Decision № 138152166 of 13.07.2026 , Kyiv District Administrative Court

Єдиний державний реєстр судових рішень

КИЇВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

13 липня 2026 року м. Київ справа №320/2141/25

Київський окружний адміністративний суд у складі головуючої судді Кочанової П.В., розглянувши в порядку спрощеного позовного провадження (у письмовому провадженні) адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «ЗЕНІТ ОЙЛ» до Головного управління ДПС у м. Києві, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії,-

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю «ЗЕНІТ ОЙЛ» звернулось до Київського окружного адміністративного суду з позовом до Головного управління ДПС у м. Києві, Державної податкової служби України, в якому просить суд:

- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у м. Києві:

№11033333/43836244 про відмову в реєстрації в ЄРПН податкової накладної №60 від 16.01.2024,

№11033332/43836244 про відмову в реєстрації в ЄРПН податкової накладної №61 від 16.01.2024,

№11033331/43836244 про відмову в реєстрації в ЄРПН податкової накладної №62 від 16.01.2024,

№11033330/43836244 про відмову в реєстрації в ЄРПН податкової накладної №65 від 17.01.2024,

№11033329/43836244 про відмову в реєстрації в ЄРПН податкової накладної №66 від 17.01.2024,

№11033328/43836244 про відмову в реєстрації в ЄРПН податкової накладної №67 від 17.01.2024,

№11033327/43836244 про відмову в реєстрації в ЄРПН податкової накладної №68 від 17.01.2024,

№11033326/43836244 про відмову в реєстрації в ЄРПН податкової накладної №69 від 17.01.2024,

№11033325/43836244 про відмову в реєстрації в ЄРПН податкової накладної №70 від 17.01.2024,

№11033324/43836244 про відмову в реєстрації в ЄРПН податкової накладної №72 від 18.01.2024,

№11033323/43836244 про відмову в реєстрації в ЄРПН податкової накладної №73 від 18.01.2024,

№11033322/43836244 про відмову в реєстрації в ЄРПН податкової накладної №74 від 18.01.2024,

№11033321/43836244 про відмову в реєстрації в ЄРПН податкової накладної №78 від 22.01.2024,

№11033320/43836244 про відмову в реєстрації в ЄРПН податкової накладної №79 від 22.01.2024,

№11033319/43836244 про відмову в реєстрації в ЄРПН податкової накладної №80 від 22.01.2024,

№11033318/43836244 про відмову в реєстрації в ЄРПН податкової накладної №82 від 23.01.2024,

№11033317/43836244 про відмову в реєстрації в ЄРПН податкової накладної №83 від 23.01.2024,

№11033316/43836244 про відмову в реєстрації в ЄРПН податкової накладної №84 від 23.01.2024,

№11033315/43836244 про відмову в реєстрації в ЄРПН податкової накладної №86 від 24.01.2024,

№11033314/43836244 про відмову в реєстрації в ЄРПН податкової накладної №87 від 24.01.2024,

№11033313/43836244 про відмову в реєстрації в ЄРПН податкової накладної №91 від 25.01.2024,

№11033312/43836244 про відмову в реєстрації в ЄРПН податкової накладної №94 від 26.01.2024,

№11033311/43836244 про відмову в реєстрації в ЄРПН податкової накладної №95 від 26.01.2024,

№11033310/43836244 про відмову в реєстрації в ЄРПН податкової накладної №98 від 29.01.2024,

№11033309/43836244 про відмову в реєстрації в ЄРПН податкової накладної №100 від 30.01.2024,

№11033308/43836244 про відмову в реєстрації в ЄРПН податкової накладної №101 від 30.01.2024,

№11033307/43836244 про відмову в реєстрації в ЄРПН податкової накладної №102 від 30.01.2024,

№11033306/43836244 про відмову в реєстрації в ЄРПН податкової накладної №103 від 31.01.2024,

№11033305/43836244 про відмову в реєстрації в ЄРПН податкової накладної №104 від 31.01.2024,

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних складені Товариством з обмеженою відповідальністю «ЗЕНІТ ОЙЛ» податкові накладні №60 від 16.01.2024, №61 від 16.01.2024, №62 від 16.01.2024, №65 від 17.01.2024, №66 від 17.01.2024, №67 від 17.01.2024, №68 від 17.01.2024, №69 від 17.01.2024, №70 від 17.01.2024, №72 від 18.01.2024, №73 від 18.01.2024, №74 від 18.01.2024, №78 від 22.01.2024, №79 від 22.01.2024, №80 від 22.01.2024, №82 від 23.01.2024, №83 від 23.01.2024, №84 від 23.01.2024, №86 від 24.01.2024, №87 від 24.01.2024, №91 від 25.01.2024, №94 від 26.01.2024, №95 від 26.01.2024, №98 від 29.01.2024, №100 від 30.01.2024, №101 від 30.01.2024, №102 від 30.01.2024, №103 від 31.01.2024, №104 від 31.01.2024 датою їх подання на реєстрацію.

Обґрунтовуючи свої вимоги, позивач зазначив, що ним були подані до контролюючого органу податкові накладні для їх реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, однак спірними рішеннями було відмовлено у її реєстрації, не зважаючи на їх відповідність всім вимогам та критеріям, що встановлені Податковим кодексом України та відповідними підзаконними нормативно-правовими актами.

Позивач звернув увагу на те, що після зупинення реєстрації податкових накладних ним було подано до контролюючого органу усі необхідні для реєстрації первинні документи, які не мають жодних дефектів, підтверджують факт здійснення господарських операцій та наявність підстав для реєстрації податкових накладних в ЄРПН, проте вказані документи не були враховані контролюючим органом та було прийнято спірні рішення про відмову в реєстрації податкових накладних в ЄРПН, що змусило позивача звернутися до суду за захистом своїх порушених прав.

Ухвалою Київського окружного адміністративного суду від 10 лютого 2025 року відкрито провадження в адміністративній справі за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи (у письмовому провадженні).

Відповідачі, заперечуючи проти позовних вимог, зазначили про безпідставність позовних вимог.

Головним управлінням ДПС у м. Києві наголошено, що поданими позивачем первинними документами неможливо підтвердити реальність господарських операцій з урахуванням їх специфіки та/або достовірність наданих документів для відповідного підтвердження.

Державна податкова служба України, заперечуючи проти позовних вимог, посилається на практику Верховного Суду щодо необхідності дослідження судом первинних документів у межах спірних відносин, які слугували підставою для винесення спірного рішення. Також ДПС України стверджує, що реєстрація податкових накладних в ЄРПН є дискреційними повноваженнями відповідача.

Розглянувши подані сторонами документи, всебічно і повно з`ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтується позов та відзив, об`єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд встановив наступне.

ТОВ "ЗЕНІТ ОЙЛ" (код ЄДРПОУ 43983495) зареєстрований як юридична особа 24.09.2020 року, номер запису в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань: 1004801020000086067, та здійснює діяльність за кодом КВЕД 49.41 Вантажний автомобільний транспорт, що підтверджується випискою з ЕДР.

Позивач є платником податку на додану вартість, згідно з витягом №2426564500290 з Реєстру платників податку на додану вартість від 30.04.2024.

01 грудня 2023 року між Позивачем (Перевізник) та ТОВ «ПЕТРОЛ ТРЕЙДІНГ» (Замовник) було укладено Договір про надання транспортних послуг №ПТ-43/Т/М, відповідно до умов якого Перевізник зобов`язався перевезти Вантаж, ввірений йому Замовником в обсязі, в термін, в пункт призначення та на умовах, визначених цим Договором, а Замовник зобов`язався прийняти такі послуги Перевізника і сплатити їхню вартість за тарифами згідно додатку №1 та на умовах, визначених даним Договором.

У січні 2024 року на виконання приписів ст.201 ПК України Позивачем як постачальником транспортних послуг за правилами першої події (надання транспортних послуг) складено та надіслано для реєстрації в ЄРПН податкові накладні №60 від 16.01.2024, №61 від 16.01.2024, №62 від 16.01.2024, №65 від 17.01.2024, №66 від 17.01.2024, №67 від 17.01.2024, №68 від 17.01.2024, №69 від 17.01.2024, №70 від 17.01.2024, №72 від 18.01.2024, №73 від 18.01.2024, №74 від 18.01.2024, №78 від 22.01.2024, №79 від 22.01.2024, №80 від 22.01.2024, №82 від 23.01.2024, №83 від 23.01.2024, №84 від 23.01.2024, №86 від 24.01.2024, №87 від 24.01.2024, №91 від 25.01.2024, №94 від 26.01.2024, №95 від 26.01.2024, №98 від 29.01.2024, №100 від 30.01.2024, №101 від 30.01.2024, №102 від 30.01.2024, №103 від 31.01.2024, №104 від 31.01.2024.

16 лютого 2024 року Позивач отримав квитанції до вказаних податкових накладних, в яких містилась інформація про зупинення реєстрації податкових накладних відповідно до п.201.16 ст.201 ПК України, а саме що обсяг постачання товару/ послуги 49.41 , перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Додатково повідомлено показник "D"=1.4515%, "Рпоточ"=0.

Позивачем направлено на адресу Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у м. Києві (далі Комісія Відповідача 1) повідомлення від 24.04.2024 №11 про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних, реєстрацію яких було зупинено, та додав 44 додатки, які складалися з наступних документів:

1. Пояснення щодо безпідставності зупинення реєстрації податкових накладних;

2. Штатний розклад на 01.03.2024;

3. Форма 20-ОПП від 21.11.2022;

4. Виписка з ЄДР станом на 18.10.2022;

5. Договір оренди приміщення офісу №08 від 18.07.2022;

6. Договір поставки партіями з використанням паливних карток №040412-251223-Г-1581 від 25.12.2023 з актом прийому-передачі паливних карток (ТОВ «ПЕТРОЛПАРТНЕР»);

7. Контракт №6232 від 10.08.2022;

8. Акти приймання-передачі 1-3 від 17.08.2022;

9. Акти приймання-передачі 4-6 від 17.08.2022;

10. Акти приймання-передачі 7-9 від 17.08.2022;

11. Акти приймання-передачі 10-12 від 17.08.2022;

12. Акти приймання-передачі 13-14 від 24.10.2022;

13. Митні декларації;

14. Фактури 41,42,43,44,45,46,49,50 від 16.08.2022;

15. Фактури 47,54,55,57,58,63,64 від 24.10.2022;

16. Договір про надання транспортних послуг №ПТ-43/Т/М від 01.12.2023;

17. Акт звірки, ОСВ рахунку 361 за грудень 2023-січень 2024;

18. Акти надання послуг №р3000000075 від 16.01.24, №р3000000076 від 16.01.2024, №р3000000077 від 16.01.2024 та ТТН №ПТ60 від 16.01.2024, №ПТ236 від 16.01.2024, ПТ241 від 16.01.2024;

19. Акти надання послуг №р3000000083 від 17.01.2024, №р3000000084 від 17.01.2024, №р3000000085 від 17.01.2024 та ТТН №ПТ255 від 17.01.2024, №ПТ256 від 17.01.2024, №ПТ73 від 17.01.2024, №ПТ72 від 17.01.2024, №ПТ257 від 17.01.2024, №ПТ258 від 17.01.2024;

20. Акти надання послуг №р3000000090 від 18.01.2024, №р3000000088 від 18.01.2024, №р3000000089 від 18.01.2024 та ТТН №ПТ81 від 18.01.2024, №ПТ278 від 18.01.2024, №ПТ283 від 18.01.2024;

21. Акти надання послуг №р3000000092 від 22.01.2024, №р3000000093 від 22.01.2024, №р3000000094 від 22.01.2024, №р3000000096 від 23.01.2024, №р3000000097 від 23.01.2024, №р3000000098 від 23.01.2024 та ТТН №ПТ353 від 22.01.2024, №ПТ352 від 22.01.2024, №ПТ96 від 22.01.2024, №ПТ363 від 23.01.2024, №ПТ364 від 23.01.2024, №ПТ102 від 23.01.2024;

22. Акти надання послуг №рЗО00000100 від 24.01.2024, №рЗО00000101 від 24.01.2024, №рЗО00000102 від 25.01.2024, №рЗО00000104 від 26.01.2024, №рЗО00000105 від 26.01.2024 та ТТН №000089 від 24.01.2024, №000101 від 24.01.2024, №ПТ114 від 25.01.2024, №ПТ122 від 26.01.2024, №ПТ414 від 26.01.2024;

23. Акти надання послуг №рЗО00000108 від 29.01.2024, №рЗО00000110 від 30.01.2024, №рЗО00000111 від 30.01.2024, №рЗО00000112 від 30.01.2024, №рЗО00000113 від 31.01.2024, №рЗО00000114 від 31.01.2024 та ТТН №ПТ127 від 29.01.2024, №ПТ463 від 30.01.2024, №ВТ67 від 30.01.2024, №ПТ464 від 30.01.2024, №ПТ140 від 31.01.2024, №ПТ469 від 31.01.2024;

24. Платіжні інструкції за лютий-березень 2024 (оплата тр. послуг від ТОВ «ПЕТРОЛ ТРЕЙДІНГ»);

25. Договір на технічне обслуговування №16/09-1 від 16.09.2022;

26. Свідоцтва про реєстрацію транспортних засобів від 31.01.2023;

27. Посвідчення водіїв від 31.01.2023 (1);

28. Посвідчення водіїв від 31.01.2023 (2);

29. Договір №040412-28/12/22-ПК2720 від 28.12.2022 (ТОВ «ВОГ РЕСУРС») з Актом прийому-передачі карток;

30. Видаткові накладні №2360 від 31.01.2024, №270677 від 31.12.2023 та Акти прийому-передачі товарів (ТОВ «ВОГ РЕСУРС»);

31. Договір на комплексне обслуговування автотранспорту та персоналу №7-ЗЕН від 10.10.2022;

32. Оборотно-сальдова відомість рахунку 105 Основні засоби за період грудень 2023- січень 2024;

33. Оборотно-сальдова відомість рахунку 631 Паливні картки за період грудень 2023-січень 2024;

34. Платіжні інструкції №1501 від 11.12.2023, №1502 від 14.12.2023, №1503 від 18.12.2023, №1571 від 27.12.2023, №1572 від 04.01.2024, №1573 від 10.01.2024 (ТОВ «ВОГ РЕСУРС»);

35. Договір купівлі-продажу товарів на АЗС №ССС-3/К від 01.11.2022 з Актом прийому-передачі карток;

36. Видаткові накладні №903, 819, 833, 852 від 31.12.2023, №247, 277, 263 від 31.01.2024, Акт звірки розрахунків за грудень 2023 - січень 2024 (ТОВ «САН СТРІМ СИСТЕМС»);

37. Платіжна інструкція №1330 від 01.11.2023 (ТОВ «САН СТРІМ СИСТЕМС»);

38. Видаткова накладна №15538 від 31.01.2024 та Акти прийому-передачі товарів (ТОВ «ПЕТРОЛ ПАРТНЕР»);

39. Накази про затвердження норми витрат палива та Акти контрольного заїзду (на 2 авто);

40. Наказ про затвердження норми витрат палива та Акт контрольного заїзду (на 1 авто);

41. Наказ про створення комісії, Накази про затвердження норми витрат палива та Акти контрольного заїзду (на 6 авто);

42. Оборотно-сальдова відомість рахунку 203 Паливо в баках за період грудень 2023- січень 2024,

43. Платіжні інструкції №1628 від 16.01.2024, №1629 від 19.01.2024, №1630 від 25.01.2024 (ТОВ «ПЕТРОЛ ПАРТНЕР»);

44. Ліцензії на перевезення небезпечних вантажів №377, №776

30 квітня 2024 року через електронний кабінет платника податків Товариством були отримані Повідомлення від 30.04.2024 №10981154/43836244, №10981430/43836244, №10981165/43836244, №10981180/43836244, №10981182/43836244, №10981155/43836244, №10981477/43836244, №10981163/43836244, №10981152/43836244, №10981191/43836244, №10981146/43836244, №10981292/43836244, №10981439/43836244, №10981189/43836244, №10981148/43836244, №10981150/43836244, №10981434/43836244, №10981433/43836244, №10981442/43836244, №10981147/43836244, №10981454/43836244, №10981184/43836244, №10981431/43836244, №10981227/43836244, №10981183/43836244, №10981444/43836244, №10981453/43836244, №10981161/43836244, №10981394/43836244 про необхідність подання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, зокрема, запропоновано надати письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено, а саме: не надано ТТН (Послуги з перевезення вантажу по Україні), акт приймання-передачі смарт-картки на паливо з визначенням номеру. Ліцензії на право оптової торгівлі пальним без місця оптової торгівлі пальним, Ліцензія на перевезення небезпечних вантажів. Необхідно надати загальну оборотно-сальдову відомість в розрізі субрахунків за 2023, 2024 роки. Банківські виписки з особових рахунків. Місця для стоянки, зберігання, відстою великогабаритних транспортних засобів.

Позивач направив на адресу Комісії Відповідача 1 повідомлення від 06.05.2024 №9 про надання додаткових пояснень та/або копій документів, необхідних для розгляду питання про реєстрацію податкових накладних в ЄРПН, та додав 12 додатків, які складалися з наступних документів:

1.Додаткові письмові пояснення вих. №01/05-24/1-ДПС від 01.05.2024 р.;

2. ТТН №ПТ60 від 16.01.2024, №ПТ236 від 16.01.2024, ПТ241 від 16.01.2024; №ПТ255 від 17.01.2024, №ПТ256 від 17.01.2024, №ПТ73 від 17.01.2024, №ПТ72 від 17.01.2024, №ПТ257 від 17.01.2024, №ПТ258 від 17.01.2024 (повторно);

3. Акт приймання-передачі паливних карток від ТОВ «САН СТРІМ СИСТЕМС» (повторно);

4. Акт приймання-передачі паливних карток від ТОВ «ВОГ РЕСУРС» (повторно);

5. Акт приймання-передачі паливних карток від ТОВ «ПЕТРОЛ ПАРТНЕР» (повторно);

6. Ліцензії на перевезення небезпечних вантажів №377 від 01.08.2022, №776 від 07.12.2023 (повторно);

7. ТТН №ПТ81 від 18.01.2024, №ПТ278 від 18.01.2024, №ПТ283 від 18.01.2024; №ПТ353 від 22.01.2024, №ПТ352 від 22.01.2024, №ПТ96 від 22.01.2024, №ПТ363 від 23.01.2024, №ПТ364 від 23.01.2024, №ПТ102 від 23.01.2024 (повторно);

8. ТТН №000089 від 24.01.2024, №000101 від 24.01.2024, №ПТ114 від 25.01.2024, №ПТ122 від 26.01.2024, №ПТ414 від 26.01.2024; №ПТ127 від 29.01.2024, №ПТ463 від 30.01.2024, №ВТ67 від 30.01.2024, №ПТ464 від 30.01.2024, №ПТ140 від 31.01.2024, №ПТ469 від 31.01.2024 (повторно);

9. Загальна ОСВ в розрізі субрахунків за 2023 р.;

10. Загальна ОСВ в розрізі субрахунків за 2024 р.;

11. Банківські виписки з особового рахунку;

12. Договір стоянки №10/12-ЗЕН, ОСВ рахунку 377, акти звірки взаєморозрахунків, рахунки на оплату, акти надання послуг, платіжна інструкція (ТОВ «ЛОГІСТИК ЮА»).

Стосовно відсутності Ліцензії на право оптової торгівлі пальним без місця оптової торгівлі пальним надано письмові пояснення.

Комісією Відповідача 1 прийняті рішення від 10.05.2024 №11033333/43836244, №11033332/43836244, №11033331/43836244, №11033330/43836244, №11033329/43836244, №11033328/43836244, №11033327/43836244, №11033326/43836244, №11033325/43836244, №11033324/43836244, №11033323/43836244, №11033322/43836244, №11033321/43836244, №11033320/43836244, №11033319/43836244, №11033318/43836244, №11033317/43836244, №11033316/43836244, №11033315/43836244, №11033314/43836244, №11033313/43836244, №11033312/43836244, №11033311/43836244, №11033310/43836244, №11033309/43836244, №11033308/43836244, №11033307/43836244, №11033306/43836244, №11033305/43836244 про відмову в реєстрації податкових накладних №60 від 16.01.2024, №61 від 16.01.2024, №62 від 16.01.2024, №65 від 17.01.2024, №66 від 17.01.2024, №67 від 17.01.2024, №68 від 17.01.2024, №69 від 17.01.2024, №70 від 17.01.2024, №72 від 18.01.2024, №73 від 18.01.2024, №74 від 18.01.2024, №78 від 22.01.2024, №79 від 22.01.2024, №80 від 22.01.2024, №82 від 23.01.2024, №83 від 23.01.2024, №84 від 23.01.2024, №86 від 24.01.2024, №87 від 24.01.2024, №91 від 25.01.2024, №94 від 26.01.2024, №95 від 26.01.2024, №98 від 29.01.2024, №100 від 30.01.2024, №101 від 30.01.2024, №102 від 30.01.2024, №103 від 31.01.2024, №104 від 31.01.2024.

За змістом вказаних рішень підставою відмови в реєстрації податкових накладних є ненадання/часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеній у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено у ЄРПН, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, платником податку.

Позивач, вважаючи вказані рішення протиправними, оскаржив їх в адміністративному порядку, проте за результатами розгляду скарг прийняті рішення від 27.05.2024 р. №32794/43836244/2, №32845/43836244/2, №32792/43836244/2, №32809/43836244/2, №32791/43836244/2, №32874/43836244/2, №32888/43836244/2, №32807/43836244/2, №32806/43836244/2, №32808/43836244/2, №32837/43836244/2, №32839/43836244/2, №32838/43836244/2, №32855/43836244/2, №32798/43836244/2, №32847/43836244/2, №32799/43836244/2, №32834/43836244/2, №32781/43836244/2, №32780/43836244/2, №32817/43836244/2, №32782/43836244/2, №32895/43836244/2, №32894/43836244/2, №32891/43836244/2, №32800/43836244/2, №32784/43836244/2, №32785/43836244/2, №32786/43836244/2, якими скарги з підстав «ненадання платником податку копiй первинних документiв щодо постачання/придбання товарiв/послуг, зберiгання i транспортування, навантаження, розвантаження продукцiї, складських документiв (iнвентаризацiйнi описи), у тому числi рахунки фактури/iнвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг), з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних» залишено без задоволення, а рішення комісії регіонального рівня без змін.

Не погоджуючись з рішенням відповідача, позивач звернувся до суду з цим позовом.

Відповідно до пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу України (далі - ПК України, в редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин) на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Згідно з абзацами 1-3 пункту 201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Абзацом 5 пункту 201.10 статті 201 ПК України визначено, що підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Відповідно до абзаців 9-10 пункту 201.10 статті 201 ПК України датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України (абзац 15 пункту 201.10 статті 201 ПК України).

Постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 №1246 затверджено Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних (далі - Порядок №1246).

Відповідно до пункту 8 Порядку №1246 податкова накладна та/або розрахунок коригування складаються та реєструються постачальником (продавцем) - платником податку, крім випадків, визначених пунктом 9 цього Порядку.

Згідно з пунктом 12 Порядку №1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДПС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки, зокрема, наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування.

Відповідно до пункту 13 Порядку №1246 за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).

Пунктом 14 Порядку №1246 визначено, що квитанція в електронній формі надсилається платнику податку протягом операційного дня та є підтвердженням прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Примірник квитанції в електронній формі зберігається в ДПС.

При цьому пунктом 3 Порядку №1246 закріплено, що операційний день триває в робочі дні з 8 години 00 хвилин до 20 години 00 хвилин. Технічне обслуговування та регламентні роботи, що потребують зупинки Реєстру, не проводяться протягом операційного дня, крім аварійних випадків. Якщо граничні строки реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування припадають на вихідний, святковий або неробочий день, такий день вважається операційним днем.

Згідно з пунктом 15 Порядку №1246 у квитанції зазначаються дата та час її формування, реквізити податкової накладної та/або розрахунку коригування та результат перевірки. Якщо у податковій накладній та/або розрахунку коригування за результатами проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), виявлено порушення, платнику податку надсилається квитанція про неприйняття податкової накладної та/або розрахунку коригування із зазначенням причини такого неприйняття.

У разі зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування формується квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Така квитанція одночасно надсилається постачальнику (продавцю) та отримувачу (покупцю) - платнику податку (п. 17 Порядку №1246).

Відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165 (далі - Порядок №1165, в редакції, яка була чинна на момент виникнення спірних правовідносин).

Згідно з пунктом 5 Порядку №1165 платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Відповідно до пунктів 7-8 Порядку №1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/ розрахунку коригування зупиняється.

Платник податку отримує інформацію щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, через електронний кабінет.

Пунктами 10-11 Порядку №1165 визначено, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Отже, з вищенаведених норм вбачається, що після надсилання платником податку складеної ним податкової накладної (розрахунку коригування) до ДПС України, в автоматизованому режимі (тобто без участі працівників контролюючого органу) проводиться перевірка відповідності цієї податкової накладної (розрахунку коригування) критеріям ризиковості платника податку, критеріям ризиковості здійснення операцій та показникам позитивної податкової історії платника податку.

Так, пунктом 1 Додатку №3 до Порядку №1165 визначено, що до критеріїв ризиковості здійснення операцій належить: обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі.

Таким чином, аналіз пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій свідчить про те, що для того, аби встановити наявність у господарської операції такої ознаки мають існувати визначені цим пунктом передумови, а також для підтвердження відповідності господарської операції вказаному критерію слід навести обґрунтований розрахунок за цим критерієм, якому відповідає платник податку, чого вимагає пункт 11 Порядку №1165.

Отже, у разі зупинення реєстрації податкової накладної на підставі пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, контролюючий орган має витребувати від платника документи на спростування наявних у органу ДПС сумнівів, пов`язаних з легальністю діяльності юридичної особи, вказавши які саме аспекти належить висвітити платнику податків у своїх поясненнях.

Як зазначено вище, у квитанціях щодо податкових накладних запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Суд зазначає, що надіслані позивачу квитанції містить вимогу щодо надання пояснень та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, без зазначення конкретної пропозиції щодо переліку документів, необхідних та достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН.

З матеріалів справи вбачається, що позивачем надані до контролюючого органу всі наявні у нього документи на підтвердження здійснення господарських операцій.

Верховний Суд у постановах від 30.07.2019 у справі №200/14026/18-а та від 23.10.2019 у справі № 826/8693/18, при розгляді аналогічних справ зазначив, що первинним об`єктом судового дослідження у даній справі є обставини, за яких відповідачі вчинили дії щодо зупинення реєстрації податкових накладних та приймали рішення про відмову у їх реєстрації. Підставою для таких дій мають бути: чіткі критерії оцінки ступеня ризиків відповідних господарських операцій; конкретний перелік документів, встановлений податковим законодавством, який підлягав наданню контролюючому органу для дослідження при прийнятті ним оспорюваних рішень.

Згідно з частиною п`ятою статті 242 КАС України при виборі і застосуванні норми права до спірних правовідносин суд враховує висновки щодо застосування норм права, викладені в постановах Верховного Суду.

Частиною 6 статті 13 Закону України "Про судоустрій і статус суддів" від 02.06.2016 №1402-VIII передбачено, що висновки щодо застосування норм права, викладені у постановах Верховного Суду, враховуються іншими судами при застосуванні таких норм права.

Суд звертає увагу на те, що контролюючим органом у квитанціях не наведено обґрунтування тверджень про те, що обсяг поставленого товару, зазначених у податкових накладних збільшення суми податкових зобов`язань, яку подано для реєстрації в Реєстрі, перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого товару.

Також необхідно зазначити, що аналіз пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій свідчить про те, що для того, аби встановити наявність у господарської операції такої ознаки мають існувати визначені цим пунктом передумови, а також для підтвердження відповідності господарської операції вказаному критерію слід навести обґрунтований розрахунок за цим критерієм, якому відповідає платник податку, чого вимагає пункт 11 Порядку № 1165.

З аналізу зазначеного критерію вбачається, що про ризиковість здійснення операцій свідчить саме одночасна наявність таких факторів як: відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), у таблиці даних платника податку на додану вартість (далі - платник податку) як товару/послуги, що на постійній основі постачається; обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої Товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою); ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі.

Верховний Суд у постанові від 27.04.2023 у справі №460/8040/20 зазначив, що зупинення реєстрації ПН/РК за пунктом 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій відбувається у разі одночасного дотримання трьох умов: відсутність товару в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товару, що на постійній основі постачається; обсяг постачання дорівнює або перевищує товарні залишки; переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.

Отже, по-перше, на момент зупинення реєстрації податкових накладних не існувало одночасне всіх трьох факторів, необхідних для віднесення операції до пункту 1 Критеріїв ризиковості.

Враховуючи вказане, суд вважає, що зупинення реєстрації податкових накладних №60 від 16.01.2024, №61 від 16.01.2024, №62 від 16.01.2024, №65 від 17.01.2024, №66 від 17.01.2024, №67 від 17.01.2024, №68 від 17.01.2024, №69 від 17.01.2024, №70 від 17.01.2024, №72 від 18.01.2024, №73 від 18.01.2024, №74 від 18.01.2024, №78 від 22.01.2024, №79 від 22.01.2024, №80 від 22.01.2024, №82 від 23.01.2024, №83 від 23.01.2024, №84 від 23.01.2024, №86 від 24.01.2024, №87 від 24.01.2024, №91 від 25.01.2024, №94 від 26.01.2024, №95 від 26.01.2024, №98 від 29.01.2024, №100 від 30.01.2024, №101 від 30.01.2024, №102 від 30.01.2024, №103 від 31.01.2024, №104 від 31.01.2024 із підстав відповідності господарської операції пункту 1 Критеріїв ризиковості операцій є необґрунтованим.

Щодо прийняття відповідачем спірних рішень про відмову у реєстрації податкової накладної, суд зазначає таке.

Механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, визначено наказом Міністерства фінансів України від 12 грудня 2019 року №520, яким затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок № 520, в редакції, яка була чинна на момент виникнення спірних правовідносин).

Відповідно до пунктів 2-4 Порядку №520 прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).

Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у терміни, визначені пунктом 9 цього Порядку, та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу.

У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.

Пунктом 5 Порядку №520 визначено перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:

договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Пунктами 6, 7 Порядку №520 передбачено, що письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній / розрахунку коригування.

Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних / розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні / розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних / розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», «;Про електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 06 червня 2017 року № 557, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 03 серпня 2017 року за № 959/30827 (у редакції наказу Міністерства фінансів України від 01 червня 2020 року № 261).

Згідно з пунктом 9 Порядку №520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.

За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:

або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;

або направляє повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та / або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування;

або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення.

Додаткові письмові пояснення та копії документів, зазначені в абзаці шостому цього пункту, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», «;Про електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 06 червня 2017 року № 557, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 03 серпня 2017 року за № 959/30827 (у редакції наказу Міністерства фінансів України від 01 червня 2020 року № 261).

За результатами розгляду поданих додаткових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем їх отримання, приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Якщо платник податку не надав додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим цього пункту.

Пунктом 10 Порядку №520 визначено, що комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі: ненадання/часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Пунктом 12 Порядку №520 визначено, що рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.

В свою чергу, в якості підстави для прийняття контролюючим органом спірного рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначено про ненаданням/частковим ненаданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.

Проте, судом встановлено, що позивачем подано до контролюючого органу повідомлення та копії документів щодо податкових накладних, реєстрацію яких зупинено.

Водночас, відповідачем-1 не зазначено в спірних рішеннях, яких саме документів не вистачало для прийняття позитивного рішення, тобто податковий орган регіонального рівня зазначив загальну, неконкретизовану та неоднозначну причину відмови у реєстрації податкової накладної.

Окрім цього, слід зазначити, що приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій платника податку на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарських операцій може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначено нормами Податкового кодексу України.

Платником податків надано до податкового органу первинні документи, які на його переконання є належними та достатніми для підтвердження здійснення ним господарських операцій.

Верховний Суд у постанові від 03.11.2021 у справі №360/2460/20 за наслідками аналізу положень Порядку №520 зазначив, що можливість надання платником податків переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення податковим органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків з зазначенням необхідності надання документів за переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не довільно, на власний розсуд.

Верховний Суд звернув увагу на те, що невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії має наслідком визнання його протиправним.

Аналогічна правова позиція вже неодноразово висловлювалась Верховним Судом, зокрема, у постановах від 21.05.2019 у справі № 0940/1240/18, від 10.04.2020 у справі №819/330/18 та від 18.06.2020 у справі № 824/245/19-а.

При цьому, Верховний Суд у постанові від 05.01.2021 у справі №640/11321/20 зазначив, що незважаючи на те, що затверджена Порядком №1165 форма рішення, яка не передбачає конкретизації підстав у разі відповідності пунктам 1-8 критеріїв ризиковості платника податку, не скасовує обов`язок податкового органу необхідності доказування, передбаченого частиною другою статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України.

Суд зазначає, що з матеріалів справи вбачається, що позивачем надано до контролюючого органу первинні документи які, на його переконання, є належними та достатніми для підтвердження здійснення ним господарської операції.

Суд вказує, що квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної не відповідають вимогам, що встановлені до них Порядком №1165 в частині необхідності зазначення критерію (їв) ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (их) зупинено реєстрацію податкової накладної в Реєстрі, із розрахованим показником за цим критерієм, якому відповідає платник податку.

Крім того, у квитанціях не конкретизовано, які саме документи слід надати позивачу та чого мають стосуватися пояснення такого платника податків для того, аби реєстрація податкових накладних стала можливою.

Також в оскаржуваному рішенні відповідача-1 не конкретизовано, яких саме документів не вистачало.

При прийнятті рішення у даній справі, судом враховано висновки Верховного Суду, викладені в постанові від 21 травня 2019 року у справі № 0940/1240/18, в якій зазначено: «Здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства.

Здійснення моніторингу не повинне підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу.

У цій справі судами констатовано невідповідність рішення про зупинення реєстрації податкової накладної законодавчо визначеним вимогам, про що прямо вказав суд першої інстанції. Поряд з цим судами все одно здійснено дослідження тих первинних документів та аргументів податкового органу, які не були підставами для прийняття рішення про зупинення реєстрації податкової накладної та подальшої відмови у реєстрації податкової накладної, що свідчить про порушення судами вимог принципу офіційного з`ясування обставин справи та безпідставне розширення предмету доказування».

Таким чином, суд вважає за необхідне зазначити, що всі сумніви та протиріччя контролюючого органу щодо дотримання позивачем вимог податкового законодавства України під час здійснення господарської діяльності повинні досліджуватися шляхом проведення перевірок такого платника податків, за умови наявності підстав для її проведення визначених ПК України, а не шляхом блокування реєстрації податкової накладної.

Враховуючи вищевказане, суд дійшов висновку про те, що подані позивачем документи для реєстрації спірних податкових накладних підтверджують зазначені у них дані та є достатніми для прийняття рішення про її реєстрацію в ЄРПН.

Відповідно до положень статті 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Такий підхід узгоджується з практикою Європейського суду з прав людини. Так, у пункті 110 рішення від 23 липня 2002 року у справі «Компанія Вестберґа таксі Актіеболаґ» та «Вуліч проти Швеції» Суд визначив, що …адміністративні суди, які розглядають скарги заявників стосовно рішень податкового управління, мають повну юрисдикцію у цих справах та повноваження скасувати оскаржені рішення. Справи мають бути розглянуті на підставі поданих доказів, а довести наявність підстав, передбачених відповідними законами, для призначення податкових штрафів має саме податкове управління.

Однак під час розгляду справи відповідачі, як суб`єкти владних повноважень, не надали суду належних і достатніх доказів, які спростовували б твердження позивача, не навели мотивів прийняття спірних рішень та неврахування наданих позивачем Комісії Головного управління ДПС у Київській області документів, а відтак, не довели правомірності свого рішення.

З урахуванням наведеного, суд зазначає, що дії відповідача-1 по прийняттю спірних рішень, в яких не наведені мотиви їхнього ухвалення та не зазначені підстави неврахування наданих позивачем документів та пояснень, свідчать про порушення відповідачем-1 як принципу належного урядування, так і принципів, закріплених в Резолюції Комітету Міністрів Ради Європи 77 (31) від 28.09.1977, свідчать про непрозорість та непередбачуваність дій податкового органу, що перешкоджають можливості платника податків планувати в подальшому свою господарську діяльність.

Таким чином, суд дійшов висновку, що враховуючи наявність у позивача передбачених чинним законодавством України документів, які свідчать про реальність проведення господарських операцій між позивачем та його контрагентом, та приймаючи до уваги те, що такі документи були надані відповідачеві-1, останній не мав правових підстав для прийняття спірного рішення про відмову в реєстрації податкової накладної.

У зв`язку з цим, суд вважає за необхідне визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління Державної податкової служби у м. Києві, яка приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних: