№ 18850341, 18.10.2011, Odesa District Administrative Court

                                                                                Справа № 2а/1570/3622/2011

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

13 жовтня 2011 року Одеський окружний адміністративний суд в складі:

головуючого судді                    Левчук О.А.,

при секретарі                     Височенко Н.М.

розглянувши у відкритому судовому засіданні в місті Одесі справу за адміністративним позовом товариства з обмеженою відповідальністю “Фірми Парол” до Державної податкової інспекції у Суворовському районі міста Одеси про визнання протиправним та скасування наказу Державної податкової інспекції у Суворовському районі міста Одеси № 495 від 21.03.2011 року, визнання протиправними дій Державної податкової інспекції у Суворовському районі міста Одеси з проведення документальної позапланової невиїзної перевірки з питань правомірності нарахування податкових зобов’язань та податкового кредиту декларацій з податку на додану вартість за період з 01.01.2011 року по 28.02.2011 року, зі складання акту перевірки від 21.03.2011 року № 1200/23-1/37136500, встановлення завищення податкових зобов’язань за січень-лютий 2011 року всього на суму 1844534, 00 грн., встановлення завищення податкового кредиту по податку на додану вартість за січень-лютий 2011 року на суму 1816800, 00 грн., та визнання протиправними дій, які полягають у визнанні нікчемними правочинів, укладених з контрагентами у період з 01.01.2011 року по 28.02.2011 року, -

ВСТАНОВИВ:

Позивач звернувся з даним позовом до суду та, уточнивши позовні вимоги, в їх обґрунтування зазначає, що 21.03.2011 року ДПІ у Суворовському районі м. Одеси на підставі наказу № 495 від 21.03.2011 року було проведено документальну невиїзну перевірку ТОВ “Фірма Парол”, за результатами якої був складений акт № 1200/23-1/37136500 “Про результати невиїзної перевірки ТОВ “Фірма Парол” з питань правомірності нарахування податкових зобов’язань та податкового кредиту декларацій з податку на додану вартість за період з 01.01.2011 року по 28.02.2011 року. Позивач зазначає, що перевірку було проведено з порушенням вимог законодавства, а саме: ДПІ у Суворовському районі м. Одеси в порушення вимог ст. 78 Податкового кодексу України не направила запит з вимогою надати пояснення або надати документи на підтвердження даних, що містяться в податкових деклараціях. Крім того, представник позивача зазначила, що підприємство не отримувало копії наказу № 495 від 21.03.2011 року про проведення перевірки, що є порушенням вимог ст. 79 Податкового кодексу України. Також, позивач зазначає, що посилання відповідача в акті перевірки на відсутність ТОВ “Фірма Парол” за юридичною адресою є безпідставними, оскільки згідно відомостей ЄДР місцезнаходження ТОВ “Фірма Парол”: м. Одеса, вул. Чорноморського козацтва, 24. Позивач вказує на те, що дії ДПІ у Суворовському районі м. Одеси щодо визнання правочинів нікчемними є протиправними, оскільки органи державної податкової служби позбавлені права самостійно визнавати договори недійсними або встановлювати нікчемність правочинів з підстав недотримання під час їх укладення вимог, що передбачені частинами 1-3, 5 та 6 ст. 203 ЦК України, застосовувати наслідки недійсності нікчемного правочину. На підставі викладеного, позивач просить суд визнати протиправним та скасувати наказ Державної податкової інспекції у Суворовському районі міста Одеси № 495 від 21.03.2011 року, визнати протиправними дії Державної податкової інспекції у Суворовському районі міста Одеси з проведення документальної позапланової невиїзної перевірки з питань правомірності нарахування податкових зобов’язань та податкового кредиту декларацій з податку на додану вартість за період з 01.01.2011 року по 28.02.2011 року, зі складання акту перевірки від 21.03.2011 року № 1200/23-1/37136500, встановлення завищення податкових зобов’язань за січень-лютий 2011 року всього на суму 1844534, 00 грн., встановлення завищення податкового кредиту по податку на додану вартість за січень-лютий 2011 року на суму 1816800, 00 грн., та визнати протиправними дії, які полягають у визнанні нікчемними правочинів, укладених з контрагентами у період з 01.01.2011 року по 28.02.2011 року.

В судовому засіданні представник позивача адміністративний позов підтримав у повному обсязі, просив позовні вимоги задовольнити.

Представник відповідача в судовому засіданні проти задоволення адміністративного позову заперечував, в обґрунтування зазначив, що з метою своєчасного упередження безпідставного заявлення бюджетного відшкодування сум ПДВ на адресу позивача було направлено рекомендованим листом з поштовим повідомленням запит від 11.02.2011 року про надання документів, які підтверджують суми податкового зобов’язання та податкового кредиту задекларовані декларацію з ПДВ за серпень та грудень 2010 року. У зв’язку з ненаданням до ДПІ у Суворовському районі м. Одеси документів у встановлений Кодексом строк, на виконання листа ДПА в Одеській області від 17.02.2011 р. відділом податкової міліції було здійснено вихід на податкову адресу позивача та складено довідку “Про встановлення місцезнаходження (місця проживання) платника податків”, згідно якої місцезнаходження платника податків не встановлено. На підставі наказу № 495 від 21.03.2011 року ДПІ у Суворовському районі м. Одеси було проведено документальну невиїзну перевірку ТОВ “Фірма Парол”, за результатами якої складено акт № 1200/23-1/37136500. Перевіркою було встановлено, що ТОВ “Фірма Парол” порушено вимоги Господарського кодексу України, Закону України “Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні” та Закону України “Про податок на додану вартість” в результаті чого завищено податкові зобов’язання по податку на додану вартість в сумі 1844534 грн., в результаті чого завищено податковий кредит по податку на додану вартість в сумі 1816 800 грн. На підставі викладеного, представник відповідача просить суд у задоволенні адміністративного позову відмовити.

Дослідивши та проаналізувавши надані докази, вислухавши пояснення представника позивача та представника відповідача, суд встановив наступне.

02.06.2010 року виконавчим комітетом Одеської міської ради проведено державну реєстрацію юридичної особи - ТОВ “Фірма Парол” (а.с.14).

З 03.06.2010 року ТОВ “Фірма Парол” знаходиться на обліку в ДПІ у Суворовському районі м. Одеси за № 7606, що підтверджується довідкою про взяття на облік платника податків № 6768/29-2 від 03.06.2020 року (а.с.35).

Відповідно до свідоцтва № 100293366 15.07.2010 року ТОВ “Фірма Парол” зареєстровано платником податку на додану вартість (а.с. 36).

На виконання листа ДПА в Одеській області від 17.02.2011 року № 5535/7/26-08 відділом податкової міліції здійснено вихід на адресу ТОВ “Фірма Парол” та складено довідку “Про встановлення місцезнаходження (місця проживання) платника податків”, згідно якої місцезнаходження платника податків не встановлено (а.с.73).

21.03.2011року ДПІ у Суворовському районі м. Одеси було прийнято наказ № 495 “Про проведення документальної невиїзної перевірки” товариства з обмеженою відповідальністю “Фірма Парол” (а.с.75).

21.03.2011 року посадовими особами ДПІ у Суворовському районі м. Одеси на підставі наказу від 21.03.2011 року № 495 було проведено документальну невиїзну перевірку ТОВ “Фірми Парол” з питань правомірності нарахування податкових зобов’язань та податкового кредиту декларацій по податку на додану вартість за період з 01.01.2011 року по 28.02.2011 року, за результатами якої складено акт №1200/23-1/37136500 від 21.03.2011 року (а.с. 58-68). В акті від 21.03.2011 року зазначено, що перевірку здійснено згідно п.п. 78.1.4 п.78.1 ст. 78 та ст. 79 Податкового кодексу України.

Перевіркою встановлено, що внаслідок порушення вимог чинного законодавства ТОВ “Фірма Парол” завищено податкові зобов’язання на суму 1844534 грн., в тому числі за січень 2011 року в сумі 996134 грн. та лютий 2011 року в сумі 848400 грн., завищено податковий кредит по податку на додану вартість на суму 1816800 грн., в тому числі за січень 2011 року в сумі 981166 грн. та лютий 2011 року в сумі 835634 грн., правочини укладені ТОВ “Фірма Парол” не спрямовані на реальне настання правових наслідків, що обумовлені ними, мають ознаки нікчемності та є нікчемними по ланцюгу до “вигодонабувача”.

Відповідно до вимог ч.2 ст.19 Конституції України, органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Згідно ст. 21 Податкового кодексу України, посадові особи контролюючих органів зобов’язані дотримуватися Конституції України та діяти виключно у відповідності з Податковим кодексом та іншими законами і нормативними актами.

Відповідно до п. п. 20.1.4. п. 20.1 ст. 20 Податкового кодексу України, органи державної податкової служби мають право проводити перевірки платників податків в порядку, встановленому цим Кодексом.

Згідно до п. 75.1 ст. 75 Податкового кодексу України, органи державної податкової служби мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки.

Підпунктом 75.1.2 п. 75.1 ст. 75 Податкового кодексу України встановлено, що документальною перевіркою вважається перевірка, предметом якої є своєчасність, достовірність, повнота нарахування та сплати усіх передбачених цим Кодексом податків та зборів, а також дотримання валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами) та яка проводиться на підставі податкових декларацій (розрахунків), фінансової, статистичної та іншої звітності, регістрів податкового та бухгалтерського обліку, ведення яких передбачено законом, первинних документів, які використовуються в бухгалтерському та податковому обліку і пов'язані з нарахуванням і сплатою податків та зборів, виконанням вимог іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на органи державної податкової служби, а також отриманих в установленому законодавством порядку органом державної податкової служби документів та податкової інформації, у тому числі за результатами перевірок інших платників податків. Документальною невиїзною перевіркою вважається перевірка, яка проводиться в приміщенні органу державної податкової служби.

Згідно приписів ст. 79 Податкового кодексу України, документальна невиїзна перевірка здійснюється у разі прийняття керівником органу державної податкової служби рішення про її проведення та за наявності обставин для проведення документальної перевірки, визначених ст. ст. 77, 78 цього Кодексу. Документальна невиїзна перевірка здійснюється на підставі зазначених у підпункті 75.1.2 пункту 75.1 статті 75 цього Кодексу документів та даних, наданих платником податків у визначених цим Кодексом випадках, або отриманих в інший спосіб, передбачений законом. Документальна позапланова невиїзна перевірка проводиться посадовими особами органу державної податкової служби виключно на підставі рішення керівника органу державної податкової служби, оформленого наказом, та за умови надіслання платнику податків рекомендованим листом із повідомленням про вручення або вручення йому чи його уповноваженому представнику під розписку копії наказу про проведення документальної позапланової невиїзної перевірки та письмового повідомлення про дату початку та місце проведення такої перевірки. Присутність платників податків під час проведення документальних невиїзних перевірок не обов'язкова.

Відповідно до вимог п.п. 78.1.4 п.78.1 ст. 78 Податкового кодексу України, документальна позапланова виїзна перевірка здійснюється за наявності хоча б однієї з таких обставин: виявлено недостовірність даних, що містяться у податкових деклараціях, поданих платником податків, якщо платник податків не надасть пояснення та їх документальні підтвердження на письмовий запит органу державної податкової служби протягом десяти робочих днів з дня отримання запиту

Згідно до п.3 Порядку оформлення результатів документальних, перевірок з питань дотримання податкового, валютного та іншого законодавства, затвердженого наказом ДПА України від 22.12.2010 року, акт - службовий документ, який підтверджує факт проведення документальної перевірки фінансово-господарської діяльності платника податків і є носієм доказової інформації про виявлені порушення вимог податкового, валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на органи державної податкової служби.

Акт перевірки від 21.03.2011 року не є нормативним або ненормативним актом, який встановлює, змінює, скасовує норми права чи породжує для позивача певні правові наслідки. Оскарження самого акта (як і дій по його складанню), який не встановлює для позивача будь-яких обов’язків, не передбачено діючим законодавством як спосіб захисту права. Зазначений акт може бути визнаний в якості доказу при вирішенні іншого спору, де б оскаржувались дії, рішення, які є обов’язковими до виконання, зокрема податкове повідомлення-рішення. Акт може бути підставою для прийняття суб’єктом владних повноважень рішення.

У судовому засіданні встановлено, що на підставі зазначеного акту перевірки № 1200/23-1/37136500 від 21.03.2011 року не було прийнято рішення суб’єктом владних повноважень, яке б породжувало для позивача певні негативні наслідки.

Відповідно до частини 3 статті 2 КАС України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб’єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті вони на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); добросовісно; розсудливо.

З урахуванням встановлених у судовому засіданні фактів, суд дійшов до висновку, що відповідач діяв у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України, а тому позовні вимоги є необґрунтованими та задоволенню не підлягають.

Керуючись ст.ст. 2, 7, 8, 9, 11, 86, ст. ст. 159 - 163, 254 КАС України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

У задоволенні адміністративного позову товариства з обмеженою відповідальністю “Фірми Парол” до Державної податкової інспекції у Суворовському районі міста Одеси про визнання протиправним та скасування наказу Державної податкової інспекції у Суворовському районі міста Одеси № 495 від 21.03.2011 року, визнання протиправними дій Державної податкової інспекції у Суворовському районі міста Одеси з проведення документальної позапланової невиїзної перевірки з питань правомірності нарахування податкових зобов’язань та податкового кредиту декларацій з податку на додану вартість за період з 01.01.2011 року по 28.02.2011 року, зі складання акту перевірки від 21.03.2011 року № 1200/23-1/37136500, встановлення завищення податкових зобов’язань за січень-лютий 2011 року всього на суму 1844534, 00 грн., встановлення завищення податкового кредиту по податку на додану вартість за січень-лютий 2011 року на суму 1816800, 00 грн., та визнання протиправними дій, які полягають у визнанні нікчемними правочи

Постанову може бути оскаржено в апеляційному порядку до Одеського апеляційного адміністративного суду через Одеський окружний адміністративний суд шляхом подання в десятиденний строк з дня її проголошення апеляційної скарги. У разі застосування судом частини третьої ст. 160 КАС України, а також прийняття постанови у письмовому провадженні апеляційна скарга подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови. Якщо суб’єкта владних повноважень було повідомлено про можливість отримання копії постанови суду безпосередньо в суді, то десятиденний строк на апеляційне оскарження постанови суду обчислюється з наступного дня після закінчення п’ятиденного строку з моменту отримання суб’єктом владних повноважень повідомлення про можливість отримання копії постанови суду.

Повний текст постанови складено та підписано 18 жовтня 2011 року.

          Суддя