№ 23597965, 11.04.2012, Kharkiv District Administrative Court

Харківський окружний адміністративний суд

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

м. Харків

11 квітня 2012 р. справа № 2а- 2449/12/2070

Харківський окружний адміністративний суд у складі

головуючого судді - Сагайдак В.В.

за участю:

секретаря судового засідання - Шевченка І.С.,

представника позивача - Ушивець О.Ю.,

представника відповідача - Синюшко С.О.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні у приміщенні Харківського окружного адміністративного суду адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Кінотеатр Росія" до Державної податкової інспекції у Московському районі м. Харкова Харківської області Державної податкової служби про скасування податкових повідомлень-рішень,-

ВСТАНОВИВ:

Позивач, Товариство з обмеженою відповідальністю "Кінотеатр Росія", звернувся до Харківського окружного адміністративного суду з позовом до Державної податкової інспекції у Московському районі міста Харкова, в якому просить суд скасувати податкове повідомлення - рішення №0004401501 від 25.10.2011 року та податкове повідомлення - рішення №0004821501 від 30.11.2011 року.

У зв'язку із закінченням реорганізації шляхом перетворення Державної податкової інспекції у Московському районі м. Харкова, первинного відповідача судом було замінено на належного відповідача - правонаступника Державну податкову інспекцію у Московському районі м. Харкова Харківської області Державної податкової служби.

В обґрунтування заявлених вимог позивач зазначив, що ТОВ "Кінотеатр Росія" правомірно сформувало валові витрати 2 кварталу 2011 року та 2-3 кварталів 2011 року за рахунок валових витрат 1 кварталу 2011 року з урахуванням валових витрат 2010 року.

В судове засідання представник позивача прибув, позовні вимоги підтримав у повному обсязі та просив суд їх задовольнити.

В обгрунтування заперечень проти позову відповідач зазначив, що ТОВ "Кінотеатр Росія" в порушення п. 150.1 ст. 150 Податкового Кодексу України з урахуванням пункту 3 підрозділу 4 розділу XX Перехідних положень в рядок 06.6 уточнюючої декларації за 2 квартал 2011 року перенесло суму в розмірі 15369322,00 грн., що призвело до завищення від'ємного значення об'єкта оподаткування в уточнюючій податковій декларації з податку на прибуток за 2 квартал 2011 року по рядку 07 на суму -15714079,00 грн., також в рядок 06.6 декларації за 2-3 квартали 2011 року перенесло суму в розмірі 15714079,00 грн., що призвело до завищення від'ємного значення об'єкта оподаткування в податковій декларації з податку на прибуток за 2-3 квартали 2011 року по рядку 07 на суму -16258723,00 грн.

В судове засідання представник відповідача прибув, проти позову заперечував у повному обсязі та просив відмовити у задоволенні позову.

Суд, заслухавши пояснення представників сторін, дослідивши матеріали справи, проаналізувавши докази у їх сукупності прийшов до висновку про задоволення позову з наступних підстав.

Як вбачається з матеріалів справи, Товариство з обмеженою відповідальністю "Кінотеатр Росія" пройшло встановлену процедуру державної реєстрації та зареєстроване Виконавчим комітетом Харківської міської ради 19.05.2003 року та перебуває на податковому обліку в ДПІ у Московському районі м. Харкова (а.с.49).

11.10.2011 року фахівцем ДПІ у Московському районі м. Харкова було проведено камеральну перевірку податкової звітності з податку на прибуток ТОВ "Кінотеатр Росія" за 2 квартал 2011 року. За результатом перевірки було складено акт "Про результати камеральної перевірки податкової звітності з податку на прибуток" № 2893/15-109/32438963 від 11.10.2011 року (а.с.11-14).

Згідно висновків акту перевірки ТОВ "Кінотеатр Росія" в порушення п. 150.1 ст. 150 Податкового Кодексу України з урахуванням пункту 3 підрозділу 4 розділу XX Перехідних положень в рядок 06.6 уточнюючої декларації з податку на прибуток за 2 квартал 2011 року від 15.08.2011 року перенесло суму в розмірі 15369322,00 грн., що призвело до завищення від'ємного значення об'єкта оподаткування в вищевказаній декларації за 2 квартал 2011 року по рядку 07 на суму -15714079,00 грн.(а.с.54-55).

На підставі висновків акту перевірки ДПІ у Московському районі м. Харкова було винесено податкове повідомлення-рышення №0004401501 від 25.10.2011 року про зменшення суми від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток у розмірі 1073778,00 грн.(а.с.20).

15.11.2011 року фахівцем ДПІ у Московському районі м. Харкова було проведено камеральну перевірку податкової звітності з податку на прибуток ТОВ "Кінотеатр Росія" за 3 квартал 2011 року. За результатом перевірки було складено акт "Про результати камеральної перевірки податкової звітності з податку на прибуток" № 3285/15-109/32438963 від 15.11.2011 року (а.с.25-28).

Згідно висновків акту перевірки ТОВ "Кінотеатр Росія" в порушення п. 150.1 ст. 150 Податкового Кодексу України з урахуванням пункту 3 підрозділу 4 розділу XX Перехідних положень в рядок 06.6 декларації з податку на прибуток за 2-3 квартали 2011 року від 08.11.2011 року перенесло суму в розмірі 15714079,00 грн., що призвело до завищення від'ємного значення об'єкта оподаткування в вищевказаній декларації за 2-3 квартали 2011 року по рядку 07 на суму -16258723,00 грн.(а.с.56-57).

На підставі висновків акту перевірки ДПІ у Московському районі м. Харкова було винесено податкове повідомлення-рышення №0004821501 від 30.11.2011 року про зменшення суми від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток у розмірі 1073778,00 грн.(а.с.32).

Судом встановлено, що висновок ДПІ у Московському районі м. Харкова про порушення ТОВ "Кінотеатр Росія" п. 150.1 ст. 150 Податкового Кодексу України з урахуванням пункту 3 підрозділу 4 розділу XX Перехідних положень та завищення від'ємного значення об'єкта оподаткування в податковій декларації з податку на прибуток за 2 квартал 2011 року зроблений у зв'язку з включенням позивачем до декларації з податку на прибуток за 2 квартал 2011 року по рядку 07 суми в розмірі -15714079,00 грн.

Так, ТОВ "Кінотеатр Росія" в декларації з податку на прибуток за 2 квартал 2011 року відображено від'ємне значення об'єкта оподаткування за 2 квартал 2011 року від усіх видів діяльності по коду рядка 07 у розмірі -15714079,00 грн. При обчислені об'єкта оподаткування була врахована сума від'ємного значення об'єкта оподаткування попереднього звітного (податкового) періоду по коду рядка 06.6 у розмірі 15369322,00 грн.

До складу від'ємного значення попереднього звітного періоду по коду рядка 06.6 уточнюючоъ декларації з податку на прибуток за 2 квартал 2011 року позивачем включено від'ємне значення об'єкта оподаткування за 2010 рік, відображене по коду рядка 04.9 декларації з податку на прибуток за 1 квартал 2011 року у сумі 1073778,00 грн.(а.с.50).

Суд зазначає, що правильність формування та розмір витрат, включених ТОВ "Кінотеатр Росія" до декларації 2 кварталу 2011 року та декларації 2-3 кварталів 2011 року сторонами не заперечуються.

Предметом спору є можливість включення до складу валових витрат 2 кварталу 2011 року та 2-3 кварталів 2011 року від'ємного значення витрат, отриманого позивачем за результатом здійснення господарської діяльності за 1 квартал 2011 року з урахування від'ємного значення 2010 року.

Відповідно до пункту 1 підрозділу 4 "Особливості справляння податку на прибуток підприємств" розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України - розділ III "Податок на прибуток" цього Кодексу застосовується під час розрахунків з бюджетом починаючи з доходів і витрат, що отримані і проведені з 1 квітня 2011 року, якщо інше не встановлено цим підрозділом.

Згідно розділу XIX "Прикінцеві положення" Податкового кодексу України, Закон України "Про оподаткування прибутку підприємств " втрачає чинність з 01 квітня 2011 року.

Аналіз викладених положень ПК України свідчить про те, що в період з 01.01.2011 року по 01.04.2011 року правовідносини щодо визначення об'єкту оподаткування податком на прибуток, складу валового доходу та валових витрат платника цього податку регулювались Законом України "Про оподаткування прибутку підприємств", а починаючи з 01.04.2011 року - положеннями Податкового кодексу України.

Відповідно до пункту 3 підрозділу 4 "Особливості справляння податку на прибуток підприємств" розділу XX "Перехідні положення" ПК України, пункт 150.1 статті 150 Кодексу застосовується у 2011 році з урахуванням такого: якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками першого кварталу 2011 року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат другого календарного кварталу 2011 року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками другого, другого і третього кварталів, другого - четвертого кварталів 2011 року здійснюється з урахуванням від'ємного значення, отриманого платником податку за перший квартал 2011 року, у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

Податковим органом не враховано те, що в періоді до 01.04.2011 року положення Податкового кодексу України не діяли, оскільки діяв Закон України " Про оподаткування прибутку підприємств".

Відповідно до пункту 6.1 ст. 6 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств", якщо об'єкт оподаткування платника податку з числа резидентів за результатами податкового року має від'ємне значення об'єкта оподаткування (з урахуванням суми амортизаційних відрахувань), сума такого від'ємного значення підлягає включенню до складу валових витрат першого календарного кварталу наступного податкового року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками півріччя, трьох кварталів та року здійснюється з урахуванням від'ємного значення об'єкта оподаткування попереднього року у складі валових витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

У 2010 році норми цього пункту діють з урахуванням особливостей, встановлених пунктом 22.4 статті 22 цього Закону.

У 2011 році сума від'ємного значення, яка відповідно до абзацу першого цього пункту не була врахована у складі валових витрат та від'ємне значення об'єкта оподаткування, яке виникло у 2010 році, підлягають включенню до складу валових витрат у порядку, встановленому статтею 6 цього Закону, без обмежень, встановлених пунктом 22.4 статті 22 цього Закону

Таким чином, від'ємне значення минулих років, зокрема, 2010 року - це правомірна складова витрат 1 кварталу 2011 року, оскільки його включення до складу витрат, саме в цьому періоді, було передбачене нормами Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств", що діяв на той час.

Відповідно до пункту 3 підрозділу 4 "Особливості справляння податку на прибуток підприємств" розділу XX "Перехідні положення", якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками першого кварталу 2011 року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат другого календарного кварталу 2011 року.

Аналіз зазначених норм свідчить про те, що пункт 3 підрозділу 4 Розділу XX "Перехідні положення" Кодексу не містить заборони на врахування у 2011 році видатків, які виникли до 01.01.2011 року, а отже, такі видатки можуть враховуватись у складі витрат поточних податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення від'ємного значення.

Відповідно до ч. 2 ст. 71 КАС України, в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Суд зазначає, що ДПІ у Московському районі м. Харкова не надано доказів правомірності оскаржуваних податкових повідомлень-рішень.

На підставі вищевикладеного та керуючись ст. 158, ст. 159, ст. 160, ст. 163, ст. 185, ст. 186, ст. 254 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

П О С Т А Н О В И В:

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю "Кінотеатр Росія" до Державної податкової інспекції у Московському районі м. Харкова Харківської області Державної податкової служби про скасування податкових повідомлень-рішень - задовольнити у повному обсязі.

Скасувати податкові повідомлення - рішення Державної податкової інспекції у Московському районі м.Харкова Харківської області Державної податкової служби №0004401501 від 25.10.2011 року та №0004821501 від 30.11.2011 року.

Стягнути з Державного бюджету України на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Кінотеатр Росія" судові витрати в сумі 2146,00 грн.

Постанова може бути оскаржена в апеляційному порядку до Харківського апеляційного адміністративного суду через Харківський окружний адміністративний суд шляхом подачі апеляційної скарги в десятиденний строк з дня її проголошення та з дня отримання копії постанови, у разі проголошення постанови суду, яка містить вступну та резолютивну частини, а також прийняття постанови у письмовому провадженні. Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до суду апеляційної інстанції.

Постанова набирає законної сили після закінчення строків для подачі апеляційної скарги. У разі подання апеляційної скарги постанова, якщо її не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.

У повному обсязі постанову складено 17.04.2012 року.

Суддя Сагайдак В.В.