Decision № 140710513, 19.10.2026, Lviv District Administrative Court

ЛЬВІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

19 жовтня 2026 рокусправа № 380/11544/25

м. Львів

Львівський окружний адміністративний суд, у складі головуючої судді Андрусів У.Б., розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи (у письмовому провадженні) адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Родина» до Головного управління Державної податкової служби у Львівській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,

в с т а н о в и в :

Товариство з обмеженою відповідальністю «Родина» (далі позивач, ТОВ «Родина») пред`явило позов до Головного управління Державної податкової служби у Львівській області (далі відповідач, ГУ ДПС у Львівській області), у якому просить суд скасувати податкове повідомлення-рішення від 11.03.2025 №10169/13-01-04-06.

В обґрунтування позовних вимог позивач зазначає, що оскаржуване податкове повідомлення-рішення прийняте без урахування обставин, які виключають його відповідальність за порушення граничних строків реєстрації податкових накладних та розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних. Стверджує, що внаслідок нанесення підрозділами збройних сил російської федерації ракетно-бомбового удару по території м.Львова 19.09.2023 товариству завдано матеріальної шкоди у вигляді знищення складських та офісних приміщень, а також усіх документів та запасів товарів на складі, у зв`язку з чим Львівська торгово-промислова палата 27.10.2023 видала сертифікат №4600-23-4320 про форс-мажорні обставини (обставини непереборної сили) щодо обов`язку з реєстрації податкових накладних, які мали бути складені за результатами відвантаження товару покупцям у період з 08.09.2023 по 18.09.2023, а Головне управління ДПС у Львівській області 14.11.2023 прийняло рішення щодо неможливості своєчасного виконання платником податків свого податкового обов`язку. Вказує, що за таких обставин штрафні санкції за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних, складених у період з 08.09.2023 по 18.09.2023, нараховані неправомірно. Окремо наголошує, що щодо розрахунку коригування №1 від 04.04.2022, складеного постачальником Товариством з обмеженою відповідальністю «Августіно», граничний строк реєстрації в силу абзацу сімнадцятого п.201.10 ст.201 Податкового кодексу України обчислюється не від дати складання такого розрахунку, а від дня його отримання отримувачем (покупцем), тоді як відповідач урахував саме дату складання; цей розрахунок коригування позивач отримав 09.08.2022 і зареєстрував без порушення строку. Зазначає також, що після подання 19.11.2024 заяви про бажання отримувати документи через Електронний кабінет акт перевірки та податкове повідомлення-рішення в електронний кабінет платника не надходили, а завірені копії цих документів позивач одержав лише 15.04.2025 на власний запит. Просить задовольнити позов повністю.

Ухвалою судді від 16.06.2025 прийнято позовну заяву до розгляду та відкрито провадження в адміністративній справі; справу вирішено розглядати за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи (у письмовому провадженні) за наявними у справі матеріалами; відповідачу встановлено п`ятнадцятиденний строк для подання відзиву з дня вручення ухвали.

03.07.2025 відповідач подав відзив на позовну заяву, в якому проти позову заперечив та просив відмовити в його задоволенні повністю. В обґрунтування заперечень на позов представником відповідача зазначено, що камеральною перевіркою встановлено порушення позивачем граничних термінів реєстрації податкових накладних та розрахунків коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, за що на підставі ст.120-1 Податкового кодексу України застосовано штраф у сумі 51640,00 грн. Наголошує, що Законом України від 12.05.2022 №2260-IX з 27.05.2022 поновлено відповідальність платників податків, а вимоги законодавства щодо мораторію (зупинення) застосування штрафних (фінансових) санкцій на період дії воєнного стану та/або карантину не застосовуються. Вказує, що Закон України від 12.01.2023 №2876-IX не містить прямої вказівки про надання його нормам зворотної дії в часі, а тому збільшені строки реєстрації та зменшені розміри штрафів застосовуються лише до податкових накладних і розрахунків коригування з датою складання, починаючи з 16.01.2023. Стверджує, що Податковий кодекс України не передбачає механізму фіксації дати отримання покупцем розрахунку коригування на зменшення, у зв`язку з чим таку реєстрацію доцільно здійснювати з урахуванням загальних строків, а несвоєчасне отримання позивачем розрахунків коригування від контрагентів не може бути підставою для звільнення від відповідальності; при цьому позивач не скористався правом подати заяву із скаргою на постачальника (додаток 7 до податкової декларації з податку на додану вартість). Щодо податкових накладних, складених у період з 08.09.2023 по 18.09.2023, зазначає, що рішення від 14.11.2023 №32465/6/13-01-04-05-09 поширюється на період з 08.09.2023 по 18.09.2023, а відтак 19.09.2023 відпали обставини, на підставі яких його прийнято, і позивач мав ще 17 днів для своєчасної реєстрації до 05.10.2023. Також наголошує, що акт перевірки та податкове повідомлення-рішення надіслано рекомендованими листами з повідомленням про вручення на податкову адресу платника і повернуто у зв`язку із закінченням терміну зберігання, а тому вони вважаються врученими. Покликається на постанови Верховного Суду від 30.01.2024 у справі №280/4484/23, від 06.02.2024 у справі №160/10740/23, від 12.03.2024 у справі №160/13661/23, від 02.04.2024 у справі №520/18349/23, від 07.02.2024 у справі №420/10441/23, від 29.10.2024 у справі №460/25523/23, від 23.09.2021 у справі №640/8096/19 та від 13.08.2020 у справі №816/2269/16, а також на рішення Львівського окружного адміністративного суду від 22.05.2024 у справі №380/10613/24 і від 05.07.2024 у справі №380/8783/24 та постанову Сьомого апеляційного адміністративного суду від 11.06.2024 у справі №560/21974/23.

07.07.2025 позивач подав відповідь на відзив, у якій викладено пояснення, міркування та аргументи щодо наведених відповідачем у відзиві заперечень та мотиви їх відхилення. Позивач звертає увагу на абз. 17 п.201.10 ст.201 Податкового кодексу України, за яким граничний строк реєстрації розрахунків коригування, у яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, становить 15 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування отримувачем (покупцем), і наполягає, що відповідач урахував дату складання таких розрахунків. Повторно наводить обставини ракетного удару 19.09.2023, видачі сертифіката Львівської торгово-промислової палати та прийняття відповідачем рішення від 14.11.2023. Щодо податкових накладних №1312055 від 13.12.2024 та №1312057 від 13.12.2024 зазначає, що погоджується з висновками контролюючого органу про прострочення реєстрації на 2 дні. Просить задовольнити позов повністю.

Дослідивши матеріали справи, всебічно і повно з`ясувавши фактичні обставини, на яких ґрунтуються вимоги та заперечення сторін, оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд установив такі обставини та відповідні їм правовідносини.

Позивач, Товариство з обмеженою відповідальністю «Родина» (код ЄДРПОУ 31206598), зареєстроване як юридична особа, його податковою адресою є: вул.Шашкевича, буд.9, м.Жидачів, Львівська область, 81700. Позивач зареєстрований платником податку на додану вартість з 27.06.2003, індивідуальний податковий номер 312065913180; основним видом економічної діяльності є неспеціалізована оптова торгівля продуктами харчування, напоями та тютюновими виробами (КВЕД 46.39).

На підставі підп.20.1.4 п.20.1 ст.20 розділу I, п.75.1 ст.75 розділу II Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2755-VI (далі ПК України; тут і далі в редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин), у порядку, визначеному п.76.2 ст.76 розділу II ПК України, відповідач провів камеральну перевірку ТОВ «Родина» щодо дотримання порядку реєстрації податкових накладних та розрахунків коригування до таких накладних з податку на додану вартість у Єдиному реєстрі податкових накладних, за результатами якої складено акт від 03.02.2025 №4300/13-01-04-06/31206598.

У розділі II акта перевірки наведено перелік із двадцяти п`яти податкових накладних та розрахунків коригування, термін реєстрації яких, на думку відповідача, порушено. Зокрема, це податкова накладна №1102096, складена 11.02.2022 та зареєстрована 07.04.2023 (267 днів порушення, сума податку на додану вартість 7644,29 грн); розрахунок коригування №1291, складений 28.02.2022 та зареєстрований 19.07.2022 (5 днів, сума податку на додану вартість -466,21 грн); розрахунок коригування №1, складений 04.04.2022 та зареєстрований 09.08.2022 (26 днів, сума податку на додану вартість -232574,67 грн); розрахунок коригування №1, складений 02.06.2022 та зареєстрований 05.07.2022 (5 днів, сума податку на додану вартість - 1663,24 грн); розрахунок коригування №6319, складений 28.02.2022 та зареєстрований 19.07.2022 (5 днів, сума податку на додану вартість - 7,98 грн).

Крім того, в акті перевірки зазначено про порушення строків реєстрації вісімнадцяти податкових накладних, складених у вересні 2023 року, а саме: №809019 від 08.09.2023, зареєстрована 18.10.2023; №909011 від 09.09.2023, зареєстрована 16.10.2023; №1209010, №1209037, №1209038, №1209039, №1209040, №1209041 від 12.09.2023, зареєстровані 17.10.2023; №1209042 від 12.09.2023, зареєстрована 18.10.2023; №1209032 від 12.09.2023, зареєстрована 18.01.2024; №1309019 від 13.09.2023, зареєстрована 16.10.2023; №1309068 від 13.09.2023, зареєстрована 17.10.2023; №1309030 від 13.09.2023, зареєстрована 18.10.2023; №1409079 і №1409080 від 14.09.2023, зареєстровані 17.10.2023; №1509017 від 15.09.2023, зареєстрована 18.10.2023; №1509075 і №1509076 від 15.09.2023, зареєстровані 25.10.2023. Також зафіксовано порушення строків реєстрації податкових накладних №1312055 і №1312057, складених 13.12.2024 та зареєстрованих 07.01.2025 (по 2 дні порушення, суми податку на додану вартість 26095,36 грн і 21687,52 грн відповідно).

У графі акта перевірки «Обставини, які звільняють від відповідальності або пом`якшують відповідальність за вчинення податкових правопорушень (за наявності)» жодних відомостей не наведено.

На підставі висновків акта перевірки відповідач прийняв податкове повідомлення-рішення форми «Н» від 11.03.2025 №10169/13-01-04-06, яким за порушення вимог, передбачених п.201.10 ст.201 та/або п.192.1 ст.192 ПК України, щодо граничних термінів реєстрації податкових накладних і розрахунків коригування до податкових накладних, згідно з п.120-1.1 ст.120-1 ПК України застосовано штраф у сумі 51640,00 грн за період фінансово-господарської діяльності 02, 03, 04, 06.2022; 09.2023; 12.2024.

Із розрахунку штрафних (фінансових) санкцій, що є додатком до оскаржуваного податкового повідомлення-рішення, вбачається, що до податкової накладної №1102096 від 11.02.2022 застосовано штраф у розмірі 40 відсотків (3057,72 грн); до розрахунку коригування №1291 від 28.02.2022 10 відсотків (46,62 грн); до розрахунку коригування №1 від 04.04.2022 20 відсотків (46514,93 грн); до розрахунку коригування №1 від 02.06.2022 10 відсотків (166,32 грн); до розрахунку коригування №6319 від 28.02.2022 10 відсотків (0,80 грн). До вісімнадцяти податкових накладних, складених у вересні 2023 року, застосовано штраф у розмірах 2, 5 та 15 відсотків на загальну суму 897,95 грн, а до податкових накладних №1312055 і №1312057 від 13.12.2024 у розмірі 2 відсотки на загальну суму 955,66 грн.

Сертифікатом Львівської торгово-промислової палати від 27.10.2023 №4600-23-4320 про форс-мажорні обставини (обставини непереборної сили), виданим ТОВ «Родина» листом від 27.10.2023 №19-08-16/1201, засвідчено форс-мажорні обставини: військова агресія російської федерації проти України, що стало підставою введення воєнного стану, знищення майна і продукції внаслідок ракетного удару військ російської федерації по території та приміщеннях підприємства, щодо обов`язку (зобов`язання), а саме реєстрації податкових накладних, які мали бути складені за результатами відвантаження товару покупцям у період з 08.09.2023 по 18.09.2023 на суму 500000,00 грн, у термін 30.09.2023, за ст.201 ПК України. Підставами видачі сертифіката зазначено, зокрема, акт про пожежу від 19.09.2023 та витяг з Єдиного реєстру досудових розслідувань у кримінальному провадженні №22023140000000288.

За заявою позивача від 03.10.2023 №1000 (вхідний ГУ ДПС у Львівській області №58759/6 від 04.10.2023) та додатковими документами (вхідний ГУ ДПС у Львівській області №65353/6 від 31.10.2023) відповідач 14.11.2023 прийняв рішення №32465/6/13-01-04-05-09 щодо можливості чи неможливості своєчасного виконання платником податків свого податкового обов`язку за формою додатка до Порядку підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язків, визначених у підпункті 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 29.07.2022 №225 (далі Порядок №225). За змістом цього рішення відповідач виснував про неможливість своєчасного виконання платником податків свого податкового обов`язку в частині дотримання граничних строків подання податкової декларації з податку на додану вартість за вересень 2023 року та реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних за період з 08.09.2023 по 18.09.2023.

Щодо розрахунку коригування №1 від 04.04.2022 матеріали справи містять документи автоматизованої системи «Єдине вікно подання електронних документів» Державної податкової служби України, з яких вбачається, що цей розрахунок коригування складений Товариством з обмеженою відповідальністю «Августіно» (код ЄДРПОУ 32144454) до податкової накладної №29 від 31.03.2022, виписаної на позивача як отримувача, і надісланий позивачу як одержувачу, а дата та час доставки документа адресату 09.08.2022 о 15:48. Згідно з квитанцією №1 документ доставлено до центрального рівня Державної податкової служби України 09.08.2022 о 15:50:03 з результатом «ДОКУМЕНТ ПРИЙНЯТО», реєстраційний номер документа 9153529975.

19.11.2024 позивач подав заяву про бажання отримувати документи через Електронний кабінет.

Акт перевірки від 03.02.2025 №4300/13-01-04-06/31206598 та податкове повідомлення-рішення від 11.03.2025 №10169/13-01-04-06 відповідач надіслав позивачу рекомендованими листами з повідомленням про вручення на податкову адресу платника. Поштові відправлення повернуто відправнику, що підтверджується довідками АТ «Укрпошта» форми 20 про причини повернення. Зокрема, згідно з рішенням Державної податкової служби України від 05.05.2025 №12772/6/99-00-06-03-01-06 податкове повідомлення-рішення надіслано за поштовим відправленням №79029095413, яке 27.03.2025 повернуто за зворотною адресою з відміткою про невручення у зв`язку із закінченням терміну зберігання.

Листом від 10.04.2025 №114 (вхідний ГУ ДПС у Львівській області №30464/6 від 10.04.2025) позивач, покликаючись на неотримання акта перевірки та податкового повідомлення-рішення в електронному кабінеті платника податків, просив надати завірені копії цих документів.

Листом від 15.04.2025 №14022/6/13-01-04-06 відповідач надав позивачу завірені копії акта камеральної перевірки від 03.02.2025 №4300/13-01-04-06/31206598 та податкового повідомлення-рішення форми «Н» від 11.03.2025 №10169/13-01-04-06.

23.04.2025 позивач подав до Державної податкової служби України скаргу №1209 (вхідний ДПС №18330/6 від 23.04.2025), у якій просив скасувати оскаржуване податкове повідомлення-рішення в частині вісімнадцяти податкових накладних, складених у вересні 2023 року, та розрахунку коригування №1 від 04.04.2022, а в іншому залишити його без змін.

Рішенням Державної податкової служби України від 05.05.2025 №12772/6/99-00-06-03-01-06 скаргу залишено без розгляду з підстав подання її з порушенням десятиденного строку та неподання клопотання про поновлення пропущеного строку. Копію цього рішення позивач отримав 28.05.2025 разом із листом Державної податкової служби України від 28.05.2025 на запит позивача від 23.05.2025 №1221.

Не погодившись із податковим повідомленням-рішенням від 11.03.2025 №10169/13-01-04-06, позивач звернувся до суду з цим позовом.

Змістом спірних правовідносин є відповідність оскаржуваного рішення суб`єкта владних повноважень критеріям, визначеним у ч.2 ст.2 КАС України.

Надаючи правову оцінку цим правовідносинам та встановленим обставинам справи, суд застосовує такі норми чинного законодавства та робить висновки по суті спору.

Відповідно до ч.2 ст.19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків та зборів, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює ПК України.

Пунктом 201.1 ст.201 ПК України визначено, що на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Відповідно до п.201.10 ст.201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків: для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені; для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені; для зведених податкових накладних та/або розрахунків коригування до таких зведених податкових накладних, складених за операціями, визначеними пунктом 198.5 статті 198 та пунктом 199.1 статті 199 цього Кодексу, протягом 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем місяця, в якому вони складені; для розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, протягом 15 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем). У разі порушення таких строків застосовуються штрафні санкції згідно з цим Кодексом.

Пунктом 120-1.1 ст.120-1 ПК України встановлено, що порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкової накладної/розрахунку коригування, складеної на операції з постачання товарів/послуг, що звільняються від оподаткування податком на додану вартість; податкової накладної/розрахунку коригування, складеної на операції, що оподатковуються за нульовою ставкою; податкової накладної, складеної відповідно до пункту 198.5 статті 198 цього Кодексу у разі здійснення операцій, визначених підпунктами "а" "г" цього пункту, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної; податкової накладної, складеної відповідно до статті 199 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної; податкової накладної, складеної відповідно до абзацу одинадцятого пункту 201.4 статті 201 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної) тягне за собою накладення на платника податку на додану вартість, на якого відповідно до вимог статей 192 і 201 цього Кодексу покладено обов`язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі: 10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів; 20 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, у разі порушення строку реєстрації від 16 до 30 календарних днів; 30 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, у разі порушення строку реєстрації від 31 до 60 календарних днів; 40 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, у разі порушення строку реєстрації від 61 до 365 календарних днів; 50 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, у разі порушення строку реєстрації на 366 і більше календарних днів.

Отже, наведеними нормами ПК України передбачений обов`язок платників податку на додану вартість забезпечити своєчасну реєстрацію податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, а у разі порушення строків реєстрації до платників застосовуються штрафні санкції у визначеному розмірі. При цьому податкове правопорушення за несвоєчасну реєстрацію податкової накладної є вчиненим із моменту закінчення граничного терміну реєстрації податкової накладної, передбаченої пунктом 201.10 статті 201 Податкового кодексу України, а строк затримки реєстрації має правове значення для визначення розміру штрафної санкції, а не для його кваліфікації.

18.03.2020 набрав чинності Закон України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо підтримки платників податків на період здійснення заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19)» від 17.03.2020 №533-IX (далі Закон №533-IX), відповідно до якого підрозділ 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України доповнений пунктом 52-1 такого змісту (з урахуванням змін, внесених Законом України від 30.03.2020 №540-IX та Законом України від 13.05.2020 №591-IX): «За порушення податкового законодавства, вчинені протягом періоду з 1 березня 2020 року по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), штрафні санкції не застосовуються, крім санкцій за: порушення вимог до договорів довгострокового страхування життя чи договорів страхування в межах недержавного пенсійного забезпечення, зокрема страхування додаткової пенсії; відчуження майна, що перебуває у податковій заставі, без згоди контролюючого органу; порушення вимог законодавства в частині: обліку, виробництва, зберігання та транспортування пального, спирту етилового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів; цільового використання пального, спирту етилового платниками податків; обладнання акцизних складів витратомірами-лічильниками та/або рівномірами-лічильниками; здійснення функцій, визначених законодавством у сфері виробництва і обігу спирту, алкогольних напоїв та тютюнових виробів, пального; здійснення суб`єктами господарювання операцій з реалізації пального або спирту етилового без реєстрації таких суб`єктів платниками акцизного податку; порушення нарахування, декларування та сплати податку на додану вартість, акцизного податку, рентної плати. Протягом періоду з 1 березня 2020 року по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), платникам податків не нараховується пеня, а нарахована, але не сплачена за цей період пеня підлягає списанню».

На підставі постанови Кабінету Міністрів України від 11.03.2020 №211 установлено карантин з 12.03.2020, який у подальшому неодноразово продовжувався. Постановою від 27.06.2023 №651 «Про відміну на всій території України карантину, встановленого з метою запобігання поширенню на території України гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2» Кабінет Міністрів України відмінив з 24 години 00 хвилин 30.06.2023 на всій території України карантин.

Разом з тим, до завершення карантину Указом Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24.02.2022 №64/2022 в Україні введений воєнний стан, який на підставі Указів Президента України «Про продовження строку дії воєнного стану в Україні» продовжувався та триває на час вирішення цієї справи.

Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо особливостей оподаткування та подання звітності у період дії воєнного стану» від 03.03.2022 №2118-IX (далі Закон №2118-IX), який набрав чинності 07.03.2022, підрозділ 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України доповнений пунктом 69, яким установлено, що тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, справляння податків і зборів здійснюється з урахуванням особливостей, визначених у цьому пункті.

У зв`язку із набранням чинності 27.05.2022 Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану» від 12.05.2022 №2260-IX (далі Закон №2260-IX) підпункт 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України викладено у такій редакції: «У разі відсутності у платника податків можливості своєчасно виконати свій податковий обов`язок щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових або акцизних накладних, розрахунків коригування, подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового тощо, платники податків звільняються від передбаченої цим Кодексом відповідальності з обов`язковим виконанням таких обов`язків протягом шести місяців після припинення або скасування воєнного стану в Україні. Платники податків, які мають можливість своєчасно виконувати податкові обов`язки щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових накладних, розрахунків коригування, звільняються від відповідальності за несвоєчасне виконання таких обов`язків, граничний термін виконання яких припадає на період починаючи з 24 лютого 2022 року до дня набрання чинності Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану» за умови реєстрації такими платниками податкових накладних та розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних до 15 липня 2022 року, подання податкової звітності до 20 липня 2022 року та сплати податків та зборів у строк не пізніше 31 липня 2022 року. Порядок підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язків, визначених у цьому підпункті, та перелік документів на підтвердження затверджується центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику».

Відтак, з набранням чинності Законом №2260-IX передбачене підпунктом 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України звільнення від відповідальності поставлене в залежність від підтвердження у визначеному законодавством порядку можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язку, зокрема щодо реєстрації у відповідному реєстрі податкових накладних.

Також Законом №2260-IX підпункт 69.2 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України викладено в наступній редакції: «…У разі виявлення порушень законодавства за результатами проведення перевірок до платників податків застосовується відповідальність згідно з цим Кодексом, законами, контроль за виконанням яких покладено на контролюючі органи, з урахуванням обставин, передбачених підпунктом 112.8.9 пункту 112.8 статті 112 цього Кодексу, що звільняють від фінансової відповідальності. При цьому вимоги законодавства щодо мораторію (зупинення) застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) на період дії воєнного, надзвичайного стану та/або на період дії карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19), не застосовуються».

Отже, з 27.05.2022 припинили застосовуватися положення законодавства щодо мораторію (зупинення) застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) на період дії карантину, які поширювалися на правовідносини, що врегульовувались пунктом 52-1 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України.

Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо сприяння відновленню енергетичної інфраструктури України» від 13.12.2022 №2836-IX (далі Закон №2836-IX), який набрав чинності 03.01.2023, підпункт 69.1 викладено в новій редакції, зокрема відповідно до абзаців третього п`ятого цього пункту платники податків, які мають можливість своєчасно виконувати обов`язки, звільняються від відповідальності за несвоєчасне виконання таких обов`язків щодо: реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних такими платниками податкових накладних та розрахунків коригування, дата складання яких припадає на період з 1 лютого по 31 травня 2022 року, за умови забезпечення їх реєстрації не пізніше 15 липня 2022 року; реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних зведених податкових накладних та/або розрахунків коригування до таких зведених податкових накладних, дата складання яких припадає на період з 1 лютого по 31 травня 2022 року, складених за операціями, визначеними пунктом 198.5 статті 198 та пунктом 199.1 статті 199 цього Кодексу, за умови забезпечення їх реєстрації не пізніше 20 липня 2022 року.

Підпунктом 112.8.9 п.112.8 ст.112 ПК України визначено, що обставиною, що звільняє від фінансової відповідальності за вчинення податкових правопорушень та порушення іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, є вчинення діяння (дії або бездіяльності) внаслідок обставин непереборної сили (форс-мажору).

Законом України «Про внесення змін до розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України щодо відновлення обмеження перебування грального бізнесу на спрощеній системі оподаткування» від 12.01.2023 №2876-IX (далі Закон №2876-IX), який набрав чинності 08.02.2023, підрозділ 2 розділу XX «Перехідні положення» ПК України був доповнений пунктами 89 та 90, якими на період дії воєнного стану збільшені строки реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкових накладних/розрахунків коригування та зменшені розміри штрафних санкцій за їх порушення.

Відповідно до пункту 89 підрозділу 2 розділу XX «Перехідні положення» ПК України, тимчасово, протягом дії воєнного стану в Україні та шести місяців після місяця, в якому воєнний стан буде припинено або скасовано, реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних здійснюється з урахуванням таких граничних строків: для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, до 5 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені; для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, до 18 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені; для розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, протягом 18 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем).

Пунктом 90 підрозділу 2 розділу XX «Перехідні положення» ПК України передбачено, що тимчасово, протягом дії воєнного стану в Україні та шести місяців після місяця, в якому воєнний стан буде припинено або скасовано, штраф за порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого для пункту 89 цього розділу для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, встановлюється у розмірі: 2 відсотки суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів; 5 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, у разі порушення строку реєстрації від 16 до 30 календарних днів; 10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, у разі порушення строку реєстрації від 31 до 60 календарних днів; 15 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, у разі порушення строку реєстрації від 61 до 365 календарних днів; 25 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, у разі порушення строку реєстрації на 366 і більше календарних днів.

Наведене правове регулювання свідчить, що станом на час виникнення спірних правовідносин ПК України розділив фінансову відповідальність за податкове правопорушення щодо несвоєчасної реєстрації податкових накладних на дві категорії залежно від норми, якою встановлено граничний строк реєстрації: якщо до конкретної податкової накладної застосовним є строк її граничної реєстрації, встановлений пунктом 201.10 статті 201 ПК України, реєстрація податкової накладної поза таким строком утворює склад правопорушення, за яке передбачена відповідальність пунктом 120-1.1 статті 120-1 ПК України; якщо ж застосовним є строк, встановлений пунктом 89 підрозділу 2 розділу XX «Перехідні положення» ПК України, реєстрація податкової накладної поза таким строком утворює склад правопорушення, за яке передбачена відповідальність пунктом 90 підрозділу 2 розділу XX «Перехідні положення» ПК України. Такий висновок узгоджується з правовими позиціями Верховного Суду, викладеними, зокрема, у постановах від 24.09.2024 у справах: №520/24541/23, №560/19985/23 та №560/9886/23, які відтворено також у постановах Верховного Суду від 12.11.2025 у справі №120/1783/24 та від 18.12.2025 у справі №580/3011/24.

Застосовуючи наведені норми до встановлених обставин справи, суд виходить із того, що оскаржуваним податковим повідомленням-рішенням штрафні санкції застосовано за трьома відмінними за своїм правовим режимом групами податкових накладних і розрахунків коригування, а тому правомірність рішення перевіряється судом щодо кожної з них окремо.

Стосовно податкової накладної №1102096, складеної 11.02.2022 та зареєстрованої в Єдиному реєстрі податкових накладних 07.04.2023, суд зазначає таке.

Ця податкова накладна складена самим позивачем, граничний строк її реєстрації за п.201.10 ст.201 ПК України сплив 28.02.2022, тобто до набрання чинності Законом №2876-IX, а відтак до неї не застосовуються ані збільшені строки реєстрації, встановлені п.89 підрозд.2 розд.XX «Перехідні положення» ПК України, ані зменшені розміри штрафних санкцій, встановлені п.90 цього підрозділу. Платник податків звільняється від відповідальності за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних у період дії мораторію, запровадженого п.52-1 підрозд.10 розд.XX «Перехідні положення» ПК України, а саме з 01.03.2020 по 26.05.2022. Проте, як зазначено вище, з 27.05.2022 цей мораторій в силу підп.69.2 п.69 підрозд.10 розд.XX «Перехідні положення» ПК України не застосовується, а спірну податкову накладну зареєстровано вже після цієї дати. Водночас підп.69.1 п.69 підрозд.10 розд.XX «Перехідні положення» ПК України (з урахуванням змін, внесених Законом №2836-IX) установлено, що платники податків, які мають можливість своєчасно виконувати обов`язки, звільняються від відповідальності за несвоєчасне виконання таких обов`язків щодо реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкових накладних та розрахунків коригування, дата складання яких припадає на період з 1 лютого по 31 травня 2022 року, за умови забезпечення їх реєстрації не пізніше 15.07.2022. Отже, якщо податкові накладні/розрахунки коригування складені платником в період з 01 лютого по 31 травня 2022 року, а зареєстровані в Єдиному реєстрі податкових накладних з порушенням строку після 15.07.2022, у контролюючого органу є підстави для застосування штрафних (фінансових) санкцій відповідно до пункту 120-1.1 статті 120-1 Податкового кодексу України.

Аналогічні правові висновки викладені у постановах Верховного Суду від 30.01.2024 у справі №280/4484/23, від 06.02.2024 у справі №160/10740/23, від 12.03.2024 у справі №160/13661/23, від 13.03.2024 у справі №120/6331/23, а також у постанові Верховного Суду у складі судової палати з розгляду справ щодо податків, зборів та інших обов`язкових платежів Касаційного адміністративного суду від 26.02.2025 у справі №200/4768/23.

Рішення контролюючого органу щодо неможливості своєчасного виконання позивачем податкового обов`язку в частині реєстрації податкових накладних за лютий 2022 року відсутнє, а рішення від 14.11.2023 №32465/6/13-01-04-05-09 стосується іншого періоду. Оскільки позивач зареєстрував податкову накладну №1102096 від 11.02.2022 лише 07.04.2023, тобто після 15.07.2022, він не виконав умови звільнення від відповідальності, а тому застосування до нього штрафу за п.120-1.1 ст.120-1 ПК України у розмірі 40 відсотків суми податку на додану вартість, що становить 3057,72 грн, є правомірним. При цьому, кількість днів порушення відповідач обчислив не від граничного строку, визначеного п.201.10 ст.201 ПК України, а з урахуванням наданого законодавцем додаткового строку до 15.07.2022, що відповідає наведеним висновкам Верховного Суду і не погіршує становища позивача.

Стосовно розрахунків коригування №1291 від 28.02.2022, №1 від 04.04.2022, №1 від 02.06.2022 та №6319 від 28.02.2022 суд зазначає таке.

Абзацом сімнадцятим п.201.10 ст.201 ПК України для розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, встановлено окремий граничний строк реєстрації протягом 15 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем). Обов`язок щодо реєстрації таких розрахунків коригування відповідно до ст.192 цього Кодексу покладено саме на отримувача (покупця).

Верховний Суд у постанові від 23.01.2025 у справі №280/4889/24 сформулював такий правовий висновок: «Як правильно вказано судами попередніх інстанцій, строки реєстрації розрахунків коригування, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику обраховуються від дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем), а не від дати складання такого розрахунку. Таким чином, обов`язковою умовою встановлення факту порушення граничного строку реєстрації розрахунку коригування у випадку порушення граничного строку - 15 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем) є саме встановлення дати отримання розрахунків коригування до податкових накладних отримувачем (покупцем)». У тій же постанові Верховний Суд погодився з висновками судів попередніх інстанцій про недоведеність податковим органом порушення строків реєстрації розрахунків коригування з огляду на те, що ані акт перевірки, ані розрахунок до спірного податкового повідомлення-рішення не містили інформації про дату отримання розрахунків коригування до податкової накладної покупцем. Цей висновок суд враховує на підставі ч.5 ст.242 КАС України.

Як підтверджується матеріалами справи, за чотирма зазначеними позиціями в акті перевірки та в розрахунку штрафних санкцій відображено від`ємні суми податку на додану вартість (-466,21 грн, -232574,67 грн, -1663,24 грн та -7,98 грн), що свідчить про зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг. Номери цих розрахунків коригування (1291, 1, 1 та 6319) не відповідають порядку нумерації податкових накладних, складених самим позивачем (1102096, 809019, 1309019, 1312055 тощо), що вказує на їх складання іншими особами. Щодо розрахунку коригування №1 від 04.04.2022 позивач як у позовній заяві, так і у відповіді на відзив зазначив, що його складено постачальником ТОВ «Августіно», що підтверджено відповідними доказами. Відповідач жодних відомостей про те, ким і на кого складено кожен із чотирьох розрахунків коригування, в акті перевірки не навів і наведених вище обставин не спростував.

Водночас ані акт перевірки від 03.02.2025 №4300/13-01-04-06/31206598, ані розрахунок штрафних санкцій, що є додатком до оскаржуваного податкового повідомлення-рішення, не містять відомостей про дату отримання цих розрахунків коригування позивачем як отримувачем (покупцем). Зі змісту графи 5 обох документів вбачається, що кількість днів порушення граничного терміну реєстрації відповідач обчислив, виходячи з дати складання розрахунків коригування, а не з дати їх отримання позивачем. Отже, відповідач не встановив обставину, яка є обов`язковою умовою для висновку про порушення граничного строку реєстрації розрахунку коригування на зменшення, а відтак не довів самого факту податкового правопорушення.

Більше того, суд зауважує, що розрахунок коригування №1 від 04.04.2022 складений ТОВ «Августіно» до податкової накладної №29 від 31.03.2022 і доставлений позивачу як одержувачу 09.08.2022 о 15:48, а вже 09.08.2022 о 15:50:03 його доставлено до центрального рівня Державної податкової служби України з результатом «ДОКУМЕНТ ПРИЙНЯТО». Дату реєстрації 09.08.2022 зазначив і сам відповідач в акті перевірки. Відтак реєстрацію цього розрахунку коригування здійснено в день його отримання позивачем, тобто у межах п`ятнадцятиденного строку, встановленого абзацом сімнадцятим п.201.10 ст.201 ПК України. Застосування до позивача за цією позицією штрафу в сумі 46514,93 грн є безпідставним.

Суд відхиляє покликання відповідача на те, що ПК України не передбачає механізму фіксації дати отримання покупцем розрахунку коригування, а тому реєстрацію таких розрахунків коригування доцільно здійснювати з урахуванням загальних строків. Відсутність законодавчо визначеного механізму фіксації певної обставини не змінює змісту норми закону і не дає контролюючому органу права застосовувати замість установленого законом строку інший строк, законом не передбачений. Обов`язок доведення обставин, на яких ґрунтується правомірність рішення суб`єкта владних повноважень, покладено на цей орган, а всі сумніви щодо наявності обставин, за яких особа може бути притягнута до відповідальності, трактуються на користь такої особи.

Необґрунтованими є й посилання представника відповідача на абзац дев`ятий п.201.10 ст.201 ПК України, за яким датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції, оскільки ця норма визначає дату вчинення самої реєстраційної дії, а не дату отримання розрахунку коригування покупцем від постачальника, з якою закон пов`язує початок перебігу граничного строку.

Суд відхиляє також аргументи відповідача про те, що позивач не скористався правом подати до податкової декларації з податку на додану вартість заяву із скаргою на постачальника за формою додатка 7. Подання такої заяви є правом, а не обов`язком платника податку, і його нереалізація не впливає ні на обчислення граничного строку реєстрації розрахунку коригування, ні на наявність чи відсутність складу податкового правопорушення.

Посилання представника відповідача на рішення Львівського окружного адміністративного суду від 22.05.2024 у справі №380/10613/24 і від 05.07.2024 у справі №380/8783/24 та постанову Сьомого апеляційного адміністративного суду від 11.06.2024 у справі №560/21974/23 суд до уваги не бере, оскільки ч.5 ст.242 КАС України зобов`язує суд враховувати висновки щодо застосування норм права, викладені саме в постановах Верховного Суду.

Відтак оскаржуване податкове повідомлення-рішення в частині застосування штрафу за несвоєчасну реєстрацію розрахунків коригування №1291 від 28.02.2022, №1 від 04.04.2022, №1 від 02.06.2022 та №6319 від 28.02.2022 на загальну суму 46728,67 грн (46,62 грн + 46514,93 грн + 166,32 грн + 0,80 грн) є протиправним.

Стосовно вісімнадцяти податкових накладних, складених у період з 08.09.2023 по 15.09.2023, суд зазначає таке.

Ці податкові накладні складені після набрання чинності Законом №2876-IX, а тому граничний строк їх реєстрації визначався п.89 підрозд.2 розд.XX «Перехідні положення» ПК України і спливав 05.10.2023, а відповідальність за його порушення встановлена п.90 цього підрозділу. Саме ці норми відповідач і застосував, визначивши штраф у розмірах 2, 5 та 15 відсотків.

Водночас підп.69.1 п.69 підрозд.10 розд.XX «Перехідні положення» ПК України передбачено, що у разі відсутності у платника податків можливості своєчасно виконати свій податковий обов`язок щодо дотримання, зокрема, термінів реєстрації у відповідних реєстрах податкових накладних, розрахунків коригування, платники податків звільняються від передбаченої цим Кодексом відповідальності з обов`язковим виконанням таких обов`язків протягом шести місяців після припинення або скасування воєнного стану в Україні. Порядок підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків таких обов`язків затверджено Порядком №225.

Як вбачається з матеріалів справи, за результатами розгляду заяви позивача від 03.10.2023 №1000 та доданих до неї документів відповідач прийняв рішення від 14.11.2023 №32465/6/13-01-04-05-09, зміст якого наведено вище. Це рішення не скасоване, є чинним і прийняте самим відповідачем.

Суд не приймає до уваги тлумачення цього рішення, запропоноване представником відповідача, за яким рішення «втратило чинність 18.09.2023», а тому позивач мав ще 17 днів для своєчасної реєстрації податкових накладних до 05.10.2023. Таке тлумачення суперечить як змісту самого рішення, так і меті його прийняття. Рішення прийняте 14.11.2023, тобто вже після 18.09.2023, а тому не могло втратити чинність до свого прийняття. Крім того, граничний строк реєстрації податкових накладних, складених з 1 по 15 вересня 2023 року, спливав 05.10.2023 і на період з 08.09.2023 по 18.09.2023 не припадав. За тлумаченням відповідача рішення від 14.11.2023 у частині реєстрації податкових накладних не мало б жодного правового наслідку, що суперечить презумпції розумності та доцільності акта індивідуальної дії.

Натомість зміст рішення від 14.11.2023 узгоджується з підставою його прийняття сертифікатом Львівської торгово-промислової палати від 27.10.2023 №4600-23-4320, яким форс-мажорні обставини засвідчено саме щодо обов`язку з реєстрації податкових накладних, які мали бути складені за результатами відвантаження товару покупцям у період з 08.09.2023 по 18.09.2023. Отже, застереження «за період з 08.09.2023 по 18.09.2023» у рішенні відповідача стосується періоду складання податкових накладних та розрахунків коригування, реєстрацію яких позивач не мав можливості здійснити своєчасно, а не періоду, протягом якого спливали граничні строки реєстрації.

Усі вісімнадцять спірних податкових накладних складені в період з 08.09.2023 по 15.09.2023, тобто охоплюються рішенням відповідача від 14.11.2023 №32465/6/13-01-04-05-09. За таких обставин позивач на підставі підп.69.1 п.69 підрозд.10 розд.XX «Перехідні положення» ПК України звільняється від відповідальності за несвоєчасне виконання обов`язку з реєстрації цих податкових накладних з обов`язковим виконанням такого обов`язку протягом шести місяців після припинення або скасування воєнного стану в Україні. Воєнний стан на час вирішення справи не припинено і не скасовано, а податкові накладні позивач зареєстрував ще у жовтні 2023 року та січні 2024 року, тобто до спливу визначеного законом строку.

Наведений висновок додатково узгоджується з приписом підп.69.2 п.69 підрозд.10 розд.XX «Перехідні положення» ПК України, за яким у разі виявлення порушень законодавства за результатами проведення перевірок до платників податків застосовується відповідальність з урахуванням обставин, передбачених підп.112.8.9 п.112.8 ст.112 цього Кодексу, що звільняють від фінансової відповідальності. Такою обставиною є вчинення діяння (дії або бездіяльності) внаслідок обставин непереборної сили (форс-мажору), які у цій справі засвідчені сертифікатом Львівської торгово-промислової палати від 27.10.2023 №4600-23-4320 саме щодо обов`язку з реєстрації відповідних податкових накладних і були покладені відповідачем в основу власного рішення від 14.11.2023.

Суд звертає увагу на те, що рішення від 14.11.2023 №32465/6/13-01-04-05-09 прийняв сам відповідач, а тому він був обізнаний з обставинами, які звільняють позивача від відповідальності, ще до початку камеральної перевірки. Попри це у відповідній графі акта перевірки від 03.02.2025 відповідач зазначив про відсутність обставин, які звільняють від відповідальності або пом`якшують відповідальність за вчинення податкових правопорушень. Таким чином, оскаржуване податкове повідомлення-рішення в цій частині прийняте без урахування усіх обставин, що мають значення для його прийняття.

З урахуванням викладеного, суд доходить висновку, що оскаржуване податкове повідомлення-рішення в частині застосування штрафу за несвоєчасну реєстрацію вісімнадцяти податкових накладних, складених у період з 08.09.2023 по 15.09.2023, на загальну суму 897,95 грн є протиправним.

Стосовно податкових накладних №1312055 і №1312057, складених 13.12.2024 та зареєстрованих 07.01.2025, суд зазначає, що граничний строк їх реєстрації за п.89 підрозд.2 розд.XX «Перехідні положення» ПК України спливав 05.01.2025, а тому порушення строку становило 2 календарні дні, що відповідає застосованому відповідачем розміру штрафу 2 відсотки суми податку на додану вартість згідно з п.90 цього підрозділу. Обставин, які звільняють позивача від відповідальності за цією групою, матеріали справи не містять, а сам позивач у відповіді на відзив погодився з висновками контролюючого органу в цій частині. Отже, застосування штрафу на загальну суму 955,66 грн є правомірним.

Відповідно до ч.1, 2 ст.77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених ст.78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача. Суб`єкт владних повноважень повинен подати суду всі наявні у нього документи та матеріали, які можуть бути використані як докази у справі. Згідно з ч.1 ст.90 цього Кодексу суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні.

Перевіряючи оскаржуване податкове повідомлення-рішення на предмет відповідності критеріям, визначеним ч.2 ст.2 КАС України, суд вважає, що в частині застосування штрафу за несвоєчасну реєстрацію податкової накладної №1102096 від 11.02.2022 та податкових накладних №1312055 і №1312057 від 13.12.2024 воно прийняте на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені законом. Натомість у частині застосування штрафу за розрахунками коригування №1291 від 28.02.2022, №1 від 04.04.2022, №1 від 02.06.2022, №6319 від 28.02.2022 та за вісімнадцятьма податковими накладними, складеними у період з 08.09.2023 по 15.09.2023, оскаржуване рішення прийняте необґрунтовано, без урахування усіх обставин, що мають значення для його прийняття, і за недоведеності складу податкового правопорушення.

Згідно з правовою позицією Верховного Суду, яка викладена у постанові від 06.05.2022 у справі №826/14188/16, наслідком встановлення судом невідповідності частини рішення суб`єкта владних повноважень (зокрема, помилкового розрахунку суми застосованої пені) вимогам чинного на час виникнення спірних правовідносин законодавства є визнання такого акта частково протиправним, якщо цю частину може бути ідентифіковано (виокремлено, названо) та що без неї оскаржуваний акт в іншій частині (частинах) не втрачає свою цілісність, значення.

У постанові Верховного Суду від 25.10.2022 у справі №826/3464/18 також викладено позицію, що у випадку скасування спірного акта індивідуальної дії в частині нарахованого податкового зобов`язання суд не перебирає на себе функції контролюючого органу та не здійснює нарахування суми податкового зобов`язання. Повноваження судового контролю не обмежує суд в можливості виокремити протиправно визначені контролюючим органом грошові зобов`язання і скасувати спірні індивідуальні акти в частині.

Отже, скасування оскаржуваного податкового повідомлення-рішення в частині неправомірно застосованого розміру штрафних (фінансових) санкцій (штрафу) не буде формою втручання у дискрецію ГУ ДПС у Львівській області, оскільки за даних умов суд не перебирає на себе функції контролюючого органу та не здійснює самостійного нарахування суми штрафних санкцій.

За наведеного правового регулювання та встановлених обставин справи суд доходить висновку, що правомірно застосованою є штрафна санкція у розмірі 4013,38 грн, у тому числі 3057,72 грн за податковою накладною №1102096 від 11.02.2022 та 955,66 грн за податковими накладними №1312055 і №1312057 від 13.12.2024. Відтак оскаржуване податкове повідомлення-рішення підлягає скасуванню в частині застосування штрафу на суму 47626,62 грн (51640,00 грн - 4013,38 грн).

Оцінивши докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні, суд виснує, що податкове повідомлення-рішення ГУ ДПС у Львівській області від 11.03.2025 №10169/13-01-04-06 є протиправним у частині застосування штрафу на суму 47626,62 грн і в цій частині підлягає скасуванню, а в решті є правомірним.

Будь-яких інших обставин, які б вимагали детальної відповіді або спростування, сторонами у заявах по суті справи не зазначено та з матеріалів справи судом не встановлено.

А тому, виходячи з меж заявлених позовних вимог, системного аналізу положень чинного законодавства України та матеріалів справи, суд вважає, що позов Товариства з обмеженою відповідальністю «Родина» до Головного управління Державної податкової служби у Львівській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення підлягає задоволенню частково.

Щодо судових витрат, то відповідно до ч.3 ст.139 КАС України при частковому задоволенні позову судові витрати покладаються на обидві сторони пропорційно до розміру задоволених позовних вимог.

Позивач за пред`явлення цього позову сплатив судовий збір у розмірі 3028,00 грн, що підтверджується платіжною інструкцією від 06.06.2025 №701. Позовні вимоги задоволено на суму 47626,62 грн, що становить 92,2282 відсотка ціни позову. Відтак на користь позивача за рахунок бюджетних асигнувань відповідача підлягає стягненню судовий збір у розмірі 2792,67 грн.

Керуючись ст.2, 72-77, 90, 132, 139, 241-246, 255, 293, 295-297 КАС України, суд

у х в а л и в:

1. Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю «Родина» до Головного управління Державної податкової служби у Львівській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення задовольнити частково.

2. Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління Державної податкової служби у Львівській області від 11.03.2025 №10169/13-01-04-06 у частині застосування штрафу на суму 47626 (сорок сім тисяч шістсот двадцять шість) гривень 62 копійки.

3. У задоволенні іншої частини позовних вимог відмовити.

4. Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «Родина» за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління Державної податкової служби у Львівській області сплачений судовий збір у розмірі 2792 (дві тисячі сімсот дев`яносто дві) гривні 67 копійок.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення суду може бути оскаржене протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення. Апеляційна скарга подається до Восьмого апеляційного адміністративного суду.

Учасники справи:

Позивач Товариство з обмеженою відповідальністю «Родина» (місцезнаходження: вул.Шашкевича, буд.9, м.Жидачів, Львівська область, 81700; ЄДРПОУ 31206598).

Відповідач Головне управління ДПС у Львівській області (місцезнаходження: вул.Стрийська, буд.35, м.Львів, 79003; ЄДРПОУ 43968090).

СуддяАндрусів Уляна Богданівна