Decision № 140617883, 15.10.2026, Lviv District Administrative Court

ЛЬВІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

15 жовтня 2026 рокусправа № 380/13620/26

Львівський окружний адміністративний суд у складі:

головуючої судді Кухар Н.А.

секретаря судового засідання Матулкіної О.К.

за участю:

представників позивача Семиренко П.Я., Пастернак П.І.

представника відповідача- Черевка М.М.

розглянувши у відкритому судовому засіданні в залі суду в м. Львові адміністративну справу за позовом ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Львівській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,-

в с т а н о в и в:

До Львівського окружного адміністративного суду звернувся ОСОБА_1 ( АДРЕСА_1 ; РНОКПП НОМЕР_1 ) з позовом до Головного управління ДПС у Львівській області (79003, м. Львів, вул. Стрийська, 35) в якому просить суд:

- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Львівській області від 05.12.2025 № 56584/13-01 24-08, яким позивачу визначено штраф у розмірі 2 040,00 грн.;

- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Львівській області від 05.12.2025 № 56585/13-01 24-08, яким позивачу збільшено суму грошового зобов`язання з податку на доходи фізичних осіб на 2 401 245,00 грн., у тому числі за основним платежем у сумі 1 600 830,00 грн, за штрафними (фінансовими) санкціями у розмірі 800 415,00 грн.;

- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Львівській області від 05.12.2025 № 56586/13-01 24-08, яким позивачу збільшено суму грошового зобов`язання з військового збору на 200 103,75 грн, у тому числі за основним платежем у сумі 133 402,50 грн, за штрафними (фінансовими) санкціями у розмірі 66 701,25 грн.;

- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Львівській області від 05.12.2025 № 56587/13-01 24-08, яким позивачу визначено штраф у розмірі 1 020,00 грн;

- судові витрати покласти на Відповідача.

Згідно з протоколом автоматизованого розподілу судової справи між суддями визначено головуючого суддю Кухар Н.А.

Ухвалою судді Львівського окружного адміністративного суду від 02 липня 2026 року позову заяву залишено без руху та надано позивачу час для усунення недоліків позовної заяви, шляхом сплати судового збору.

Ухвалою Львівського окружного адміністративного суду від 08 липня 2026 року відкрито провадження у справі в порядку загального позовного провадження.

Ухвалою від 30 липня 2026 року клопотання позивача про поновлення строку звернення до суду задоволено повністю. Визнано поважними причини пропуску позивачем строку звернення до суду, поновлено позивачу строк звернення до суду з даним позовом. У задоволенні клопотання представника відповідача про залишення позовної заяви без розгляду у справі за позовом ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Львівській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень відмовлено.

Ухвалою, постановленою без оформлення окремого документа від 15 вересня 2026 закрито підготовче провадження та призначено справу до судового розгляду по суті.

Позивач обгрунтовує позовні вимоги тим, що до складу інвестиційного прибутку включається позитивна різниця між доходом, отриманим платником податку від продажу окремого інвестиційного активу, та його вартістю, що визначається із суми витрат на придбання такого активу, а до складу загального річного оподатковуваного доходу платника податку включається позитивне значення загального фінансового результату операцій з інвестиційними активами за наслідками такого звітного (податкового) року. ОСОБА_1 як одноособовий власник підприємства, приймаючи рішення про збільшення його статутного капіталу за рахунок додаткового майнового вкладу та затверджуючи при цьому грошову оцінку такого вкладу, діяв у спосіб та в межах повноважень встановлених законом та статутом.

Представник відповідача подав до суду відзив на позов, у якому позов не визнав. Зазначив, що платник податків-фізична особа ОСОБА_1 за 2024 рік отримав дохід інвестиційний прибуток (дохід) від операцій з інвестиційними активами та не подав до ГУ ДПС у Львівській області податкову декларацію про майновий стан і доходи та Додаток Ф1 до податкової декларації про майновий стан і доходи Розрахунок податкових зобов`язань з податку на доходи фізичних осіб та військового збору з доходів, отриманих від операцій з інвестиційними активами за 2024 рік. Як під час перевірки, так і до позову не надав первинних документів, на підставі яких визначаються витрати при розрахунку інвестиційного прибутку. Таким чином, фактично понесені витрати на придбання інвестиційного активу (корпоративних прав) не підтверджуються документами, що засвідчують факт здійснення розрахункових операцій. Добросовісний платник податків зобов`язаний забезпечити отримання ним кореспонденції за адресою місцезнаходження. У разі невиконання цього обов`язку платник не вправі посилатись на неотримання ним документів як на обставину, що звільняє його від настання у зв`язку з цим негативних для такого платника наслідків. Просить відмовити у задоволенні позову.

Дослідивши подані документи, всебічно і повно з`ясувавши всі фактичні обставини справи, на яких ґрунтуються позовні вимоги, об`єктивно оцінивши докази, які мають значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд встановив таке.

На підставі пп.20.1.4 п.20.1 ст.20, пп.78.1.1, пп.78.1.2 п.78.1 ст.78, ст.79 Податкового Кодексу України від 02.12.2010 року № 2755-VI із змінами та доповненнями та наказу ГУ ДПС у Львівській області № 5524-ПП від 29.09.2025 року Про проведення документальної позапланової невиїзної перевірки платника податків-фізичної особи ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_1 ), проведена документальна позапланова невиїзна перевірка платника податків фізичної особи ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_1 ) з питань дотримання вимог податкового законодавства, достовірності, повноти нарахування та своєчасності сплати до бюджету податків, зборів і платежів за період з 01.01.2024 по 31.12.2024 року.

Копію наказу ГУ ДПС у Львівській області від 29.09.2025р. № 5524-ПП та повідомлення №1033/13-01-24-08-08 від 29.09.2025р. направлено 29.09.2025р. платнику податків-фізичній особі ОСОБА_1 на його адресу, однак, рекомендоване повідомлення повернулось 17.10.2025 року до контролюючого органу «за закінченням терміну зберігання».

Позивач згідно вищезазначеного повідомлення №1033/13-01-24-08-08 від 29.09.2025р., не надав первинних документів, на підставі яких визначаються витрати при розрахунку інвестиційного прибутку, про що складено акт від 10.11.2025р. за № 1436/13-01-24-08/ НОМЕР_1 „Про ненадання документів до перевірки.

13.11.2025 відповідачем проведено перевірку у приміщенні контролюючого органу на підставі даних, які були наявні та складено Акт про результати проведеної перевірки від №51772/13-01-24-08-03/ НОМЕР_1 , яким встановлено порушення:

1. пп. 164.2.9 п. 164.2 ст . 164, п. 167.2 ст. 167, пп.167.5.1 п. 167.5 ст. 167, пп.170.2.1 п. 170.2 ст. 170, п. 176.1 ст. 176 Податкового кодексу України та донараховано податкового зобов`язання з податку на доходи фізичних осіб за 2024 рік на загальну суму 1 600 830,00 грн. 2. пп. 1.2 п. 16 прим.1 підрозд. 10 розд. ХХ, пп. 1.3 п. 16 прим.1 підрозд. 10 розд. ХХ, п. 163.1 ст. 163, пп.164.2.8 п. 164.2 ст. 164 Податкового кодексу України та донараховано податкового зобов`язання з військового збору за 2024 рік на загальну суму 133 402,50 грн.

3. пп. 49.18.4 п. 49.18 ст. 49, п «в» п. 176.1 ст. 176, п. 179.1 ст. 179, п. 177.11 ст. 177 Податкового кодексу України та встановлено неподання податкової декларації про майновий стан і доходи за 2024 рік.

4. п 44.1, п. 44.3, п.44.5, п. 44.6 ст. 44 Податкового кодексу України за незабезпечення зберігання доку ментів та ненадання їх посадовим особам, які проводять перевірку документів, про що складено відповідні акти.

На підставі висновків акту перевірки контролюючим органом прийнято податкові повідомлення-рішення:

- від 05.12.2025 № 56585/13-01-24-08, яким позивачу збільшено суму грошового зобов`язання з податку на доходи фізичних осіб на 2 401 245,00 грн., у тому числі за основним платежем у сумі 1 600 830,00 грн, за штрафними (фінансовими) санкціями у розмірі 800 415,00 грн.;

- від 05.12.2025 № 56586/13-01-24-08, яким позивачу збільшено суму грошового зобов`язання з військового збору на 200 103,75 грн, у тому числі за основним платежем у сумі 133 402,50 грн, за штрафними (фінансовими) санкціями у розмірі 66 701,25 грн.;

- від 05.12.2025 № 56584/13-01-24-08, яким позивачу визначено штраф у розмірі 2040,00 грн.;

- від 05.12.2025 № 56587/13-01-24-08, яким позивачу визначено штраф у розмірі 1020,00 грн.

Позивач не згідний з вказаними податковими повідомленнями-рішення та оскаржив їх до суду.

Відповідно до частини другої статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулюються Податковим кодексом України № 2755-VI від 02.12.2010 (далі - ПК України).

Відповідно до підпункту 62.1.3 пункту 6.2.1 статті 62 Податкового кодексу України податковий контроль здійснюється шляхом: перевірок та звірок відповідно до вимог цього Кодексу, а також перевірок щодо дотримання законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, у порядку, встановленому законами України, що регулюють відповідну сферу правовідносин.

Згідно з пунктом 75.1 статті 75 Податкового кодексу України, контролюючі органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки.

Відповідно до підпункту 75.1.2 пункту 75.1 статті 75 Податкового кодексу України, документальною перевіркою вважається перевірка, предметом якої є своєчасність, достовірність, повнота нарахування та сплати усіх передбачених цим Кодексом податків та зборів, а також дотримання валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами) та яка проводиться на підставі податкових декларацій (розрахунків), фінансової, статистичної та іншої звітності, регістрів податкового та бухгалтерського обліку, ведення яких передбачено законом, первинних документів, які використовуються в бухгалтерському та податковому обліку і пов`язані з нарахуванням і сплатою податків та зборів, виконанням вимог іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також отриманих в установленому законодавством порядку контролюючим органом документів та податкової інформації, у тому числі за результатами перевірок інших платників податків.

Документальна позапланова перевірка не передбачається у плані роботи контролюючого органу і проводиться за наявності хоча б однієї з обставин, визначених цим Кодексом.

Документальною невиїзною перевіркою вважається перевірка, яка проводиться в приміщенні контролюючого органу.

Згідно з підпунктом 78.1.4 пункту 78.1 статті 78 Податкового кодексу України, документальна позапланова перевірка здійснюється якщо виявлено недостовірність даних, що містяться у податкових деклараціях, поданих платником податків, якщо платник податків не надасть пояснення та їх документальні підтвердження на письмовий запит контролюючого органу, в якому зазначено виявлену недостовірність даних та відповідну декларацію протягом 10 робочих днів з дня отримання запиту.

Відповідно до пункту 79.2 статті 79 Податкового кодексу України, документальна позапланова невиїзна перевірка проводиться посадовими особами контролюючого органу виключно на підставі рішення керівника контролюючого органу, оформленого наказом, та за умови надіслання платнику податків рекомендованим листом із повідомленням про вручення або вручення йому чи його уповноваженому представнику під розписку копії наказу про проведення документальної позапланової невиїзної перевірки та письмового повідомлення про дату початку та місце проведення такої перевірки. Виконання умов цієї статті надає посадовим особам контролюючого органу право розпочати проведення документальної невиїзної перевірки.

Як встановлено судом Копію наказу ГУ ДПС у Львівській області від 29.09.2025р. № 5524-ПП та повідомлення №1033/13-01-24-08-08 від 29.09.2025р. надіслано позивачу рекомендованим листом з повідомленням про вручення на його податкову адресу.

Згідно з п. 42.2 ст. 42 Податкового кодексу України, документи вважаються належним чином врученими, якщо вони надіслані у порядку, визначеному пунктом 42.4 цієї статті, надіслані за адресою (місцезнаходженням, податковою адресою) платника податків рекомендованим листом з повідомленням про вручення або особисто вручені платнику податків (його представнику).

Пунктом 42.5 ст. 42 ПК України, у разі якщо пошта не може вручити платнику податків документ у зв`язку з відсутністю за місцезнаходженням посадових осіб платника податків, їхньою відмовою прийняти документ, незнаходження фактичного місця розташування (місцезнаходження) платника податків або з інших причин, документ вважається врученим платнику податків у день, зазначений поштовою службою в повідомленні про вручення із зазначенням причини невручення.

Норма пункту 42.2. статті 42 ПК України факт повідомлення платника про проведення перевірки пов`язує не з моментом отримання такого повідомлення платником, а з обов`язком контролюючого органу направити відповідне повідомлення на зареєстровану адресу платника, серед іншого, засобами поштового зв`язку.

На підставі викладеного, суд зазначає, що відповідачем дотримано законодавчу процедуру щодо проведення перевірки позивача. Позивач не надав первинних документів, на підставі яких визначаються витрати при розрахунку інвестиційного прибутку, про що складено акт від 10.11.2025р. за № 1436/13-01-24-08/2337213798 „Про ненадання документів до перевірки.

Отже, відповідачем винесене податкове повідомлення-рішення від 05.12.2025 № 56584/13-01-24-08 відповідно до норм законодавства, а тому в цій частині позов не підлягає до задоволення.

Відповідно до підпункту 162.1.1 пункту 162.1 статті 162 Податкового кодексу України, платниками податку на доходи фізичних осіб є фізична особа - резидент, яка отримує доходи як з джерела їх походження в Україні, так і іноземні доходи.

Згідно із пунктом 163.1 статті 163 Податкового кодексу України, об`єктом оподаткування резидента є: 163.1.1. загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід; 163.1.2. доходи з джерела їх походження в Україні, які остаточно оподатковуються під час їх нарахування (виплати, надання); 163.1.3. іноземні доходи - доходи (прибуток), отримані з джерел за межами України.

Відповідно до пункту 164.1 статті 164 Податкового кодексу України, базою оподаткування є загальний оподатковуваний дохід, з урахуванням особливостей, визначених цим розділом. Загальний оподатковуваний дохід - будь-який дохід, який підлягає оподаткуванню, нарахований (виплачений, наданий) на користь платника податку протягом звітного податкового періоду.

В підпункту 164.2.9 пункту 164.2 статті 164 Податкового кодексу України зазначено, що до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку включається інвестиційний прибуток від проведення платником податку операцій з цінними паперами, деривативами та корпоративними правами, випущеними в інших, ніж цінні папери, формах, крім доходу від операцій, зазначених у підпунктах 165.1.2, 165.1.40 і 165.1.52 пункту 165.1 статті 165 цього Кодексу.

Згідно із пунктом 164.3 статті 164 Податкового кодексу України, при визначенні бази оподаткування враховуються всі доходи платника податку, отримані ним як у грошовій, так і негрошовій формах.

Відповідно до підпункту пункту 170.2 статті 170 Податкового кодексу України, інвестиційний прибуток розраховується як позитивна різниця між доходом, отриманим платником податку від продажу окремого інвестиційного активу, та його вартістю, що визначається із суми витрат на придбання такого активу з урахуванням норм підпунктів 170.2.4 - 170.2.6 цього пункту (крім операцій з деривативами).

До продажу інвестиційного активу прирівнюються також операції з: обміну інвестиційного активу на інший інвестиційний актив; зворотного викупу або погашення інвестиційного активу його емітентом, який належав платнику податку; повернення платнику податку коштів або майна (майнових прав), попередньо внесених ним до статутного капіталу емітента корпоративних прав, у разі виходу такого платника податку з числа засновників (учасників) такого емітента чи ліквідації такого емітента.

Придбанням інвестиційного активу вважаються також операції з внесення платником податку коштів або майна до статутного капіталу юридичної особи - резидента в обмін на емітовані ним корпоративні права.

Документальним підтвердженням (первинним документом) доходів та витрат за операціями з інвестиційними активами, укладеними в електронній формі на фондовій біржі для клієнтів - учасників фондової біржі, визнається звіт торговця цінними паперами (брокера), який формується на базі біржового звіту та договору на брокерське обслуговування.

Згідно із підпунктом 170.2.3 пункту 170.2 статті 170 Податкового кодексу України, якщо в результаті розрахунку інвестиційного прибутку за правилами, встановленими цією статтею, виникає від`ємне значення, воно вважається інвестиційним збитком.

Відповідно до підпункту 170.2.6 пункту 170.2 статті 170 Податкового кодексу України, до складу загального річного оподатковуваного доходу платника податку включається позитивне значення загального фінансового результату операцій з інвестиційними активами за наслідками такого звітного (податкового) року.

Загальний фінансовий результат операцій з інвестиційними активами визначається як сума інвестиційних прибутків, отриманих платником податку протягом звітного (податкового) року, зменшена на суму інвестиційних збитків, понесених платником податку протягом такого року.

Якщо загальний фінансовий результат операцій з інвестиційними активами має від`ємне значення, його сума переноситься у зменшення загального фінансового результату операцій з інвестиційними активами наступних років до його повного погашення, крім фінансових результатів, зазначених в абзаці першому пункту 29 підрозділу 4 розділу XX "Перехідні положення" цього Кодексу.

Згідно із пунктом 176.1 статті 176 Податкового кодексу України, платники податку зобов`язані: є) подавати податкову декларацію за результатами податкового (звітного) року у строки, передбачені цим Кодексом для платників податку на доходи фізичних осіб, якщо протягом такого податкового (звітного) року оподатковувані доходи нараховувалися (виплачувалися, надавалися) у формі заробітної плати, інших заохочувальних та компенсаційних виплат або інших виплат і винагород, платнику податку у зв`язку з трудовими відносинами та за цивільно-правовими договорами двома або більше податковими агентами і при цьому загальна річна сума таких оподатковуваних доходів перевищує сто двадцять розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного податкового року.

Відповідно до пункту 167.1 статті 167 Податкового кодексу України, ставка податку становить 15 відсотків бази оподаткування щодо доходів, нарахованих (виплачених, наданих) (крім випадків, визначених у пунктах 167.2 - 167.5 цієї статті), у тому числі, але не виключно у формі заробітної плати, інших заохочувальних та компенсаційних виплат або інших виплат і винагород, які нараховуються (виплачуються, надаються) платнику у зв`язку з трудовими відносинами та за цивільно-правовими договорами; виграшу в державну та недержавну грошову лотерею, виграш гравця (учасника), отриманий від організатора азартної гри.

Якщо база оподаткування, яка визначена з урахуванням норм пункту 164.6 статті 164 цього розділу щодо доходів, зазначених в абзаці першому цього пункту, в календарному місяці перевищує десятикратний розмір мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного податкового року, до суми такого перевищення застосовується ставка 17 відсотків.

Отже, з аналізу вищенаведених норм вбачається, що у особи виникає обов`язок щодо подання декларації про майновий стан і доходи як у випадку отримання позитивного значення загального фінансового результату операцій з інвестиційними активами за наслідками звітного (податкового) року, так у випадку виникнення від`ємного значення фінансового результату операцій з інвестиційними активами. Крім того, платник податку (фізична особа) зобов`язаний сплачувати податок із позитивного значення загального фінансового результату операцій з інвестиційними активами.

Судом встановлено, що згідно з рішенням одноособового власника (засновника) ПП «Південна Алея» № 9 від 02.06.2020 вирішено питання про збільшення статутного капіталу підприємства до 55 000 000,00 грн за рахунок внесення ОСОБА_1 додаткового майнового вкладу.

Пунктом 1.2. цього ж рішення затверджена сума і форма додаткового вкладу засновника (власника) підприємства ОСОБА_1 , а саме: ОСОБА_1 - вклад у сумі 54 995 000,00 (п`ятдесят чотири мільйона дев`ятсот дев`яносто п`ять тисяч грн. 00 коп.) гривень складається з:

корпоративні права (частка) у розмірі 100 (сто) відсотків номінальною вартістю 100,00 (сто) гривень у статутному капіталі Приватного підприємства «ФІРМА ТАМАК» (код ЄРДПОУ 22367451, юридична адреса: 79066, м. Львів, вул. Кавалерідзе, 27/5). Власник оцінює вартість зазначених корпоративних прав (частки) у суму 25 000 000,00 (двадцять п`ять мільйонів) гривень;

корпоративні права (частка) у розмірі 100 (сто) відсотків номінальною вартістю 4 000,00 (чотири тисячі) гривень у статутному капіталі Приватного підприємства «ЕРТІК» (код ЄРДПОУ 37205961, юридична адреса: 79066, м. Львів, вул. Кавалерідзе, 27/5). Власник оцінює вартість зазначених корпоративних прав (частки) у суму 15 000 000,00 (п`ятнадцять мільйонів) гривень; к

корпоративні права (частка) у розмірі 100 (сто) відсотків номінальною вартістю 700,00 (сімсот) гривень у статутному капіталі Приватного підприємства «ТКМ ЗАХІД» (код ЄРДПОУ 42984367, юридична адреса: 79058, м. Львів, вул. Сорочинська, 2/35). Власник оцінює вартість зазначених корпоративних прав (частки) у суму 14 995 000,00 (чотирнадцять мільйонів дев`ятсот дев`яносто п`ять тисяч) гривень.

У п. 2.1. рішення власника (засновника) ПП «Південна Алея» № 9 від 02.06.2020 визначений новий розмір частки ОСОБА_1 у статутному капіталі ПП «Південна Алея» вартістю 55 000 000,00 (п`ятдесят п`ять мільйонів) гривень, що дорівнює 100% статутного капіталу Підприємства.

Відповідно до п. 5.1. нової редакції статуту ПП «Південна Алея», затверджений рішенням зборів засновників ПП «Південна Алея» (Протокол № 7 від 17.03.2020), яка була чинна станом на дату прийняття рішення про збільшення статутного капіталу підприємства, засновником (власником) Підприємства є громадянин України ОСОБА_1 .

Пунктом 6.1. статуту ПП «Південна Алея» в редакції, затвердженій Протоколом зборів засновників № 7 від 17.03.2020 визначено, що ОСОБА_1 володіє часткою статутного капіталу Підприємства у розмірі 100% вартістю 5 000,00 грн.

Підпунктами й), к), л) п. 9.2. вказаного Статуту серед іншого визначено, що до компетенції засновника належить: створення статутного капіталу Підприємства, визначення його розміру, форми і порядку внесення засновником коштів в нього; встановлення розміру, форми і порядку внесення засновником додаткових внесків в статутний капітал, у випадку його створення; оцінка майнового вкладу до статутного капіталу Підприємства, v випадку його внесення майном.

Відповідно до частин 1-2 статті 113 Господарського кодексу України (норми якого були чинними станом на дату виникнення спірних правовідносин) приватним підприємством визнається підприємство, що діє на основі приватної власності одного або кількох громадян, іноземців, осіб без громадянства та його (їх) праці чи з використанням найманої праці. Приватним є також підприємство, що діє на основі приватної власності суб`єкта господарювання - юридичної особи. Порядок організації та діяльності приватних підприємств визначається цим Кодексом та іншими законами.

Відповідно до частини 1 статті 8 ЦК України якщо цивільні відносини не врегульовані цим Кодексом, іншими актами цивільного законодавства або договором, вони регулюються тими правовими нормами цього Кодексу, інших актів цивільного законодавства, що регулюють подібні за змістом цивільні відносини (аналогія закону).

Так згідно з частинами 1-2 статті 96 ЦК України права учасників юридичних осіб (корпоративні права) - це сукупність правомочностей, що належать особі як учаснику (засновнику, акціонеру, пайовику) юридичної особи відповідно до закону та статуту товариства. Корпоративні права набуваються особою з моменту набуття права власності на частку (акцію, пай або інший об`єкт цивільних прав, що засвідчує участь особи в юридичній особі) у статутному капіталі юридичної особи.

Управління товариством здійснюють його органи. Органами управління товариством є загальні збори його учасників і виконавчий орган, якщо інше не встановлено законом (частина 1-2 статті 97 ЦК України).

Статтею 98 ЦК України передбачено, що загальні збори учасників товариства мають право приймати рішення з усіх питань діяльності товариства, у тому числі і з тих, що належать до компетенції інших органів товариства, якщо інше не встановлено законом.

Згідно з статтею 115 ЦК України господарське товариство є власником, зокрема, майна, переданого йому учасниками товариства у власність як вклад до статутного (складеного) капіталу.

Вкладом до статутного (складеного) капіталу господарського товариства можуть бути гроші, цінні папери, інші речі або майнові чи інші відчужувані права, що мають грошову оцінку, якщо інше не встановлено законом.

Грошова оцінка вкладу учасника господарського товариства здійснюється за згодою учасників товариства, а у випадках, встановлених законом, вона підлягає незалежній експертній перевірці.

Відповідно до частин 1-3 статті 13 Закону України «Про товариства з обмеженою та додатковою відповідальністю» вкладом учасника товариства можуть бути гроші, цінні папери, інше майно, якщо інше не встановлено законом.

Вклад у негрошовій формі повинен мати грошову оцінку, що затверджується одностайним рішенням загальних зборів учасників, у яких взяли участь всі учасники товариства. При створенні товариства така оцінка визначається рішенням засновників про створення товариства.

Частиною 3 статті 16 Закону України «Про товариства з обмеженою та додатковою відповідальністю» передбачено, що при збільшенні статутного капіталу за рахунок додаткових вкладів номінальна вартість частки учасника товариства може бути збільшена на суму, що дорівнює або менша за вартість додаткового вкладу такого учасника.

Водночас відповідно до частини 4 статті 18 Закону України «Про товариства з обмеженою та додатковою відповідальністю» додаткові вклади можуть вноситися у негрошовій формі.

У такому разі рішенням загальних зборів учасників визначаються учасники товариства та/або треті особи, які вносять майно, та його грошова оцінка.

Як встановив суд, додатковий вклад засновника (власника) підприємства ПП «Південна Алея», ОСОБА_1 , у сумі 54 995 000,00 гривень з метою збільшення статутного капіталу підприємства до 55 000 000,00 грн. складався з:

корпоративні права (частка) у розмірі 100 (сто) відсотків номінальною вартістю 100,00 (сто) гривень у статутному капіталі Приватного підприємства «ФІРМА ТАМАК» (код ЄРДПОУ 22367451, юридична адреса: 79066, м. Львів, вул. Кавалерідзе, 27/5). Власник оцінює вартість зазначених корпоративних прав (частки) у суму 25 000 000,00 (двадцять п`ять мільйонів) гривень;

корпоративні права (частка) у розмірі 100 (сто) відсотків номінальною вартістю 4 000,00 (чотири тисячі) гривень у статутному капіталі Приватного підприємства «ЕРТІК» (код ЄРДПОУ 37205961, юридична адреса: 79066, м. Львів, вул. Кавалерідзе, 27/5). Власник оцінює вартість зазначених корпоративних прав (частки) у суму 15 000 000,00 (п`ятнадцять мільйонів) гривень;

корпоративні права (частка) у розмірі 100 (сто) відсотків номінальною вартістю 700,00 (сімсот) гривень у статутному капіталі Приватного підприємства «ТКМ ЗАХІД» (код ЄРДПОУ 42984367, юридична адреса: 79058, м. Львів, вул. Сорочинська, 2/35). Власник оцінює вартість зазначених корпоративних прав (частки) у суму 14 995 000,00 (чотирнадцять мільйонів дев`ятсот дев`яносто п`ять тисяч) гривень.

Відповідач, приймаючи спірні податкові повідомлення-рішення, виходив з того, що позивач не підтвердив первинними документами витрати на придбання зазначених корпоративних прав.

На підтвердження витрат представником позивача надано рішення №9 (засновника) власника ПП «Південна Алея» від 02.06.2020, яким затверджено новий розмір частки ОСОБА_1 у статутному капіталі ПП «Південна Алея».

Так, з цього рішення видно, що пунктом 1.1. збільшено розмір статутного капіталу ПП «Південна Алея» з 5000,00грн до 55000000,00грн за рахунок додаткового вкладу засновника (власника) підприємства ОСОБА_1 .

Цим же рішенням затверджено форму та суму додаткового вкладу.

При цьому позивач покликається на підпункти й), к), л) пункту 9.2 Статуту ПП «Південна алея», якими встановлено, що створення статутного капіталу підприємства, визначення його розміру, форми і порядок внесення засновником коштів; встановлення розміру, форми і порядку внесення Засновником додаткових внесків в статутний капітал, у випадку його створення; оцінка майнового вкладу до Статутного капіталу Підприємства, у випадку його внесення майном відноситься до компетенції Засновника, котрий є вищим органом управління Підприємством.

Суд наголошує, що при розгляді питання про внесення майна в статутний капітал Приватного підприємства таке майно повинно мати грошову оцінку, затверджену зокрема, загальними зборами відповідно до ч. 2 ст. 30 ЗУ «Про товариства з обмеженою та додатковою відповідальністю» та ч. 2 ст. 115 Цивільного кодексу.

При цьому, підтвердженням внесення інвестиційного активу у формі корпоративних прав до статутного капіталу для цілей податкового законодавства має бути, зокрема, Акт грошової оцінки та прийому-передачі майна, який повинен бути складений відповідно до вимог ч. 2 ст. 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні».

Як видно з акту приймання-передачі частки у статутному капіталі приватного підприємства «ТКМ Захід» від 02.06.2020, акту приймання-передачі частки у статутному капіталі приватного підприємства «Ертік» від 02.06.2020, акту приймання-передачі частки у статутному капіталі приватного підприємства «Тамак», від 02.06.2020, то в них визначено оціночну вартість частки, яка передається за означеними актами приймання-передачі.

При цьому визначення оціночної вартості частки у всіх актах приймання-передачі частки у статутному капіталі приватного підприємства Приватного підприємства «Південна Алея» здійснено самостійно рішенням №9 засновника (власника) Приватного підприємства «Південна Алея» від 02.06.2020.

Також, суд ураховує, що прийняття рішень про залучення додаткових вкладів, затвердження результатів внесення додаткових вкладів, розмірів часток учасників товариства та їх номінальної вартості з урахуванням фактично внесених додаткових вкладів, затвердження збільшеного розміру статутного капіталу товариства, передбачених статтею 18 Закону України «Про товариства з обмеженою та додатковою відповідальністю», належить до виключної компетенції загальних зборів учасників товариства з обмеженою відповідальністю, що відповідає та узгоджується з положеннями статті 30 Закону України «Про товариства з обмеженою та додатковою відповідальністю" щодо компетенції загальних зборів учасників. Такий висновок викладено у постанові КГС ВС від 12.09.2024 у справі № 922/2145/21.

Верховний Суд зазначає про те, що у разі, якщо закон передбачає прийняття рішення з того чи іншого питання виключно загальними зборами, ці повноваження не можуть відповідно до статуту юридичної особи бути надані або делеговані іншим органам цієї особи. Відповідно і суд не вправі втручатися у господарсько-управлінську діяльність товариства та брати на себе функції органів управління товариством, зокрема не може приймати рішення з питань, віднесених до виключної компетенції загальних зборів учасників товариства.

Отже, ОСОБА_1 як одноособовий власник підприємства, приймаючи рішення про збільшення його статутного капіталу за рахунок додаткового майнового вкладу та затверджуючи при цьому грошову оцінку такого вкладу, діяв відповідно до вимог законодавства.

Суд також встановив, що після прийняття Рішення власника (засновника) ПП «Південна Алея» № 9 від 02.06.2020, з дотриманням процедури внесення змін до Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців про зміну розміру статутного капіталу, що передбачена Законом України «Про державну реєстрацію юридичних осіб та фізичних осіб підприємців», позивачем зареєстровано Статут ПП «Південна Алея» в новій редакції.

Відповідно до п. 4.5. Статуту розмір вкладу позивача, його частки у Статутному капіталі ПП «Південна Алея», становив 100 % і складався із грошових коштів та майна на загальну суму 55 000 000,00 грн.

Також факт передачі ОСОБА_1 додаткового майнового вкладу до статутного капіталу ПП «Південна Алея» підтверджується актами приймання - передачі від 02.06.2020 року.

Таким чином загальний розмір витрат, понесених позивачем на набуття у власність частки у статутному капіталі ПП "Південна Алея" у розмірі 100 %, становив 55 000 000 (п`ятдесят п`ять мільйонів) грн.

Зазначеним у сукупності доведено понесені позивачем витрат на придбання означеного активу.

Як встановив суд, у 2023 році ПП «Південна Алея» укладено з ТОВ «Вел Буд Інвест» договори купівлі-продажу корпоративних прав:

- Договір купівлі-продажу корпоративних прав від 21.03.2023 року, предметом якого є передача ОСОБА_1 у власність ТОВ «Вел Буд Інвест» корпоративних прав (частки) ПП «Південна Алея» у розмірі 10% вартістю 5 500 000,00 грн.;

- Договір купівлі-продажу корпоративних прав від 04.04.2023 року, предметом якого є передача ОСОБА_1 у власність ТОВ «Вел Буд Інвест» корпоративних прав (частки) ПП «Південна Алея» у розмірі 10% вартістю 5 500 000,00 грн.;

- Договір купівлі-продажу корпоративних прав від 24.04.2023 року, предметом якого є передача ОСОБА_1 у власність ТОВ «Вел Буд Інвест» корпоративних прав (частки) ПП «Південна Алея» у розмірі 10% вартістю 5 500 000,00 грн.;

- Договір купівлі-продажу корпоративних прав від 15.05.2023 року, предметом якого є передача ОСОБА_1 у власність ТОВ «Вел Буд Інвест» корпоративних прав

(частки) ПП «Південна Алея» у розмірі 10% вартістю 5 500 000,00 грн.;

- Договір купівлі-продажу корпоративних прав від 15.10.2023 року, предметом якого є передача ОСОБА_1 у власність ТОВ «Вел Буд Інвест» корпоративних прав (частки) ПП «Південна Алея» у розмірі 10% вартістю 5 500 000,00 грн.

- Договір купівлі-продажу корпоративних прав від 06.03.2024 року, предметом якого є передача ОСОБА_1 у власність ТОВ «Вел Буд Інвест» корпоративних прав (частки) ПП «Південна Алея» у розмірі 7,58% вартістю 4 173 500,00 грн.

Згідно з укладеними договорами загальний розмір корпоративних прав ПП «Південна Алея», які мали бути передані позивачем у власність ТОВ «Вел Буд Інвест», становить 57,58% номінальною вартістю 36 393 500,00 грн.

При цьому ціна продажу корпоративних прав згідно укладених договорів купівлі продажу корпоративних прав становить 36 393 500,00 грн.

ТОВ «Вел Буд Інвест» оплачена позивачу повна вартість корпоративних прав у розмірі 57,58% на загальну суму 36 393 500,00 грн. Позивачем були отримані від ТОВ «Вел Буд Інвест» грошові кошти у сумі 22 780 000,00 грн. у 2023 році, а грошові кошти у сумі 8 893 500,00 грн. були отримані позивачем у 2024 році.

Крім того, суд зазначає, що згідно рішення загальних зборів ПП «Південна Алея», яке оформлене протоколом № 1-17/04 від 17.04.2024 року виключено ОСОБА_1 з числа учасників Приватного підприємства «Південна Алея» внаслідок відчуження позивачем належних йому корпоративних прав (частки у статутному капіталі підприємства).

Таким чином, судом встановлено, що сума витрат позивача на набуття у власність частки статутного капіталу ПП «Південна Алея» у розмірі 57,58% (номінальна вартість 36 393 500,00 грн.) дорівнює сумі отриманій від ТОВ «ВЕЛ БУД Інвест» від продажу частки у розмірі 57,58% (36 393 500 грн.).

Оскільки продаж вчинений за номінальною ціною корпоративних прав, що спростовує виникнення інвестиційного прибутку як об`єкта оподаткування податком на доходи фізичних осіб податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Львівській області від 05.12.2025 № 56585/13-01-24-08 є протиправним та підлягає до скасування.

Так як, позовні вимоги про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 05.12.2025 № 56586/13-01 -24-08 та № 56587/13-01-24-08 є похідними, також підлягають до задоволення.

Таким чином, суд дійшов висновку про часткову підставність та обґрунтованість позовних вимог, а відтак про задоволення позову частково.

Судовий збір, відповідно до статті 139 КАС України, підлягає стягненню на користь позивача пропорційно до задоволених позовних вимог.

Керуючись ст.ст. 242, 250, 255, 295 КАС України, суд

вирішив:

Позов задовольнити частково.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Львівській області від 05.12.2025 № 56585/13-01 24-08, яким позивачу збільшено суму грошового зобов`язання з податку на доходи фізичних осіб на 2 401 245,00 грн., у тому числі за основним платежем у сумі 1 600 830,00 грн, за штрафними (фінансовими) санкціями у розмірі 800 415,00 грн.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Львівській області від 05.12.2025 № 56586/13-01 24-08, яким позивачу збільшено суму грошового зобов`язання з військового збору на 200 103,75 грн, у тому числі за основним платежем у сумі 133 402,50 грн, за штрафними (фінансовими) санкціями у розмірі 66 701,25 грн.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Львівській області від 05.12.2025 № 56587/13-01 24-08, яким позивачу визначено штраф у розмірі 1 020,00 грн.

У задоволенні інших позовних вимог відмовити.

Стягнути за рахунок бюджетних Головного управління ДПС у Львівській області (79003, м. Львів, вул. Стрийська, 35, ЄДРПОУ 43968090) на користь ОСОБА_1 ( АДРЕСА_1 ; РНОКПП НОМЕР_1 ) судовий збір в розмірі 13 301,57 грн.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги, рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня складення повного тексту судового рішення безпосередньо до Восьмого апеляційного адміністративного суду.

Повний текст рішення виготовлено та підписано 15 жовтня 2026 року

СуддяКухар Наталія Андріївна