Decision № 141033570, 20.10.2026, Lviv District Administrative Court

ЛЬВІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

20 жовтня 2026 рокусправа № 380/15974/25

Львівський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді Карп`як О.О.,

секретар судового засідання Овдіюк В.А.,

за участю:

представника позивача Прохоренко О.І.,

представника відповідача Білоуса А.Т.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в м. Львові справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Ринок сільськогосподарської продукції "Шувар" до Головного управління ДПС у Львівській області про скасування податкового повідомлення-рішення,-

встановив:

До Львівського окружного адміністративного суду надійшла позовна заява Товариства з обмеженою відповідальністю "Ринок сільськогосподарської продукції "Шувар" (адреса: проспект Святого Івана Павла II, 4-Б, м. Львів, ЄДРПОУ 33711331, далі позивач, ТзОВ «РСП «Шувар», Товариство) до Головного управління ДПС у Львівській області (адреса: Львівська область, м. Львів, вул. Стрийська 35, ЄДРПОУ 43968090, далі - відповідач) про скасування податкового повідомлення-рішення від 05.05.2025 №19741/13-01-07-04.

Ухвалою від 11.08.2025 позовну заяву залишено без руху.

Ухвалою від 19.08.2025 прийнято позовну заяву до розгляду та відкрито провадження у справі в порядку загального позовного провадження, призначено підготовче засідання.

Ухвалою від 18.02.2026 клопотання представника позивача про призначення судово-економічної експертизи задоволено; призначено в адміністративній справі № 380/15974/25 судово-економічну експертизу; проведення експертизи доручено експертам Волинського відділення Львівського науково-дослідного інституту судових експертиз; провадження у справі зупинено до одержання результатів судово-економічної експертизи.

20.04.2026 року до суду надійшло клопотання експертів про надання додаткових документів.

Ухвалою від 14.05.2026 провадження в адміністративній справі №380/15974/25 поновлено для вирішення клопотання експертів.

Представником позивача 25.05.2026 та 02.06.2026 долучено документи на клопотання експерта.

Ухвалою від 02.06.2026 провадження у справі № 380/15974/25 зупинено до одержання результатів судової експертизи. Для проведення призначеної ухвалою суду від 18.02.2026 у справі №380/15974/25 судово-економічної експертизи, в розпорядження експертів Волинського відділення Львівського науково-дослідного інституту судових експертиз скеровано матеріали справи №380/15974/25.

03.08.2026 року судом одержано матеріали справи №380/15974/25 та висновок судово економічної експертизи від 28.07.2026 року №1175-Е.

Ухвалою від 04.08.2026 поновлено провадження у справі.

Ухвалою від 12.08.2026 закрито підготовче провадження та призначено справу до судового розгляду по суті.

Позиція позивача:

Товариство з обмеженою відповідальністю «РСП «Шувар» вважає податкове повідомлення-рішення від 05 травня 2025 року № 19741/13-01-07-04, яким збільшено суму грошового зобов`язання за платежем податок на прибуток приватних підприємств (код платежу 11021000) на 5 034 009,00 грн, безпідставним та не законним, з огляду на наступне. Основним видом господарської діяльності Товариства, згідно з відомостями з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань є: код КВЕД 68.20 Надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна. Згідно з наказом від 02.01.2019 року «Про облікову політику підприємства» (зі змінами) ТзОВ «РСП «Шувар» перейшло на складання фінансової звітності відповідно до Міжнародних стандартів фінансової звітності (МСФЗ), а при обліку господарських операцій застосовує МСЗФ та Міжнародні стандарти бухгалтерського обліку (МСБО) затверджені Радою з міжнародних стандартів бухгалтерського обліку та оприлюднені на веб-сайті Міністерства фінансів України. На підставі пп. 15-23 МСФЗ1 підприємство застосовує ті професійні судження, які найадекватніше характеризують фінансовий стан і не суперечать МСФЗ і Концептуальній основі. Згідно з обліковою політикою ТзОВ «РСП «Шувар», інвестиційна нерухомість - нерухомість (земля чи будівля, або частина будівлі) утримувана з метою отримання орендних платежів або збільшення вартості капіталу чи для досягнення обох цілей. Підприємство, що обрало облік за МСФЗ та модель справедливої вартості для інвестиційної нерухомості, має право визнавати збиток від її переоцінки у складі витрат поточного періоду. Податковий орган не має права ігнорувати чи скасовувати такі облікові рішення без доведення порушення стандартів чи надання недостовірної звітності. Вважає, що в акті перевірки, на підставі якого відповідачем складено оскаржуване повідомлення-рішення, відповідачем не доведено: що здійснена позивачем оцінка об`єктів нерухомого майна: адміністративної споруди літера «С-1», Складу літера «Н-1», Побутові приміщення літера «С-2» за справедливою вартістю не відповідає вимогам Міжнародного стандарту бухгалтерського обліку (МСБО) 40 «Інвестиційна нерухомість»; що відображення збитку від зменшення справедливої вартості інвестиційної нерухомості є таким, що призводить до заниження фінансового результату до оподаткування та дії позивача є порушенням вимог п.п. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Податкового кодексу України. Вважає, що унаслідок прийняття податкового повідомлення-рішення було порушено право позивача на: оподаткування виключно на підставі та в межах закону (ст. 19 Конституції України, ст. 2 ПК України), достовірне відображення фінансових результатів згідно з МСФЗ, презумпцію правомірності дій платника (ст. 4 ПК України). Тому, просить позов задоволити та скасувати оскаржуване податкове повідомлення- рішення у повному обсязі.

Заперечення відповідача:

08.09.2025 представником відповідача подано відзив, проти позову заперечує ,просить відмовити у задоволенні позову з огляду на наступне. ГУ ДПС у Львівській області проведено документальну планову виїзну перевірку ТОВ «Ринок сільськогосподарської продукції «Шувар» з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.04.2019 по 30.09.2024, єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування - за період з 01.04.2019 по 30.09.2024, за результатами якої складено акт перевірки від 31.03.2025 № 14105/13-01-07-04/33711331 (далі - акт перевірки). При проведенні перевірки встановлено, що відповідно до договору купівлі-продажу об`єкта малої приватизації окремого майна Державної установи «Львівська виправна колонія (№ 48) за адресою: м. Львів, вул. Хуторівка. 4, за результатами аукціону без умов від 22.06.2021 позивач придбав в Регіонального відділення Фонду державного майна України по Львівській, Закарпатській та Волинській областях будівлі та споруди, а саме: адміністративну споруду, літера «С-1» (заг. площа 191.4 кв.м.); склад, літера «Н-1» (заг. площа 366,7 кв.м.); побутові приміщення, літера «С-2» (заг.площа. 311,5 кв.м.), які розташовані за адресою: м. Львів, вул. Хуторівка.4. Ціна продажу будівель становила 36 000 000,0 грн., у т.ч. ПДВ - 6 000 000,0 грн. Витрати на придбання будівель позивачем у бухгалтерському обліку відображено проведеннями Дт 15 «Капітальні інвестиції» Кт 63 «Розрахунки з постачальниками» на загальну суму 31201200,0 грн.. у т.ч.: адміністративна споруда, літера «С- 1» - на суму 7003436,0 грн.: склад, літера «Н-1» - на суму 13051044,0 грн.; побутові приміщення, літера «С-2» - на суму 11146720,0 грн. Вищезазначені будівлі та споруди в 2021 році позивачем було кваліфіковано та визнано як інвестиційна нерухомість, а в бухгалтерському обліку відображено проведеннями Дт 100 «Інвестиційна нерухомість» Кт 15 «Капітальні інвестиції» на загальну суму 31201200,0 грн., у т.ч.: адміністративна споруда, літера «С-1» - на суму 7003436,0 грн.; склад, літера «Н-1» на суму 13051044,0 грн.; побутові приміщення, літера «С-2» на суму 11146720,0 грн. Згідно з наданими позивачем документами (договори оренди, обороти по бухгалтерських рахунках 100 «Інвестиційна нерухомість», 36 «Розрахунки з покупцями», 63 «Розрахунки з постачальниками», 70 «Доходи від реалізації», відомість за результатами інвентаризації земельних ділянок та об`єктів нерухомого майна, які станом на 01.10.2022 перебувають на балансі підприємства, тощо) об`єкти нерухомого майна: «Адміністративна споруда, літера «С-1»; «Побутові приміщення, літера «С-2»; «Склад, літера«Н-1» не здавались в оренду за період від дати придбання цих споруд по 30.09.2024, крім того підприємством не проводились жодні роботи по реконструкції чи поліпшенню цих споруд.

Відповідно до висновку про вартість активів станом на 31.12.2021, оцінювачем встановлено, що:

- адміністративна споруда, літ С-1, на дату оцінки об`єкт не використовується. Основні конструктивні елементи - фундаменти, перегородки, перекриття знаходяться в незадовільному технічному стані, усе інженерно-технічне обладнання на дату оцінки не функціонує, технічний стан оцінюваної будівлі класифікується як «аварійний»;

- побутові приміщення, літ С-2. на дату оцінки об`єкт використовується, основні конструктивні елементи - фундаменти, стіни, покрівля - знаходяться в задовільному технічному стані»;

- склад. літ.Н-1, на дату оцінки об`єкт використовується, основні конструктивні елементи- фундаменти, стіни, покрівля - знаходяться в задовільному технічному стані.

Таким чином, об`єкт «Адміністративна споруда, літера «С-1» у 2021 році не використовувався в господарській діяльності позивача, а «Побутові приміщення, літера «С-2» та «Склад, літера «Н-1» використовувались в господарській діяльності підприємства, але, оскільки не здавалися в оренду, то, відповідно, використовувались для ведення власної господарської діяльності позивача. За період з 01.04.2019 по 30.09.2024 збільшення в капіталі позивача, пов`язаних з використанням вказаних будівель і споруд не відбулося - не надходила орендна плата від надання в оренду вказаних приміщень; собівартість придбаних будівель 31201200,0 грн., а їх справедлива вартість 3234485,0 грн., отже відбулося зменшення капіталу підприємства за 2021 року на загальну суму 27966715,0 грн.

Оскільки, вищенаведені об`єкти («Адміністративна споруда, літера «С-1», «Побутові приміщення, літера «С-2»« та «Склад, літера «Н-1») не утримувались підприємством з метою отримання орендної плати або збільшення капіталу, або в їх поєднанні, такі об`єкти не є інвестиційною нерухомістю, відповідно визнані збитки в зв`язку із зменшенням справедливої вартості таких активів на загальну суму 27966715,0 грн. є безпідставними.

Враховуючи вищевикладене, відповідачем встановлено порушення МСБО 1 «Подання фінансової звітності»; МСБО 12 «Податки на прибуток»; параграфів 5, 7, 8, 9, 14, 16, 35 МСБО 40 «Інвестиційна нерухомість», п.п.134.1.1 п. 134.1 ст.134 Податкового кодексу України (внаслідок включення в 2021 році до складу інших операційних витрат збитку від зміни в справедливій вартості активів) в результаті чого занижено фінансовий результат до оподаткування, визначений у фінансовій звітності відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності в сумі 27966715,0 грн. Враховуючи вищенаведене, відповідач вважає правомірним винесення оскаржуваного позивачем ППР від 05.05.2025 №19741/13-01-07-04 про донарахування 5034009,0 грн. податку на прибуток та просить суд у задоволенні позовних вимог позивача відмовити повністю.

У додаткових поясненнях від 19.01.2026 відповідач вказує, що висновок спеціаліста №03-002-10/Ф щодо проведення комплексного економіко правового дослідження від 10.12.2025 р. з додатками не може слугувати доказом по справі оскільки по своїй суті являється лише статистичним документом, складається в основному з опису подій купівлі, постановки на бухгалтерський облік, здійснення переоцінки інвестиційної нерухомості в 2021-2022 роках позивачем описаних в документах (акти, висновки, довідки), а також базується на даних звіту оцінювача про оцінку активів (станом на 31.12.2021) від 24.02.2022. Вважає, що долучення до матеріалів справи висновку спеціаліста № 03-002-10/Ф є нічим іншим, як спробою у випадку винесення судом рішення на користь позивача по даній справі, включити вартість послуг спеціаліста до судових витрат з відшкодуванням їх вартості за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Львівській області.

У додаткових поясненнях від 12.10.2026 представник відповідача вказав, що оскільки на думку відповідача спір виник саме щодо правомірності визначення статусу позивачем отриманої в результаті аукціону нерухомості як інвестиційної нерухомості, що призвело до порушень ТОВ «РСП «Шувар» МСБО1, МСБО12; параграфів 5,7,8,9,14,16,35 МСБО 40, пп.134,1,1 п.134,1 ст.134; п.135,1 ст.135;п.137,1 ст.137 Податкового кодексу України, в результаті чого підприємством занижено податок на прибуток за період з 01.04.2019 по 30.09.2024 всього на суму 5034009 грн в т.ч. за 2021 в сумі - 5034009 грн. експертом Волинського відділення Науково-дослідного інституту судових експертиз у висновку експерта № 1175-Е від 28.07.2026 не зроблено висновку, який би був підтверджений відповідними бухгалтерськими та іншими документами підприємства, які надані до проведення судово-економічної експертизи, що отримані за результатами аукціону без умов від 22.06.2021 будівлі та споруди правомірно кваліфіковані та віднесені позивачем відповідно до протоколу №23 від 25.06.2021 до інвестиційної нерухомості відповідно до пунктів в, г, г МСБО 40 та враховуючи протокол №2 засідання Наглядової ради від 17.01.2022, яким надано директору позивача повноваження самостійно визначати способи та порядок використання вказаних об`єктів нерухомості для власних операційних потреб позивача.

Дослідивши докази і письмові пояснення, викладені у заявах по суті справи, повно і всебічно з`ясувавши всі фактичні обставини справи, якими обґрунтовуються позовні вимоги та заперечення, об`єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд встановив наступні обставини справи та надав їм правову оцінку.

Товариство з обмеженою відповідальністю «Ринок сільськогосподарської продукції «Шувар» створене та зареєстроване у встановленому законом порядку 19.08.2005 р. (Номер запису: 1 415 102 0000 006691) і здійснює господарську діяльність у відповідності до установчих документів Товариства (Статуту). Основним видом господарської діяльності Товариства, згідно з відомостями з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань є: код КВЕД 68.20 Надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна.

Згідно наказу від 02.01.2019 року «Про облікову політику підприємства» (зі змінами) ТзОВ «РСП «Шувар» перейшло на складання фінансової звітності відповідно до Міжнародних стандартів фінансової звітності (МСФЗ), а при обліку господарських операцій застосовує МСЗФ та Міжнародні стандарти бухгалтерського обліку (МСБО) затверджені Радою з міжнародних стандартів бухгалтерського обліку та оприлюднені на веб-сайті Міністерства фінансів України.

Облікову політику ТзОВ «РСП «Шувар» застосовує таким чином, щоб фінансові звіти повністю узгоджувались з вимогами Закону України №996-ХIV та МСФЗ і МСБО.

Як вказує позивач, згідно з обліковою політикою ТзОВ «РСП «Шувар», інвестиційна нерухомість - нерухомість (земля чи будівля, або частина будівлі) утримувана з метою отримання орендних платежів або збільшення вартості капіталу чи для досягнення обох цілей. Інвестиційна нерухомість первісно оцінюється за собівартістю. Собівартість придбаної інвестиційної нерухомості включає ціну її придбання та будь-які видатки, які безпосередньо віднесені до придбання. Після первісного визнання інвестиційна нерухомість обліковується за її справедливою вартістю. Прибуток або збиток від зміни в справедливій вартості інвестиційної нерухомості слід визнавати в прибутку або збитку у періоді, у якому він виникає.

03.06.2021 року в результаті відкритого електронного аукціону №UA-PS-2021-05-08 000012-2 ТзОВ «РСП «Шувар» придбало об`єкт малої приватизації: окреме майно Державної установи «Львівська виправна колонія (№48)» у складі: Адміністративна споруда, літера «С-1» (заг. пл. 191,4 кв.м.), Склад, літера «Н-1» (заг. пл. 366,7 кв.м.), Побутові приміщення, літера «С-2» (заг. пл. 311,5 кв.м.) які розташовані за адресою: м. Львів, вулиця Хуторівка, 4.

Зважаючи на зацікавленість даним лотом, Товариством було запропоновано найвищу ціну, в результаті чого ціна продажу лоту з урахуванням ПДВ склала: 36 000 000,00 грн. (при стартовій ціні - 3 386 294,37 грн).

В 2021 році будівлі придбані на вказаному аукціоні, позивачем кваліфіковано та визнано як інвестиційна нерухомість, а в бухгалтерському обліку відображено проведеннями Дт 100 «Інвестиційна нерухомість» Кт 15 «Капітальні інвестиції» на загальну суму 31 201 200 грн.

24 лютого 2022 року, з метою визначення справедливої вартості основних засобів для відображення у фінансовій звітності у відповідності з вимогами Міжнародних стандартів фінансової звітності на замовлення ТзОВ «РСП «Шувар», суб`єктом оціночної діяльності приватним підприємством «Компанія «Експерт», було виконано оцінку основних засобів (будівлі та земельна ділянка) згідно переліку 9 позицій, які обліковуються на балансі ТзОВ «РСП «Шувар».

Так, об`єктом оцінки також були об`єкти нерухомості придбані за результатами відкритого електронного аукціону №UA-PS-2021-05-08-000012-2.

Згідно з висновком про вартість активів, справедлива вартість зазначених об`єктів становить:

- адміністративна споруда, літера «С-1» - 7003436,00 грн (Первісна/залишкова вартість) - 542 263,00 грн (справедлива вартість);

- склад, літера «Н-1» - 13051044,00 грн (Первісна/залишкова вартість) - 1 478 233,00 грн (справедлива вартість);

- побутові приміщення, літера «С-2» - 11146720,00 грн (Первісна/залишкова вартість) 1 213 989,00 грн (справедлива вартість).

На підставі зазначеного висновку про вартість активів, в бухгалтерському обліку зміну справедливої вартості активів відображено як інші операційні витрати проведеннями Дт 940 «Витрати від первісного визнання та від зміни вартості активів, які обліковуються за справедливою вартістю» Кт 100 «Інвестиційна нерухомість» на загальну суму 27 966 715 грн.

Збиток від зміни в справедливій вартості активів всього в сумі 27966715 грн ТзОВ «РСП «Шувар» відображено в рядку 2180 «Інші операційні витрати» Звіту про фінансові результати (Звіт сукупний дохід) за 2021 рік.

На підставі Наказу від 26.09.2022 р. «Про проведення інвентаризації земельних ділянок та об`єктів нерухомого майна» було проведено повну інвентаризацію земельних ділянок та об`єктів нерухомого майна з перевіркою їх фактичної наявності та відповідності правовстановлюючим документам станом на 01.10.2022 року.

Відповідно до Наказу від 01.10.2022 «Про затвердження результатів інвентаризації земельних ділянок та об`єктів нерухомого майна» виведено зі складу інвестиційної нерухомості та переведено у групу основних засобів «Будівлі та споруди» об`єкти нерухомого майна Адміністративна споруда літера «С-1», Склад літера «Н-1», Побутові приміщення літера «С-2», як такі, які за рішенням комісії не відповідають критеріям визнання інвестиційної нерухомості, оскільки використовуються ТзОВ «РСП «Шувар» для ведення господарської діяльності.

На підставі направлень від 11.02.2025 №№1510, 1511, 1512, 1513, 1514,1515, 1516, 1517, 1518 та наказу від 30.01.2025 №761-ПП відповідачем проведено планову виїзну документальну перевірку Товариства з обмеженою відповідальністю «Ринок сільськогосподарської продукції «Шувар» з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.04.2019 по 30.09.2024, єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за період з 01.04.2019 по 30.09.2024, за результатами якої складено акт від 31.03.2025 №14105/13-01-07-04/33711331 (далі акт перевірки).

Згідно акту перевірки, встановлено, зокрема, порушення позивачем МСБО 1, МСБО 12, параграфів 5, 7, 8, 9, 14, 16, 35 МСБО 40, пп.134.1.1 п.134.1 ст. 134, п.135.1 ст.135, п.137.1 ст. 137 ПК України ,в результаті чого підприємством занижено податок на прибуток за період з 01.04.2019 по 30.09.2024 всього у сумі 5034009 грн, в тому числі за 2021 рік у сумі 5034009 грн.

Не погодившись із актом перевірки, ТзОВ «РСП «Шувар» подало ГУ ДПС у Львівській області заперечення, в яких вказало про часткове заперечення проти викладених в акті висновків, зокрема в частині: товариство не погодилось з висновком про заниження (внаслідок включення в 2021 році до складу інших операційних витрат збитку від зміни в справедливій вартості активів) фінансового результату до оподаткування, визначеного у фінансовій звітності відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності за 2021 рік, всього у сумі 27 966 715 гривень, відповідно, заниження податку на прибуток всього у сумі 5 034 009 грн. та порушення МСБО1; МСБО12; параграфів 5, 7, 8, 9, 14, 16, 35 МСБО 40, п.п.134.1.1 п.134.1 ст.134 Податкового кодексу.

ГУ ДПС у Львівській області розглянуто наведені аргументи в поданому запереченні ТзОВ «РСП «Шувар» та прийнято рішення, що дані аргументи не спростовують фактів порушень, відображених в акті перевірки, а висновки акта перевірки вважати правомірними та такими, що відповідають нормам чинного законодавства (відповідь на заперечення від 30.04.2025 р. № 15612/6/13-01-07-04-17).

Відтак, на підставі висновків акту перевірки, Головне управління ДПС у Львівській області прийняло, зокрема, податкове повідомлення-рішення від 05 травня 2025 року №19741/13 01-07-04, яким збільшено суму грошового зобов`язання за платежем податок на прибуток приватних підприємств (код платежу 11021000) на 5 034 009,00 грн.

Як зазначено в оскаржуваному податковому повідомленні рішенні, на порушення вимог МСБО 1, МСБО 12, параграфів 5, 7, 8, 9 ,14, 16, 35 МСБО 40, пп.134.1.1 п.134.1 ст.134 ПК України ТзОВ «РСП «Шувар» (внаслідок включення в 2021 році до складу інших операційних витрат збитку від зміни в справедливій вартості активів) занижено фінансовий результат до оподаткування, визначений у фінансовій звітності відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності за 2021 рік, всього у сумі 27966715 грн. Враховуючи вищенаведене, ТзОВ «РСП «Шувар» занижено об`єкт оподаткування з податку на прибуток за період з 01.04.2019 по 30.09.2024 всього в сумі 27966715 грн, в тому числі за 2021 рік у сумі 27966715 грн, що призвело до заниження підприємством податку на прибуток всього у сумі 5034009 грн, в тому числі за 2021 рік у сумі 5034009 грн. Вищезазначений факт включення в 2021 році до складу інших операційних витрат збитку від зміни в справедливій вартості активів, що призвело до заниження підприємством податку на прибуток підтверджують та доводять наявність вини ТзОВ «РСП «Шувар» щодо порушення податкового законодавства.

Позивачем подано скаргу на податкове повідомлення рішення, однак рішенням ДПС України від 16.07.2025 №20426/6/99-00-06-01-01-06 залишено без змін податкове повідомлення рішення ГУ ДПС у Львівській області від 05.05.2025 №19741/13-01-07-04.

Товариство з обмеженою відповідальністю «РСП «Шувар» вважаючи податкове повідомлення-рішення від 05 травня 2025 року № 19741/13-01-07-04, безпідставним та не законним, звернулось до суду з даним позовом.

При вирішенні спору суд виходить з наступного.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулює Податковий кодекс України(далі- ПК України), який, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.

Відповідно до підпункту 134.1.1 пункту 134.1 статті 134 ПК України об`єктом оподаткування податком на прибуток є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які виникають відповідно до положень цього Кодексу.

Отже, передбачені ПК України правила визначення об`єкта оподаткування для цілей сплати податку на прибуток відсилають до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності.

Згідно п.44.2 ст.44 ПК України, для обрахунку об`єкта оподаткування платник податку на прибуток використовує дані бухгалтерського обліку та фінансової звітності щодо доходів, витрат та фінансового результату до оподаткування. Платники податку, які відповідно до Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" застосовують міжнародні стандарти фінансової звітності, ведуть облік доходів і витрат та визначають об`єкт оподаткування з податку на прибуток за такими стандартами з урахуванням положень цього Кодексу. Такі платники податку при застосуванні положень цього Кодексу, в яких міститься посилання на положення (стандарти) бухгалтерського обліку, застосовують відповідні міжнародні стандарти фінансової звітності.

Стаття 1 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» дає наступні визначення термінів:

- активи - ресурси, контрольовані підприємством у результаті минулих подій, використання яких, як очікується, приведе до отримання економічних вигод у майбутньому;

- національне положення (стандарт) бухгалтерського обліку - нормативно-правовий акт, яким визначаються принципи та методи ведення бухгалтерського обліку і складання фінансової звітності підприємствами (крім підприємств, які відповідно до законодавства складають фінансову звітність за міжнародними стандартами фінансової звітності та національними положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку в державному секторі), розроблений на основі міжнародних стандартів фінансової звітності і законодавства Європейського Союзу у сфері бухгалтерського обліку та затверджений центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну політику у сфері бухгалтерського обліку та аудиту;

- облікова політика - сукупність принципів, методів і процедур, що використовуються підприємством для ведення бухгалтерського обліку, складання та подання фінансової звітності;

- міжнародні стандарти фінансової звітності (далі - міжнародні стандарти) - прийняті Радою міжнародних стандартів бухгалтерського обліку документи, якими визначено порядок складання фінансової звітності.

У відповідності до статті 4 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» бухгалтерський облік та фінансова звітність ґрунтуються на таких принципах:

повне висвітлення - фінансова звітність повинна містити всю інформацію про фактичні та потенційні наслідки господарських операцій та подій, здатних вплинути на рішення, що приймаються на її основі;

автономність - кожне підприємство розглядається як юридична особа, відокремлена від її власників, у зв`язку з чим особисте майно та зобов`язання власників не повинні відображатися у фінансовій звітності підприємства;

послідовність - постійне (з року в рік) застосування підприємством обраної облікової політики. Зміна облікової політики можлива лише у випадках, передбачених національними положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку, міжнародними стандартами фінансової звітності та національними положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку у державному секторі, і повинна бути обґрунтована та розкрита у фінансовій звітності;

безперервність - оцінка активів та зобов`язань підприємства здійснюється виходячи з припущення, що його діяльність буде тривати й надалі;

нарахування - доходи і витрати відображаються в бухгалтерському обліку та фінансовій звітності в момент їх виникнення, незалежно від дати надходження або сплати грошових коштів;

превалювання сутності над формою - операції обліковуються відповідно до їх сутності, а не лише виходячи з юридичної форми;

єдиний грошовий вимірник - вимірювання та узагальнення всіх господарських операцій підприємства у його фінансовій звітності здійснюються в єдиній грошовій одиниці;

інших принципах, визначених міжнародними стандартами або національними положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку, або національними положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку в державному секторі залежно від того, які з наведених стандартів застосовуються підприємством.

Згідно з ч 5. ст. 8 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» підприємство самостійно:

визначає за погодженням з власником (власниками) або уповноваженим ним органом (посадовою особою) відповідно до установчих документів облікову політику підприємства;

обирає форму бухгалтерського обліку як певну систему регістрів обліку, порядку і способу реєстрації та узагальнення інформації в них з додержанням єдиних засад, встановлених цим Законом, та з урахуванням особливостей своєї діяльності і технології обробки облікових даних;

розробляє систему і форми внутрішньогосподарського (управлінського) обліку, звітності і контролю господарських операцій, визначає права працівників на підписання бухгалтерських документів;

затверджує правила документообороту і технологію обробки облікової інформації, додаткову систему рахунків і регістрів аналітичного обліку;

може виділяти на окремий баланс філії, представництва, відділення та інші відокремлені підрозділи, які зобов`язані вести бухгалтерський облік, з наступним включенням їх показників до фінансової звітності підприємства;

визначає доцільність застосування міжнародних стандартів (крім випадків, коли обов`язковість застосування міжнародних стандартів визначена законодавством).

Згідно ч.3 статті 12-1 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», підприємства, крім тих, що зазначені в частині другій цієї статті, самостійно визначають доцільність застосування міжнародних стандартів для складання фінансової звітності та консолідованої фінансової звітності.,

Відповідно до ч.6 статті 12-1 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» підприємства, які відповідно до законодавства складають фінансову звітність та консолідовану фінансову звітність за міжнародними стандартами, зобов`язані забезпечити ведення бухгалтерського обліку відповідно до облікової політики за міжнародними стандартами після подання першої фінансової звітності або консолідованої фінансової звітності за міжнародними стандартами, що визнається такою у порядку, визначеному міжнародними стандартами.

Згідно наказу №1 від 02.01.2019 року «Про облікову політику підприємства» (за змінами) ТзОВ «РСП «Шувар» перейшло на складання фінансової звітності відповідно до Міжнародних стандартів фінансової звітності (МСФЗ), а при обліку господарських операцій застосовує МСЗФ та Міжнародні стандарти бухгалтерського обліку (МСБО) затверджені Радою з міжнародних стандартів бухгалтерського обліку та оприлюднені на веб-сайті Міністерства фінансів України. Облікову політику застосовує таким чином ,щоб фінансові звіти повністю узгоджувались з вимогами Закону України №996-ХІУ та МСФЗ і МСБО. Застосовує перед усім та підходи та методи для ведення бухгалтерського обліку і надання інформації в фінансових звітах, які передбачені МСФЗ і найбільш адаптовані до діяльності підприємства (п.1.2 наказу).

Згідно п.4.3 наказу «Інвестиційна нерухомість», інвестиційна нерухомість нерухомість (земля чи будівля, або частина будівлі), утримувана з метою отримання орендних платежів або збільшення вартості капіталу чи для досягнення обох цілей, а не для: використання у виробництві чи при постачанні товарів, при наданні послуг чи для адміністративних цілей, або продажу в звичайному ході діяльності. Собівартість придбаної інвестиційної нерухомості включає ціну її придбання та будь-які видатки, які безпосередньо віднесені до придбання. Після первісного визнання інвестиційна нерухомість обліковується за її справедливою вартістю. Прибуток або збиток від зміни в справедливій вартості інвестиційної нерухомості слід визнавати в прибутку або збитку у періоді, у якому він виникає.

Як вказано у акті перевірки (стор.16) перевіркою встановлено, що відповідно до договору купівлі продажу об`єкта малої приватизації: окремого майна Державної установи «Львівська виправна колонія (№48) за адресою: м. Львів, вул. Хуторівка, 4 за результатами аукціону без умов від 22.06.2021 ТзОВ «РСП «Шувар» придбало в Регіонального відділення Фонду державного майна України по Львівській, Закарпатській та Волинській областях будівлі та споруди, а саме:

- адміністративну споруду, літера «С-1» (заг.пл. 191,4 кв. м.);

- склад літ. «Н-1» (заг. пл. 366,7 кв.м.);

- побутові приміщення літера «С-2» (заг. пл. 311,5 кв.м.).

Ціна продажу будівель становила 36000000 грн, в тому числі ПДВ 6000000грн.

Витрати на придбання будівель ТзОВ «РСП «Шувар» в бухгалтерському обліку відображено проведеннями Дт 15 «Капітальні інвестиції» Кт 63 «Розрахунки з постачальниками» на загальну суму 311201200 грн.

В 2021 році позивачем вищезазначені будівлі і споруди кваліфіковано та визнано як інвестиційна нерухомість, а в бухгалтерському обліку відображено проведеннями Дт 100 «Інвестиційна нерухомість» Кт 15 «Капітальні інвестиції» на загальну суму 31201200 грн.

Оцінку активів ТзОВ «РСП «Шувар» станом на 31.12.2021 здійснювало ПП «Компанія «Експерт» (сертифікат суб`єкта оціночної діяльності №256/21 виданий Фондом державного майна України 01.04.2021). Згідно висновку про вартість активів станом на 31.12.2021 справедлива вартість вказаних вище об`єктів становить 3234485 грн.

На підставі висновку про вартість активів, в зв`язку із зменшенням справедливої вартості активів позивач в бухгалтерському обліку зміну справедливої вартості активів відображено як інші оперативні витрати проведеннями Дт 940 «Витрати від первісного визнання та від зміни вартості активів, які обліковуються за справедливою вартістю» Кт 100 «Інвестиційна нерухомість» на загальну суму 27966715 грн.

Збиток від зміни в справедливій вартості активів всього в сумі 27966715 грн позивачем відображено в рядку 2180 «Інші операційні витрати» Звіту про фінансові результати (Звіт про сукупний дохід) за 2021 рік.

На підставі наказу від 26.09.2022 «Про проведення інвентаризації земельних ділянок та об`єктів нерухомого майна» позивачем проведено повну інвентаризацію земельних ділянок та об`єктів нерухомого майна підприємства станом на 01.10.2022. Під час проведення інвентаризації здійснити тестування об`єктів нерухомого майна на предмет відповідності визнання їх інвестиційною нерухомістю для цілей бухгалтерського обліку на 31.10.2022. Інвестиційною нерухомістю вважати об`єкти, які відповідають наступним критеріям: об`єкт є земельною ділянкою або повноцінною стаціонарною спорудою (будівлею); орендовані площі займають більше 51% загальної площі земельної ділянки або об`єкта нерухомості, за виключенням допоміжних приміщень (п.2 наказу).

Відповідно до наказу від 01.10.2022 «Про затвердження результатів інвентаризації земельних ділянок та об`єктів нерухомого майна» позивачем виведено зі складу інвестиційної нерухомості та переведено у групу основних засобів «Будівлі та споруди» об`єкти нерухомого майна «Адміністративна споруда літ. «С-1», «Побутові приміщення, літ. «С-2» як такі, які за рішенням комісії не відповідають критеріям визнання інвестиційної нерухомості, оскільки використовуються позивачем для ведення господарської діяльності.

Наказами від 01.10.2022 №ОЗ-177, ОЗ-178 з метою виробничого використання введено в експлуатацію основний засіб «Адміністративна споруда літ. «С-1» та «Побутові приміщення літ. «С-2».

Відповідно до наказу від 01.01.2023 «Про затвердження результатів інвентаризації земельних ділянок та об`єктів нерухомого майна» позивачем виведено зі складу інвестиційної нерухомості та переведено в групу основних засобів «Будівлі та споруди» об2єкт нерухомого майна «Склад літ. «Н-1», як такий, який за рішенням комісії не відповідає критеріям визнання інвестиційної нерухомості, оскільки використовуються позивачем для ведення господарської діяльності.

Згідно наказом від 01.01.2023 №ОЗ-31 «Про введення в експлуатацію основних засобів» з метою виробничого використання введено в експлуатацію основний засіб «Склад літ. «Н-1» строк корисного використання основного засобу терміном 240 місяців.

Відповідно до п.5 МСБО 40 «Інвестиційна нерухомість»:

Балансова вартість сума, за якою актив визнається у звіті про фінансовий стан.

Собівартість сума сплачених грошових коштів чи їх еквівалентів або справедлива вартість іншої форми компенсації, наданої для придбання активу на момент його придбання або створення або, де це доречно, сума, яку розподіляють на цей актив при первісному визнанні згідно з конкретними вимогами інших МСФЗ, наприклад, МСФЗ 2 "Платіж на основі акцій".

Справедлива вартість ціна, яка була б отримана від продажу активу або сплачена за передачу зобов`язання під час звичайної операції між учасниками ринку на дату оцінки. (Див. МСФЗ 13 "Оцінка справедливої вартості").

Інвестиційна нерухомість нерухомість (земля чи будівля, або частина будівлі, або те й інше), утримувана (власником або орендарем як актив з права користування) з метою отримання орендних платежів або збільшення вартості капіталу чи для досягнення обох цілей, а не для: a) використання у виробництві або при постачанні товарів чи наданні послуг або для адміністративних цілей; або б) продажу у ході звичайного ведення бізнесу.

Нерухомість, зайнята власником нерухомість, утримувана (власником або орендарем як актив з права користування) для використання у виробництві або постачанні товарів чи наданні послуг або для адміністративних цілей.

Відповідно до п. 7 МСБО 40, інвестиційна нерухомість утримується з метою отримання орендної плати або збільшення капіталу, або обох. Отже, інвестиційна нерухомість генерує грошові потоки значною мірою незалежно від інших активів, утримуваних суб`єктом господарювання. Це відрізняє інвестиційну нерухомість від нерухомості, зайнятої власником. Виробництво або постачання товарів та надання послуг (або використання нерухомості для адміністративних цілей) генерує грошові потоки, які мають відношення не тільки до нерухомості, а й до інших активів, що використовуються у процесі виробництва або постачання. МСБО 16 застосовується до нерухомості, зайнятої власником, та МСФЗ 16 "Оренда" застосовується до нерухомості, зайнятої власником, утримуваної орендарем як актив з права користування.

У п.8 МСБО 40 наведено приклади інвестиційної нерухомості:

a) земля, утримувана для довгострокового збільшення капіталу, а не для короткострокового продажу у ході звичайного ведення бізнесу;

б) земля, утримувана для майбутнього, але ще не визначеного використання. (Якщо суб`єкт господарювання ще не визначив, чи буде він використовувати землю як нерухомість, зайняту власником, чи для короткострокового продажу у ході звичайного ведення бізнесу, тоді земля вважається утримуваною для збільшення капіталу);

в) будівля, яка є власністю суб`єкта господарювання (або як актив з права користування, пов`язаний з будівлею, утримуваною суб`єктом господарювання) та надана в оренду за однією чи кількома операційними орендами;

г) будівля, яка не зайнята, але утримується для надання в оренду за однією чи кількома операційними орендами;

ґ) нерухомість, яка будується або поліпшується для майбутнього використання в якості інвестиційної нерухомості.

У п.9 МСБО 40 наведено приклади статей, які не є інвестиційною нерухомістю, а тому виходять за межі сфери застосування цього Стандарту:

a) нерухомість, призначена для продажу у ході звичайного ведення бізнесу або яка перебуває в процесі будівництва чи поліпшення з метою такого продажу (див. МСБО 2 "Запаси"), наприклад, нерухомість, придбана виключно з метою подальшого вибуття в найближчому майбутньому або для поліпшення та перепродажу;

в) нерухомість, зайнята власником (див. МСБО 16 та МСФЗ 16), включаючи (серед іншого) нерухомість, утримувану для майбутнього використання як нерухомість, зайняту власником; нерухомість, утримувану для майбутнього поліпшення та подальшого використання як нерухомість, зайняту власником; нерухомість, зайнята працівниками (незалежно від того, чи сплачують ці працівники, чи не сплачують орендну плату за ринковими ставками), та нерухомість, зайнята власником, вибуття якої очікується;

ґ) нерухомість, яка надана в оренду іншому суб`єктові господарювання за фінансовою орендою.

У п.14 МСБО 40 наведено, щоб визначити, чи нерухомість є інвестиційною нерухомістю. Суб`єкт господарювання розробляє критерії для того, щоб застосовувати це судження послідовно відповідно до визначення інвестиційної нерухомості та до відповідного керівництва, наведених у пунктах 7-13. Пункт 75 в) вимагає від суб`єкта господарювання розкривати ці критерії, коли нерухомість важко класифікувати.

Згідно п.16 МСБО 40, інвестиційна нерухомість, яка є власністю, визнається як актив тоді і лише тоді, коли:

a) є ймовірність того, що суб`єкт господарювання отримає майбутні економічні вигоди, які пов`язані з цією інвестиційною нерухомістю;

б) собівартість інвестиційної нерухомості можна достовірно оцінити.

Згідно п.30 МСБО 40, окрім винятків, наведених у пункті 32A, суб`єкт господарювання обирає своєю обліковою політикою модель справедливої вартості згідно з пунктами 33-35 або модель оцінки за собівартістю згідно з пунктом 56 та застосовує цю політику до всієї своєї інвестиційної нерухомості.

Відповідно до п. 32 МСБО 40, цей Стандарт вимагає від усіх суб`єктів господарювання оцінювати справедливу вартість інвестиційної нерухомості з метою оцінки (якщо суб`єкт господарювання використовує модель справедливої вартості) або розкриття інформації (якщо суб`єкт господарювання використовує модель собівартості). Заохочується, але не вимагається, щоб суб`єкт господарювання оцінював справедливу вартість інвестиційної нерухомості на основі оцінки незалежним оцінювачем, який є визнаним фахівцем відповідної кваліфікації та має недавній досвід оцінювання інвестиційної нерухомості, що розташована в подібній місцевості та належить до подібної категорії.

Згідно п.32A МСБО 40, суб`єкт господарювання може:

a) обирати модель справедливої вартості або модель собівартості для всієї інвестиційної нерухомості, яка забезпечує зобов`язання, дохід за якими безпосередньо пов`язаний зі справедливою вартістю або ж з доходами від конкретних активів, включаючи цю інвестиційну нерухомість;

б) обирати модель справедливої вартості або модель собівартості для всієї іншої інвестиційної нерухомості, незалежно від вибору, зробленого в a).

Згідно п.33 МСБО 40, суб`єкт господарювання, який обирає модель справедливої вартості, після первісного визнання оцінює всю його інвестиційну нерухомість за її справедливою вартістю, за винятком випадків, описаних у пункті 53.

Згідно п.35 МСБО 40, прибуток або збиток, що виникає від зміни в справедливій вартості інвестиційної нерухомості, визнається в прибутку або збитку за період, у якому він виникає.

На виконання п.14 МСБО 40, позивачем розроблено критерії для того, щоб застосовувати це судження послідовно відповідно до визначення інвестиційної нерухомості, які викладені в Положенні про організацію бухгалтерського обліку та облікову політику, затверджену наказом №1 від 02.01.2019. В п.4.3 «Інвестиційна нерухомість» зазначено: інвестиційна нерухомість нерухомість (земля чи будівля, або частина будівлі), утримувана з метою отримання орендних платежів або збільшення вартості капіталу чи для досягнення обох цілей, а не для: використання у виробництві чи при постачанні товарів, при наданні послуг чи для адміністративних цілей, або продажу в звичайному ході діяльності… Інвестиційна нерухомість первісно оцінюється за собівартістю. Собівартість придбаної інвестиційної нерухомості включає ціну її придбання та будь-які видатки, які безпосередньо віднесені до придбання. Після первісного визнання інвестиційна нерухомість обліковується за її справедливою вартістю. Прибуток або збиток від зміни в справедливій вартості інвестиційної нерухомості слід визнавати в прибутку або збитку у періоді, у якому він виникає. Визнання інвестиційної нерухомості припиняється при її вибутті ,або коли інвестиційна нерухомість постійно вилучається з використання і не очікується жодних економічних вигід від її вибуття.

Окрім того, в Положенні про облік інвестиційної нерухомості ТзОВ «РСП «Шувар», затвердженого наказом від 04.01.2021 №04/01-21 (том 1 а.с.234-том 2 а.с.6), та є невід`ємною частиною облікової політики позивача, розроблене на підставі наказу товариства №1 від 02.01.2019 та є деталізованим тлумаченням п.4.3 Облікової політики «Інвестиційна нерухомість», у п.1 якого зазначено: «Товариство самостійно визначає мету придбання та перспективи подальшого використання придбаного (одержаного) об`єкту інвестиційної нерухомості в рамках планування своєї господарської діяльності та визначення перспектив розвитку у відповідності до Стратегії розвитку, затвердженої Наглядовою радою. Товариство визначає цільове використання об`єкту нерухомості в звітному періоді, коли воно набуває/отримує в фінансову оренду землю, приміщення та інше нерухоме майно. В подальшому Товариство може змінювати своє рішення щодо цільового призначення нерухомого майна. Цільове використання об`єктів нерухомості визначається керівництвом Товариства, що оформлюється відповідним наказом (додаток 2). Як первинні документи, що підтверджує доцільність використання об`єкту за цільовим призначенням, до наказу можуть додаватися розрахунки, кошториси (додаток 7), техніко економічне обґрунтування (додаток 8) тощо. В процесі подальшого визнання об`єкту інвестиційної нерухомості його цільове призначення може змінитися. Зміна цільового призначення оформляється наказом (додаток 3) та обліковується у відповідності до п.9 Положення. Первісна оцінка інвестиційної нерухомості визначається п.6 Положення. Процедури подальших переоцінок визначаються п.7 Положення.»

Відповідно до п.2 «Підстави для визначення інвестиційної нерухомості» Положення про облік інвестиційної нерухомості ТзОВ «РСП «Шувар», затвердженого наказом від 04.01.2021 №04/01-21, у відповідності до МСБО 40, п.5 «Інвестиційна нерухомість» - нерухомість (земля чи будівля, або частина будівлі, або їх поєднання) , утримувана (власником або орендарем згідно з угодою про фінансову оренду) з метою отримання орендних платежів або збільшення вартості капіталу чи для досягнення обох цілей, а не для: а) використання у виробництві чи при постачанні товарів, при наданні послуг чи для адміністративних цілей, або б) продажу в звичайному ході діяльності. Також п.7 МСБО 40 надається визначення інвестиційної нерухомості через протиставлення нерухомості, зайнятої власником, а саме: «Інвестиційна нерухомість утримується з метою отримання орендної плати або збільшення капіталу, або обох. Отже, інвестиційна нерухомість генерує грошові потоки значною мірою незалежно від інших активів, утримуваних суб`єктом господарювання. Це відрізняє інвестиційну нерухомість від нерухомості, зайнятої власником. Виробництво або постачання товарів та надання послуг (або використання нерухомості для адміністративних цілей) генерує грошові потоки, які мають відношення не тільки до нерухомості, а й до інших активів, що використовуються у процесі виробництва або постачання. До нерухомості, зайнятої власником, застосовується МСБО 16 «Основні засоби». З урахуванням наведених вище вимог МСБО 40, а також з урахуванням того, що Національними Положеннями (Стандартами) визначені подібні вимоги до класифікації об`єктів в категорію «інвестиційна нерухомість» (НП (С)БО 26, п.4) ,Товариство визначає термін «інвестиційна нерухомість» у спосіб, як це описано у п.3 Положення.

У п.3 «Визначення термінів» Положення про облік інвестиційної нерухомості ТзОВ «РСП «Шувар», затвердженого наказом від 04.01.2021 №04/01-21 наведено визначення наступних термінів:

- інвестиційна нерухомість це об`єкт нерухомого майна (земля чи будівля, або частина будівлі, або їх поєднання), який Товариство утримує з метою генерування майбутніх економічних вигід у формі орендних платежів та/або зростання капітальної вартості, але не використовує у власній операційній діяльності та не призначає для продажу у ході звичайної діяльності. Інвестиційна нерухомість може утримуватись Товариством, зокрема, з метою отримання орендних платежів (чи призначатися для отримання орендних платежів у майбутньому) або утримуватися для збільшення вартості капіталу чи для досягнення обох цілей. Такі об`єкти належать Товариству на правах власності або утримуються ним як орендарем згідно з договором фінансової оренди;

- балансова вартість сума, за якою об`єкт інвестиційної нерухомості визнається у звіті про фінансовий стан Товариства;

- нерухомість, зайнята Товариством нерухомість, утримувана Товариством на правах власності або як майбутнім власником згідно угодою про фінансову оренду для використання у виробництві або постачанні товарів чи наданні послуг або для адміністративних цілей;

- справедлива вартість сума, за якою можна обміняти актив в операції між обізнаними, зацікавленими та незалежними сторонами. Справедлива вартість може визначатися, зокрема, в один з таких способів: 1) на основі актів незалежного оцінювача; 2) на основі цін на подібні об`єкти нерухомості на відкритому ринку; 3) на основі дохідного підходу шляхом дисконтування очікуваних грошових потоків на ставку залучення Товариством позичкових коштів на відповідний період; 4) на основі витратного підходу методу оцінювання, що відображає суму витрат, яка була б потрібна у даний момент часу, щоб замінити експлуатаційну потужність активу (поточна вартістю заміщення); 5)у випадках, коли придбання здійснюється за ціною ,вищою за ринкову вартість як різниця між ціною придбання та сумою витрат згідно кошторису (додаток 7), які Товариство має понести, щоб довести об`єкт нерухомості до стану, придатного для використання за призначенням.

У п.4 Положення про облік інвестиційної нерухомості ТзОВ «РСП «Шувар», затвердженого наказом від 04.01.2021 №04/01-21, зазначено, зокрема, основним цільовим призначенням об`єкту інвестиційної нерухомості є передача об`єкту в операційну оренду зараз або в майбутньому. Іншим цільовим призначенням об`єкту інвестиційної нерухомості може бути утримання його на балансі без використання у власній діяльності з метою можливого приросту капіталу в довгостроковій перспективі, якщо Товариство не планує продавати такий об`єкт протягом наступних 12 місяців від звітної дати.

П.5 «Визнання інвестиційної нерухомості» Положення про облік інвестиційної нерухомості ТзОВ «РСП «Шувар», затвердженого наказом від 04.01.2021 №04/01-21,передбачено, що об`єкт визнається як інвестиційна нерухомість, коли: існує ймовірність отримання майбутніх економічних вигід; вартість активу може бути достовірно оцінена; і при цьому він: відповідає визначенню інвестиційної нерухомості згідно п.2 Положення або є капітальними вкладеннями, після завершення яких об`єкт, як очікує керівництво Товариства, буде відповідати визначенню інвестиційної нерухомості… Будь який об`єкт нерухомості, який не є нерухомістю, зайнятою Товариством (як це визначено у п.2 Положення), може бути класифікований як інвестиційна нерухомість рішенням керівництва Товариства, що зазначається у відповідному наказі (додаток 2).

У п.6 «Первісна оцінка при оприбуткуванні інвестиційної нерухомості на баланс» Положення про облік інвестиційної нерухомості ТзОВ «РСП «Шувар», затвердженого наказом від 04.01.2021 №04/01-21, визначено ,що при первісному визнанні об`єкт інвестиційної нерухомості оцінюється за собівартістю. При отриманні об`єкту від третіх сторін собівартість включає: ціну придбання (без ПДВ, яке відшкодовується); прямі витрати, необхідні для приведення активу до стану, придатного для використання… Собівартість як економічна категорія є витратами, що обліковуються на балансі як актив, та які переносяться на фінансовий результат поступово, через амортизацію (якщо застосовується модель собівартості за МСБО 40) або через зміну справедливої вартості (якщо застосовується модель переоцінки). З урахуванням моделі оцінки за справедливою вартістю, обраної Товариством, перенесення капіталізованих первісних витрат на фінансовий результат здійснюється через переоцінки у випадку зміни справедливої вартості об`єкта.

03.06.2021 року в результаті відкритого електронного аукціону №UA-PS-2021-05-08 000012-2 ТзОВ «РСП «Шувар» придбало об`єкт малої приватизації: окреме майно Державної установи «Львівська виправна колонія (№48)» у складі: Адміністративна споруда, літера «С-1» (заг. пл. 191,4 кв.м.), Склад, літера «Н-1» (заг. пл. 366,7 кв.м.), Побутові приміщення, літера «С-2» (заг. пл. 311,5 кв.м.) які розташовані за адресою: м. Львів, вулиця Хуторівка, 4.

Зважаючи на зацікавленість даним лотом, Товариством було запропоновано найвищу ціну, в результаті чого ціна продажу лоту з урахуванням ПДВ склала: 36 000 000,00 грн. (при стартовій ціні - 3 386 294,37 грн).

Для фіксації фактичного технічного стану придбаного майна, комісією позивача складено акт від 23.06.2021, відповідно до якого введення об`єктів в експлуатацію неможливе без проведення капітального ремонту та відновлювальних будівельних робіт.

Згідно протоколу №23 від 25.06.2021 засідання Наглядової ради ТзОВ «РСП «Шувар», прийнято рішення з метою передачі придбаних об`єктів нерухомого майна в оренду третім особам, доручити директору Товариства забезпечити проведення технічного огляду цих об`єктів нерухомості та у разі потреби розробити план підготовчих ремонтно експлуатаційних заходів для приведення вказаних об`єктів нерухомості у стан, придатний для передання в оренду. Головному бухгалтеру Товариства: при вирішенні питання постановки на баланс вказані об`єкти кваліфікувати та визнати як інвестиційну нерухомість (том 2 а.с.15).

Відтак, Наглядовою радою Товариства прийнято рішення про визнання придбаної нерухомості інвестиційною для передання в оренду.

Наказом Товариства №20-07/21 від 20.07.2021 «Про постановку на баланс об`єктів інвестиційної нерухомості», визначено цільове призначення об`єктів, придбаних по договору від 22.06.2021, отриманих по акту приймання передачі №1516 від 20.07.2021 які розташовані за адресою: м. Львів, вул. Хуторівка, 4, у складі: адміністративна споруда, літ «С-1» (загальна площа 191,4 кв.м.), склад літера «Н-1» (загальна площа 366,7 кв.м.), побутові приміщення літера «С-2» (загальна площа 311,5 кв.м.) об`єктами інвестиційної нерухомості, які мають здаватись в оренду (том 2 а.с.16).

Згідно протоколу засідання Наглядової ради Товариства №2 від 05.10.2021, доручено директору Товариства організувати пошук потенційних орендарів і провести з ними переговори з урахуванням принципів комерційної доцільності та інтересів Товариства (том 2 а.с.20).

Відтак, в 2021 році будівлі придбані на вказаному аукціоні, позивачем кваліфіковано та визнано як інвестиційна нерухомість, а в бухгалтерському обліку відображено проведеннями Дт 100 «Інвестиційна нерухомість» Кт 15 «Капітальні інвестиції» на загальну суму 31 201 200 грн., що підтверджується довідкою від 21.07.2021 (том 2а.с.16).

Відповідачем не обґрунтовано того, що придбану позивачем нерухомість слід віднести саме до нерухомості, зайнятої власником, чи до нерухомості з метою продажу у ході звичайного ведення бізнесу, а не до інвестиційної нерухомості. Твердження контролюючого органу про неможливість віднесення вказаних об`єктів до інвестиційної нерухомості тільки з підстав того, що такі не здавались в оренду тому використовувались для ведення власної господарської діяльності є необґрунтованими та не відповідають положенням п.8 МСБО 40, спростовуються протоколом №23 від 25.06.2021 засідання Наглядової ради ТзОВ «РСП «Шувар» та наказом Товариства №20-07/21 від 20.07.2021.

Наказом Товариства №07-10/21 від 07.10.2021 «Про постановку на баланс об`єктів інвестиційної нерухомості», у зв`язку з необхідністю відображення в бухгалтерському обліку справедливої вартості інвестиційної нерухомості, яка була відображена станом на 20.07.2021 по ціні придбання, відповідно до положень МСБО 40 та з метою забезпечення достовірної фінансової звітності, прийнято рішення про проведення переоцінки об`єктів інвестиційної нерухомості, які були придбані згідно договору купівлі продажу об`єкта малої приватизації від 22.06.2021, що перебувають на балансі підприємства станом на 20.07.2021 (том 2 а.с.21).

Результати переоцінки відображено в акті від 07.10.2021 (том 2 а.с.21).

В бухгалтерському обліку 07.10.2021 відображено проводку Дт 940- Кт100 на суму 27567664 грн уцінку інвестиційної нерухомості.

24 лютого 2022 року, з метою визначення справедливої вартості основних засобів для відображення у фінансовій звітності у відповідності з вимогами Міжнародних стандартів фінансової звітності на замовлення ТзОВ «РСП «Шувар», суб`єктом оціночної діяльності приватним підприємством «Компанія «Експерт», було виконано оцінку основних засобів (будівлі та земельна ділянка) згідно переліку 9 позицій, які обліковуються на балансі ТзОВ «РСП «Шувар».

Так, об`єктом оцінки також були об`єкти нерухомості придбані за результатами відкритого електронного аукціону №UA-PS-2021-05-08-000012-2.

Згідно з висновком про вартість активів, справедлива вартість зазначених об`єктів становить:

- адміністративна споруда, літера «С-1» - 7003436,00 грн (Первісна/залишкова вартість) - 542 263,00 грн (справедлива вартість);

- склад, літера «Н-1» - 13051044,00 грн (Первісна/залишкова вартість) - 1 478 233,00 грн (справедлива вартість);

- побутові приміщення, літера «С-2» - 11146720,00 грн (Первісна/залишкова вартість) 1 213 989,00 грн (справедлива вартість).

На підставі зазначеного висновку про вартість активів, у зв`язку із зменшенням справедливої вартості активів в бухгалтерському обліку зміну справедливої вартості активів відображено як інші операційні витрати проведеннями Дт 940 «Витрати від первісного визнання та від зміни вартості активів, які обліковуються за справедливою вартістю» Кт 100 «Інвестиційна нерухомість» на загальну суму 27 966 715 грн.

Збиток від зміни в справедливій вартості активів всього в сумі 27966715 грн ТзОВ «РСП «Шувар» відображено в рядку 2180 «Інші операційні витрати» Звіту про фінансові результати (Звіт сукупний дохід) за 2021 рік.

Отже, станом на 31.12.2021 на виконання вимог МСБО 40 зміну до справедливої вартості активів позивача відображено як інші операційні витрати. Таке відображення відбулось через знецінення вартості придбаного активу протягом 4 кварталу 2021 року в результаті зміни вартості придбання до справедливої вартості, згідно вимог МСБО 40 та Положення про облік інвестиційної нерухомості ТзОВ «РСП «Шувар», затвердженого наказом від 04.01.2021 №04/01-21.

Відтак, придбані Товариством об`єкти нерухомості відповідають критеріям МСБО 40, оскільки утримувались Товариством у звітному 2021 році для майбутнього використання з метою отримання доходів від оренди, а їх перебування у стані підготовки чи поліпшення не впливає на їх кваліфікацію. Окрім того, віднесення таких об`єктів нерухомості до інвестиційної здійснено з дотриманням Положення про облік інвестиційної нерухомості ТзОВ «РСП «Шувар», затвердженого наказом від 04.01.2021 №04/01-21 та відповідає виду економічної діяльності Товариства (КВЕД 68.20).

МСБО 40 визначає дві моделі обліку інвестиційної нерухомості: облік за справедливою вартістю; облік за собівартістю. При цьому пріоритетною названо модель обліку за справедливою вартістю (п. 30, 32 МСБО 40).

ТзОВ «РСП «Шувар» у своїй обліковій політиці та Положенні про облік інвестиційної нерухомості ТзОВ «РСП «Шувар», затвердженого наказом від 04.01.2021 №04/01-21, обрало саме модель обліку за справедливою вартістю, що відповідає вимогам МСБО 40.

Визначення справедливої вартості повинно здійснюватися відповідно до МСФЗ 13.

МСФЗ 13 «Оцінка справедливої вартості» визначає справедливу вартість як ціну, яка була б отримана за продаж актива, або сплачена за передачу зобов`язання у звичайній операції між учасниками ринку на дату оцінки.

Справедлива вартість - це ціна, яка була б отримана за продаж актива або сплачена за передачу зобов`язання у звичайній операції на основному (або найсприятливішому) ринку на дату оцінки за поточних ринкових умов (тобто вихідна ціна), незалежно від того, чи спостерігається така ціна безпосередньо, чи оцінена за допомогою іншого методу оцінювання. (п.24 МСФЗ 13).

Якщо обрано модель оцінки за справедливою вартістю, то згідно з параграфом 35 МСБО 40, прибуток або збиток, що виникає від зміни справедливої вартості інвестиційної нерухомості, має бути визнаний у прибутку або збитку (тобто у звіті про фінансові результати) за той період, у якому він виник.

Сам стандарт МСБО 40 напряму не визначає конкретний рядок звіту (наприклад, «інші операційні витрати»). Класифікація цього збитку як «інших операційних витрат» здійснюється відповідно до МСБО 1 «Подання фінансової звітності» (або МСФЗ 18, залежно від актуальної структури звіту), виходячи з операційного характеру діяльності, у якій використовується ця нерухомість (утримання задля отримання орендної плати або збільшення капіталу).

Так, в розділі Примітки до фінансової звітності за 2021 рік «Інші операційні доходи та витрати» в графі «Витрати від зміни вартості активів за справедливою вартістю» зазначена сума загального коригування всієї групи інвестиційних активів позивача, що становить 27967 000грн.

Згідно п.7 МСБО 1, прибуток або збиток це загальний дохід за вирахуванням витрат за винятком компонентів іншого сукупного доходу. Коригування перекласифікації це суми, перекласифіковані у прибуток або збиток у поточному періоді, які були визнані в іншому сукупному доході у поточному чи попередніх періодах. Загальний сукупний дохід це зміна у власному капіталі протягом періоду внаслідок операцій та інших подій, за винятком змін, які є наслідком операцій з власниками, що діють згідно з їхніми повноваженнями як власників. Загальний сукупний дохід включає всі компоненти "прибутку або збитку" та "іншого сукупного доходу".

Згідно МСБО 12, обліковий прибуток прибуток або збиток за період до вирахування податкових витрат. Оподатковуваний прибуток (податковий збиток) прибуток (збиток) за період, визначений відповідно до правил, установлених податковими органами, згідно з якими податки на прибуток підлягають сплаті (відшкодуванню).

Враховуючи вищенаведене, висновки контролюючого органу про порушення позивачем вимог МСБО 1, МСБО 12, параграфів 5, 7, 8, 9, 14, 16, 35 МСБО 40, пп.134.1.1 п.134.1 ст.134 ПК України є необґрунтованими та безпідставними.

Окрім того, ухвалою від 18.02.2026 клопотання представника позивача про призначення судово-економічної експертизи задоволено, призначено в адміністративній справі № 380/15974/25 судово-економічну експертизу, на вирішення якої поставлено таке питання: чи підтверджуються документально висновки Акту №14105/13-01-07 04/33711331 від 31.03.2025 року в частині порушення ТзОВ РСП Шувар МСБО1; МСБО12; параграфів 5, 7, 8, 9, 14, 16, 35 МСБО 40, п.п.134.1.1 п.134.1 ст.134; п. 135.1 ст.135; п.137.1 ст. 137 Податкового кодексу України, в результаті чого підприємством занижено податок на прибуток за період з 01.04.2019 по 30.09.2024 всього в сумі 5 034 009 грн., в тому числі за 2021 рік у сумі 5034009 грн.?.

За висновком експерта від 28.07.2026 №1175-Е за результатами проведення судово - економічної експертизи дослідженням поданих документів, в обсязі поданих документів, висновки акту від 31.03.2025 №14105/13-01-07-04/33711331, складеного Головним управлінням ДПС у Львівській області , в частині порушення ТзОВ « «РСП «Шувар» МСБО 1, МСБО 12, параграфів 5, 7, 8, 9, 14, 16, 35 МСБО 40, пп. 134.1.1 п.134.1 ст.134, п.135.1 ст.135, п.137.1 ст.137 ПК України, що призвело до заниження податку на прибуток за період з 01.04.2019 по 30.09.2024 всього в сумі 5034009 грн ,в тому числі за 2021 рік у сумі 5034009 грн., документально не підтверджено.

У висновку експерта від 28.07.2026 №1175-Е вказано, що за результатами аналізу наданих документів встановлено:

- відповідно до договору купівлі продажу від 22.06.2021 та Акту приймання передачі №1516 від 20.07.2021 ТзОВ «РСП «Шувар» було придбано об`єкти нерухомості загальною вартістю 31201200 грн (без ПДВ);

- рішенням Наглядової ради (Протокол №23 від 25.06.2021) та наказом від 20.07.2021 №20/07-1 придбані об`єкти кваліфіковано як інвестиційна нерухомість для подальшої передачі в оренду, що повністю відповідає п.5, 7, 8 МСБО 40 «Інвестиційна нерухомість» та Положенню про облікову політику підприємства;

- згідно з обраною обліковою політикою підприємство здійснює подальший облік інвестиційної нерухомості за справедливою вартістю з визнанням зі Звітом про оцінку активів ПП «Компанія «Експерт» від 24.02.2022 справедлива вартість вказаних об`єктів станом на 31.12.2021 склала 3234485 грн;

- зменшення справедливої вартості в сумі 27966715 грн було обґрунтовано відображено в бухгалтерському обліку проведенням Дт940 Кт 100 та списано на Дт 791, а також розкрито у Фінансовій звітності (форма №2, рядок 2180) та Примітках до неї за 2021 рік відповідно до вимог МСБО1, МСБО 40.

Частиною 2 статті 74 КАС України визначено, що обставини справи, які за законом мають бути підтверджені певними засобами доказування, не можуть підтверджуватися іншими засобами доказування.

Відповідно до статті 101 КАС України висновок експерта - це докладний опис проведених експертом досліджень, зроблені у результаті них висновки та обґрунтовані відповіді на питання, поставлені перед експертом, складений у порядку, визначеному законодавством. Предметом висновку експерта може бути дослідження обставин, які входять до предмета доказування та встановлення яких потребує наявних у експерта спеціальних знань. Предметом висновку експерта не можуть бути питання права. Висновок експерта може бути наданий на замовлення учасника справи або на підставі ухвали суду про призначення експертизи. Висновок експерта викладається у письмовій формі і приєднується до справи. Суд має право за заявою учасників справи або з власної ініціативи викликати експерта для надання усних пояснень щодо його висновку. У висновку експерта повинно бути зазначено: коли, де, ким (ім`я, освіта, спеціальність, а також, за наявності, свідоцтво про присвоєння кваліфікації судового експерта, стаж експертної роботи, науковий ступінь, вчене звання, посада експерта), на якій підставі була проведена експертиза, хто був присутній при проведенні експертизи, питання, що були поставлені експертові, які матеріали експерт використав. Інші вимоги до висновку експерта можуть бути встановлені законодавством. У висновку експерта має бути зазначено, що він попереджений (обізнаний) про відповідальність за завідомо неправдивий висновок, а у випадку призначення експертизи судом - також про відповідальність за відмову без поважних причин від виконання покладених на нього обов`язків.

За приписами частини 6 статті 104 КАС України у висновку експерта зазначається, що висновок підготовлено для подання до суду та експерт обізнаний про кримінальну відповідальність за завідомо неправдивий висновок.

Відповідно до статті 108 КАС України висновок експерта для суду не має заздалегідь встановленої сили і оцінюється судом разом із іншими доказами за правилами, встановленими статтею 90 цього Кодексу. Відхилення судом висновку експерта повинно бути мотивованим у судовому рішенні.

При цьому належність доказу означає встановлення інформації (фактичних даних), які визначають предмет доказування. Зміст фактичних даних повинен відповідати їх формі, а саме документально підтверджувати певні обставини, на які посилається сторона, тобто мати ознаку допустимості, що виключає суперечливість поєднання змісту та форми доказу. Останній критерій є обов`язковою ознакою для правової придатності доказу та його достовірності, що, в свою чергу, визначає якісну оцінку вже наявного доказу як належного та допустимого, тобто дозволяє перевірити його правдоподібність та відповідність реальній дійсності у співвідношенні з іншими засобами доказування.

Вирішуючи спір, суд враховує, що висновок експерта не має наперед встановленого значення, йому не надається перевага перед іншими доказами і, як всі інші докази, він оцінюється судом за внутрішнім переконанням, що ґрунтується на всебічному, повному, об`єктивному та безпосередньому дослідженні наявних у справі доказів.

В той же час, з урахуванням доводів сторін, викладених у заявах по суті справи, суд враховує висновок експертизи від 28.07.2026 №1175-Е, оскільки останній узгоджується з іншими матеріалами справи та висновками суду.

Доводів та обґрунтувань на спростування висновків, викладених в висновку експертизи відповідачем наведено не було.

Таким чином, оцінивши наданий висновок експерта від 28.07.2026 №1175-Е за результатами проведення судово - економічної експертизи, суд не бачить достатніх правових та фактичних підстав не брати такий висновок до уваги при вирішенні цієї справи, враховуючи, що він складений у встановленому законодавством порядку та стосується дослідження тих обставин, які входять до предмета доказування.

Враховуючи наведене, наявні підстави для врахування висновки експерта як доказу, що підтверджує неправомірність податкового повідомлення -рішення Головного управління ДПС у Львівській області від 05.05.2025 №19741/13-01-07-04.

Враховуючи викладене, податкове повідомлення рішення Головного управління ДПС у Львівській області від 05.05.2025 №19741/13-01-07-04 є протиправним та підлягає скасуванню.

Відповідно до частин першої, другої статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Згідно з частиною першою статті 90 Кодексу адміністративного судочинства України, суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні.

Отже, виходячи із заявлених позовних вимог, системного аналізу положень чинного законодавства України та доказів, зібраних у справі, суд дійшов висновку про наявність підстав для задоволення позовних вимог.

Згідно з частиною першою статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України, при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Керуючись ст.ст. 72,77, 90, 94, 139, 241 -246, 295 КАС України , суд

в и р і ш и в :

Адміністративний позов задоволити повністю.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення - рішення Головного управління ДПС у Львівській області від 05.05.2025 №19741/13-01-07-04.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Львівській області (адреса: Львівська область, м. Львів, вул. Стрийська 35, ЄДРПОУ 43968090) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Ринок сільськогосподарської продукції "Шувар" (адреса: проспект Святого Івана Павла II, 4-Б, м. Львів, ЄДРПОУ 33711331) 30 280 грн сплаченого судового збору.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається до Восьмого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Повне судове рішення складено 28.10.2026.

СуддяКарп`як Оксана Орестівна