Decision № 138470613, 23.07.2026, Volyn District Administrative Court

ВОЛИНСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

23 липня 2026 року ЛуцькСправа № 140/1361/26

Волинський окружний адміністративний суд у складі судді Шепелюка В.Л., розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін адміністративну справу за позовом Дочірнього підприємства «Вітаут» закритого акціонерного товариства «Карпіс» до Головного управління ДПС у Волинській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити дії,

ВСТАНОВИВ:

Дочірнє підприємство «Вітаут» закритого акціонерного товариства «Карпіс» (далі -ДП «Вітаут» ЗАТ «Карпіс», позивач) звернулося з позовом до Головного управління ДПС у Волинській області (далі - ГУ ДПС у Волинській області, відповідач 1), Державної податкової служби України (далі - ДПС України, відповідач 2) про визнання протиправними та скасування рішень комісії ГУ ДПС у Волинській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі ЄРПН) від 16.10.2025 №13371660/32313351 та №13371752/32313351 про відмову у реєстрації податкових накладних №1 від 05.09.2025 та №2 від 11.09.2025, поданих ДП «Вітаут» ЗАТ «Карпіс»; зобов`язання ДПС України зареєструвати в ЄРПН податкові накладні №1 від 05.09.2025 та №2 від 11.09.2025, подані ДП «Вітаут» ЗАТ «Карпіс».

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що ДП «Вітаут» ЗАТ «Карпіс» є дочірнім підприємством закритого акціонерного товариства «Карпіс», яке являється підприємством із 100% іноземними інвестиціями, виготовляє фанеру клеєну різної товщини та фанерн заготовки до меблів.

Між ДП «Вітаут» ЗАТ «Карпіс» та ТОВ «ПММ-КОМПАНІЯ» виникли взаємовідносини на підставі договорів купівлі-продажу №5 від 08.09.2025, №6 від 08.09.2025, №7 від 08.09.2025, №8 від 08.09.2025, предметом якого були автомобілі VOLVO та від №9 від 08.09.2025, №10 від 08.09.2025, №11 від 08.09.2025, №12 від 08.09.2025, предметом яких були спеціалізовані причіпи.

На підставі рахунку №15 від 05.09.2025 згідно із платіжною інструкцією №815 від 05.09.2025 ТОВ «ПММ-КОМПАНІЯ» була здійснена передоплата на суму 250 000,00 грн. в т.ч. ПДВ 41666,67 грн.

ДП «Вітаут» ЗАТ «Карпіс» виписана податкова накладна №1 від 05.09.2025 на суму 250 000,00 грн, в т.ч. ПДВ 41 666,67 грн. , реєстрацію якої було зупинено.

На підставі рахунку №16 від 10.09.2025 на суму 2 000 000,00 грн згідно із платіжною інструкцією №827 від 11.09.2025 ТзОВ «ПММ-КОМПАНІЯ» була здійснена остаточна оплата в сумі 2 000 000,00 грн. в т. ч. ПДВ 333 333,33 грн.

Передачу товару здійснено відповідно до видаткових накладних №3 від 11.09.2025, №5 від 11.09.2025, №6 від 11.09.2025, №7 від 11.09.2025, №8 від 11.09.2025, №9 від 11.09.2025, №4 від 11.09.2025 та №10 від 11.09.2025.

ДП «Вітаут» ЗАТ «Карпіс» була виписана податкова накладна №2 від 11.09.2025 на суму 2 000 000,00 грн. в т. ч. ПДВ 333 333,33 грн, реєстрація якої була зупинена.

Позивач подав повідомлення №1 від 02.10.2025 про надання пояснень щодо податкової накладної від 05.09.2025 №1 та копій документів у кількості 14 додатків та №2 від 03.10.2025 про надання пояснень щодо податкової накладної від 11.09.2025 №2 та копій документів у кількості 22 додатків

Однак, комісією ГУ ДПС у Волинській області прийнято рішення №13371660/32313351 від 16.10.2025 про відмову в реєстрації податкової накладної №1 від 05.09.2025 та №13371752/32313351 від 16.10.2025 про відмову в реєстрації податкової накладної №2 від 11.09.2025 у зв`язку з ненаданням/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в ЄРПН, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, платником податку. Додаткова інформація: відсутня.

Рішеннями ДПС України від 31.10.2025 №41697/32313351/2 та №41691/32313351/2 скаргу позивача на вказані рішення залишено без задоволення та рішення про відмову у реєстрації податкової накладної - без змін.

Позивач вказує, що ДП «Вітаут» ЗАТ «Карпіс» надало податковому органу відповідні пояснення та документи у зв`язку із зупиненням реєстрації спірних податкових накладних, які повністю розкривають зміст операцій, на яку вони були виписані.

У даному випадку зарахування коштів (попередньої оплати) від постачальника на банківський рахунок платника податку як оплата товару та остаточну оплату і відвантаження товару вказує на виникнення податкових зобов`язань у продавця та відповідно до приписів пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу України (далі ПК України) зумовлює складання ним та реєстрацію в ЄРПН податкових накладних.

За фактом зарахування попередньої оплати була складена податкова накладна № 1 від 05.09.2025, за фактом оплати та передачі транспортних засобів - податкова накладна №2 від 11.09.2025.

Тому для реєстрації податкових накладних ДП «Вітаут» ЗАТ «Карпіс» мав підтвердити події, які зумовили їх формування саме тими датами, і такі документи були надані комісії регіонального рівня.

На думку ДП «Вітаут» ЗАТ «Карпіс», надані комісії регіонального рівня документи є достатніми для підтвердження виникнення зобов`язання (оплата та передача транспортних засобів), щодо якого складено податкову накладну №2 від 11.09.2025, а також (попередня оплата), щодо якого складено податкову накладну №1 від 05.09.2025.

Позивач наголошує, що під час реєстрації податкових накладних проводиться моніторинг операції чи платника податків лише за зовнішніми критеріями шляхом дослідження документів (в тому числі договорів), наданих на підтвердження інформації, зазначеної саме у податкових накладних. Здійснення моніторингу не повинне підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій контролюючого органу.

З наведених підстав позивач просить позов задовольнити.

Ухвалою судді Волинського окружного адміністративного суду Димарчук Т.М. від 05.02.2026 прийнято позовну заяву до розгляду та відкрито провадження у справі, судовий розгляд справи ухвалено проводити за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін (а.с.78).

В поданому до суду відзиві на позовну заяву (а.с.82-87) представник відповідачів позов не визнала та просить відмовити у його задоволенні, мотивуючи тим, що ДП «Вітаут» ЗАТ «Карпіс» складено та направлено на реєстрацію в ЄРПН податкові накладні №1 від 05.09.2025 та №2 від 11.09.2025, реєстрацію яких було зупинено.

На підтвердження здійснених операцій платником надано повідомлення №1 від 02.10.2025 та №2 від 03.10.2025 про надання пояснень та копії документів щодо податкових накладних реєстрацію яких зупинено, які розміщені в підсистемі «Аналітична система ІКС «Податковий блок».

За результатами розгляду наданих позивачем документів комісією прийняте рішення щодо недостатності документів та направлено платнику повідомлення від 08.10.2025 №13346184/32313351, та №13346187/32313351 про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію в ЄРПН податкових накладних/розрахунків коригування. Додаткова інформація: надати підтверджуючі документи щодо походження товару по коду УКТ ЗЕД 8427.

Однак, ДП «Вітаут» ЗАТ «Карпіс» не подано на розгляд комісії ГУ ДПС у Волинській області повідомлення про подання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання про прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкових накладних №1 від 05.09.2026, №2 від 11.09.2025 в ЄРПН.

Враховуючи вищенаведене, комісією прийняті рішення від 16.10.2025 №13371660/32313351 та №13371752/32313351 про відмову у реєстрації податкових накладних №1 від 05.09.2026, №2 від 11.09.2025.

Причина відмови: ненадання / часткове надання додаткових письмових пояснень копій документів стосовно підтвердження інформації зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в ЄРПН, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняти комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.

Рішеннями комісії центрального рівня від 31.10.2025 скарги позивача залишено без задоволення, а рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в ЄРПН - без змін.

Представник відповідача наголошує, що підставою для прийняття оскаржуваних рішень визначено саме ненадання позивачем додаткових пояснень та копій документів у відповідь на направлене контролюючим органом повідомлення про необхідність надання таких пояснень та копій документів. Не надані підтверджуючі документи щодо походження товару по коду УКТ ЗЕД 8427, що були зазначені у повідомленні про необхідність надання додаткових пояснень щодо спірних податкових накладних.

Отже, податковий орган, проаналізувавши надані позивачем пояснення і документи, але не знайшовши підстав для прийняття рішення про реєстрацію відповідних ПН в ЄРПН, забезпечив позивачу право на подання додаткових пояснень та документів щодо податкових накладних, реєстрацію яких було зупинено. Зміст повідомлення свідчить, що шляхом проставлення відмітки у відповідній графі та заповнення графи «Додаткова інформація» податковий орган повідомив позивача про те, яких саме документів йому не вистачає для остаточного вирішення питання про реєстрацію / відмову в реєстрації спірних податкових накладних, а також повідомив про наслідки ненадання додаткових пояснень і документів протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання повідомлення.

Отже, позивач мав реальну можливість надати контролюючому органу документи на підтвердження реєстрації податкових накладних, будучи усвідомленим про те, яких саме документів не вистачає.

В цьому випадку саме по собі ігнорування платником податків пропозиції контролюючого органу, викладеної в повідомленні, є самостійною підставою для прояву негативної дискреції.

Однак такою можливістю ДП «Вітаут» ЗАТ «Карпіс» не скористалося, а тому в силу приписів законодавства контролюючий орган прийняв єдине можливе рішення.

Зокрема, позивач не надав податковому органу підтверджуючі документи щодо походження товару по коду УКТ ЗЕД 8427, з огляду на що у комісії ГУ ДПС у Волинській області були фактичні та правові підстави для відмови у реєстрації податкових наклданих.

Враховуючи вищезазначене, представник відповідачів вважає, що ГУ ДПС у Волинській області діяло виключно на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України. Просить в задоволенні позову відмовити.

У відповіді на відзив позивач підтримав позовні вимоги. Додатково зазначив, що придбання транспортних засобів, які реалізовані ТОВ «ПММ-КОМПАНІЯ» здійснено у MKS TRADING LIMITED IM KRESTA та ЗАТ «Hostilia» згідно митних декларацій: №205060000/2012/029702 від 04.12.2012, №205060000/2012/015148 від 22.06.2012, №205060000/2012/015151 від 22.06.2012, №205060000/2012/015147 від 22.06.2012, №205060000/2012/015149 від 22.06.2012, №201030109/2005/428 від 15.03.2005, №201030109/2005/408 від 14.03.2005, №205060000/2012/015141 від 22.06.2012, як іноземна інвестиція. Придбані транспортні засоби були внесені у статутний капітал. ГУ ДПС у Волинській області має доступ до статуту підприємства, а відповідно відома інформація про перелік майна яке увійшло до статутного капіталу.

Також позивач вказує, що при розгляді даної категорії спорів має бути встановлено настання обставини, яка обумовлює обов`язок платника податків скласти податкову накладну та зареєструвати її в ЄРПН відповідно до пункту 187.1 статті 187 ПК України, а саме: факт поставки товару або факт оплати товару, залежно від того яка подія відбулася раніше. В даному випадку оплата. Відтак, для реєстрації податкових накладних ДП «Вітаут» ЗАТ «Карпіс» має підтвердити подію, яка зумовила формування ПН саме цією датою (зокрема, надати розрахункові документи про часткову оплату за надані послуги; інші документи є допоміжними та дають змогу зрозуміти зміст взаємовідносин позивача та його контрагента).

На думку ДП «Вітаут» ЗАТ «Карпіс», надані комісії регіонального рівня документи є достатніми для підтвердження виникнення зобов`язання (оплата та передача транспортних засобів), щодо якого складено податкову накладну №2 від 11.09.2025, а також (попередня оплата), щодо якого складено податкову накладну №1 від 05.09.2025.

Тоді як вимога відповідача 1 надати підтверджуючі документи є необґрунтованою для цілей підтвердження права на реєстрацію спірних податкових накладних в ЄРПН з огляду на те, що такі документи не пов`язані із правом на реєстрацію податкової накладної в ЄРПН (не засвідчують ні оплати товару (яка є «першою» подією по податковій накладній №1 від 05.09.2025), ні факту поставки товару та оплати (які є одночасно «першою» подією по податковій накладній №2 від 11.09.2025) (а.с.193-197).

Інших заяв по суті справи до суду не надходило.

У зв`язку з відрахуванням зі штату Волинського окружного адміністративного суду 23.03.2026 судді Димарчук Т.М. на підставі наказу голови суду від 25.02.2026 №02-07/4/26 розпорядженням керівника апарату суду від 16.03.2026 №01-87/226/26 призначено повторний автоматизований розподіл справи, за результатами якого згідно із протоколом повторного автоматизованого розподілу судової справи між суддями визначено суддю Шепелюка В.Л. для розгляду вказаної справи.

Ухвалою Волинського окружного адміністративного суду від 23.03.2026 справу прийнято до провадження суддею Шепелюком В.Л. (а.с.189).

Перевіривши письмовими доказами доводи сторін, викладені у заявах по суті справи, суд встановив такі обставини.

ДП «Вітаут» ЗАТ «Карпіс» зареєстроване як юридична особа, основним видом діяльності якого є виробництво фанери, дерев`яних плит і панелей, шпону (код КВЕД 16.21), що підтверджується витягом з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань (а.с.19-22).

Згідно із витягом №1603124500007 з реєстру платників податку на додану вартість позивач зареєстрований платником вказаного податку 20.08.2003 (а.с.23).

Між ДП «Вітаут» ЗАТ «Карпіс» (продавець) та ТОВ «ПММ-КОМПАНІЯ» (покупець) було укладено аналогічні за змістом договори купівлі-продажу, а саме: №5 від 08.09.2025, №6 від 08.09.2025, №7 від 08.09.2025, №8 від 08.09.2025, предметом яких були автомобілі VOLVO (а.с.53, 55-57) та №9 від 08.09.2025, №10 від 08.09.2025, №11 від 08.09.2025, №12 від 08.09.2025, предметом яких були спеціалізовані причіпи (а.с.33-36).

На підставі рахунку на оплату №15 від 05.09.2025 (а.с.41) відповідно до платіжної інструкції №815 від 05.09.2025 ТОВ «ПММ-КОМПАНІЯ» здійснило на користь позивача часткову оплату за причепи для перевезення вантажів на суму 250 000,00 грн. в т.ч. ПДВ 41666,67 грн (а.с.38, 115).

На підставі рахунку на оплату №16 від 10.09.2025 (а.с.62) згідно із платіжною інструкцією від 11.09.2025 №827 ТОВ «ПММ-КОМПАНІЯ» здійснило на користь позивача оплату в сумі 2 000 000,00 грн. в т. ч. ПДВ 333 333,33 грн. за вантажні автомобілі та причепи для перевезення вантажів (а.с.59, 124).

Відповідний товар було передано ТОВ «ПММ-КОМПАНІЯ» згідно із видатковими накладними №4 від 11.09.2025, №8 від 11.09.2025, №9 від 11.09.2025, №10 від 11.09.2025 №3 від 11.09.2025, №5 від 11.09.2025, №6 від 11.09.2025, №7 від 11.09.2025, (а.с.29-32, 43-52).

За наслідками здійснення вказаних господарських операцій ДП «Вітаут» ЗАТ «Карпіс» складено та подано на реєстрацію в ЄРПН податкові накладні №1 від 05.09.2025 на суму 250 000,00 грн. в т.ч. ПДВ 41 666,67 грн. (а.с.40, 94) та №2 від 11.09.2025 на суму 2 000 000,00 грн. в т. ч. ПДВ 333 333,33 грн (а.с.60, 95).

Як вбачається із квитанцій від 26.09.2025 та від 30.09.2025 (а.с.37, 58, 88-89) реєстрація вказаних податкових накладних була зупинена відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165 у зв`язку із тим, що обсяг постачання товару/послуги перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. У квитанції також було запропоновано позивачу надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН.

Для підтвердження реєстрації спірних податкових накладних позивач подав до контролюючого органу повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, а саме: від 02.10.2025 №1 та документи в кількості 14 додатків щодо податкової накладної від 05.09.2025 №1 (а.с.39, 119); від 03.10.2025 №2 та документи в кількості 22 додатки щодо податкової накладної від 11.09.2025 №2 (а.с.61, 142).

За результатами розгляду вказаних документів ГУ ДПС у Волинській області було надіслано позивачу повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів від 08.10.2025 №13346184/32313351 та №13346187/32313351, якими запропоновано надати копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, а саме: первинних документів щодо придбання товарів, транспортування продукції; складських документів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки; накладних; розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків; інших документів, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в ЄРПН. В графі додаткова інформація зазначено: надати підтверджуючі документи щодо походження товару по кодах УКТ ЗЕД 8704439900 та 8427 (а.с.96-99).

В подальшому комісією ГУ ДПС України з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН прийнято оскаржувані рішення №13371660/32313351 від 16.10.2025, якими відмовлено в реєстрації податкової накладної №1 від 05.09.2025 в ЄРПН (а.с.43, 143) та №13371752/32313351 від 16.10.2025, якими відмовлено в реєстрації податкової накладної №2 від 11.09.2025 в ЄРПН (а.с.63, 144), з підстав ненадання/часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в ЄРПН, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та / або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН платником податків.

Вказані рішення комісії ГУ ДПС у Волинській області були оскаржені позивачем в адміністративному порядку шляхом подання до ДПС України скарг від 20.10.2025 та від 22.10.2025 (а.с.48, 69, 164, 180).

Рішеннями ДПС України від 31.10.2025 №41697/32313351/2 та №41691/32313351/2 скарги ДП «Вітаут» ЗАТ «Карпіс» залишено без задоволення, а рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН - без змін (а.с.42, 64, 146-147).

Позивач, не погоджуючись із рішенням комісії регіонального рівня звернувся із даним позовом до суду.

При вирішенні спору суд застосовує такі нормативно-правові акти.

Згідно з частиною другою статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків, вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює та визначає ПК України.

Згідно з пунктом 201.1 статті 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на рахунок у банку/небанківському надавачу платіжних послуг як попередня оплата (аванс) (пункт 201.7 статті 201 ПК України).

Відповідно до вимог пункту 201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в ЄРПН та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в ЄРПН платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 01.07.2017 в ЄРПН податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до ЄРПН є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Відповідно до вимог пункту 201.16 статті 201 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

На виконання цієї норми Кабінетом Міністрів України прийнято постанову від 11.12.2019 №1165, якою затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН та Порядок розгляду скарги щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН.

Відповідно до пункту 2 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165 (далі - Порядок №1165), автоматизований моніторинг відповідності податкової накладної/розрахунку коригування критеріям оцінки ступеня ризиків - сукупність заходів та методів, що застосовуються контролюючим органом для виявлення ознак наявності ризиків порушення норм податкового законодавства за результатами проведення автоматизованого аналізу наявної в інформаційних системах контролюючих органів податкової інформації.

Нормами пункту 7 Порядку №1165 визначено, що у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування (крім податкової накладної/розрахунку коригування, у яких відображена операція з вивезення за межі митної території України товарів, до яких застосовується режим експортного забезпечення відповідно до вимог статті 19-2 Закону України «Про зовнішньоекономічну діяльність») встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Пунктом 8 Порядку №1165 передбачено, що платник податку отримує інформацію щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, через електронний кабінет.

Згідно пункту 10 Порядку №1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

Відповідно до пункту 11 Порядку №1165 у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:

1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;

2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;

3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів відповідно до Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Мінфіну від 12.12.2019 №520.

Критерії ризиковості здійснення операцій, оформлені у вигляді Додатку №3 до Порядку №1165.

Зокрема, згідно з пунктом 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій таким критерієм є: обсяг постачання товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД/Державним класифікатором продукції та послуг (далі - Державний класифікатор)/умовним кодом такого товару, зазначеного в податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнено від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 01.01.2017 в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного в 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, у тому числі вивезення товарів за межі митної території України, зареєстрованих з 01.01.2017 у Реєстрі, за відсутності такого/такої товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД/Державним класифікатором/умовним кодом товару у врахованій таблиці даних платника податку.

Як установлено судом, контролюючим органом було сформовано та надіслано позивачу квитанції від 26.09.2025 та від 30.09.2025 про зупинення реєстрації спірної податкової накладної у зв`язку із тим, що обсяг постачання товару/послуги перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. У зазначеній квитанції позивачу запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН (а.с.37, 58).

Механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в ЄРПН, реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, визначає Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в ЄРПН, затверджений наказом Міністерства фінансів України 12.12.2019 №520 (далі - Порядок №520).

Відповідно до пункту 4 Порядку №520 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

Згідно з пунктом 5 Порядку №520 перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством. Письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня

За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:

або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;

або надсилає повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування;

або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення.

Додаткові письмові пояснення та копії документів, зазначені в абзаці шостому цього пункту, платник податку подає до ДПС засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги».

За результатами розгляду поданих додаткових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем їх отримання, приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Якщо платник податку не надав додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим цього пункту, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Згідно із пунктом 10 Порядку №520 комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі: ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Наказом Міністерства фінансів України від 12.01.2023 №19 затверджено форми Рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в ЄРПН (Додаток 1) та Повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН (Додаток 2).

Отже, з аналізу наведених вище норм слідує, що з метою вирішення питання про наявність / відсутність підстав для реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН встановлено наступний алгоритм взаємодії платника податків та контролюючого органу.

За наслідками отримання квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної в ЄРПН пункт 4 Порядку № 520 надає право платнику податків подати на розгляд комісії регіонального рівня письмові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у такій податковій накладній / розрахунку коригування. Загальний перелік таких документів визначений пунктом 5 Порядку № 520.

Якщо платник податків скористався правом подання письмових пояснень та копій документів, то за результатами розгляду останніх комісія регіонального рівня приймає одне із трьох наступних рішень:

1) рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН - якщо надані платником податків документи та письмові пояснення підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування;

2) про направлення Повідомлення - якщо наданих платником податків документів та письмових пояснень недостатньо для підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування. При цьому зміст форми указаного Повідомлення (Додаток 2 до Порядку № 520) свідчить, що у ньому мають бути вказані конкретні документи, які пропонується надати платнику податків;

3) рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН - якщо платник податків надав письмові пояснення та достатній обсяг документів, передбачених пунктом 5 Порядку №520, але вони не відповідають вимогам законодавства, внаслідок чого не можуть вважатися такими, що підтверджують інформацію, зазначену в податковій накладній / розрахунку коригування.

У випадку направлення платнику податків повідомлення, такий платник має право подати контролюючому органу додаткові пояснення та копії документів, зазначені у Повідомленні, за результатами розгляду яких комісія регіонального рівня приймає одне з рішень: 1) про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН; 2) про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН. Реалізація такого права має бути здійснена протягом п`яти робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення. Неподання платником податків додаткових пояснень та копій документів, зазначених у Повідомленні, або їх неповне подання протягом означеного строку має наслідком прийняття комісією регіонального рівня рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН.

При цьому із змісту пункту 10 Порядку № 520 та форми Рішення (Додаток 1 до Порядку №520) слідує, що комісія регіонального рівня у випадку, якщо подані платником податків пояснення / додаткові пояснення та копії документів не підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/ розрахунку коригування, проставляє відмітку у графі «надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства».

У випадку ж ненадання платником податків у встановлені строки додаткових пояснень і копій документів, встановлених абзацом шостим пункту 9 Порядку № 520, комісія регіонального рівня проставляє відмітку у графі «ненадання / часткове надання додаткових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН, платником податку».

У справі, що розглядається, мали місце наступні обставини (якщо їх узагальнити):

- у квитанціях податковий орган сформулював вимогу про необхідність надання пояснень та копій документів достатніх для прийняття рішення про реєстрації спірних податкових накладних;

- позивач направив повідомлення по спірним податковим накладним та документи, яких на його переконання, достатньо для реєстрації податкових накладних;

- податковим органом надіслано повідомлення про необхідність подання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН від 08.10.2025 №13346184/32313351 та №13346187/32313351, у яких запропоновано копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, а саме: первинних документів щодо придбання товарів, транспортування продукції; складських документів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки; накладних; розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків; інших документів, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в ЄРПН;

- у графі «додаткова інформація» вказаних повідомлень зазначено: надати підтверджуючі документи щодо походження товару по кодах УКТ ЗЕД 8704439900 та 8427.

Отже обставини справи свідчать про те, що податковий орган, проаналізувавши надані позивачем пояснення і документи, але не знайшовши підстав для прийняття рішення про реєстрацію відповідної податкової накладної в ЄРПН, забезпечив позивачу право на подання додаткових пояснень та документів щодо спірних податкових накладних, реєстрацію якої було зупинено. Зміст повідомлення свідчить, що шляхом проставлення відмітки у відповідній графі та заповнення графи «Додаткова інформація» податковий орган повідомив позивача про те, яких саме документів йому не вистачає для остаточного вирішення питання про реєстрацію/відмову в реєстрації спірних податкових накладних, а також повідомив про наслідки ненадання додаткових пояснень і документів протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання повідомлення.

Однак, у розглядуваній ситуації позивач не скористався правом надання додаткових пояснень і копій документів за наслідками отримання повідомлення від ГУ ДПС у Волинській області.

Вказані обставини жодним чином не заперечуються позивачем у заявах по суті справи.

Наслідком невиконання платником податків вимог пункту 9 Порядку №520 в частині подання додаткових документів протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання повідомлення, є прийняття оскаржуваних рішень №13371660/32313351 від 16.10.2025 та №13371752/32313351 від 16.10.2025, якими відмовлено в реєстрації податкових накладних №1 від 05.09.2025 та №2 від 11.09.2025.

Верховний Суд у постанові від 24.03.2025 у справі №140/32696/23 сформував висновок, якщо за результатами розгляду письмових пояснень та копій документів, наданих платником податків внаслідок отримання квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН, комісія регіонального рівня дійде висновку, що таких пояснень і документів недостатньо для підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, вона направляє платнику податків повідомлення, в якому зазначає конкретний перелік документів та інформації, які слід надати. Протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання повідомлення, платник податків може скористатися правом на подання додаткових пояснень та копій документів згідно із змістом Повідомлення. Якщо платник податків не скористався таким правом, то комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН.

Аналогічна правова позиція була викладена в постановах Верховного Суду від 31.03.2025 у справа № 140/20330/23, від 23.04.2025 у справі №620/4035/24.

Суд зазначає, що законодавець встановив чітку та послідовну процедуру реалізації обов`язку платника щодо реєстрації податкової накладної, яка поєднує як обов`язок платника податку належним чином документально підтвердити здійснення господарської операції, так і повноваження контролюючого органу здійснювати превентивний контроль за дотриманням вимог податкового законодавства.

У межах цієї процедури зупинення реєстрації податкової накладної не є санкцією, а виступає тимчасовим запобіжним заходом, спрямованим на перевірку достатності та належності документального підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній. Водночас реалізація такого заходу з боку контролюючого органу обумовлена обов`язком дотримання встановленого законом порядку, зокрема належного інформування платника про підстави зупинення реєстрації та перелік документів, необхідних для подальшого розгляду питання.

Разом із цим, у разі коли платник, будучи належним чином повідомленим про необхідність надання додаткових пояснень та копій документів, не скористався наданим йому правом на їх подання або скористався ним частково, негативні процесуальні наслідки такої поведінки покладаються саме на нього. За таких обставин податковий орган, діючи в межах та у спосіб, визначених Порядком №520, має законні підстави для прийняття рішення про відмову в реєстрації податкової накладної без необхідності надання додаткової оцінки реальності господарської операції по суті.

Таким чином, відмова в реєстрації податкової накладної у випадку ненадання або часткового надання платником податку витребуваних пояснень і документів є не проявом надмірного формалізму з боку податкового органу, а наслідком невиконання платником податку встановленого законом процесуального обов`язку, що, у свою чергу, унеможливлює реалізацію податковим органом покладеної на нього функції оцінки достатності та належності поданих матеріалів.

Аналогічна правова позиція, викладена в постановах Верховного Суду від 03.03.2026 у справі №580/8808/24, від 13.02.2026 у справі №300/2087/24від 30.01.2026 у справі №260/224/24.

За таких обставин, на думку суду, наявні підстави вважати, що позивач у цій справі не проявив належної сумлінності у користуванні наданими податковим законодавством правами. З огляду на неподання додаткових пояснень та/або документів за результатами отримання повідомлення прийнятті відповідачем 1 рішення про відмову в реєстрації податкових накладних, щодо яких надсилалося повідомлення відповідають приписам пункту 9 Порядку № 520.

Відповідно до вимог частин першої, другої статті 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

За наведених обставин суд дійшов висновку, що комісія ГУ ДПС у Волинській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН діяла на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України, з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано, обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення, а відтак оскаржувані рішення №13371660/32313351 від 16.10.2025 та №13371752/32313351 від 16.10.2025 про відмову у реєстрації податкових накладних №1 від 05.09.2025 та №2 від 11.09.2025 в ЄРПН є правомірними, а позовні вимоги про їх скасування є безпідставними, необґрунтованими та задоволенню не підлягають.

Відтак, відсутні підстави для задоволення взаємопов`язаних позовних вимог про зобов`язання ДПС України зареєструвати в ЄРПН податкові накладні №1 від 05.09.2025 та №2 від 11.09.2025, подані ДП «Вітаут» ЗАТ «Карпіс».

У зв`язку із відмовою у задоволенні позову судові витрати позивачу за рахунок відповідачів відповідно до приписів статті 139 КАС України відшкодуванню не підлягають.

Керуючись статтями 243 - 246, 262 КАС України, суд

ВИРІШИВ:

У задоволенні позову Дочірнього підприємства «Вітаут» закритого акціонерного товариства «Карпіс» (44100, Волинська область, селище Ратне, вулиця Гранична, 31, ЄДРПОУ 32313351) до Головного управління ДПС у Волинській області (43010, Волинська область, місто Луцьк, Київський майдан, будинок 4, код ЄДРПОУ ВП 44106679), Державної податкової служби України (04053, місто Київ, Львівська площа, будинок 8, код ЄДРПОУ 43005393) про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити дії, відмовити повністю.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення може бути оскаржене учасниками справи в апеляційному порядку повністю або частково шляхом подання апеляційної скарги до Восьмого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Суддя В. Л. Шепелюк