Decision № 140317021, 05.10.2026, Zaporizhzhia District Administrative Court

ЗАПОРІЗЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

РІШЕННЯ

05 жовтня 2026 рокуСправа № 280/720/25 м.ЗапоріжжяЗапорізький окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Сацького Р.В. розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження в порядку письмового провадження адміністративну справу за позовною заявою Товариства з обмеженою відповідальністю «Мотор СТР» (69068, м. Запоріжжя, вул. Деповська, буд. 79, приміщ. 145, код ЄДРПОУ 35215905) до Головного управління ДПС у Запорізькій області (69107, м. Запоріжжя, просп. Соборний, буд. 166, код ЄДРПОУ ВП 44118663) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення, -

ВСТАНОВИВ:

30 січня 2025 року до Запорізького окружного адміністративного суду надійшла позовна заява ТОВАРИСТВА З ОБМЕЖЕНОЮ ВІДПОВІДАЛЬНІСТЮ "МОТОР СТР" (далі по тексту позивач) до Головного управління ДПС у Запорізькій області (далі по тексту відповідач), в якій позивач просить суд:

- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Запорізькій області № 00189600901 від 15.10.2024, яким застосовано штрафні санкції у сумі 21 300,00 грн;

- стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Запорізькій області на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «МОТОР СТР» судові витрати, що складаються із судового збору та витрат на професійну правничу допомогу, які Товариство з обмеженою відповідальністю «МОТОР СТР» сплатило або має сплатити у зв`язку з розглядом справи.

В обґрунтування позовних вимог зазначено, що відповідачем за результатами фактичної перевірки було складено акт, відповідно до якого встановлено порушення в частині надання Звіту про обсяги виробництва та реалізації алкогольних напоїв (форми 2-РС) за період серпень 2024 року та звіту про обсяги придбання та реалізації алкогольних напоїв у оптовій мережі, а саме вказані недостовірні відомості. На підставі вказаного акту відповідачем прийнято податкове повідомлення-рішення, яким до позивача було застосовано штрафні санкції у розмірі 21 300,00 грн. позивачем було оскаржено вказане податкове повідомлення-рішення в адміністративному порядку шляхом направлення до ДПС України скарги. За результатами розгляду скарги було залишено без змін податкове повідомлення-рішення. А скаргу залишено без задоволення. Вважаючи дії відповідача протиправними, позивач просить задовольнити позовні вимоги в повному обсязі.

Ухвалою суду від 03 лютого 2025 року було відкрито спрощене позовне провадження та призначено справу до розгляду в порядку письмового провадження без повідомлення/виклику учасників справи.

У поданому до суду 17 лютого 2025 року відзиві на позовну заяву представником відповідача заперечено проти задоволення позовних вимог щ огляду на те, що циліндрично-коничні танки використовуються для виробництва напоїв, для яких передбачено етапи зброджування сировини та є невід`ємною складовою частиною виробничого обладнання (пивоварні). Тому продукт, що в них знаходиться, не є готовою продукцією. У зв`язку з недотриманням правил ведення бухгалтерського/податкового обліку, перевіркою встановлено, що позивачем звіт про обсяги виробництва та реалізації алкогольних напоїв (форма №2-РС) та звіт про обсяги придбання та реалізації алкогольних напоїв у оптовій мережі (форма №1-ОА) надано з недостовірними відомостями. У зв`язку з цим, відповідач вважає свої дії правомірними та просить відмовити в задоволенні позовних вимог.

25 лютого 2025 року до суду надійшла відповідь на відзив, де позивач підтримав позицію викладену у позовній заяві та просить задовольнити позовні вимоги.

Суд, оцінивши повідомлені обставини та наявні у справі докази у їх сукупності, встановив наявність достатніх підстав для прийняття законного та обґрунтованого рішення у справі, з огляду на наступне.

Товариство з обмеженою відповідальністю «Мотор СТР» зареєстроване 15.06.2007 в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань, реєстраційний номер запису №1103102000001960, код ЄДРПОУ 35215905, за юридичною адресою: Україна, 69068, Запорізька область, м. Запоріжжя, вул. Деповська, 79, приміщення 145.

В період з 13.09.2024 по 20.09.2024 Головним управлінням ДПС у Запорізькій області на підставі наказу №1714-П від 12.09.2024 «Про проведення фактичної перевірки ТОВ «Мотор СТР» код ЄДРПОУ 35215905» проведено фактичну перевірку позивача з питань здійснення контролю за додержанням суб`єктом господарювання вимог законодавства, які є обов`язковими до виконання при здійсненні виробництва, зберігання, оптової та роздрібної торгівлі алкогольними напоями, виявлення порушень установлених правил торгівлі підакцизними товарами; дотримання стандартів; маркування підакцизних товарів, зняття залишків товарно-матеріальних цінностей, а також дотримання вимог інших нормативно-правових актів, що регулюють обіг підакцизних товарів в Україні за період з 01.08.2024 по 20.09.2024.

За результатами перевірки складений акт від 23.09.2024 №14658/08/21/09/3521590, відповідно до висновків якого встановлено порушення:

- ч.3 ст.16 Закону України «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, спиртових дистилятів, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовується в електронних сигаретах, та пального» від 19.12.1995 №481/95-ВР (далі Закон №481), ч.3 ст.72 Закону України «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, спиртових дистилятів, біоетанолу, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, тютюнових сировин, рідин, що використовуються в електронних сигаретах та пального» від 18.06.2024 №3817-ХІ (далі Закон №3817), Наказу Міністерства фінансів України від 11.02.2016 №49 «про затвердження форм звітів щодо виробництва і обігу спирту, алкогольних напоїв і тютюнових виробів та порядків їх заповнення», зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 03.03.2016 за №340/28473 (далі Наказ №49 від 11.02.2016) в частині надання Звіту про обсяги виробництва та реалізації алкогольних напоїв (форма №2-РС) за період серпень 2024 року (реєстраційний номер №9254212853 від 02.09.2024) та Звіту про обсяги придбання та реалізації алкогольних напоїв у оптовій мережі (форма №1-ОА) за період серпень 2024 року (реєстраційний номер №9254206220 від 02.09.2024) з недостовірними відомостями.

На підставі акту перевірки відповідачем винесено податкове повідомлення-рішення №00189600901 від 15.10.2024. яким до позивача застосовано штрафні санкції у сумі 21 300,00 грн.

Позивачем податкове повідомлення-рішення №00189600901 від 15.10.2024 оскаржено в адміністративному порядку шляхом направлення поштою до Державної податкової служби України скарги №44 від 08.11.2024.

За результатами розгляду скарги позивача рішенням ДПС України про результати розгляду скарги №453/6/99-00-06-03-02-06 від 08.01.2025 було залишено без змін податкове повідомлення-рішення, а скаргу залишено без задоволення.

Позивач не погоджуючись з висновками викладеними в акті перевірки, що стали підставою для прийняття оскаржуваного податкового повідомлення-рішення звернувся з даним позовом до суду.

Надаючи правову оцінку відносинам, що виникли між сторонами, суд виходить з наступного.

Відповідно до частини другої статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, порядок їх адміністрування, права та обов`язки платників податків, компетенція контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулюються Податковим кодексом України від 02 грудня 2010 року № 2755-VI (з наступними змінами та доповненнями в редакції, чинній на час виникнення спірних відносин, далі ПК України).

Відповідно до пункту 75.1 статті 75 ПК України контролюючі органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки.

Згідно пп. 75.1.3. п. 75.1 ст. 75 ПК України фактичною вважається перевірка, що здійснюється за місцем фактичного провадження платником податків діяльності, розташування господарських або інших об`єктів права власності такого платника. Така перевірка здійснюється контролюючим органом щодо дотримання норм законодавства питань регулювання обігу готівки, порядку здійснення платниками податків розрахункових операцій, ведення касових операцій, наявності ліцензій, свідоцтв, у тому числі про виробництво та обіг підакцизних товарів, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами).

Особливості проведення фактичної перевірки визначено статтею 80 ПК України.

Відповідно до п. 80.1. ст. 80 ПК України фактична перевірка здійснюється без попередження платника податків (особи). Фактична перевірка може проводитися на підставі рішення керівника (його заступника або уповноваженої особи) контролюючого органу, оформленого наказом, копія якого вручається платнику податків або його уповноваженому представнику, або особам, які фактично проводять розрахункові операції, під розписку до початку проведення такої перевірки, та за наявності підстав, зазначених в Кодексі.

Допуск посадових осіб контролюючих органів до проведення фактичної перевірки здійснюється згідно із ст. 81 ПК України.

Згідно п. 81.1. ст. 81 ПК України, посадові особи контролюючого органу мають право приступити до проведення документальної виїзної перевірки, фактичної перевірки за наявності підстав для їх проведення, визначених цим Кодексом, та за умови пред`явлення або надіслання у випадках, визначених цим Кодексом, таких документів:

- направлення на проведення такої перевірки, в якому зазначаються дата видачі, найменування контролюючого органу, реквізити наказу про проведення відповідної перевірки, найменування та реквізити суб`єкта (прізвище, ім`я, по батькові фізичної особи - платника податку, який перевіряється) або об`єкта, перевірка якого проводиться, мета, вид (документальна планова/позапланова або фактична), підстави, дата початку та тривалість перевірки, посада та прізвище посадової (службової) особи, яка проводитиме перевірку. Направлення на перевірку у такому випадку є дійсним за наявності підпису керівника контролюючого органу або його заступника, що скріплений печаткою контролюючого органу;

- копії наказу про проведення перевірки;

- службового посвідчення осіб, які зазначені в направленні на проведення перевірки.

Абзацом 5 п. 81.1 ст. 81 ПК України встановлено, що непред`явлення або ненадіслання у випадках, визначених цим Кодексом, платнику податків (його посадовим (службовим) особам або його уповноваженому представнику, або особам, які фактично проводять розрахункові операції) цих документів або пред`явлення зазначених документів, що оформлені з порушенням вимог, встановлених цим пунктом, є підставою для недопущення посадових (службових) осіб контролюючого органу до проведення документальної виїзної або фактичної перевірки.

Відмова платника податків та/або посадових (службових) осіб платника податків (його представників або осіб, які фактично проводять розрахункові операції) від допуску до перевірки на інших підставах, ніж визначені в абзаці п`ятому цього пункту, не дозволяється.

У разі відмови платника податків та/або посадових (службових) осіб платника податків (його представників або осіб, які фактично проводять розрахункові операції) розписатися у направленні на перевірку посадовими (службовими) особами контролюючого органу складається акт, який засвідчує факт відмови. У такому випадку акт про відмову від підпису у направленні на перевірку є підставою для початку проведення такої перевірки (абз.8 п.81.1 ст.81 ПК України).

Спеціальним законом, який визначає основні засади державної політики щодо регулювання виробництва, експорту, імпорту, оптової і роздрібної торгівлі спиртом етиловим, коньячним і плодовим, спиртом етиловим ректифікованим виноградним, спиртом етиловим ректифікованим плодовим, спиртом-сирцем виноградним, спиртом-сирцем плодовим, алкогольними напоями та тютюновими виробами, забезпечення їх якості та захисту здоров`я громадян, а також посилення боротьби з незаконним виробництвом та обігом алкогольних напоїв і тютюнових виробів на території України є Закон України №3817-IX від 18.06.2024 «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, спиртових дистилятів, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального».

Закон № 3817-IX визначає основні засади державної політики щодо регулювання виробництва, ввезення на митну територію України, вивезення за межі митної території України, оптової і роздрібної торгівлі спиртом етиловим, спиртовими дистилятами, біоетанолом, алкогольними напоями, тютюновими виробами, тютюновою сировиною, рідинами, що використовуються в електронних сигаретах, та пальним, а також посилення боротьби з їх незаконним виробництвом та обігом на території України.

Відповідно до частини першої Розділу XII Прикінцевих положень Закону № 3817-IX, встановлено, що Закон набирає чинності з дня, наступного за днем його опублікування, крім встановлених нормою виключень.

Частиною третьою статті 72 Закону № 3817-IX визначено, що Ліцензіати, які отримали ліцензії на право виробництва спирту етилового, спиртових дистилятів, біоетанолу, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, на право ферментації тютюнової сировини, на право оптової торгівлі спиртом етиловим, спиртовими дистилятами, алкогольними напоями, тютюновими виробами, рідинами, що використовуються в електронних сигаретах, щомісяця, не пізніше 10 числа місяця, наступного за звітним, подають до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, за формою та в порядку, встановленими центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, такі звіти:

- виробники спирту етилового, спиртових дистилятів, біоетанолу, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, які здійснюють виробництво та/або ввезення на митну територію України, вивезення за межі митної території України зазначених тоарів (продукції, - звіт про залишки та обсяги виробництва і обігу (в тому числі ввезення на митну територію України, вивезення за межі України) спирту етилового, біоетанолу, спиртового дистиляту, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, звіт про залишки та обсяги придбання і використання тютюнової сировини.

Положеннями пункту 30 частини другої статті 73 Закону №3817-IX визначено, що за неподання до органу ліцензування або несвоєчасне подання звіту, або подання звіту з недостовірними відомостями про обсяги виробництва та/або обігу (у тому числі за операціями з ввезення на митну територію України та/або вивезення за межі митної території України) спирту етилового, спиртових дистилятів, біоетанолу, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, тютюнової сировини, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, - 3 розміри мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року.

Отже, положення вказаною нормою права передбачено відповідальність, у тому числі, за подання звіту з недостовірними відомостями, а саме про обсяги виробництва та/або обігу (в тому числі імпорту та експорту) спирту, алкогольних напоїв та тютюнових виробів до органу виконавчої влади.

Тобто, передбачено відповідальність до якої притягнуто Позивача у спірному випадку.

Порядком заповнення форми звіту №2-РС «Звіти про обсяги виробництва та реалізації алкогольних напоїв», затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 11.02.2016 №49 та порядку заповнення форми звіту №1-ОА «Звіт про обсяги придбання та реалізації алкогольних напоїв у оптовій мережі», затвердженої Наказом Міністерства фінансів України від 11.02.2016 №49 (чинної на момент виникнення спірних правовідносин), затверджено, зокрема, Порядок заповнення форми №2-РС та №1-ОА.

В українському законодавстві термін «напівфабрикат пива» (або проміжні продукти, такі як пивне сусло, зелене пиво) окремо не фігурує як самостійний товар для вільного продажу. Проте його статус чітко врегульовано через призму виробництва, ліцензування та оподаткування за Законом України № 3817-IX та Податковим кодексом України.

Згідно з Податковим кодексом України, підакцизним товаром є готове пиво (код УКТ ЗЕД 2203), яке відповідає стандартам міцності (понад 0,5% об.) і розлите в тару.

Як встановлено матеріалами справи та підтверджено технологічним процесом виробництва, станом на відповідну дату пиво перебувало на стадії доброджування у циліндро-конічних танках (ЦКТ).

Пиво, що знаходиться у ЦКТ (циліндро-конічних танках) або лагерних танках на доброджуванні, не оподатковується акцизом у цей момент, адже об`єкт оподаткування виникає лише під час реалізації (відвантаження) готового продукту з акцизного складу або його розливу

На момент проведення перевірки у ЦКТ позивача знаходився проміжний продукт пиво на стадії доброджування (зелене пиво). Зазначений продукт за своїми органолептичними, фізико-хімічними показниками та станом пакування не є кінцевим продуктом та не відповідає вимогам ДСТУ 3888:2015 «Пиво. Загальні технічні умови», а отже, не є товаром, готовим до реалізації.

Як встановлено судом та підтверджується сторонами, на момент виникнення спірних правовідносин продукт знаходився у циліндро-конічних танках (ЦКТ) на стадії доброджування.

На переконання суду, готовою продукцією у розумінні вимог бухгалтерського обліку та суті виробничого процесу може визнаватися виключно такий матеріальний результат завершеного технологічного циклу, який повністю сформував свої стабільні фізико-хімічні, органолептичні та смакові властивості, пройшов необхідний технічний контроль, придатний для безпосереднього споживання чи реалізації кінцевому споживачеві та відповідає вимогам відповідних технічних умов чи стандартів. Продукт, що перебуває на стадії доброджування, об`єктивно продовжує змінювати свої властивості в результаті триваючих біохімічних процесів, містить живі дріжджі та не підлягає споживанню в такому стані, а тому не може вважатися готовою продукцією.

Суд наголошує, що продукт, який знаходиться на стадії доброджування в ЦКТ, є незавершеним виробництвом, оскільки він не пройшов усіх стадій обробки, передбачених технологічним процесом (включаючи, але не обмежуючись: охолодження, сепарацію, фільтрацію та фінальний налив у споживчу чи транспортну тару).

З огляду на вимоги національних стандартів бухгалтерського обліку, такий продукт повинен відображатися виключно за дебетом рахунку 23 «Виробництво» як залишки у незавершеному виробництві на початок та кінець періоду.

Переведення зазначеного активу на рахунок 26 «Готова продукція» є правомірним та можливим лише після завершення повного технологічного циклу та оформлення відповідного первинного документа накладної на здачу готової продукції на склад.

Тобто, твердження контролюючого органу про те, що позивачем подано недостовірні дані у звітності є правомірним, бо фактично пиво, яке знаходиться у циліндрично-конічних танках не є готовим продуктом і повинно відображатися у звітності не як готова продукція.

З огляду на наведене, судом не вбачається протиправності дій відповідача при винесені оскаржуваного рішення, тому позовні вимоги не підлягають задоволенню.

Враховуючи вищевикладені обставини, суд вважає позовні вимоги Товариства з обмеженою відповідальністю «МОТОР СТР» є необґрунтованими та такими, що не підлягають задоволенню.

Розподіл судових витрат слід відповідно до положень статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України не здійснюється.

Керуючись ст. ст. 241-246, 255, 257-258, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд,

ВИРІШИВ:

У задоволенні позовних вимог Товариства з обмеженою відповідальністю «МОТОР СТР» до Головного управління ДПС у Запорізькій області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення відмовити.

Рішення може бути оскаржено в апеляційному порядку до Третього апеляційного адміністративного суду шляхом подачі апеляційної скарги протягом тридцяти днів з дня його проголошення. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, якщо скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження чи закриття апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.

Рішення складено у повному обсязі 05 жовтня 2026 року.

Суддя Р.В. Сацький