№ 22630721, 26.03.2012, Volyn District Administrative Court

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

26 березня 2012 року Справа № 2а/0370/334/12

Волинський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого - судді Каленюк Ж.В.,

при секретарі судового засідання Ковальчуку С.В.,

за участю представника позивача Герасимчука О.П.,

представника відповідача Остапюка С.П.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в місті Луцьку адміністративну справу за позовом товариства з обмеженою відповідальністю «Каскад-Транспорт» ЛТД до Луцької обєднаної державної податкової інспекції про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 23 грудня 2011 року № 0018161501 та № 0018171501,

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю «Каскад-Транспорт» ЛТД (надалі ТзОВ «Каскад-Транспорт» ЛТД, підприємство, позивач) звернулося з адміністративним позовом до Луцької обєднаної державної податкової інспекції (надалі Луцька ОДПІ, відповідач) про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 23 грудня 2011 року № 0018161501 та № 0018171501.

В обґрунтування позовних вимог позивач зазначив, що Луцькою ОДПІ було проведено камеральну перевірку податкової звітності з податку на прибуток за другий-третій квартали 2011 року, за результатами якої 30 листопада 2011 року було складено акт № 95-76/15-1/21747631. Актом перевірки встановлено порушення підприємством порядку заповнення податкової звітності з податку на прибуток, зокрема, до витрат другого-третього кварталу 2011 року включено від'ємне значення обєкту оподаткування попередніх звітних податкових періодів в сумі 3 665 197,00 грн., чим, на думку Луцької ОДПІ, порушено пункт 3 підрозділу 4 розділу ХХ Податкового кодексу України (ПК України), що в свою чергу призвело до заниження грошового зобовязання з цього податку на 26 958,00 грн. та завищення від'ємного значення обєкта оподаткування на 3 547 987,00 грн.

На підставі висновків акта перевірки Луцькою ОДПІ 23 грудня 2011 року і були прийняті податкові повідомлення-рішення № 0018161501 про зменшення суми від'ємного значення обєкта оподаткування податком на прибуток на 3 547 987,00 грн. та № 0018171501, яким ТзОВ «Каскад-Транспорт» ЛТД було збільшено суму грошового зобовязання з податку на прибуток підприємств на 26 958,00 грн.

Позивач не погоджується із повідомленнями-рішеннями від 23 грудня 2011 року № 0018161501 та № 0018171501, які, на його думку, є необґрунтованими та такими, що суперечать вимогам чинного законодавства.

Відповідно до пункту 1 підрозділу 4 розділу XX «Перехідні положення» ПК України норми розділу ІІI ПК України застосовуються починаючи з доходів і витрат, що отримані і проведені з 01 квітня 2011 року. До вказаного терміну для цілей визначення податкового зобовязання з податку на прибуток, у разі, якщо обєкт оподаткування має відємне значення, застосовуються норми пункту 6.1 статті 6 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств».

У 2010 році норми цього пункту діяли з урахуванням особливостей, встановлених пунктом 22.4 статті 22 цього Закону. Зокрема, починаючи зі звітного податкового періоду три квартали 2010 року, у складі валових витрат платника податку враховувалося 20 відсотків суми відємного значення обєкта оподаткування з податку на прибуток, яке утворилося станом на 01 січня 2010 року. У першому кварталі 2011 року сума збитків з податку на прибуток, які утворилися станом на 01 січня 2010 року та не були враховані у складі валових витрат у 2010 році, та збитки, які утворилися у 2011 році, включаються до складу валових витрат першого календарного кварталу 2011 року та, відповідно, стають відємним значенням першого кварталу 2011 року.

Положення пункту 150.1 статті 150 ПК України, якими платники податків керуються з 01 квітня 2011 року, не містять заборони на врахування у 2011 році збитків, які виникли до 01 січня 2011 року в період дії Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», а отже, збитки повинні враховуватись до витрат поточних податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення відємного значення. Так згідно з пунктом 3 підрозділу 4 розділу XX Перехідні положення ПК України, пункт 150.1 статті 150 ПК України застосовується у 2011 році з урахуванням такого: якщо результатом розрахунку обєкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками першого кварталу 2011 року є відємне значення, то сума такого відємного значення підлягає включенню до витрат другого календарного кварталу 2011 року. Розрахунок обєкта оподаткування за наслідками другого, другого і третього кварталів, другого-четвертого кварталів 2011 року здійснюється з урахуванням відємного значення, отриманого платником податку за перший квартал 2011 року, у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого відємного значення.

Одночасно, положення пункту 150.1 статті 150 ПК України встановлюють, що якщо результатом розрахунку обєкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками податкового року є відємне значення, то сума такого відємного значення підлягає включенню до витрат першого календарного кварталу наступного податкового року. Розрахунок обєкта оподаткування за наслідками півріччя, трьох кварталів та року здійснюється з урахуванням зазначеного відємного значення попереднього року у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого відємного значення.

Враховуючи такі правові норми, позивач вказує, що збитки, сформовані в рамках Закону України Про оподаткування прибутку підприємств, повинні враховуватися у відємному значенні з податку на прибуток у другому кварталі 2011 року до повного погашення такого відємного значення. Саме таким чином і формувалися показники податкової декларації з податку на прибуток за другий-третій квартали 2011 року, з врахуванням відємного значення першого кварталу 2011 року, отриманого через відображення збитків попереднього року.

З цих підстав позивач просив визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення від 23 грудня 2011 року № 0018161501 та № 0018171501.

Відповідач позовні вимоги не визнав та у письмовому запереченні проти позову (а.с.63-64) зазначив, актом камеральної перевірки податкової звітності з податку на прибуток за другий-третій квартали 2011 року ТзОВ «Каскад-Транспорт» ЛТД встановлено порушення пункту 3 підрозділу 4 розділу XX Перехідні положення ПК України. Так, платником податків до складу витрат безпідставно включено відємне значення обєкта оподаткування 2010 року, чим занижено обєкт оподаткування на 3 547 987,00 грн. та не сплачено до бюджету 26 958,00 грн. податку на прибуток підприємств.

В обґрунтування своєї правової позиції відповідач посилається на те, що положення підпункту 150.1 статті 150 ПК України у 2011 року застосовуються з урахуванням пункту 3 підрозділу 4 розділу ХХ Перехідні положення ПК України, з аналізу якого слідує, що до складу другого кварталу 2011 року включається виключно відємне значення обєкта оподаткування, отримане субєктами господарювання за результатами здійснення господарської діяльності за перший квартал 2011 року без врахування відємного значення, що увійшло до складу першого кварталу 2011 року з 2010 року. Таким чином, відповідач вважає, що у звязку з набранням з 01 квітня 2011 року чинності розділом ІІІ ПК України, та відсутністю у ньому посилання на врахування у другому кварталі 2011 року відємного значення обєкту оподаткування, окрім того, що виник за результатами діяльності у першому кварталі 2011 року, відємне значення обєкту оподаткування 2010 року, що увійшло до першого кварталу 2011 року у відповідності до пункту 22.4 статті 22 Закону України Про оподаткування прибутку підприємств, до складу відємного значення другого кварталу 2011 року не включається.

Податкові повідомлення-рішення Луцької ОДПІ, які оскаржує позивач, прийняті правомірно, тому відповідач просить у задоволенні адміністративного позову відмовити повністю.

В судовому засіданні представник позивача адміністративний позов підтримує з підстав, викладених у позовній заяві та просить позовні вимоги задовольнити повністю.

Представник відповідача в судовому засіданні адміністративний позов не визнає з підстав, викладених у письмових запереченнях проти позову, просить у його задоволенні відмовити повністю.

Заслухавши пояснення осіб, які беруть участь у справі, дослідивши письмові докази, суд приходить до висновку, що адміністративний позов слід задовольнити з таких мотивів та підстав.

Судом встановлено, що ТзОВ «Каскад-Транспорт» ЛТД 10 жовтня 1996 року зареєстроване як юридична особа виконавчим комітетом Луцької міської ради Волинської області, що підтверджується витягом з Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців серії АЄ № 712545 (а.с.6). Підприємство з 16 жовтня 1996 року перебуває на податковому обліку в Луцькій ОДПІ, про що свідчить довідка про взяття на облік платника податків від 24 квітня 2007 року № 409 (а.с.7).

30 листопада 2011 року на підставі пунктів 1, 3 статті 10 Закону України «Про державну податкову службу в Україні», підпункту 20.1.4 пункту 20.1 статті 20 та пункту 75.1 статті 75 ПК України була проведена камеральна перевірка податкової звітності за ІІ-ІІІ квартали 2011 року ТзОВ «Каскад-Транспорт» ЛТД. За результатами перевірки складено акт від 30 листопада 2011 року № 95-76/15-1/21747631 (а.с.9-10).

Перевіркою встановлено, що «платником до витрат другого-третього кварталу 2011 року включено від'ємне значення обєкту оподаткування попередніх звітних податкових періодів в сумі 3 665 197,00 грн., чим порушено пункт 3 підрозділу 4 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України». За висновками Луцької ОДПІ до складу витрат другого-третього кварталу 2011 року включається виключно відємне значення обєкту оподаткування, отримане субєктами господарювання за результатами здійснення господарської діяльності у 2011 році, без врахування будь-яких інших звітних періодів. Зазначене порушення призвело до заниження грошового зобовязання з податку на прибуток підприємств на 26 958,00 грн. та завищення відємного значення обєкта оподаткування в сумі 3 547 987,00 грн.

На підставі висновків акта перевірки Луцькою ОДПІ 23 грудня 2011 року було прийнято податкові повідомлення рішення № 0018161501 про зменшення суми від'ємного значення обєкта оподаткування податком на прибуток на 3 547 987,00 грн. (а.с.12) та № 0018171501, яким ТзОВ «Каскад-Транспорт» ЛТД було збільшено суму грошового зобовязання з податку на прибуток підприємств на 26 958,00 грн. (а.с.11)

За результатами адміністративного оскарження податкового повідомлення-рішення від 23 грудня 2011 року № 0018161501 рішенням Державної податкової служби у Волинській області від 02 лютого 2012 року № 40/10/25-006 податкове повідомлення-рішення було залишено без змін, а скаргу без задоволення (а.с.15-17).

Пунктом 56.18 статті 56 ПК України передбачено, що з урахуванням строків давності, визначених статтею 102 цього Кодексу, платник податків має право оскаржити в суді податкове повідомлення-рішення або інше рішення контролюючого органу про нарахування грошового зобовязання у будь-який момент після отримання такого рішення.

Згідно із частиною другою статті 17 Кодексу адміністративного судочинства України (далі КАС України) юрисдикція адміністративних судів поширюються на публічно-правові спори фізичних чи юридичних осіб із субєктом владних повноважень щодо оскарження його рішень (нормативно-правових актів чи правових актів індивідуальної дії), дій чи бездіяльності.

При вирішенні спору судом оскаржувані рішення, прийняті відповідачем як субєктом владних повноважень, перевірялися на відповідність вимогам частини третьої статті 2 КАС України.

Відповідно до частин першої, другої статті 71 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 72 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності субєкта владних повноважень обовязок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

На думку суду, відповідач не довів правомірності винесених податкових повідомлень-рішень від 23 грудня 2011 року № 0018161501 та № 0018171501 з огляду на таке.

Судом встановлено, що ТзОВ «Каскад-Транспорт» ЛТД подано до Луцької ОДПІ декларацію з податку на прибуток підприємства за перший квартал 2011 року (а.с.23-24), в якій платник податків до рядка 04.9 включив відємне значення обєкта оподаткування попереднього податкового року (тобто, 2010 року) у сумі 7 786 905,00 грн., з них 4 598 943,00 грн. 80 відсотків збитків з податку на прибуток, які утворилося станом на 01 січня 2010 року і не були враховані у складі валових витрат у 2010 році відповідно до приписів пункту 22.4 статті 22 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств». На підставі цих показників визначено обєкт оподаткування першого кварталу 2011 року (рядок 08 декларації) «-3 232 468,00 грн.». Податкова декларація прийнята податковим органом і зауваження до її заповнення у Луцької ОДПІ відсутні.

В подальшому повне значення рядка 08 декларації за перший квартал 2011 року підприємством було відображено у рядку 06.6 податкової декларації з податку на прибуток за другий квартал 2011 року (від'ємне значення обєкта оподаткування попереднього звітного періоду), що мало вплив на формування загального відємного обєкта оподаткування від усіх видів діяльності (рядок 07 декларації) « 3 665 197,00 грн.» (а.с.26). В декларації з податку на прибуток підприємства за другий-третій квартали 2011 року (а.с.39) відповідно від'ємне значення попереднього податкового періоду (рядок 06.6 декларації за другий квартал) спричинило від'ємний обєкт оподаткування «- 3 547 987,00 грн.» (рядок 07).

Таким чином, на формування від'ємного значення обєкта оподаткування податком на прибуток підприємств у другому-третьому кварталі 2011 року мали вплив збитки, які були отримані позивачем у 2010 році, та 80 відсотків збитків, які утворилися станом на 01 січня 2010 року і не були враховані у складі валових витрат у 2010 році, спричинивши при цьому відємне значення обєкта оподаткування першого кварталу 2011 року. Відємне значення обєкта оподаткування першого кварталу 2011 року відображене підприємством наростаючим підсумком у другому кварталі 2011 року і відповідно другому-третьому кварталі 2011 року.

Надаючи оцінку спірним правовідносинам, судом враховано, що відповідно до пункту 1 підрозділу 4 розділу XX «Перехідні положення» ПК України розділ III («Податок на прибуток підприємств») цього Кодексу застосовується під час розрахунків з бюджетом, починаючи з доходів і витрат, що отримані і проведені з 1 квітня 2011 року, якщо інше не встановлено цим підрозділом.

З дати набрання чинності розділом III цього Кодексу платники податку на прибуток підприємств складають наростаючим підсумком та подають декларацію з податку на прибуток за такі звітні податкові періоди: другий квартал, другий і третій квартали та другий-четвертий квартали 2011 року (пункт 2 підрозділу 4 розділу XX «Перехідні положення» ПК України).

До вказаного терміну для цілей визначення податкового зобовязання з податку на прибуток застосовувалися норми Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», зокрема, у разі, якщо обєкт оподаткування має відємне значення, то ці питання регламентувалися нормами пункту 6.1 статті 6 цього Закону.

Відповідно до пункту 6.1 статті 6 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» якщо обєкт оподаткування платника податку з числа резидентів за результатами податкового року має відємне значення обєкта оподаткування (з урахуванням суми амортизаційних відрахувань), сума такого відємного значення підлягає включенню до складу валових витрат першого календарного кварталу наступного податкового року. Розрахунок обєкта оподаткування за наслідками півріччя, трьох кварталів та року здійснюється з урахуванням відємного значення обєкта оподаткування попереднього року у складі валових витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого відємного значення.

Абзацом другим пункту 6.1 статті 6 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» передбачено, що у 2010 році норми цього пункту діють з урахуванням особливостей, встановлених пунктом 22.4 статті 22 цього Закону. Зокрема, було встановлено, що у 2010 році у складі валових витрат платника податку враховується 20 відсотків суми відємного значення обєкта оподаткування з податку на прибуток, яке утворилося станом на 1 січня 2010 року. У 2011 році сума відємного значення, яка відповідно до абзацу першого цього пункту не була врахована у складі валових витрат, та відємне значення обєкта оподаткування, яке виникло у 2010 році, підлягають включенню до складу валових витрат у порядку, встановленому статтею 6 цього Закону, без обмежень, встановлених цим пунктом.

Таким чином, у першому кварталі 2011 року сума збитків з податку на прибуток, які утворилися станом на 01 січня 2010 року та не були враховані у складі валових витрат у 2010 році, та збитки, які утворилися у 2010 році, включаються до складу валових витрат першого календарного кварталу 2011 року та, відповідно, стають відємним значенням першого кварталу 2011 року.

Пунктом 150.1 статті 150 ПК України визначено, якщо результатом розрахунку обєкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками податкового року є відємне значення, то сума такого відємного значення підлягає включенню до витрат першого календарного кварталу наступного податкового року. Розрахунок обєкта оподаткування за наслідками півріччя, трьох кварталів та року здійснюється з урахуванням зазначеного відємного значення попереднього року у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого відємного значення.

Згідно з пунктом 3 підрозділу 4 розділу XX «Перехідні положення» ПК України пункт 150.1 статті 150 Кодексу застосовується у 2011 році з урахуванням такого: якщо результатом розрахунку обєкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками першого кварталу 2011 року є відємне значення, то сума такого відємного значення підлягає включенню до витрат другого календарного кварталу 2011 року. Розрахунок обєкта оподаткування за наслідками другого, другого і третього кварталів, другого четвертого кварталів 2011 року здійснюється з урахуванням відємного значення, отриманого платником податку за перший квартал 2011 року, у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого відємного значення.

Зазначені норми ПК України узгоджуються з положенням пункту 6.1 статті 6 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», відповідно до яких сума відємного значення обєкта оподаткування попереднього податкового року включається до складу валових витрат першого календарного кварталу наступного податкового року та, відповідно, стає витратами першого календарного кварталу.

На думку суду, положення пункту 3 підрозділу 4 розділу XX «Перехідні положення» ПК України не містять заборони на врахування у 2011 році (в тому числі і у другому кварталі, другому третьому кварталах 2011 року) збитків, які виникли до 01 січня 2011 року, а отже, такі збитки повинні враховуватися у складі витрат поточних податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення відємного значення.

Враховуючи встановлені обставини справи та наведені норми ПК України, суд приходить до висновку, що позивач правомірно визначив у податковій декларації з податку на прибуток підприємств другого-третього кварталу 2011 року відємне значення обєкта оподаткування в розмірі 3 547 987,00 грн., яке було сформоване наростаючим підсумком з врахуванням відємного значення обєкта оподаткування другого кварталу 2011 року у розмірі 3 665 197,00 грн. (останнє, в свою чергу, було сформоване з врахуванням відємного значення обєкта оподаткування першого кварталу 2011 року з урахуванням збитків 2010 року).

Відтак, з наведених вище підстав адміністративний позов підлягає задоволенню повністю шляхом прийняття постанови про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень Луцької ОДПІ від 23 грудня 2011 року № 0018161501 та № 0018171501.

Частиною першою статті 94 КАС України передбачено: якщо судове рішення ухвалене на користь сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, суд присуджує всі здійснені нею документально підтверджені судові витрати з Державного бюджету України (або відповідного місцевого бюджету, якщо іншою стороною був орган місцевого самоврядування, його посадова чи службова особа). Оскільки позов підлягає задоволенню повністю, то на користь позивача слід присудити понесені витрати у звязку із сплатою судового збору за ставками, визначеними частиною другою статті 4 Закону України «Про судовий збір» в загальній сумі 2 415, 58 грн., що підтверджується платіжними дорученнями від 09 та 20 лютого 2012 року № 732 та № 936 (а.с.2, 55).

Керуючись частиною третьою статті 160, статтями 162, 163 Кодексу адміністративного судочинства України, на підставі Податкового кодексу України, суд

ПОСТАНОВИВ:

Адміністративний позов задовольнити повністю.

Визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення Луцької обєднаної державної податкової інспекції від 23 грудня 2011 року № 0018161501 та № 0018171501.

Присудити з Державного бюджету України на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «Каскад-Транспорт» ЛТД судові витрати у сумі 2 415,58 грн. (дві тисячі чотириста п'ятнадцять грн. 58 коп.).

Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, встановленого статтею 186 КАС України, якщо таку апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги постанова, якщо її не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.

Постанова може бути оскаржена в апеляційному порядку повністю або частково шляхом подання апеляційної скарги до Львівського апеляційного адміністративного суду через Волинський окружний адміністративний суд. Апеляційна скарга на постанову суду подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови, яка буде складена у повному обсязі 30 березня 2012 року. Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до Львівського апеляційного адміністративного суду.

Суддя Ж.В.Каленюк