Decision № 141111658, 20.10.2026, Dnipropetrovsk District Administrative Court

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД РІШЕННЯ ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

20 жовтня 2026 рокуСправа № 640/15306/22Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді:Ількова В.В.,

при секретарі: за участі: представника позивача: представника відповідача:Мартіросян Г.А., Тернового Р.Б., Дегтярьової Р.М.,розглянувши у відкритому судовому засіданні у місті Дніпрі адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Екватор-Експрес» до Головного управління Державної податкової служби у м.Києві про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,-

УСТАНОВИВ:

І. ПРОЦЕДУРА

До Окружного адміністративного суду міста Києва звернулося Товариство з обмеженою відповідальністю «Екватор-Експрес» (далі - позивач) з позовною заявою до Головного управління ДПС у м. Києві (далі - відповідач), в якій, з урахуванням уточнень від 27.07.2026 року, просить:

визнати протиправним та скасувати податкові повідомлення-рішення №№08731507096, 08731807096 від 01.12.2021, №№00882390701, 00882260701, 00882410701 від 02.12.2021 Головного управління Державної податкової служби у місті Києві, відповідно до акту документальної перевірки № 79460/Ж5/26-15-07-01-05/37449850 від 25.10.2021 на загальну суму зобов`язання 7 649 385,09 грн.;

стягнути з Відповідача на користь Позивача понесені останнім витрати зі сплати судового збору у розмірі 24 810,00 гривень.

Ухвалою Окружного адміністративного суду міста Києва від 20 вересня 2022 року позовну заяву Товариства з обмеженою відповідальністю «Екватор-Експрес» залишено без руху. Встановлено позивачу п`ятиденний строк з моменту отримання копії ухвали для усунення вказаних у ній недоліків шляхом подання до суду: заяви із зазначенням у ній вірного коду відповідача в Єдиному державному реєстрі підприємств і організацій України та відомих номерів засобів зв`язку, офіційної електронної адреси або адреси електронної пошти відповідача.

23 вересня 2022 року на виконання ухвали Окружного адміністративного суду міста Києва від 20 вересня 2022 року про залишення позовної заяви без руху позивачем подано позовну заяву з зазначенням відповідача у справі: Головне управління ДПС у м. Києві (місцезнаходження: вул. Шолуденка, 33/19, м. Київ, 04116, код ЄДРПОУ 44116011).

Ухвалою Окружного адміністративного суду міста Києва від 26 вересня 2022 року позовну заяву прийнято до розгляду та відкрито провадження у справі; справу призначено до розгляду за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) сторін.

Ухвалою Луганського окружного адміністративного суду від 13.03.2026 року прийнято адміністративну справу до провадження. Вирішено розгляд справи продовжити в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи (у письмовому провадженні).

Рішенням Вищої ради правосуддя від 21.05.2026 року №960/0/15-26 змінено із 1 червня 2026 року територіальну підсудність судових справ Луганського окружного адміністративного суду шляхом її передачі до Дніпропетровського окружного адміністративного суду.

13.07.2026 року матеріали справи надійшли до Дніпропетровського окружного адміністративного суду.

За відомостями з витягу з протоколу автоматизованого розподілу судової справи між суддями від 13.07.2026 року, зазначена вище справа була розподілена та передана судді Ількову В.В.

Ухвалою суду від 20.07.2026 року прийнято справу №640/15306/22 за позовною заявою Товариства з обмеженою відповідальністю «Екватор-Експрес» до Головного управління Державної податкової служби у м.Києві про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, до провадження.

Позовну заяву Товариства з обмеженою відповідальністю «Екватор-Експрес» до Головного управління Державної податкової служби у м.Києві про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень - залишено без руху.

Позивачем усунуто недоліки позовної заяви.

Ухвалою суду від 29.07.2026 року призначено справу до розгляду у підготовчому судовому засіданні на 12.08.2026 року. Призначено розгляд справи

за правилами загального позовного провадження.

Витребувати додаткові докази у справі від відповідача , зокрема:

ППР №№08731507096, 08731807096 від 01.12.2021, №№00882390701, 00882260701, 00882410701 від 02.12.2021 Головного управління Державної податкової служби у місті Києві, відповідно до акту документальної перевірки № 79460/Ж5/26-15-07-01-05/37449850 від 25.10.2021 на загальну суму зобов`язання 7 649 385,09 грн.;

акт перевірки;

наказ про призначення перевірки;

розрахунки спірних ППР;

усі наявні докази, що послугували підставою для прийняття спірних рішень.

11.08.2026 року відповідачем до суду подано відзив на позовну заяву.

12.08.2026 року оголошено перерву у підготовчому засіданні; наступне підготовче засідання призначено на 08.09.2026 року.

08.09.2026 року позивачем до суду подано заяву щодо розгляду справи.

08.09.2026 року позивачем подано клопотання про долучення доказів.

08.09.2026 року у зв`язку із неявкою сторін оголошено перерву у підготовчому засіданні до 24.09.2026 року.

24.09.2026 року відповідачем до суду подано додаткові пояснення у справі.

24.09.2026 року закрито підготовче провадження та призначено розгляд справи по суті на 06.10.2026 року.

01.10.2026 року позивачем до суду подано додаткові пояснення у справі.

05.10.2026 року відповідачем до суду подані додаткові пояснення у справі.

06.10.2026 року оголошено перерву у судовому засіданні; наступне судове засідання призначено на 20.10.2026 року.

19.10.2026 року відповідачем подані додаткові пояснення у справі.

20.10.2026 року позивачем подані додаткові пояснення у справі.

20.10.2026 року у судовому засіданні представники сторін підтримали обрані правові позиції.

ІІ. ДОВОДИ ПОЗИВАЧА

У обґрунтування позову зазначено, що 14.09.2021 року Товариством з обмеженою відповідаїьиіспо «Екватор-Експрес» (далі - ТОВ «Екватор-Експрес») було отримано повідомлення Головного управління ДПС у м. Києві від 10.09.2021 № 1465/26-15-07-01-05 про проведення планової документальної перевірки, згідно із затвердженим Державною податковою службою України планом- графіком проведення документальних планових перевірок платників податків на 2021 рік.

Разом з відповідним повідомленням ТОВ «Екватор-Експрес» отримало наказ № 6836-п від 30 серпня 2021 року про проведення документальної планової виїзної перевірки останнього з 27.09.2021 року.

Вказують, що ТОВ «Екватор-Експрсс» отримано лист від ГУ ДПС у м.Києві з податковим повідомленням-рішенням №08731507096 від 01.12.2021 та податковим повідомленням-рішенням № 08731807096 від 01.12.2021, які винесено на підставі акту перевірки від 25.10.2021 року.

Товариством з обмеженою відповідальністю «Екватор-Експрсс» отримано лист від ГУ ДПС у м. Києві з податковим повідомленням-рішенням №00882390701 від 02.12.2021, податковим повідомленням-рішенням №00882260701 від 02.12.2021 року та податковим повідомленням-рішенням №00882410701 від 02.12.2021, які винесено на підставі акту перевірки від 25.10.2021.

Вказують, що Акт перевірки від 25.10.2021 було складено як результат документальної планової виїзної перевірки позивача, згідно якого встановлено порушення ТОВ «Екватор-Експрсс», а саме:

п.п. 14.1.1 1, п.н. 14.1.36. п.п. 14.1.257, н.п. 14.1.231 п. 14.1 ст.14, п. 36.1. ст.36, п. 44.1 ст. 44, п.п. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року №2755-VІ, зі змінами та доповненням, в результаті чого знижено податок на прибуток у загальній сумі 2095139 гри., в тому числі: за 2018 рік - 94 797 грн., за 2019 рік 76602 грн., за 2020 рік 1323740 грн., та встановлено завищення від`ємного значення об`єкта оподаткування з податку на прибуток сумі 4731635 грн., в тому числі за півріччя 2021 року у сумі 4731635 грн.;

п. 185.1 ст. 185, п. 187.1 ст. 187, п. 201.1., 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України віл від 02 грудня 2010 року № з 2755-VІ, зі змінами та доповненням, в результаті чого знижено податок на додану вартість у загальній сумі 163667 грн., у том у числі за травень 2020 рок у сумі 16667 грн.;

п. 51.1 ст. 51, п. 70.16 ст. 70, п.п. 176.2 «б» п. 176.2 ст. 176 ПКУ та розділ 3 «Порядку заповнення та подання податковими агентами Податкового розрахунку сум доходу нарахованого (сплаченого) на користь фізичних осіб, і сум утриманого з них податку» затверджений наказом Міністерства фінансів України від 13.01.2015 № 4, щодо подання з помилками податкових розрахунків (форма № ІДФ) за І- квартал 2020 року;

пп.168. 1.1. п. 168.1 ст.168, з урахуванням вимог пп. «е» 164.2.17 п. 164.2 ст. 164, п. 164.5 ст. 164, п. 1 67.1 ст. 167, п. 171.2 «а» ст. 171, нп. «с» 14.1.54 п. 14.1 ст. 14 пп. 14.1.180 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2755-ІV, внаслідок чого встановлено заниження сум податку на доходи фізичних осіб фізичних осіб у 2018- 2020 р. у сумі 396814,19 грн.;

пп. 168.1.1. п. 168.1 ст. 168, з урахуванням вимог пп. «е» 164.2.17 п. 164.2 ст. 164, п. 164.5 ст. 164, п. 167.1 ст. 167, п. 171.2 «а» ст. 171, пп. «є» 14.1.54 п. 14.1 ст. 14, пп. 14.1.180 п. 14.1 ст. 14 пп. 1.5 п. 16-1 підрозділу 10 розділу XX Податкового кодексу України від 02.12.2010 № 2755-VI, внаслідок чого встановлено заниження сум військового збору у 2018-2020 р. у сумі 27115,64 грн.

Вказують, що не погоджуючись із вищевказаними податковими повідомленнями- рішеннями АО «Інвікта» в інтересах ТОВ «Екватор-Експрес» було надіслано скаргу на адресу Державної податкової служби України.

У подальшому, на адресу АО «Інвікта» надійшло рішення №8867/6/99-00-06-01-01- 06 від 09.08.2022 про результати розгляду скарги.

Рішенням Державної податкової служби України залишено без змін податкові-повідомлення-рішення ГУ ДПС у м. Києві від 01.12.2021 №08731507096, № 08731807096 та від 02.12.2021 № 0882410701, № 00882260701, № 00882410701, а скаргу - без задоволення.

Не погоджуючись із податковими повідомленнями-рішеннями, рішенням про результати розгляду скарги Державної податкової служби України та задля захисту власних законних прав та інтересів ТОВ «Екватор-Експрес» звернулись до суду із цим позовом за захистом своїх порушених прав.

ІІІ. ДОВОДИ ВІДПОВІДАЧА

Відповідач надав суду відзив на позовну заяву, у якому просить суд відмовити у задоволенні позову.

Вказують про те, що Головним управлінням ДПС у м. Києві проведена документальна планова виїзна перевірка ТОВ «ЕКВАТОР - ЕКСПРЕС» з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.10.2017 по 30.06.2021, валютного - за період з 01.10.2017 по 30.06.2021, єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування - за період 01.10.2017 по 30.06.2021 та іншого законодавства за відповідний період, про що складено акт перевірки від 25.10.2021 №79460/ж5/26-1507-01-05/37449850.

Не погоджуючись із прийнятими ГУ ДПС у м. Києві податковими повідомленнями-рішеннями Позивач у порядку адміністративного оскарження подав скаргу на ППР від 01.12.2021 №08731507096, №08731807096 та від 02.12.2021 №00882390701, №00882260701, №00882410701 до Державної податкової служби України.

Рішенням Державної податкової служби України про результати розгляду скарги від 09.08.2021 №8867/99-00-06-01-01-06 скаргу Позивача без задоволення, а ППР без змін.

Відповідач вказує, що дор перевірки не надано первинних документів щодо виникнення та правомірності відображення кредиторської заборгованості перед ФОП ОСОБА_1 по рахунку 685 «Розрахунки з іншими кредиторами» в розмірі 7 137 633,34 грн, про що складено акт про ненадання документів до перевірки від 19.10.2021 № 5454/ ж6/26-15-07-01-05.

Перевіркою ТОВ «ЕКВАТОР-ЕКСПРЕС» встановлено порушення п.п. 14.1.11, п.п. 14.1.257 п. 14.1 ст. 14, п 36.1. ст.36, п. 44.1 ст. 44, п.п. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Податкового кодексу України, підприємством не віднесено до складу доходу суми безнадійної кредиторської заборгованості, що призвело до заниження доходу підприємства та заниження фінансового результату до оподаткування (прибуток або збиток), визначений у фінансовій звітності відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності у розмірі 12 578 503 гривень.

Також, вказують про те, що перевіркою не підтверджується проведення господарських операцій ТОВ «ЕКВАТОР-ЕКСПРЕС» в частині придбання послуг з оренди автомобілів у фізичних осіб Безверхий Ю.Л. та ОСОБА_2 без нотаріально засвідчених договорів оренди, а також списання палива для використання даних автомобілів за перевіряємий період, перевіркою встановлено документування зазначених операцій та відображення в бухгалтерському обліку без належного оформлення первинних документів.

Перевіркою також встановлено, що підприємством було завищено витрати по операціях з відображення витрат з оренди автомобілів та зі списання палива на автомобілі по яким відсутні підтверджуючі документи щодо використання їх в господарській діяльності підприємства у сумі 1 866 709 грн.

Посилаються також на те, що підприємством невірно визначено собівартість реалізованих послуг та занижено собівартість реалізованих послуг за І півріччя 2021 року в розмірі 1 926 100 грн. та завищено суму інших операційних витрат на відповідну суму, в результаті чого, як наслідок, занижено дохід від реалізації робіт та послуг у сумі 1 926 100 гривень.

Окрім того, ТОВ «ЕКВАТОР - ЕКСПРЕС» в порушення п. 185.1 ст. 185, п.187.1 ст.187, п.201.1, 201.10 ст.201 Податкового кодексу України не визначено податкові зобов`язання по взаємовідносинах з ПП «ПРОМТРАНССОЮЗ».

Перевіркою правильності оподаткування доходів встановлено, що ТОВ «ЕКВАТОР-ЕКСПРЕС» укладено договори оренди автомобіля, власником яких є фізичні особи, проте вищезазначені договори укладено з порушенням вимог ч.1 ст.220, ч.2 ст.799 Цивільного кодексу, а саме відсутнє нотаріальне посвідчення договору.

Таким чином, вказують, що фізичною особою відповідно до вимог абз. «е» п.п. 164.2.17 п. 164.2 ст. 164 ПК України отримано від ТОВ «ЕКВАТОР-ЕКСПРЕС», додаткове благо, дохід, з якого підприємством, як податковим агентом, не нараховані та не сплачені податкові зобов`язання по податку на доходи фізичних осіб в сумі 396 814,19 гривень.

Також на порушення вимог п.п. 1.2, п.п. 1.3, п.п. 1.4 та п.п. 1.6 п. 161 підрозділу 10 розділу ПК України занижена сума податкового зобов`язання з військового збору у розмірі 27 115,64 гривень.

Вказують про відсутність підстав для задоволення позову.

ІV. ОБСТАВИНИ СПРАВИ ТА ЗМІСТ СПІРНИХ ПРАВОВІДНОСИН

Суд, дослідив матеріали справи, з`ясував усі фактичні обставини, на яких ґрунтується позов та відзив, оцінив докази, які мають значення для розгляду і вирішення позову по суті, проаналізував застосування норм матеріального та процесуального права, встановив таке.

Згідно матеріалів справи, Головним управлінням ДПС у м.Києві проведена документальна планова виїзна перевірка ТОВ «ЕКВАТОР - ЕКСПРЕС» з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.10.2017 по 30.06.2021, валютного - за період з 01.10.2017 по 30.06.2021, єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування - за період 01.10.2017 по 30.06.2021 та іншого законодавства за відповідний період, про що складено акт перевірки від 25.10.2021 №79460/ж5/26-15 07-01-05/37449850.

За результатами перевірки контролюючим органом складено Акт перевірки від 25.10.2021 року.

Згідно акту перевірки відповідно до бухгалтерського рахунку 685 «Розрахунки з іншими кредиторами» на підприємстві ТОВ «ЕКВАТОР - ЕКСПРЕС» станом на 01.10.2017 обліковується кредиторська заборгованість перед контрагентом ФОП ОСОБА_1 у розмірі 7137633,34 грн., без ПДВ.

Станом на 31.12.2020 року відповідно до бухгалтерського рахунку 685 «Розрахунки з іншими кредиторами» зазначену заборгованість не погашено.

У ході проведення перевірки посадовій особі головному бухгалтеру Ганні Труфановій було вручено під підпис запит від 08.10.2021 № б/н щодо надання пояснень та підтверджуючих документів щодо даної кредиторської заборгованості.

Головному ревізору інспектору Світлані Артющенко було надано відповідь від 12.10.2021 за № 22, в якій зазначено про таке.

«По ФОП ОСОБА_1 -т заборгованість у сумі 7137633,34 грн. виникла у період з 27.04.2012 по 29.09.2016 (акти виконаних робіт надавались при попередній перевірці ДФС, що проводилась на підставі наказу №2130 від 09.02.2018). За період з 08.05.2020 по 15.05.2020 були здійснені оплати у сумі 557 000 грн. за надані транспортно експедиторські послуги (банківські виписки додаються)».

Враховуючи вищевикладене, відповідач дійшов висновку, що до перевірки не надано первинних документів щодо виникнення та правомірності відображення кредиторської заборгованості перед ФОП ОСОБА_1 по рахунку 685 «Розрахунки з іншими кредиторами» в розмірі 7137633,34 грн., про що складено акт про ненадання документів до перевірки від 19.10.2021 № 5454/ж6/26-15-07-01-05.

Відповідно до наданих до перевірки регістрів бухгалтерського обліку по рахунку 685 «Розрахунки з іншими кредиторами» встановлено, що погашення заборгованості перед ФОП ОСОБА_1 не відбувалось.

Погашення у сумі 557000 грн. за надані транспортно експедиторські послуги, які наведено у поясненнях головного бухгалтера Ганни Труфанової, були відображені по рахунку 631 «Розрахунку з вітчизняним постачальниками», відповідно до якого ТОВ «ЕКВАТОР-ЕКСПРЕС» станом на 31.12.2020 має також, іншу кредиторську заборгованість перед ФОП ОСОБА_1 у сумі 5399570,10 гривень.

Також, на підставі наданих до перевірки документів відповідачем встановлено, що відповідно до бухгалтерського рахунку 631 «Розрахунку з вітчизняним постачальниками» станом на 31.12.2020, станом на 30.06.2021 обліковується кредиторська заборгованість перед ФОП ОСОБА_1 у розмірі 5399570,10 грн.,без ПДВ.

У ході проведення перевірки посадовій особі головному бухгалтеру Ганні Труфановій було вручено під підпис запит від 08.10.2021 № б/н щодо надання пояснень та підтверджуючих документів щодо даної кредиторської заборгованості.

Головному ревізору інспектору Світлані Артющенко було надано відповідь від 12.10.2021 за № 22, відповідно до якої встановлено наступне. «По ФОП ОСОБА_1 -т заборгованість у сумі 7137633,34 грн. виникла у період з 27.04.2012 по 29.09.2016 (акти виконаних робіт надавались при попередній перевірці ДФС, що проводилась на підставі наказу №2130 від 09.02.2018).

За період з 08.05.2020 року по 15.05.2020 року були здійснені оплати у сумі 557000 грн. за надані транспортно експедиторські послуги (банківські виписки додаються).

Також, проведена звірка по К-т заборгованості у сумі 5399570,10 грн. станом на 31.12.2020 та складений і узгоджений з ФОП ОСОБА_1 Акт звірки від 31.12.2020. У зв`язку з чим, погоджені суми не відносили на дохід, так як вони не підпадають під визначення безнадійної заборгованості».

До пояснень ТОВ «Екватор-Експрес» надано завірену мокрою печаткою підприємства копію акта звірки взаємних розрахунків станом на 31.12.2020, між ТОВ «ЕКВАТОР-ЕКСПРЕС» та ФОП ОСОБА_1 на суму заборгованості перед ФОП ОСОБА_1 у розмірі 5 399 570,10 гривень.

Відповідно до наданих до перевірки регістрів бухгалтерського обліку встановлено, що погашення коштів по рахунку 685 «Розрахунки з іншими кредиторами» перед ФОП ОСОБА_1 не відбувалось. Відповідно до інформаційно аналітичних баз даних ДПС встановлено, що ФОП ОСОБА_1 перебував на обліку в ГУ ДПС у м.Києві (Дарницький р-н м. Києва), вид діяльності - вантажний автомобiльний транспорт, стан - припинено, причина зняття з обліку платника податків - припинення за рiшенням засновників (учасників), дата проведення державної реєстрації припинення 31.08.2020 за №2000650060002025115, дата зняття з обліку платника податків - 31.08.2020 за №2026510705157, банківські рахунки закриті.

Таким чином, відповідач дійшов висновку, що кредитор ФОП ОСОБА_1 ліквідований 31.08.2020, а надана до перевірки, завірена мокрою печаткою підприємства ТОВ «ЕКВАТОР-ЕКСПРЕС» копія акта звірки взаємних розрахунків станом на 31.12.2020 між ТОВ «ЕКВАТОР-ЕКСПРЕС» та ФОП ОСОБА_1 на суму заборгованості перед ФОП ОСОБА_1 у розмірі 5 399 570,10 грн, не є чинною у зв`язку з тим, що ФОП ОСОБА_1 ліквідований 31.08.2020 року.

У ході проведення перевірки встановлено, що відповідно до бухгалтерського рахунку 685 «Розрахунки з іншими кредиторами» станом на 01.10.2017 року обліковується кредиторська заборгованість перед ТОВ «СИСТЕМТРАНС» у розмірі 15075,72 гривень.

Станом на 31.12.2020 року та на 30.06.2021 року відповідно до бухгалтерського рахунку 685 «Розрахунки з іншими кредиторами» зазначену заборгованість не погашено. У ході проведення перевірки посадовій особі головному бухгалтеру ОСОБА_3 було вручено під підпис запит від 08.10.2021 року № б/н, щодо надання пояснень та підтверджуючих документів щодо даної кредиторської заборгованості.

Головному ревізору інспектору Світлані Артющенко було надано відповідь від 12.10.2021 року за № 22, відповідно до якої пояснень та первинних документів, щодо зазначеної заборгованості не надано, про що складено акт про ненадання документів до перевірки від 19.10.2021 року № 5454/ж6/26-15-07-01-05.

У ході проведення перевірки встановлено, що відповідно до бухгалтерського рахунку 631 «Розрахунку з вітчизняним постачальниками» станом на 01.10.2017 обліковується кредиторська заборгованість перед Броварська філія ПАТ «УСК «Гарант-Авто» у сумі 26 224 гривень.

Станом на 30.06.2021 відповідно до бухгалтерського рахунку 631 «Розрахунку з вітчизняним постачальниками» зазначену заборгованість не погашено. У ході проведення перевірки посадовій особі головному бухгалтеру Ганні Труфановій було вручено під підпис запит від 08.10.2021 № б/н щодо надання пояснень та підтверджуючих документів щодо даної кредиторської заборгованості.

Головному ревізору інспектору Світлані Артющенко було надано відповідь від 12.10.2021 за № 22 відповідно до якої пояснень та первинних документів щодо зазначеної заборгованості не надано, про що складено акт про ненадання документів до перевірки від 19.10.2021 № 5454/ж6/26-15-07-01-05.

Враховуючи зазначене вище, перевіркою ТОВ «ЕКВАТОР-ЕКСПРЕС» було встановлено порушення п.п. 14.1.11, п.п. 14.1.257 п. 14.1 ст. 14, п 36.1. ст.36, п. 44.1 ст. 44, п.п. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Податкового кодексу України, підприємством не віднесено до складу доходу суми безнадійної кредиторської заборгованості, що призвело до заниження доходу підприємства та заниження фінансового результату до оподаткування (прибуток або збиток), визначений у фінансовій звітності відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності у розмірі 12578503 гривень.

У акті перевірки також зазначено, що в ході проведення перевірки встановлено заниження підприємством фінансового результату по операціях з відображення витрат по оренді автомобілів та списання палива, які не підтверджено документально

До перевірки надано договори оренди транспортних засобів, які не посвідчені нотаріально, а саме: договір оренди транспортного засобу №210101-2 від 01.01.2018 між ТОВ «ЕКВАТОР-ЕКСПРЕС» та Гавриленко О.Ю. та Договір оренди транспортного засобу №190214-01 від 14.02.2019 між ТОВ «ЕКВАТОР-ЕКСПРЕС» та ОСОБА_4 .

Згідно матеріалів акту, відповідно до договору оренди транспортного засобу №210101-2 від 01.01.2018 між ТОВ «ЕКВАТОР-ЕКСПРЕС» та ОСОБА_2 орендодавець передає, а Орендар приймає у строкове платне користування транспортні засоби автомобіль марки RENAULT MAGNUM, випуску 2004 року, реєстраційний номер НОМЕР_1 . Розмір орендної плати становить 1000 грн. на місяць.

Таким чином, відповідач дійшов висновку, що нарахована суму орендної плати за перевіряємий період по даному договору становить 36 000 гривень.

Відповідно до договору оренди транспортного засобу №190214-01 від 14.02.2019 між ТОВ «ЕКВАТОР-ЕКСПРЕС» та ОСОБА_4 орендодавець передає, а Орендар приймає у строкове платне користування транспортні засоби автомобіль марки VOLVO, випуску 1999 року, реєстраційний номер НОМЕР_2 . Розмір орендної плати становить 1000 грн. на місяць.

Відповідно до наданих оборотно сальдових відомостей по рахунку 663 «Розрахунки за іншими виплатами», нарахована суму орендної плати за перевіряємий період по даному договору становить 23 000 грн. Договори оренди основних засобів, в тому числі з фізичними особами, укладаються на підставі норм Цивільного кодексу України.

Що стосується оренди (позички) транспортного засобу юридичної особи у фізичної особи, то така операція має бути підтверджена відповідним договором оренди (найму) транспортного засобу, який обов`язково складається письмово і посвідчується нотаріально (ст. 799, ст. 828 Цивільного кодексу України). Якщо такий договір не було нотаріально посвідчено, він вважається недійсним.

До перевірки надано оборотно сальдові відомості по рахунку 663 «Розрахунки за іншими виплатами» на яких здійснювались нарахування орендної плати по вищезазначених операціях.

Також, до перевірки надано акти списання палива, на автомобілі, по яким відсутні чинні згідно діючого законодавства договори оренди на суму 1807709,39 гривень.

За результатами перевірки, відповідач дійшов висновку, що підприємством проведена компенсація витрат платника податку на паливно-мастильні матеріали та послуг з оренди транспортних засобів за відсутності нотаріально посвідченого договору оренди транспортних засобів.

Отже, вартість послуг оренди автомобілів та вартість пального, яке було придбане та використане ТОВ «ЕКВАТОР-ЕКСПРЕС» для експлуатації транспортних засобів, які не перебувають в оренді у юридичної особи з метою виконання працівником службових обов`язків, та ремонт закріплених автомобілів, купівля палива та автозапчастин не підлягає відображенню у складі витрат підприємства, оскільки не підтверджені документально згідно з вимогами чинного законодавства та не пов`язані з веденням господарської діяльності підприємства.

За сукупністю вищевикладених фактів перевіркою не підтверджується проведення господарських операцій ТОВ «ЕКВАТОР-ЕКСПРЕС» в частині придбання послуг з оренди автомобілів у фізичних осіб Берверхий Ю.Л. та ОСОБА_2 без нотаріально засвідчених договорів оренди, а також списання палива для використання даних автомобілів за перевіряємий період, перевіркою встановлено документування зазначених операцій та відображення в бухгалтерському обліку без належного оформлення первинних документів.

До перевірки надано оборотно сальдові відомості по рахунку 663 «Розрахунки за іншими виплатами» на яких здійснювались нарахування орендної плати по вищезазначених операціях.

Також, до перевірки надано акти списання палива, на автомобілі, по яким відсутні чинні договори оренди (перелік наведено в акті перевірки).

При перевірці первинних документів ТОВ «ЕКВАТОР-ЕКСПРЕС», а саме договорів фінансово-господарської діяльності, банківських виписок, актів списання товарів, встановлено, що у періоді, який перевірявся, підприємством витрачено на паливно мастильні матеріали суму у загальному розмірі 1 807 709,39 грн. та на операції з оренди зазначених автомобілів суму у загальному розмірі59000 гривень.

Отже, вартість послуг оренди автомобілів та вартість пального, яке було придбане та використане ТОВ «ЕКВАТОР-ЕКСПРЕС» для експлуатації транспортних засобів, які не перебувають в оренді у юридичної особи з метою виконання працівником службових обов`язків, та ремонт закріплених автомобілів, купівля палива та автозапчастин не підлягає відображенню у складі витрат підприємства, оскільки не підтверджені документально згідно з вимогами чинного законодавства та не пов`язані з веденням господарської діяльності підприємства.

Таким чином, під час перевірки встановлено, що підприємством було завищено витрати по операціях з відображення витрат з оренди автомобілів та зі списання палива на автомобілі по яким відсутні підтверджуючі документи щодо використання їх в господарській діяльності підприємства у сумі 1866709 гривень.

Також, відповідачем встановлено, що у ході проведення перевірки встановлено, що ТОВ «ЕКВАТОР-ЕКСПРЕС» декларує від`ємний фінансовий результат за І півріччя 2021 року в розмірі «-» 2772800 гривень.

На підставі наданих до перевірки документів та відповідно до проведеного аналізу фінансового господарської діяльності платника встановлено, що від`ємний фінансовий результат виник внаслідок невірного формування собівартості реалізованих послуг, що спричинило заниження вартості реалізованих транспортних послуг та відповідно доходу від реалізації даних послуг.

У ході проведення перевірки посадовій особі головному бухгалтеру Ганні Труфановій було вручено під підпис запит від 19.10.2021 № 30658/І/26-15-07-01-05 щодо надання пояснень щодо виникнення збиткового фінансового результату за півріччя 2021 року.

Головному державному ревізору інспектору Світлані Артющенко було надано відповідь від 22.10.2021 за № 24 в якій зазначено наступне. «ТОВ «ЕКВАТОР-ЕКСПРЕС» за перше півріччя 2021 року отримав збиток 2 772 800 гривень.

Основним складовими формування собівартості реалізованих послуг були: витрати прямі виробничі 18 163 312,29 (ТО автомобілів, відрядження, списане дизельне паливо, послуги інших перевізників), по рах.951 135493,85 грн. погашення відсотків за банківським кредитом, 94 залишкова вартість проданих основних засобів 352632,50 грн. та курсові різниці 58030,37 грн. по рахунку 92 3396372,19 згідно з відомістю».

Таким чином, відповідно до отриманої відповіді головного бухгалтера та регістрів бухгалтерського обліку встановлено, що амортизаційні відрахування (знос) автомобілів, які здійснювали перевезення, до собівартості реалізованих послуг не включено.

Також, заробітна плата водіїв, які здійснювали перевезення, з відрахуваннями, до собівартості реалізованих послуг не включено, чим занижено вартість наданих транспортних послуг.

Відповідно до наданих до перевірки регістрів бухгалтерського обліку, а саме: рахунку 92 «Адміністративні витрати» за І півріччя 2021 року та відповідно до фінансового звіту малого підприємництва за І півріччя 2021 встановлено, що вся сума нарахованих амортизаційних відрахувань в розмірі 1302484,12 грн., яка також відповідає даним рахунку 13 «Знос (амортизація) необоротних активів», була відображена у складі «Адміністративних витрат» та віднесена до інших операційних витрат в розмірі 1 302 484,12 гривень.

Відповідно до журналу ордеру і відомості по рахунку 13 «Знос (амортизація) необоротних активів» сума амортизаційних відрахувань автомобілей та напівпричипів до них складає 1 285 340 грн.

Таким чином, відповідачем встановлено, що сума амортизаційних відрахувань, які повинні бути відображені у складі собівартості реалізованих робіт та, як наслідок, відображені на бухгалтерському рахунку 903 «Собівартість реалізованих робіт і послуг» складає 1 285 340 гривень.

Також, відповідно до рахунку 92 «Адміністративні витрати» за І півріччя 2021 року встановлено, що також всю суму по рахунку 66 «Розрахунки за виплатами працівникам» в розмірі 1115764,72 грн. віднесено до складу адміністративних витрат та, як наслідок, відображено у складі інших операційних витрат в розмірі 1115764,72 гривень.

Відповідно до штатного розпису за 2020 рік та станом на 31.06.2021 на підприємстві штатна чисельність 20 осіб, з них: Адміністративний персонал: директор, головний бухгалтер, заступник головного бухгалтера, провідний бухгалтер, бухгалтер, начальник відділу транспорту, керуючий відділенням логістики - 7 осіб з фондом заробітної плати 105300 грн.; Виробничий персонал: водій автотранспортних засобів 13 осіб з фондом заробітної плати 94900 гривень.

Враховуючи, що фонд заробітної плати становить 200200 грн., та частка фонду заробітної плати виробничого персоналу становить 47,4 %.

Таким чином, заробітна плата по рахунку 66 в розмірі 528872,48 грн. (1115764,72 х 47,4%) повинна була бути відображена у складу собівартості реалізованих послуг на бухгалтерському рахунку 903 «Собівартість реалізованих робіт і послуг» за 1 півріччя 2021 року.

Також, відповідно до рахунку 92 «Адміністративні витрати» за І півріччя 2021 року встановлено, що всю суму по рахунку 651 «За розрахунками із загальнообов`язкового державного соціального страхування» в розмірі 236049,86 грн. віднесено до складу адміністративних витрат та, як наслідок, відображено у складі інших операційних витрат в розмірі 236049,86 гривеень.

Оскільки, на підприємстві 47,4 % становлять виробничий персонал, то сума 111887,63 грн. (236049,86 х 47,4%) повинна була бути віднесена до складу собівартості реалізованих послуг на бухгалтерському рахунку 903 «Собівартість реалізованих робіт і послуг» за 1 півріччя 2021 року.

Таким чином, враховуючи вищевикладене, відповідач дійшов висновку, що підприємством не вірно визначено собівартість реалізованих послуг та занижено собівартість реалізованих послуг за І півріччя 2021 року в розмірі 1926100 грн. та завищено суму інших операційних витрат на відповідну суму, в результаті чого, як наслідок, занижено дохід від реалізації робіт та послуг у сумі 1926100 гривень.

Також, у акті перевірки зазначено, що проведеною перевіркою відображеного показника за період з 01.10.2017 по 30.06.2021 у сумі 69904616 грн. на підставі таких документів: податкові накладні, реєстри виданих податкових накладних, договори (угоди), видаткові накладні, банківські виписки, журнали-ордери та відомості по бухгалтерським рахункам встановлено заниження задекларованих суб`єктом господарювання показників у рядку 1.1 колонки Б Декларацій «Операції на митній території України, що оподатковуються за ставкою 20 відсотків, крім ввезення товарів на митну територію України» у загальній сумі 16667 гривень.

Відповідно до інформаційно аналітичних баз даних ДПС, а саме: «Податковий Блок Аналітична система» встановлено, що на підприємстві ТОВ «ЕКВАТОР-ЕКСПРЕС» є наявні розбіжності по податковим зобов`язанням. У травні 2019 року наявна розбіжність в розмірі ПДВ 16666,67 грн. з контрагентом ПП «ПРОМТРАНССОЮЗ».

У ході проведеного аналізу встановлено, що дана розбіжність виникла внаслідок того, що ТОВ «ЕКВАТОР ЕКСПРЕС» у травні 2019 року було виписано та зареєстровано податкові накладні на адресу ПП «ПРОМТРАНССОЮЗ» на суму ПДВ 76666,67 грн., але податкові зобов`язання по операціях з ПП «ПРОМТРАНССОЮЗ» у травні 2019 року задекларовані в розмірі 60000 грн., тобто не задекларовано податкові зобов`язання в розмірі 16666,67 гривень.

Враховуючи вищевикладене, відповідач дійшов висновку, що ТОВ «ЕКВАТОР - ЕКСПРЕС» в порушення п. 185.1 ст. 185, п.187.1 ст.187, п.201.1, 201.10 ст.201 Податкового кодексу України не визначено податкові зобов`язання по взаємовідносинах з ПП «ПРОМТРАНССОЮЗ».

Також, перевіркою встановлено, що ТОВ «ЕКВАТОР-ЕКСПРЕС» списувало паливно-мастильні на орендований автомобіль, право власності (користування) яких належить фізичній особі. ТОВ «ЕКВАТОР-ЕКСПРЕС» витрачено кошти на паливно мастильні матеріали у загальному розмірі 1807709,39 гривень.

Згідно матеріалів акту, до перевірки надано договори оренди транспортних засобів, які не посвідчені нотаріально, а саме: Договір оренди транспортного засобу №210101-2 від 01.01.2018 між ТОВ «ЕКВАТОР-ЕКСПРЕС» та ОСОБА_2 (ІПН НОМЕР_3 ) та Договір оренди транспортного засобу №190214-01 від 14.02.2019 між ТОВ «ЕКВАТОР ЕКСПРЕС» та ОСОБА_4 (ІПН НОМЕР_4 ).

Перевіркою правильності оподаткування доходів встановлено, що ТОВ «ЕКВАТОР-ЕКСПРЕС» укладено договори оренди автомобіля, власником яких є фізичні особи, проте вищезазначені договори укладено з порушенням вимог ч.1 ст.220, ч.2 ст.799 Цивільного кодексу, а саме відсутнє нотаріальне посвідчення договору.

Таким чином, відповідач дійшов висновку, що фізичною особою відповідно до вимог абз. «е» п.п. 164.2.17 п. 164.2 ст. 164 ПК України отримано від ТОВ «ЕКВАТОР-ЕКСПРЕС», додаткове благо, дохід, з якого підприємством, як податковим агентом, не нараховані та не сплачені податкові зобов`язання по податку на доходи фізичних осіб в сумі 396814,19 гривень.

Також на порушення вимог п.п. 1.2, п.п. 1.3, п.п. 1.4 та п.п. 1.6 п. 161 підрозділу 10 розділу ПК України занижена сума податкового зобов`язання з військового збору у розмірі 27115,64 гривень.

Отже, за результатами перевірки, з урахуванням висновків здійснених у акті перевірки, податковим органом прийняті спірні ППР від 01.12.2021 №08731507096, №08731807096 та від 02.12.2021 №00882390701, №00882260701, №00882410701.

Позивач не погодившись із такими рішеннями, звернувся до Державної податкової служби України, однак, рішенням Державної податкової служби України про результати розгляду скарги від 09.08.2021 №8867/99-00-06-01-01-06 скаргу позивача без задоволення, а ППР без змін.

Позивач вважає вказані податкові повідомлення-рішення протиправними, необґрунтованими та такими, що підлягають скасуванню, тому звернувся до суду із цим позовом про їх скасування.

Надаючи правову оцінку встановленим обставинам справи, доводам позивача, викладеним в позовній заяві, та доводам відповідача, викладених в відзиві на позов, суд врахував такі норми чинного законодавства, які діяли на момент виникнення спірних правовідносин, та релевантні їм джерела права.

V. ПРАВОВЕ РЕГУЛЮВАННЯ СПІРНИХ ПРАВОВІДНОСИН

Згідно із ч. 2 ст. 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Так, ч. 2 ст. 2 КАС України визначено, що у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності субєктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); безсторонньо (неупереджено); добросовісно; розсудливо; з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь - якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Пунктом 19-1.1 ст.19-1 ПК України визначено, що контролюючі органи виконують такі функції, крім особливостей, передбачених для державних податкових інспекцій статтею 19-3 цього Кодексу: здійснюють адміністрування податків, зборів, платежів, у тому числі проводять відповідно до законодавства перевірки та звірки платників податків.

За приписами пп. 20.1.4 п. 20.1 ст. 20 ПК України контролюючі органи мають право проводити відповідно до законодавства перевірки і звірки платників податків (крім Національного банку України), у тому числі після проведення процедур митного контролю та/або митного оформлення.

Відповідно до п. 61.1 ст. 61 ПК України податковий контроль - система заходів, що вживаються контролюючими органами та координуються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, з метою контролю правильності нарахування, повноти і своєчасності сплати податків і зборів, а також дотримання законодавства з питань регулювання обігу готівки, проведення розрахункових та касових операцій, патентування, ліцензування та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.

Згідно пп. 62.1.3 п. 62.1 ст. 62 ПК України податковий контроль здійснюється шляхом перевірок та звірок відповідно до вимог цього Кодексу, а також перевірок щодо дотримання законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, у порядку, встановленому законами України, що регулюють відповідну сферу правовідносин.

Згідно з пунктом 75.1 статті 75 Податкового кодексу України, контролюючі органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки.

При цьому, підпунктом 75.1.2 цієї статті визначено, що документальна планова перевірка проводиться відповідно до плану-графіка перевірок. Документальною виїзною перевіркою вважається перевірка, яка проводиться за місцезнаходженням платника податків чи місцем розташування об`єкта права власності, стосовно якого проводиться така перевірка.

Відповідно до пункту 77.1 статті 77 Податкового кодексу України документальна планова перевірка повинна бути передбачена у плані - графіку проведення планових документальних перевірок.

Про проведення документальної планової перевірки керівником (його заступником або уповноваженою особою) контролюючого органу приймається рішення, яке оформлюється наказом (п. 77.4. ст. 77 Податкового кодексу України).

Право на проведення документальної планової перевірки платника податків надається лише у випадку, коли йому не пізніше ніж за 10 календарних днів до дня проведення зазначеної перевірки вручено під розписку або надіслано рекомендованим листом з повідомленням про вручення копію наказу про проведення документальної планової перевірки та письмове повідомлення із зазначенням дати початку проведення такої перевірки.

Відповідно до пункту 77.2 статті 77 Податкового кодексу України (в редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин) до плану-графіка проведення документальних планових перевірок відбираються платники податків, які мають ризик щодо несплати податків та зборів, невиконання іншого законодавства, контроль за яким покладено на контролюючі органи.

Платник податку, який вважає порушеним порядок та підстави призначення податкової перевірки, зокрема виїзної, щодо нього, має захищати свої права шляхом недопуску посадових осіб контролюючого органу до такої перевірки. Якщо ж допуск до податкової перевірки відбувся, в подальшому предметом розгляду в суді має бути лише суть виявлених порушень податкового та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.

Позови платників податків, спрямовані на оскарження рішень (у тому числі наказів про призначення перевірки), дій або бездіяльності контролюючих органів щодо призначення та/або проведення перевірок можуть бути задоволені лише в тому разі, якщо до моменту ухвалення судового рішення не відбулося допуску посадових осіб контролюючого органу до спірної перевірки. В іншому разі в задоволенні відповідних позовів має бути відмовлено, оскільки правові наслідки оскаржуваних дій за таких обставин є вичерпаними, а отже, задоволення позову не може призвести до відновлення порушених прав платників податків, оскільки після проведення перевірки права платника податків порушують лише наслідки проведення відповідної перевірки.

Аналогічна правова позиція викладена в постановах Верховного Суду від 13.03.2018 у справі № 804/1113/16 (К/9901/19326/18), від 30.11.2018 у справі №808/1641/15 (К/9901/6626/18), від 24.01.2019 у справі № 826/13963/16 (К/9901/40298/18).

Статтею 2 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» визначено, що цей Закон поширюється на всіх юридичних осіб, створених відповідно до законодавства України, незалежно від їх організаційно - правових форм і форм власності, на представництва іноземних суб`єктів господарської діяльності (далі - підприємства), які зобов`язані вести бухгалтерський облік та подавати фінансову звітність, а також на операції з виконання державного та місцевих бюджетів і складання фінансової звітності про виконання бюджетів з урахуванням бюджетного законодавства.

Відповідно до ч. 2 ст. 3 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» бухгалтерський облік є обов`язковим видом обліку, який ведеться підприємством. Фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, грунтуються на даних бухгалтерського обліку.

Згідно з ч. 2 ст. 6 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» регулювання питань методології бухгалтерського обліку та фінансової звітності здійснюється центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування державної фінансової політики, який затверджує національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку, інші нормативно-правові акти щодо ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності.

Відповідно до п.п. 14.1.36 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України господарська діяльність - діяльність особи, що пов`язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами.

Підпунктом 14.1.231 ст. 14 Податкового кодексу України визначено, що розумна економічна причина (ділова мета) - причина, яка може бути наявна лише за умови, що платник податків має намір одержати економічний ефект у результаті господарської діяльності. Економічний ефект, зокрема, але не виключно, передбачає приріст (збереження) активів платника податків та/або їх вартості, а так само створення умов для такого приросту (збереження) в майбутньому.

Згідно з п. 44.1. ст. 44 Податкового кодексу України для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.

У випадках, передбачених статтею 216 Цивільного кодексу України, платники податків мають право вносити відповідні зміни до податкової звітності у порядку, визначеному статтею 50 цього Кодексу.

Відповідно до п. 44.2 ст.44 Податкового кодексу України для обрахунку об`єкта оподаткування платник податку на прибуток використовує дані бухгалтерського обліку та фінансової звітності щодо доходів, витрат та фінансового результату до оподаткування.

Згідно з п. 44.6 ст. 44 Податкового кодексу України у разі якщо до закінчення перевірки або у терміни, визначені в пункті 86.7 статті 86 цього Кодексу, платник податків не надає посадовим особам контролюючого органу, які проводять перевірку, документи (незалежно від причин такого ненадання, крім випадків виїмки документів або іншого вилучення правоохоронними органами), що підтверджують показники, відображені таким платником податків у податковій звітності, вважається, що такі документи були відсутні у такого платника податків на час складення такої звітності.

Якщо платник податків після закінчення перевірки та до прийняття рішення контролюючим органом за результатами такої перевірки надає в порядку пункту 86.7 статті 86 цього Кодексу документи, що підтверджують показники, відображені таким платником податків у податковій звітності, не надані під час перевірки, такі документи повинні бути враховані контролюючим органом під час розгляду ним питання про прийняття рішення.

Згідно з п. 83.1 ст. 83 Податкового кодексу України для посадових осіб контролюючих органів під час проведення перевірок підставами для висновків є:

документи, визначені цим Кодексом (пп. 83.1.1);

податкова інформація (пп. 83.1.2);

експертні висновки (пп. 83.1.3);

судові рішення (пп. 83.1.4);

інші матеріали, отримані в порядку та у спосіб, передбачені цим Кодексом або іншими законами, контроль за дотриманням яких покладений на контролюючі органи (пп. 83.1.6).

Відповідно до п. 85.2 ст. 85 Податкового кодексу України платник податків зобов`язаний надати посадовим (службовим) особам контролюючих органів у повному обсязі всі документи, що належать або пов`язані з предметом перевірки. Такий обов`язок виникає у платника податків після початку перевірки.

Згідно з п.п. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Податкового кодексу України прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які виникають відповідно до положень розділу 3 Податкового кодексу України.

Підпунктом 135.1 статті 135 Податкового кодексу України визначено, що базою оподаткування є грошове вираження об`єкту оподаткування, визначеного згідно із статтею 134 Податкового кодексу України.

Згідно з п. 5 П(С)БО 16 «Витрати» витрати відображаються в бухгалтерському обліку одночасно зі зменшенням активів або збільшенням зобов`язань.

Відповідно до п. 6 П(С)БО 16 «Витрати» витратами звітного періоду визнаються або зменшення активів, або збільшення зобов`язань, що призводить до зменшення власного капіталу підприємства (за винятком зменшення капіталу внаслідок його вилучення або розподілу власниками), за умови, що ці витрати можуть бути достовірно оцінені.

Згідно з п. 7 П(С)БО 16 «Витрати» витрати визнаються витратами певного періоду одночасно з визнанням доходу, для отримання якого вони здійснені. Витрати, які неможливо прямо пов`язати з доходом певного періоду, відображаються у складі витрат того звітного періоду, в якому вони були здійснені.

Відповідно до п. 8 П(С)БО 16 «Витрати» якщо актив забезпечує одержання економічних вигод протягом кількох звітних періодів, то витрати визнаються шляхом систематичного розподілу його вартості (наприклад, у вигляді амортизації) між відповідними звітними періодами.

Згідно з п. 123.1 ст. 123 Податкового кодексу України, вчинення платником податків діянь, що зумовили визначення контролюючим органом суми податкового зобов`язання та/або іншого зобов`язання, контроль за сплатою якого покладено на контролюючі органи, зменшення суми бюджетного відшкодування та/або від`ємного значення суми податку на додану вартість платника податків на підставах, визначених підпунктами 54.3.1, 54.3.2 (крім випадків зменшення суми податку на доходи фізичних осіб, задекларованої до повернення з бюджету у зв`язку із використанням права на податкову знижку), 54.3.6 пункту 54.3 статті 54 цього Кодексу, - тягне за собою накладення на платника податків штрафу в розмірі 10 відсотків суми визначеного податкового зобов`язання та/або іншого зобов`язання, контроль за сплатою якого покладено на контролюючі органи, завищеної суми бюджетного відшкодування.

Відповідно до п. 123.2 ст. 123 Податкового кодексу України діяння, передбачені пунктом 123.1 цієї статті, вчинені умисно, - тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі 25 відсотків від суми визначеного податкового зобов`язання та/або іншого зобов`язання, контроль за сплатою якого покладено на контролюючі органи, завищеної суми бюджетного відшкодування.

Згідно з абз. а) п. 185.1 ст. 185 Податкового кодексу України об`єктом оподаткування є операції платників податку з постачання товарів, місце постачання яких знаходиться на митній території України.

Відповідно до п. 187.7 ст. 187 Податкового кодексу України датою виникнення податкових зобов`язань у разі постачання товарів/послуг з оплатою за рахунок бюджетних коштів є дата зарахування таких коштів на банківський рахунок платника податку або дата отримання відповідної компенсації у будь-якій іншій формі, включаючи зменшення заборгованості такого платника податку за його зобов`язаннями перед бюджетом.

Згідно з п. 188.1 ст. 188 Податкового кодексу України база оподаткування операції з поставки товарів (послуг) визначається виходячи з їх договірної (контрактної) вартості, але не нижче звичайних цін, визначених відповідно до статті 39 цього Кодексу, з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (крім податку на додану вартість та акцизного податку на спирт етиловий, що використовується виробниками суб`єктами господарювання для виробництва лікарських засобів, у тому числі компонентів крові і вироблених з них препаратів, крім лікарських засобів у вигляді бальзамів та еліксирів).

Відповідно до п. 189.1 ст. 189 Податкового кодексу України, у разі здійснення операцій відповідно до пункту 198.5 статті 198 цього Кодексу база оподаткування за необоротними активами визначається виходячи з балансової (залишкової) вартості, що склалася станом на початок звітного (податкового) періоду, протягом якого здійснюються такі операції (у разі відсутності обліку необоротних активів - виходячи із звичайної ціни), а за товарами/послугами - виходячи з вартості їх придбання.

Як зазначено у п. 198.1 ст. 198 Податкового кодексу України до податкового кредиту відносяться суми податку, сплачені/нараховані у разі здійснення операцій з:

а) придбання або виготовлення товарів та послуг;

б) придбання (будівництво, спорудження, створення) необоротних активів (у тому числі у зв`язку з придбанням та/або ввезенням таких активів як внесок до статутного фонду та/або при передачі таких активів на баланс платника податку, уповноваженого вести облік результатів спільної діяльності);

в) отримання послуг, наданих нерезидентом на митній території України, та в разі отримання послуг, місцем постачання яких є митна територія України;

г) ввезення необоротних активів на митну територію України за договорами оперативного або фінансового лізингу;

ґ) ввезення товарів та/або необоротних активів на митну територію України.

Відповідно до п. 198.2 ст. 192 Податкового кодексу України датою виникнення права платника податку на віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше: дата списання коштів з банківського рахунка платника податку в оплату товарів/послуг; дата отримання платником податку товарів/послуг, що підтверджено податковою накладною».

Відповідно до п. 198.5 ст. 198 Податкового кодексу України: платник податку зобов`язаний нарахувати податкові зобов`язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 цього Кодексу, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних в терміни, встановлені цим Кодексом для такої реєстрації, зведену податкову накладну за товарами/послугами, необоротними активами (для товарів/послуг, необоротних активів, придбаних або виготовлених до 1 липня 2015 року, - у разі, якщо під час такого придбання або виготовлення суми податку були включені до складу податкового кредиту), у разі якщо такі товари/ послуги, необоротні активи призначаються для їх використання або починають використовуватися:

а) в операціях, що не є об`єктом оподаткування відповідно до статті 196 цього Кодексу (крім випадків проведення операцій, передбачених підпунктом 196.1.7 пункту 196.1 статті 196 цього Кодексу);

б) в операціях, звільнених від оподаткування відповідно до статті 197, підрозділу 2 розділу XX цього Кодексу, міжнародних договорів (угод) (крім випадків проведення операцій, передбачених підпунктом 197.1.28 пункту 197.1 статті 197 цього Кодексу);

в) в операціях, що здійснюються платником податку в межах балансу платника податку, у тому числі передача для невиробничого використання, переведення виробничих необоротних активів до складу невиробничих необоротних активів;

г) в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку.

У разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи в подальшому починають використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності, у тому числі переведення невиробничих необоротних активів до складу виробничих необоротних активів, платник податку може зменшити суму податкових зобов`язань, що були нараховані відповідно до цього пункту, на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, зазначеної в абзаці першому цього пункту, зареєстрованого в Єдиному реєстрі податкових накладних.

VІ. ОЦІНКА СУДУ

Контролюючим органом було проведено документальну планову виїзну перевірки ТОВ «Екватор-Експрес» з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.10.2017 року по 30.06.2021 року, валютного - за період з 01.10.2017 року по 30.06.2021року , єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування - за період 01.10.2017 по 30.06.2021 та іншого законодавства за відповідний період, про що ГУ ДПС у м. Києві складено акт перевірки від 25.10.2021 № 79460/ж5/26-15-07-01-05/37449850.

Відповідно до п. 102.1 ст. 102 ПК України, контролюючий орган, крім випадків, визначених пунктом 102.2 цієї статті, має право провести перевірку та самостійно визначити суму грошових зобов`язань платника податків у випадках, визначених цим Кодексом, не пізніше закінчення 1095 дня (2555 дня - у разі проведення перевірки відповідно до статей 39 і 39-2, застосування вимог пункту 141.4 статті 141 цього Кодексу), що настає за останнім днем граничного строку подання податкової декларації, звіту про використання доходів (прибутків) неприбуткової організації, визначеної пунктом 133.4 статті 133 цього Кодексу, та/або граничного строку сплати грошових зобов`язань, нарахованих контролюючим органом, а якщо така податкова декларація була надана пізніше, - за днем її фактичного подання.

Якщо протягом зазначеного строку контролюючий орган не визначає суму грошових зобов`язань, платник податків вважається вільним від такого грошового зобов`язання (в тому числі від нарахованої пені), а спір стосовно такої декларації та/або податкового повідомлення не підлягає розгляду в адміністративному або судовому порядку.

У разі виявлення за результатами перевірки порушень інших вимог податкового законодавства, безпосередньо не пов`язаних з декларуванням податкових зобов`язань платником податків, а також порушень вимог іншого, крім податкового, законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, контролюючий орган, крім випадків, визначених пунктом 102.2 цієї статті, має право самостійно визначити суму штрафних санкцій (фінансових санкцій, штрафів) платника податків не пізніше 1095 дня з дня вчинення відповідного правопорушення

У подальшому, Законом України від 13.05.2020 № 591-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо додаткової підтримки платників податків на період здійснення заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19)» до абзацу десятого пункту 522 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України внесено зміни та цифри "по 31 травня 2020 року" замінено цифрами та словами "2020 року по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19)".

Отже, з 18.03.2020 по дату закінчення проведення податкової перевірки сторони Позивача та по дату винесення спірних податкових повідомлень-рішень в Україні була зупинена дія положень 102 ПК України щодо строків проведення контрольно-перевірочних заходів та нарахування податкових зобов`язань платникам податків.

Стосовно прийнятих рішень слід вказати про таке.

Щодо ППР від 02.12.2021 № 00882410701 (форма «Р», податок на прибуток), слід зазначити таке.

У акті перевірки зазначено, що відповідно до бухгалтерського рахунку 685 «Розрахунки з іншими кредиторами» на підприємстві ТОВ «ЕКВАТОР ЕКСПРЕС» станом на 01.10.2017 обліковується кредиторська заборгованість перед контрагентом ФОП ОСОБА_1 у розмірі 7 137 633,34 грн, без ПДВ.

Станом на 31.12.2020 рокку відповідно до бухгалтерського рахунку 685 «Розрахунки з іншими кредиторами» зазначену заборгованість не погашено (Додаток до додаткових пояснень від 05.10.2026 № 9. «ОСВ 685 І півріччя 2021»).

Встановлено, що у ході проведення перевірки посадовій особі головному бухгалтеру Ганні Труфановій було вручено під підпис запит від 08.10.2021 № б/н (Додаток до відзиву на позовну заяву від 11.08.2026 №4 «Запити відповіді») щодо надання пояснень та підтверджуючих документів щодо даної кредиторської заборгованості.

Головному ревізору інспектору Світлані Артющенко було надано відповідь від 12.10.2021 за № 22, в якій зазначено наступне. «По ФОП ОСОБА_1 -т заборгованість у сумі 7 137 633,34 грн. виникла у період з 27.04.2012 по 29.09.2016 (акти виконаних робіт надавались при попередній перевірці ДФС, що проводилась на підставі наказу № 2130 від 09.02.2018).

За період з 08.05.2020 по 15.05.2020 були здійснені оплати у сумі 557000 грн. за надані транспортно експедиторські послуги (банківські виписки додаються)».

До перевірки не надано первинних документів щодо виникнення та правомірності відображення кредиторської заборгованості перед ФОП ОСОБА_1 по рахунку 685 «Розрахунки з іншими кредиторами» в розмірі 7 137 633,34 грн, про що складено акт про ненадання документів до перевірки від 19.10.2021 № 5454/ж6/26-15-07-01-05.

Інформація про ненадання матеріалів до податкової перевірки також відображено за змістом акта перевірки

Згідно наданих до перевірки регістрів бухгалтерського обліку по рахунку 685 «Розрахунки з іншими кредиторами» відповідачем було встановлено, що погашення заборгованості перед ФОП ОСОБА_1 не відбувалось.

Щодо оплати у травні 2020 року позивач вказує, що здійснені операції зі сплати ОСОБА_1 грошових коштів на загальну суму 557 000 грн. «перервали позовну давність», проте, згідно регістрів бухгалтерського обліку (бух. рахунок 685) погашення боргу 7 137 633,34 грн. не відбувалося, та такі позивачем оплати відображені на бухгалтерському рахунку НОМЕР_5 , що свідчить що останні стосуються іншої кредиторської заборгованості перед ФОП ОСОБА_1 .

Позовна давність за боргом у розмірі 7 137 633,34 грн. спливла не пізніше 29.09.2019 року, тобто фактично до дати проведення оплат (у травні 2020 року).

Переривання за ст. 264 ЦК України можливе лише щодо давності, що не минула, дії боржника після її спливу не відновлюють давність, яка вже закінчилася.

Щодо акта звірки від 31.12.2020 на суму 5399570,10 грн. про який зазначено у відповіді на запити контролюючого органу (Додаток до додаткових пояснень від 05.10.2026 №10 «Пояснення підприємтва»), «складеного» з ФОП ОСОБА_1 , відповідач вказує, що за даними інформаційно-аналітичних баз ДПС державну реєстрацію припинення як ФОП підприємницької діяльності ОСОБА_1 здійснено 31.08.2020 (реєстраційний запис №2000650060002025115), цього ж дня знято з обліку вказаного платника податків, а банківські рахунки закрито.

За таких умов, станом на 31.12.2020 (тобто на дату складення акта звірки) така особа вже не мала статусу ФОП, а тому підписувати вказану документацію (та проставляти печатку) не міг.

У вказаному акті звірки від 31.12.2020 не заповнено взагалі дані стану та обліку взаємних розрахунків з боку самого «ФОП» ОСОБА_1 .

Згідно пояснень відповідача, зобов`язання припинилося внаслідок припинення підприємницької діяльності кредитора, Припинення ФОП враховано як обставину, що свідчить про відсутність кредитора та про недійсність акта звірки.

Основною підставою для встановлення податковим органом порушення та донарахування є закінчення строку позовної давності, а також ненадання документального підтвердження формування та обліку Позивачем у себе вказаної заборгованості протягом перевіряємого періоду.

Також, на підставі наданих до перевірки документів встановлено, що відповідно до бухгалтерського рахунку 631 «Розрахунку з вітчизняним постачальниками» станом на 31.12.2020, станом на 30.06.2021 обліковується кредиторська заборгованість перед ФОП ОСОБА_1 у розмірі 5 399 570,10 грн,без ПДВ. (Додаток до додаткових пояснень від 05.10.2026 №4 «ОСВ 631 1 півріччя 2021»).

У ході проведення перевірки посадовій особі головному бухгалтеру ОСОБА_3 було вручено під підпис запит від 08.10.2021 № б/н щодо надання пояснень та підтверджуючих документів щодо даної кредиторської заборгованості.

Головному ревізору інспектору Світлані Артющенко було надано відповідь від 12.10.2021 за № 22, відповідно до якої встановлено наступне. «По ФОП ОСОБА_1 К-т заборгованість у сумі 7 137 633,34 грн. виникла у період з 27.04.2012 по 29.09.2016 (акти виконаних робіт надавались при попередній перевірці ДФС, що проводилась на підставі наказу №2130 від 09.02.2018).

За період з 08.05.2020 по 15.05.2020 були здійснені оплати у сумі 557000 грн. за надані транспортно експедиторські послуги.

Також, проведена звірка по К-т заборгованості у сумі 5 399 570,10 грн. станом на 31.12.2020 та складений і узгоджений з ФОП ОСОБА_1 Акт звірки від 31.12.2020.

У зв`язку з чим, погоджені суми не відносили на дохід, так як вони не підпадають під визначення безнадійної заборгованості».

До пояснень ТОВ «Екватор-Експрес» надано завірену печаткою підприємства копію акта звірки взаємних розрахунків станом на 31.12.2020, між ТОВ «ЕКВАТОР-ЕКСПРЕС» та ФОП ОСОБА_1 на суму заборгованості перед ФОП ОСОБА_1 у розмірі 5 399 570,10 гривень.

Відповідно до наданих до перевірки регістрів бухгалтерського обліку встановлено, що погашення коштів по рахунку 685 «Розрахунки з іншими кредиторами» перед ФОП ОСОБА_1 не відбувалось.

Відповідно до інформаційно аналітичних баз даних ДПС встановлено, що ФОП ОСОБА_1 перебував на обліку в ГУ ДПС у м. Києві (Дарницький р-н м. Києва), вид діяльності - вантажний автомобiльний транспорт, стан - припинено, причина зняття з обліку платника податків - припинення за рішенням засновників (учасників), дата проведення державної реєстрації припинення 31.08.2020 за № 2000650060002025115, дата зняття з обліку платника податків- 31.08.2020 за № 2026510705157, банківські рахунки закриті. Таким чином, кредитор ФОП ОСОБА_1 ліквідований 31.08.2020, а надана до перевірки, завірена мокрою печаткою підприємства ТОВ «ЕКВАТОР-ЕКСПРЕС» копія акта звірки взаємних розрахунків станом на 31.12.2020 між ТОВ «ЕКВАТОР-ЕКСПРЕС» та ФОП ОСОБА_1 на суму заборгованості перед ФОП ОСОБА_1 у розмірі 5399570,10 грн., не є чинною у зв`язку з тим, що ФОП ОСОБА_1 ліквідований 31.08.2020 року.

Також, у ході проведення перевірки встановлено, що відповідно до бухгалтерського рахунку 685 «Розрахунки з іншими кредиторами» станом на 01.10.2017 обліковується кредиторська заборгованість перед ТОВ «СИСТЕМТРАНС» у розмірі 15075,72 грн.

Станом на 31.12.2020 та на 30.06.2021 відповідно до бухгалтерського рахунку 685 «Розрахунки з іншими кредиторами» зазначену заборгованість не погашено.

У ході проведення перевірки посадовій особі головному бухгалтеру ОСОБА_3 було вручено під підпис запит від 08.10.2021 № б/н, щодо надання пояснень та підтверджуючих документів щодо даної кредиторської заборгованості.

Головному ревізору інспектору Світлані Артющенко було надано відповідь від 12.10.2021 за № 22, відповідно до якої пояснень та первинних документів, щодо зазначеної заборгованості не надано, про що складено акт про ненадання документів до перевірки від 19.10.2021 № 5454/ж6/26-15-07-01-05.

У ході проведення перевірки встановлено, що відповідно до бухгалтерського рахунку 631 «Розрахунку з вітчизняним постачальниками» станом на 01.10.2017 обліковується кредиторська заборгованість перед Броварська філія ПАТ «УСК «Гарант-Авто» у сумі 26 224 гривень.

Станом на 30.06.2021 року відповідно до бухгалтерського рахунку 631 «Розрахунку з вітчизняним постачальниками» зазначену заборгованість непогашено.

У ході проведення перевірки посадовій особі головному бухгалтеру Ганні Труфановій було вручено під підпис запит від 08.10.2021 № б/н щодо надання пояснень та підтверджуючих документів щодо даної кредиторської заборгованості.

Головному ревізору інспектору Світлані Артющенко було надано відповідь від 12.10.2021 за № 22 відповідно до якої пояснень та первинних документів щодо зазначеної заборгованості не надано, про що складено акт про ненадання документів до перевірки від 19.10.2021 № 5454/ж6/26-15-07-01-05.

Таким чином, перевіркою ТОВ «ЕКВАТОР-ЕКСПРЕС» було встановлено порушення п.п. 14.1.11, п.п. 14.1.257 п. 14.1 ст. 14, п 36.1. ст.36, п. 44.1 ст. 44, п.п. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Податкового кодексу України, підприємством не віднесено до складу доходу суми безнадійної кредиторської заборгованості, що призвело до заниження доходу підприємства та заниження фінансового результату до оподаткування (прибуток або збиток), визначений у фінансовій звітності відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності у розмірі 12578503 гривень.

Щодо кредиторської заборгованості та строків позовної давності.

За результатами перевірки встановлено, що позивачем не віднесено до складу доходу безнадійну кредиторську заборгованість на загальну суму 12578503 грн. за 2020 рік.

Операції зі списання цієї заборгованості в бухгалтерському обліку не відображалися.

Таким чином, податковим органом було встановлено порушення пп. 14.1.11, 14.1.257 п. 14.1 ст. 14, п. 36.1 ст. 36, п. 44.1 ст. 44, пп. 134.1.1 п. 134.1 ст.134 Податкового кодексу України.

Запитом від 08.10.2021 року головному бухгалтеру запропоновано надати пояснення та підтвердні документи щодо цієї заборгованості.

У відповіді від 12.10.2021 року № 22 Позивач зазначив, що борг 7137633,34 грн. виник у період з 27.04.2012 по 29.09.2016 та що з 08.05.2020 по 15.05.2020 сплачено 557000 грн. за транспортно-експедиційні послуги: щодо боргу 5399570,10 грн. надано акт звірки від 31.12.2020 року.

Щодо боргу 7 137 633,34 грн. та боргів перед ТОВ «Системтранс» і ПАТ «УСК «Гарант-Авто» первинних документів не надано, про що складено акт від 19.10.2021 №5454/ж6/26-15-07-01-05.

Інформація про ненадання матеріалів до податкової перевірки також відображено за змістом акта перевірки.

У ході проведення перевірки встановлено заниження підприємством фінансового результату по операціях з відображення витрат по оренді автомобілів та списання палива, які не підтверджено документально.

Встановлено, що до перевірки надано договори оренди транспортних засобів, які не посвідчені нотаріально, а саме: договір оренди транспортного засобу №210101-2 від 01.01.2018 між ТОВ «ЕКВАТОР-ЕКСПРЕС» та Гавриленко О.Ю. та Договір оренди транспортного засобу №190214-01 від 14.02.2019 між ТОВ «ЕКВАТОР-ЕКСПРЕС» та ОСОБА_4 .

Відповідно до договору оренди транспортного засобу №210101-2 від 01.01.2018 між ТОВ «ЕКВАТОР-ЕКСПРЕС» та ОСОБА_2 орендодавець передає, а Орендар приймає у строкове платне користування транспортні засоби автомобіль марки RENAULT MAGNUM, випуску 2004 року, реєстраційний номер НОМЕР_1 . Розмір орендної плати становить 1000 грн. на місяць.

Таким чином, нарахована суму орендної плати за перевіряємий період по даному договору становить 36000 гривень.

Відповідно до договору оренди транспортного засобу №190214-01 від 14.02.2019 між ТОВ «ЕКВАТОР-ЕКСПРЕС» та ОСОБА_4 орендодавець передає, а Орендар приймає у строкове платне користування транспортні засоби автомобіль марки VOLVO, випуску 1999 року, реєстраційний номер НОМЕР_2 .

Розмір орендної плати становить 1000 грн. на місяць.

Відповідно до наданих оборотно сальдових відомостей по рахунку 663 «Розрахунки за іншими виплатами», нарахована суму орендної плати за перевіряємий період по даному договору становить 23 000 гривень.

Договори оренди основних засобів, в тому числі з фізичними особами, укладаються на підставі норм Цивільного кодексу України.

Що стосується оренди (позички) транспортного засобу юридичної особи у фізичної особи, то така операція має бути підтверджена відповідним договором оренди (найму) транспортного засобу, який обов`язково складається письмово і посвідчується нотаріально (ст. 799, ст. 828 Цивільного кодексу України).

Якщо такий договір не було нотаріально посвідчено, він вважається недійсним.

До перевірки надано оборотно сальдові відомості по рахунку 663 «Розрахунки за іншими виплатами» на яких здійснювались нарахування орендної плати по вищезазначених операціях.

Також, до перевірки надано наступні акти списання палива, на автомобілі, по яким відсутні чинні згідно діючого законодавства договори оренди на суму 1807709,39 гривень.

Підприємство може враховувати витрати на паливно-мастильні матеріали при визначенні фінансового результату до оподаткування згідно із правилами бухгалтерського обліку, у разі належним чином оформленого та нотаріально завіреного договору оренди (позички) транспортного засобу і підтвердження первинними документами.

Таким чином, враховуючи викладене, підприємством проведена компенсація витрат платника податку на паливно-мастильні матеріали та послуг з оренди транспортних засобів за відсутності нотаріально посвідченого договору оренди транспортних засобів.

Отже, вартість послуг оренди автомобілів та вартість пального, яке було придбане та використане ТОВ «ЕКВАТОР-ЕКСПРЕС» для експлуатації транспортних засобів, які не перебувають в оренді у юридичної особи з метою виконання працівником службових обов`язків, та ремонт закріплених автомобілів, купівля палива та автозапчастин не підлягає відображенню у складі витрат підприємства, оскільки не підтверджені документально згідно з вимогами чинного законодавства та не пов`язані з веденням господарської діяльності підприємства.

За сукупністю вищевикладених фактів перевіркою не підтверджується проведення господарських операцій ТОВ «ЕКВАТОР-ЕКСПРЕС» в частині придбання послуг з оренди автомобілів у фізичних осіб Берверхий Ю.Л. та ОСОБА_2 без нотаріально засвідчених договорів оренди, а також списання палива для використання даних автомобілів за перевіряємий період, перевіркою встановлено документування зазначених операцій та відображення в бухгалтерському обліку без належного оформлення первинних документів.

Контролюючим органом було долучено разом з додатковими поясненнями від 23.09.2026 деталізований розрахунок донарахованих сум та фінансових санкцій до акта документальної планової виїзної перевірки ТОВ «Екватор Експрес» з податку на прибуток.

Щодо ППР від 02.12.2021 № 00882260701 (форма «П», завищення суми від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток).

У ході проведення перевірки встановлено, що ТОВ «ЕКВАТОР-ЕКСПРЕС» декларує від`ємний фінансовий результат за І півріччя 2021 року в розмірі «-» 2772800 гривень.

На підставі наданих до перевірки документів та відповідно до проведенного аналізу фінансового господарької діяльності платника встановлено, що від`ємний фінансовий результат виник внаслідок невірного формування собівартості реалізованих послуг, що спричинило заниження вартості реалізованих транспортних послуг та відповідно доходу від реалізації даних послуг.

У ході проведення перевірки посадовій особі головному бухгалтеру Ганні Труфановій було вручено під підпис запит від 19.10.2021 № 30658/І/26-15-07-01-05 щодо надання пояснень щодо виникнення збиткового фінансового результату за півріччя 2021 року.

Головному державному ревізору інспектору Світлані Артющенко було надано відповідь від 22.10.2021 за № 24 (Додаток до додаткових пояснень від 05.10.2026 №10 «Пояснення підприємтва»), в якій зазначено наступне. «ТОВ «ЕКВАТОР-ЕКСПРЕС» за перше півріччя 2021 року отримав збиток 2772800 гривень.

Основним складовими формування собівартості реалізованих послуг були: витрати прямі виробничі 18 163 312,29 (ТО автомобілів, відрядження, списане дизельне паливо, послуги інших перевізників), по рах.951 135493,85 грн. погашення відсотків за банківським кредитом, 94 залишкова вартість проданих основних засобів 352632,50 грн. та курсові різниці 58030,37 грн. по рахунку 92 3396372,19 згідно з відомістю».

Таким чином, відповідно до отриманої відповіді головного бухгалтера та регістрів бухгалтерського обліку встановлено, що амортизаційні відрахування (знос) автомобілів, які здійснювали перевезення, до собівартості реалізованих послуг не включено.

Також, заробітна плата водіїв, які здійснювали перевезення, з відрахуваннями, до собівартості реалізованих послуг не включено, чим занижено вартість наданих транспортних послуг.

Відповідно до наданих до перевірки регістрів бухгалтерського обліку, а саме: рахунку 92 «Адміністративні витрати» за І півріччя 2021 року та відповідно до фінансового звіту малого підприємництва за І півріччя 2021 встановлено, що вся сума нарахованих амортизаційних відрахувань в розмірі 1 302 484,12 грн., яка також відповідає даним рахунку 13 «Знос (амортизація) необоротних активів», була відображена у складі «Адміністративних витрат» та віднесена до інших операційних витрат в розмірі 1 302 484,12 гривень.

Відповідно до журналу ордеру і відомості по рахунку 13 «Знос (амортизація) необоротних активів» сума амортизаційних відрахувань автомобілей та напівпричипів до них складає 1 285 340 гривень.

Таким чином, сума амортизаційних відрахувань, які повинні бути відображені у складі собівартості реалізованих робіт та, як наслідок, відображені на бухгалтерському рахунку 903 «Собівартість реалізованих робіт і послуг» складає 1 285 340 гривень.

Також, відповідно до рахунку 92 «Адміністративні витрати» за І півріччя 2021 року встановлено, що також всю суму по рахунку 66 «Розрахунки за виплатами працівникам» в розмірі 1115764,72 грн. віднесено до складу адміністративних витрат та, як наслідок, відображено у складі інших операційних витрат в розмірі 1 115 764,72 гривень.

Відповідно до штатного розпису за 2020 рік та станом на 31.06.2021 на підприємстві штатна чисельність 20 осіб, з них: Адміністративний персонал: директор, головний бухгалтер, заступник головного бухгалтера, провідний бухгалтер, бухгалтер, начальник відділу транспорту, керуючий відділенням логістики - 7 осіб з фондом заробітної плати 105300 грн.;

Виробничий персонал: водій автотранспортних засобів 13 осіб з фондом заробітної плати 94900 гривень.

Враховуючи, що фонд заробітної плати становить 200200 грн., та частка фонду заробітної плати виробничого персоналу становить 47,4 %.

Таким чином, заробітна плата по рахунку 66 в розмірі 528872,48 грн. (1115764,72 х 47,4%) повинна була бути відображена у складу собівартості реалізованих послуг на бухгалтерському рахунку 903 «Собівартість реалізованих робіт і послуг» за 1 півріччя 2021 року.

Також, відповідно до рахунку 92 «Адміністративні витрати» за І півріччя 2021 року встановлено, що всю суму по рахунку 651 «За розрахунками із загальнообов`язкового державного соціального страхування» в розмірі 236049,86 грн. віднесено до складу адміністративних витрат та, як наслідок, відображено у складі інших операційних витрат в розмірі 236049,86 гривень.

Оскільки, на підприємстві 47,4 % становлять виробничий персонал, то сума 111887,63 грн. (236049,86 х 47,4%) повинна була бути віднесена до складу собівартості реалізованих послуг на бухгалтерському рахунку 903 «Собівартість реалізованих робіт і послуг» за 1 півріччя 2021 року.

Таким чином, враховуючи вищевикладене, підприємством не належно визначено собівартість реалізованих послуг та занижено собівартість реалізованих послуг за І півріччя 2021 року в розмірі 1926100 грн. та завищено суму інших операційних витрат на відповідну суму, в результаті чого, як наслідок, занижено дохід від реалізації робіт та послуг у сумі 1926100 гривень.

Щодо ППР від 02.12.2021 № 00882390701 (форма «Р», ПДВ), слід вказати про таке.

У акті перевірки зазначено, що проведеною перевіркою відображеного показника за період з 01.10.2017 по 30.06.2021 у сумі 69904616 грн на підставі таких документів: податкові накладні, реєстри виданих податкових накладних, договори (угоди), видаткові накладні, банківські виписки, журнали-ордери та відомості по бухгалтерським рахункам встановлено заниження задекларованих суб`єктом господарювання показників у рядку 1.1 колонки Б Декларацій «Операції на митній території України, що оподатковуються за ставкою 20 відсотків, крім ввезення товарів на митну територію України» у загальній сумі 16667 гривень.

Відповідно до інформаційно аналітичних баз даних ДПС, а саме: «Податковий Блок Аналітична система» встановлено, що на підприємстві ТОВ «ЕКВАТОР ЕКСПРЕС» є наявні розбіжності по податковим зобов`язанням.

Під час проведення податкової перевірки встановлено розбіжність в розмірі ПДВ 16666,67 грн у травні 2019 року по операціях з контрагентом ПП «ПРОМТРАНССОЮЗ» .

У ході проведеного аналізу встановлено, що дана розбіжність виникла внаслідок того, що ТОВ «ЕКВАТОР-ЕКСПРЕС» у травні 2019 року було виписано та зареєстровано податкові накладні на адресу ПП «ПРОМТРАНССОЮЗ» на суму ПДВ 76666,67 гривень.

Проте, податкові зобов`язання по операціях з ПП «ПРОМТРАНССОЮЗ» у травні 2019 року задекларовані в розмірі 60000 грн., тобто не задекларовано податкові зобов`язання в розмірі 16666,67 гривень.

Щодо ППР від 01.12.2021 № 08731507096 (форма «Д», податок на доходи фізичних осіб), слід вказати про таке.

Перевіркою встановлено, що ТОВ «ЕКВАТОР-ЕКСПРЕС» списувало паливно мастильні матеріали на орендований автомобіль, право власності (користування) яких належить фізичній особі.

ТОВ «ЕКВАТОР-ЕКСПРЕС» витрачено кошти на паливно мастильні матеріали у загальному розмірі 1 807 709,39 гривень.

До перевірки надано договори оренди транспортних засобів, які не посвідчені нотаріально, а саме:

1. Договір оренди транспортного засобу №210101-2 від 01.01.2018 між ТОВ «ЕКВАТОР-ЕКСПРЕС» та ОСОБА_2 (ІПН НОМЕР_3 );

2. Договір оренди транспортного засобу №190214-01 від 14.02.2019 між ТОВ «ЕКВАТОР-ЕКСПРЕС» та ОСОБА_4 (ІПН НОМЕР_4 ).

Перевіркою правильності оподаткування доходів встановлено, що ТОВ «ЕКВАТОР-ЕКСПРЕС» укладено договори оренди автомобіля, власником яких є фізичні особи, проте вищезазначені договори укладено з порушенням вимог ч.1 ст.220, ч.2 ст.799 Цивільного кодексу, а саме відсутнє нотаріальне посвідчення договору.

Не утримано податок на доходи фізичних осіб, який списано згідно вказаних актів списання, перелік яких вказано на 32 сторінці акта перевірки.

Податок на доходи фізичних осіб з сум компенсації вартості на пальне транспортних засобів не утриманий та не сплачений.

Таким чином фізичною особою відповідно до вимог абз. «е» п.п. 164.2.17 п. 164.2 ст. 164 ПК України отримано від ТОВ «ЕКВАТОР-ЕКСПРЕС», додаткове благо, дохід, з якого підприємством, як податковим агентом, не нараховані та не сплачені податкові зобов`язання по податку на доходи фізичних осіб в сумі 396814,19 гривень.

Щодо ППР від 01.12.2021 №08731807096 ( форма «Д», військовий збір), слід вказати про таке.

У ході перевірки встановлено, не утримання та не сплату до бюджету ТОВ «ЕКВАТОР-ЕКСПРЕС» військового збору у розмірі 27115,64 грн., із сум додаткового доходу отриманого фізичними особами на загальну суму 1807709,39 грн., що детально відображено у п.3.1.4.1.1.3 акта.

Таким чином, ТОВ «Екватор Експрес» порушено пп. 168.1.1 п. 168.1 ст.168 ПКУ №2755VI, стосовно : «Податковий агент, який нараховує (виплачує, надає) оподатковуваний дохід на користь платника податку, зобов`язаний утримувати податок із суми такого доходу за його рахунок» та пп. 168.4.4 п. 168.4 ст. 168 ПКУ №2755VI «юридична особа за своїм місцезнаходженням та місцезнаходженням не уповноважених сплачувати податок відокремлених підрозділів, відокремлений підрозділ, який уповноважений нараховувати, утримувати і сплачувати (перераховувати) до бюджету податок, за своїм місцезнаходженням одночасно з поданням документів на отримання коштів для виплати належних платникам податку доходів, сплачує (перераховує) суми утриманого податку на відповідні рахунки, відкриті в органах, що здійснюють казначейське обслуговування бюджетних коштів, за місцезнаходженням відокремлених підрозділів».

Щодо нарахування штрафних санкцій.

Позивач вказує про те, що відповідно до п. 52 прим. 1 підрозд. 10 розд. XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України від 02.12.2010 року № 2755-VI зі змінами та доповненнями (далі - ПKУ) за порушення п. 119.1 статті 119 ПKУ від 02.12.2010 року № 2755-VI зі змінами та доповненнями тимчасово штрафні санкції не застосовуються за порушення, вчинені у період з 01 березня 2020 року по останній календарний день місяця (включно), в я кому завершується дія карантину встановленого Кабінетом Міністрів з метою запобігання поширенню на території України корона вірусної хвороби (COVID-19), а саме, за подання з помилками податкового розрахунку за формою 1-ДФ.

При цьому, слід вказати про те, що станом на дату винесення ППР положення вказаного пункту не містили посилання на положення ст. 119 ПК України.

Слід також вказати про те, що у оскаржуваних податкових повідомленнях-рішеннях штрафні санкції за передбачений період не застосовано (положення п. 52 прим. 1 підрозд. 10 розд. XX ПК України).

Також, слід вказати про те, що у акті перевірки зазначено, що проведеною перевіркою відображеного показника за період з 01.10.2017 року по 30.06.2021 року у сумі 69904616 грн. на підставі таких документів: податкові накладні, реєстри виданих податкових накладних, договори (угоди), видаткові накладні, банківські виписки, журнали-ордери та відомості по бухгалтерським рахункам встановлено заниження задекларованих суб`єктом господарювання показників у рядку 1.1 колонки Б Декларацій «Операції на митній території України, що оподатковуються за ставкою 20 відсотків, крім ввезення товарів на митну територію України» у загальній сумі 16667 грн.

Відповідно до інформаційно аналітичних баз даних ДПС, а саме: «Податковий Блок Аналітична система» встановлено, що на підприємстві ТОВ «ЕКВАТОР ЕКСПРЕС» є наявні розбіжності по податковим зобов`язанням.

Під час проведення податкової перевірки було встановлено розбіжність в розмірі ПДВ 16666,67 грн. у травні 2019 року по операціях з контрагентом ПП «ПРОМТРАНССОЮЗ».

У ході проведеного аналізу встановлено, що така розбіжність виникла внаслідок того, що ТОВ «ЕКВАТОР-ЕКСПРЕС» у травні 2019 року було виписано та зареєстровано податкові накладні на адресу ПП «ПРОМТРАНССОЮЗ» на суму ПДВ 76666,67 гривень.

Проте податкові зобов`язання по операціях з ПП «ПРОМТРАНССОЮЗ» у травні 2019 року задекларовані в розмірі 60000 грн., тобто не задекларовано податкові зобов`язання в розмірі 16666,67 гривень.

Отже, враховуючи наведене слід дійти до висновку про відсутність підстав для задоволення позову.

VІІІ. ВИСНОВКИ СУДУ

Частиною другою статті 6 КАС України передбачено, що суд застосовує принцип верховенства права з урахуванням судової практики Європейського суду з прав людини.

Закон України Про судоустрій і статус суддів встановлює, що правосуддя в Україні здійснюється на засадах верховенства права відповідно до європейських стандартів та спрямоване на забезпечення права кожного на справедливий суд.

Відповідно до статті 17 Закону України Про виконання рішень та застосування практики Європейського суду з прав людини суди застосовують як джерело права при розгляді справ положення Конвенції про захист прав людини і основоположних свобод та протоколів до неї, а також практику Європейського суду з прав людини та Європейської комісії з прав людини.

Згідно з ч. 1 ст. 77 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

Частиною 2 ст. 77 Кодексу адміністративного судочинства України визначено, що в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

У таких справах суб`єкт владних повноважень не може посилатися на докази, які не були покладені в основу оскаржуваного рішення, за винятком випадків, коли він доведе, що ним було вжито всіх можливих заходів для їх отримання до прийняття оскаржуваного рішення, але вони не були отримані з незалежних від нього причин.

Отже, з урахуванням вищевикладеного, та з системного аналізу матеріалів справи, суд дійшов висновку про задоволення позовних вимог позивача.

Щодо розподілу судових витрат, суд зазначає про таке.

Судові витрати покласти на позивача згідно до ст.139 Кодексу адміністративного судочинства України.

Відповідно до ст.ст. 241-243, 246, 250 Кодексу адміністративного судочинства України, суд,-

УХВАЛИВ:

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю «Екватор-Експрес» до Головного управління Державної податкової служби у м.Києві про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень залишити без задоволення.

Судові витрати покласти на позивача згідно до ст.139 Кодексу адміністративного судочинства України.

Позивач: Товариство з обмеженою відповідальністю «Екватор-Експрес» (місцезнаходження: 02660, місто Київ, проспект Гагаріна, буд.23, ЄДРПОУ 37449850).

Відповідач: Головне управління Державної податкової служби у м.Києві (місцезнаходження: 04116, м. Київ, вул. Шолуденка, 33/19, ЄДРПОУ 44116011).

Рішення суду набирає законної сили відповідно до вимог статті 255 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржене в строки, передбачені статтею 295 Кодексу адміністративного судочинства України.

Повний текст рішення суду складено 02.11.2026 року.

Суддя В.В. Ільков