Decision № 136802862, 25.05.2026, Khmelnytskyi District Administrative Court

Справа № 560/3912/26

РІШЕННЯ

іменем України

25 травня 2026 рокум. Хмельницький

Хмельницький окружний адміністративний суд в особі головуючого-судді Шевчука О.П. розглянувши адміністративну справу за позовом товариства з обмеженою відповідальністю "Суффле Агро Україна" до Південного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,

ВСТАНОВИВ:

Позивач звернувся до суду з позовом до Південного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків, в якому просить визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Південного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків податкове повідомлення - рішення від 24.02.2026 року №162/34-00-23/34863309 (форма «Д»).

В обґрунтування позовних вимог позивач зазначає, що 03.03.2026 року позивач отримав від відповідача податкове повідомлення - рішення від 24.02.2026 року № 162/34-00-23/34863309 (форма «Д»), з яким не погоджується і яке оскаржує в даному позові. В оскаржуваному ППР вказано, що позивач порушив п. 103.2 ст. 103, пп.141.4.2 п. 141.4. ст. 141 ПК України, п. 2 ст. 11 Конвенції між Урядом України і Урядом Французької Республіки про уникнення подвійного оподаткування та попередження податкових ухилень стосовно податків на доходи і майно. Зокрема «встановлено не виконання податкового обов`язку відповідно до пункту 109.1 статті 109 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року №2755-VI, зі змінами та доповненнями, що є податковим правопорушенням, за яке передбачена фінансова відповідальність. ТОВ «СУФФЛЕ АГРО Україна», на момент вчинення порушення податкового законодавства, мало можливість для дотримання правил і норм, встановлених Податковим кодексом України, проте не вжило достатніх заходів для їх виконання. Таким чином, свідоме невиконання встановлених законодавством правил є наслідком дій (бездіяльності) платника податків, які кваліфікуються як умисні.

Не погоджуючись з таким рішенням відповідача, позивач звернувся до суду з цим позовом.

Ухвалою суду відкрито провадження в адміністративній справі та призначено розгляд справи за правилами спрощеного позовного провадження без виклику (повідомлення) сторін.

Від відповідача на адресу суду надійшов відзив, в якому останній просить відмовити в задоволенні позовних вимог. Вказує, що платником податків не надано доказів наявності об`єктивних причин, за яких ТОВ «СУФФЛЕ АГРО Україна» не могло сплатити податок на прибуток з доходів нерезидентів у вигляді процентів за ставкою 15%. Також до перевірки не надано документів, які підтверджують наявність форс-мажорних обставин, які об`єктивно унеможливили ТОВ «СУФФЛЕ АГРО Україна» вимог п.103.4 ст.103, п.п.141.4.2 п.141.4 ст.141 ПКУ.

Таким чином, перевіркою встановлено, що ТОВ «СУФФЛЕ АГРО Україна» мало можливість для дотримання вимог п.п.141.4.2 п.141.4 ст.141 ПКУ, зокрема, в частині сплати податку на прибуток з доходів нерезидента за ставкою 15%, за порушення яких Кодексом передбачена відповідальність, проте не вжило достатніх заходів щодо їх дотримання та не виконало свого податкового обов`язку.

Від позивач на адресу суду надійшла відповідь на відзив, в якій останній просить задовольнити позовні вимоги.

Дослідивши наявні в матеріалах справ належні та допустимі докази у їх взаємозв`язку та сукупності суд дійшов наступних висновків.

Суд встановив, що Південним міжрегіональним управлінням ДПС по роботі з великими платниками податків на підставі пп. 75.1.2 п. 75.1 ст.75, пп.78.1.21 п.78.1 ст.78, ст.79, пп. 69.2 п. 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України від 02.12.2010 року № 2755-VI була проведена документальна позапланова невиїзна перевірка ТОВ «СУФФЛЕ АГРО УКРАЇНА» (код ЄДРПОУ 34863309) з питань оподаткування доходів, отриманих нерезидентами, із джерелом походження з України за період з 01.07.2017 по 31.12.2021 року.

Посадовими особами відповідача за результатами перевірки було складено акт перевірки, в якому встановлено порушення ТОВ «Суффле Агро Україна» п.103.2 ст.103, пп.141.4.2 п.141.4 ст.141 Податкового кодексу України від 02.12.2010 року № 2755-VI (із змінами та доповненнями), п. 2 ст. 11 Конвенції, укладеної між Урядом України і Урядом Французької Республіки про уникнення подвійного оподаткування та попередження податкових ухилень стосовно податків на доходи і майно в частині не утримання та не перерахування до бюджету податку за ставкою 15% від суми сплаченого доходу у вигляді процентів на користь компанії-нерезидента СУФФЛЕ ФІНАНС (Франція), в результаті чого занижено податок на прибуток іноземних юридичних осіб в сумі 1 294 296 грн., в т. ч. за 4 квартал 2017 року в сумі 172 697 грн., за 2018 рік в сумі 401 011 грн., за 2019 рік в сумі 400 498 грн., за 2020 рік в сумі 102 495 грн., за 2021 рік в сумі 217 595 грн.

Позивач не погодився з висновками даного Акту перевірки і 01.02.2026 року надав Відповідачу Заперечення на Акт від 13 січня 2026 року № 24/34-00-23/34863309 про результати документальної позапланової невиїзної перевірки Товариства з обмеженою відповідальністю «Суффле Агро Україна» (код ЄДРПОУ: 34863309), ел. пошта: sau_medoc@soufflet.com з питань оподаткування доходів, отриманих нерезидентами, із джерелом походження з України за період з 01.07.2017 по 31.12.2021 року.

24.02.2026 року Позивач отримав від Відповідача Відповідь № 538/6/34-00-23 від 18.02.2026 року на Заперечення, які, як вважає позивач, були розцінені відповідачем формально, а в самій відповіді відповідачем фактично продубльовано висновки Акту перевірки.

На підставі порушень встановлених у акті перевірки відповідачем 03.03.2026 року винесено податкове повідомлення - рішення від 24.02.2026 року № 162/34-00-23/34863309 (форма «Д»), в якому вказано, що позивач порушив п. 103.2 ст. 103, пп. 141.4.2 п. 141.4. ст. 141 ПК України, п. 2 ст. 11 Конвенції між Урядом України і Урядом Французької Республіки про уникнення подвійного оподаткування та попередження податкових ухилень стосовно податків на доходи і майно.

Вказаним рішенням встановлено не виконання податкового обов`язку відповідно до пункту 109.1 статті 109 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року №2755-VI, зі змінами та доповненнями, що є податковим правопорушенням, за яке передбачена фінансова відповідальність. ТОВ «СУФФЛЕ АГРО Україна», на момент вчинення порушення податкового законодавства, мало можливість для дотримання правил і норм, встановлених Податковим кодексом України, проте не вжило достатніх заходів для їх виконання. Таким чином, свідоме невиконання встановлених законодавством правил є наслідком дій (бездіяльності) платника податків, які кваліфікуються як умисні. зв`язку з цим згідно з підпунктом 54.3.5 пункту 54.3 статті 54, статтею 58, пунктом 1251.2 статті 1251, підпунктом 141.4.2 пункту 141.4 статті 141 Податкового Кодексу України від 02 грудня 2010 року №2755-УІ, із змінами та доповненнями збільшено податок на прибуток іноземних юридичних осіб на 1 537 847 (один мільйон п`ятсот тридцять сім тисяч вісімсот сорок сім) гривень 50 коп.» (з яких 1 294 296,00 грн. збільшення податкового зобов`язання, а 243551,50 грн. штраф).

Не погоджуючись з таким податковим повідомленням - рішенням, позивач звернувся до суду з цим позовом.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам суд враховує наступне.

Відповідно до ст.75 ПК України, контролюючі органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки.

Камеральні та документальні перевірки проводяться контролюючими органами в межах їх повноважень виключно у випадках та у порядку, встановлених цим Кодексом, а фактичні перевірки - цим Кодексом та іншими законами України, контроль за дотриманням яких покладено на контролюючі органи.

Види документальних перевірок, порядок планування, проведення та оформлення їх результатів, що проводяться контролюючим органом, визначеним підпунктом 41.1.2 пункту 41.1 статті 41 цього Кодексу, встановлюються Митним кодексом України.

Документальною перевіркою вважається перевірка, предметом якої є своєчасність, достовірність, повнота нарахування та сплати усіх передбачених цим Кодексом податків та зборів, а також дотримання валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами) та яка проводиться на підставі податкових декларацій (розрахунків), фінансової, статистичної та іншої звітності, регістрів податкового та бухгалтерського обліку, ведення яких передбачено законом, первинних документів, які використовуються в бухгалтерському та податковому обліку і пов`язані з нарахуванням і сплатою податків та зборів, виконанням вимог іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також отриманих в установленому законодавством порядку контролюючим органом документів та податкової інформації, у тому числі за результатами перевірок інших платників податків.

Документальна позапланова перевірка не передбачається у плані роботи контролюючого органу і проводиться за наявності хоча б однієї з підстав, визначених цим Кодексом.

Документальною невиїзною перевіркою вважається перевірка, яка проводиться в приміщенні контролюючого органу.

Документальною невиїзною позаплановою електронною перевіркою за заявою платника податків (далі - електронна перевірка) вважається перевірка, що проводиться на підставі заяви, поданої платником податків з незначним ступенем ризику, визначеним відповідно до пункту 77.2 статті 77 цього Кодексу, до контролюючого органу, в якому він перебуває на податковому обліку. Заява подається за 10 календарних днів до очікуваного початку проведення електронної перевірки, але не раніше офіційного повідомлення центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, про запровадження проведення такої перевірки для відповідних платників податків: які застосовують спрощену систему оподаткування, обліку та звітності; суб`єктів господарювання мікро-, малого; середнього підприємництва; інших платників податків. Форма заяви, порядок її подання, прийняття рішення про проведення електронної перевірки встановлюються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Відповідно до ст.78 ПК України, документальна позапланова перевірка здійснюється за наявності хоча б однієї з таких підстав зокрема, контролюючим органом після проведення документальної планової перевірки або документальної позапланової перевірки отримано інформацію та/або документи від іноземних державних органів, які стосуються питань, що були охоплені під час попередніх перевірок платника податків та свідчать про порушення платником податків податкового, валютного та іншого законодавства, контроль за яким покладено на контролюючі органи. Така перевірка проводиться виключно щодо питань, що стали підставою для проведення такої перевірки.

Згідно статті 79 ПК України, документальна невиїзна перевірка здійснюється у разі прийняття керівником (його заступником або уповноваженою особою) контролюючого органу рішення про її проведення та за наявності підстав для проведення документальної перевірки, визначених статтями 77 та 78 цього Кодексу. Документальна невиїзна перевірка здійснюється на підставі зазначених у підпункті 75.1.2 пункту 75.1 статті 75 цього Кодексу документів та даних, наданих платником податків у визначених цим Кодексом випадках, або отриманих в інший спосіб, передбачений законом.

Документальна позапланова невиїзна перевірка проводиться посадовими особами контролюючого органу виключно на підставі рішення керівника (його заступника або уповноваженої особи) контролюючого органу, оформленого наказом, та за умови вручення платнику податків (його представнику) у порядку, визначеному статтею 42 цього Кодексу, копії наказу про проведення документальної позапланової невиїзної перевірки та письмового повідомлення про дату початку та місце проведення такої перевірки.

Судом встановлено, що на підставі пп.78.1.21 пункту 78.1 ст. 78 ПК України було винесено наказ Південного міжрегіонального управління ДПС по роботі з ВПП від 17 листопада 2025 №308 «Про проведення документальної позапланової невиїзної перевірки ТОВ «СУФФЛЕ АГРО УКРАЇНА» (код ЄДРПОУ 34863309)» (зі змінами внесеними наказом від 24.12.2025 №338) з питань оподаткування доходів, отриманих нерезидентами, із джерелом походження з України, за період з 01.10.2017 по 31.12.2021 року.

Підставою для призначення перевірки було отримання ДПС України інформації та документів від іноземних компетентних органів, які стосуються питань, що були охоплені під час попередньої перевірки платника податків та свідчать про порушення платником податків податкового, валютного та іншого законодавства, контроль за яким покладено на контролюючі органи.

При цьому, попередні документальні перевірки проведені Західним міжрегіональним управлінням ДПС по роботі з великими платниками податків, проведено документальну позапланову виїзну перевірку ТОВ «СУФФЛЕ АГРО Україна» (34863309) з питань податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.10.2017 по 30.06.2021, акт перевірки від 22.02.2022 №53/33-00-07-01/34863309, та Південним міжрегіональним управлінням ДПС по роботі з великими платниками податків, проведено документальну планову виїзну перевірку ТОВ «СУФФЛЕ АГРО Україна» (34863309) з питань податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.07.2021 по 30.06.2024, акт перевірки від 27.01.2025 №44/34-00-07-06/34863309.

Відповідно до Порядку обміну податковою інформацією за спеціальними письмовими запитами з компетентними органами іноземних країн, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 30.11.2012 № 1247, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 25.12.2012 за № 2171/22483 (зі змінами), було направлено запити до компетентного органу Французької Республіки щодо взаємовідносин SOUFFLET FINANCES (Франція) з ТОВ «СУФФЛЕ АГРО УКРАЇНА».

Отримано відповіді від іноземного компетентного органу Французької Республіки (далі - ІКО) : управління державними фінансами Французької Республіки від 03.04.2023, управління державними фінансами Французької Республіки від 12.02.2025.

Встановлено, що за період діяльності 4 квартал 2017 - 2021 роки ТОВ «СУФФЛЕ АГРО УКРАЇНА» задекларовано виплати доходів нерезидента з джерелом походження з України у вигляді процентів на користь SOUFFLET FINANCES (Франція) на загальну суму 8 463 857 грн., на підставі показників у додатках ПН до рядка 23 Податкових декларацій з податку на прибуток підприємств сума утриманого податку 169 453 грн. за відповідні періоди: - за 4 квартал 2017 року на загальну суму 1 130 318 грн., сума утриманого податку 2% в сумі 22 782 грн., - уточнююча податкова декларація з податку на прибуток підприємств за 2018 рік від 09.08.2021 № 9312395964 з додатком ПН до рядка 23, загальна сума 2 622 000 грн., ставка утриманого податку 2% в сумі 52 440 грн., - уточнююча податкова декларація з податку на прибуток підприємств за 2019 рік від 09.08.2021 № 9336552308 з додатком ПН до рядка 23, загальна сума 2618644 грн., ставка утриманого податку 2% в сумі 52373 грн., - уточнююча податкова декларація з податку на прибуток підприємств за 2020 рік від 20.09.2022 № 9374131860 з додатком ПН до рядка 23, загальна сума 670158 грн., ставка утриманого податку 2% в сумі 13 403 грн., - податкова декларація з податку на прибуток підприємств за 2021 рік від 30.09.2022 № 9434365205 з додатком ПН до рядка 23, загальна сума 1422737 грн., ставка утриманого податку 2% в сумі 28455 грн.

На підставі інформації, отриманої в ході попередніх перевірок, а саме акту від 22.02.2022 №53/33-00-07-01/34863309 Західного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків за період з 01.10.2017 по 30.06.2021 та акту від 27.01.2025 №44/34-00-07-06/34863309 Південного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків за період з 01.07.2021 по 30.06.2024 встановлено наступне.

ТОВ «СУФФЛЕ АГРО Україна» згідно з умовами Договору про надання кредитної лінії здійснювало виплати процентів на користь SOUFFLET FINANCES (Франція) в податкових періодах протягом 4 кварталу 2017 року по 2021 рік включно на загальну суму 8 463 857 грн., сума податку 169 453 грн.

Під час здійснення виплат на користь SOUFFLET FINANCES (Франція) доходів із джерелом їх походження з України ТОВ «СУФФЛЕ АГРО Україна» утримало та сплатило до бюджету податок на прибуток іноземних юридичних осіб за ставкою податку 2% у загальній сумі 169 453 грн. на підставі абзацу а) п. 2 ст.11 Конвенції, укладеної між Урядом України і Урядом Французької Республіки про уникнення подвійного оподаткування та попередження податкових ухилень стосовно податків на доходи і майно (далі - Конвенція), яка підписана 30.01.1997 року, ратифікована Україною 03.03.1998 року, дата набрання чинності для України - 01.11.1998 року.

Під час проведення перевірки Південного міжрегіонального управлінням ДПС по роботі з великими платниками податків, результати якої оформлено актом від 27.01.2025 №44/34-00-07-06/34863309, були надані первинні документи, згідно з якими встановлено, що між ТОВ «СУФФЛЕ АГРО Україна» (Позичальник), в особі директора Denis Detot, та «SOCIETE DE FINANCEMENT DE LA MEUNERIE» (Кредитор) (банк, адреса Quai du general Sarrail, 10400 Nogent sur Seine Франція, внесений в Торгівельний реєстр за номером 582143178), в особі генерального директора Jean-Michel Soufflet, укладено договір про надання кредитної лінії від 20.08.2012 на суму 500000 дол.США терміном до 30.08.2013 року про наступне.

Кредитор погоджується надати позичальнику для поповнення його обігових коштів, кредит з максимальним лімітом заборгованості 500 000 (п`ятсот тисяч) доларів США.

Кредит надається в доларах США згідно з умовами даного Договору одним або декількома Траншами.

Одержання коштів Позичальником (або декілька одержань коштів) здійснюється згідно письмової вимоги Позичальника.

Відсоток за кожний Кредит нараховується на підставі фактично минулих днів та 360 днів в році, та оплачуються згідно нижче наведеній схемі: Відсоткова ставка складає LIBOR на 3 місяці плюс 2,00% річних.

Період нарахування відсотків:

Період нарахування відсотків складає 3 місяці. Якщо період нарахування відсотків завершиться в день, який не є робочим днем, тоді Період нарахування відсотків буде завершуватись в наступний робочий день, того ж календарного місяця (якщо такий є) або в наступний робочий день (якщо такий є). Якщо Період нарахування відсотків буде подовжений на період, який завершується після Останнього дня оплати, тоді він повинен бути скорочений і завершуватись в Останній день оплати.

Протягом періоду з 26.12.2012 по 08.08.2015 Сторонами було укладено додатки №1-№4 до даного договору.

Між Сторонами «SFT1» (нова корпоративна назва Societe de Finance ment de la Munerie з 29.04.2016) (Первісний Кредитор), в особі генерального директора Marie-Ange Mathieu, «SOUFFLET FINANCES»(Новий кредитор), в особі генерального директора Jean-Michel Soufflet, та ТОВ «СУФФЛЕ АГРО Україна»(Компанія), в особі директора Samuel Robard, укладено в м.Ножан-сюр-Сен договір про заміну сторони від 01.07.2016 про наступне.

Компанія потребувала фінансування від Первісного кредитора для поповнення обігових коштів підприємства. Для цих потреб між Первісним кредитором та Компанією був укладений договір про надання кредитної лінії від 20 серпня 2012 року із змінами (додаток від 26.12.2012 №1, від 28.08.2013 додаток №2, від 28.08.2014 додаток №3, від 08.08.2015 року додаток №4).

У зв`язку із змінами в банківському законодавстві Франції 29 березня 2016 року Первісний кредитор подав заяву про припинення діяльності як кредитної установи до Служби пруденційного нагляду Франції. Згідно з цією заявою 29 квітня 2016 року офіційна назва Первісного кредитора була змінена на SFT1. На підставі цієї заяви 1 липня 2016 року Європейський центральний банк вирішив припинити діяльність Первісного кредитора як кредитної організації. В цьому контексті також було прийнято рішення передати заборгованість Компанії перед Первісним кредитором відповідно до Кредитного договору від 20 серпня 2012 року для Нового кредитора.

Сторони підтверджують, що станом на 01 липня 2016 року заборгованість Компанії за договором складає 2300000 дол.США та заборгованість за нарахованими відсотками складає 109 363,86 дол.США.

Сторони домовились, що борг вважатиметься переведеним після реєстрації договору про заміну Сторони в Національному банку України.

Первісний кредитор на підставі даного договору відступає Новому кредитору борг Компанії в сумі 2 300 000 дол.США а також всі права та обов`язки за договором.

Відсотки та комісії що підлягають сплаті Компанією за попередній період підлягають оплаті Новому кредитору.

Сторони домовились, що з моменту підписання та після реєстрації договору в НБУ заборгованість Компанії перед Первісним кредитором вважається припиненою, заборгованість Компанії перед Новим кредитором складає 2300000 дол.США та заборгованість за фактично нарахованими відсотками складає 109363,86 дол. США.

До договору про заміну сторони від 01.07.2016 Сторонами укладено додаток від 01.07.2016 №5 до договору про надання кредитної лінії від 20.08.2012 щодо заміни кредитора.

Додаток від 15.12.2016 №6, додаток від 24.05.2017 №7 (суть змін - відомості щодо платежів, пролонгація строку погашення).

Договір про надання кредитної лінії від 20.08.2012 зареєстровано в Національному банку України 25.12.2012 за №16021. Згідно з випискою Національного банку України станом на 09.08.2017 додатки №1-№7 зареєстровано в Національному банку України (суть змін - відомості щодо платежів, пролонгація строку погашення).

Згідно з випискою Національного банку України станом на 24.12.2020 додатки до договору про надання кредитної лінії від 20.08.2012 зареєстровано в Національному банку України, а саме: Додаток від 30.11.2017 №8, Додаток від 26.02.2018 №9, Додаток від 22.10.2018 №10, Додаток від 05.04.2019 №11, Додаток від 23.09.2019 №12, Додаток від 12.02.2020 №13, Додаток від 23.03.2020 №14, Додаток від 25.11.2020№15, Додаток від 11.12.2020 №16, Додаток від 23.08.2021 №17, Додаток від 22.10.2021 №18, Додаток від 22.11.2021 №19 (суть змін - відомості щодо платежів, пролонгація строку погашення, загальна сума кредиту).

На підставі інформації, викладеної в попередніх актах перевірок Західного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків, результати якої оформлено актом від 22.02.2022 №53/33-00-07-01/34863309 та Південного міжрегіонального управлінням ДПС по роботі з великими платниками податків, результати якої оформлено актом від 27.01.2025 №44/34-00-07-06/34863309, ТОВ «СУФФЛЕ АГРО Україна» здійснило виплату процентів на користь компанії SOUFFLET FINANCES (Франція), відомості про які містяться в матеріалах справи та досліджено судом.

В ході проведених перевірок платником податків до контролюючого органу були надані довідки про підтвердження статусу податкового резидента від 12.01.2017, видана Генеральним управлінням державних фінансів, про те, що «SOUFFLET FINANCES» (ідентифікаційний номер 410627063) протягом 2017 року є резидентом Франції в розумінні Конвенції між Урядом України та Урядом Французької Республіки про уникнення подвійного оподаткування та попередження податкових ухилень стосовно податків на доходи і майно; про підтвердження статусу податкового резидента від 08.01.2018, видана Генеральним управлінням державних фінансів, про те, що «SOUFFLET FINANCES» (ідентифікаційний номер 410627063) протягом 2018 року є резидентом Франції в розумінні Конвенції між Урядом України та Урядом Французької Республіки про уникнення подвійного оподаткування та попередження податкових ухилень стосовно податків на доходи і майно; про підтвердження статусу податкового резидента від 21.01.2019, видана Генеральним управлінням державних фінансів, про те, що «SOUFFLET FINANCES» (ідентифікаційний номер 410627063) протягом 2019 року є резидентом Франції в розумінні Конвенції між Урядом України та Урядом Французької Республіки про уникнення подвійного оподаткування та попередження податкових ухилень стосовно податків на доходи і майно; про підтвердження статусу податкового резидента від 08.01.2020, видана Генеральним управлінням державних фінансів, про те, що «SOUFFLET FINANCES» (ідентифікаційний номер 410627063) протягом 2020 року є резидентом Франції в розумінні Конвенції між Урядом України та Урядом Французької Республіки про уникнення подвійного оподаткування та попередження податкових ухилень стосовно податків на доходи і майно, а також свідоцтво податкового резидентства для застосування Угоди про уникнення подвійного оподаткування між Україною і Французькою Республікою від 08.01.2021 року на 2021 рік, видана Головним управлінням державних фінансів, про те, що SOUFFLET FINANCES (Франція) протягом 2021 року є резидентом Франції в розумінні Конвенції між Урядом України та Урядом Французької Республіки про уникнення подвійного оподаткування та попередження податкових ухилень стосовно податків на доходи і майно, підпис - інспектор Кароль Кілін (Carole Quillin), апостіль від 18.01.2021 №18731 - B, підпис - Michel Lernout.

Також встановлено, що ДПС України направлено запити до компетентного органу Французької Республіки стосовно SOUFFLET FINANCES та отримано відповіді від управління державними фінансами Французької Республіки від 03.04.2023 та від 12.02.2025.

Згідно з відповіддю управління державними фінансами Французької Республіки від 03.04.2023 встановлено, що на питання: "Чи отримувала SOUFFLET FINANCES довідки про підтвердження статусу податкового резидента Французької Республіки (Tax Residence Certificate) за період з 2017 до 2021 року для цілей звільнення від подвійного оподаткування доходів, отриманих від української юридичної особи. Надано відповідь в якій вказано, що сертифікат не видавався. Компанія не була звільнена від оподаткування.

Крім того вказано, що довідка про підтвердження статусу податкового резидента від 12.01.2017, видана Генеральним управлінням державних фінансів, про те, що «SOUFFLET FINANCES» (ідентифікаційний номер 410627063) протягом 2017 року є резидентом Франції в розумінні Конвенції між Урядом України та Урядом Французької Республіки про уникнення подвійного оподаткування та попередження податкових ухилень стосовно податків на доходи і майно. Довідка про підтвердження статусу податкового резидента від 08.01.2018, видана Генеральним управлінням державних фінансів, про те, що «SOUFFLET FINANCES» (ідентифікаційний номер 410627063) протягом 2018 року є резидентом Франції в розумінні Конвенції між Урядом України та Урядом Французької Республіки про уникнення подвійного оподаткування та попередження податкових ухилень стосовно податків на доходи і майно. Довідка про підтвердження статусу податкового резидента від 21.01.2019, видана Генеральним управлінням державних фінансів, про те, що «SOUFFLET FINANCES» (ідентифікаційний номер 410627063) протягом 2019 року є резидентом Франції в розумінні Конвенції між Урядом України та Урядом Французької Республіки про уникнення подвійного оподаткування та попередження податкових ухилень стосовно податків на доходи і майно; Довідка про підтвердження статусу податкового резидента від 08.01.2020, видана Генеральним управлінням державних фінансів, про те, що «SOUFFLET FINANCES» (ідентифікаційний номер 410627063) протягом 2020 року є резидентом Франції в розумінні Конвенції між Урядом України та Урядом Французької Республіки про уникнення подвійного оподаткування та попередження податкових ухилень стосовно податків на доходи і майно».

Також вказано, що податкова адміністрація Франції не видавала жодного Сертифіката податкового резидента Французької Республіки за період 2017-2021 років для цілей звільнення від подвійного оподаткування доходів, отриманих від української юридичної особи.

Підпунктом 14.1.54 пункту 14.1 статті 14 ПКУ (в редакції, яка я діяла на час проведення виплат) визначено, що дохід з джерелом їх походження з України - будь- який дохід, отриманий резидентами або нерезидентами, у тому числі від будь-яких видів їх діяльності на території України (включаючи виплату (нарахування) винагороди іноземними роботодавцями), її континентальному шельфі, у виключній (морській) економічній зоні, у тому числі, але не виключно, доходи у вигляді процентів, дивідендів, роялті та будь-яких інших пасивних (інвестиційних) доходів, сплачених резидентами України.

Під доходами, отриманими нерезидентом із джерелом їх походження з України, розуміються, зокрема, проценти, що сплачуються на користь нерезидента, у тому числі проценти за позиками та борговими зобов`язаннями (абзац а) підпункту 141.4.1 пункту 141.4 статті 141 ПКУ).

Відповідно до підпункту 141.4.1 пункту 141.4 статті 141 ПКУ доходи, отримані нерезидентом із джерелом їх походження з України, оподатковуються в порядку і за ставками, визначеними цією статтею.

Згідно з пунктом 137.3 статті 137 ПКУ відповідальність за повноту утримання та своєчасність перерахування до бюджету податку, зазначеного в пункті 141.4 статті 141 цього Кодексу, покладається на платників податку, які здійснюють відповідні виплати.

Відповідно до п.18.1 ст.18 ПКУ податковим агентом визнається особа, на яку цим Кодексом покладається обов`язок з обчислення, утримання з доходів, що нараховуються (виплачуються, надаються) платнику, та перерахування податків до відповідного бюджету від імені та за рахунок коштів платника податку.

Податкові агенти прирівнюються до платників податку і мають право та виконують обов`язки, встановлені цим Кодексом для платників податку (пп. 18.2 ст. 18 ПКУ).

Відповідно до п.36.1 ст.36 ПКУ, податковим обов`язком визнається обов`язок платника податку обчислити, задекларувати та/або сплатити суму податку та збору в порядку і строки, визначені цим Кодексом, законами з митної справи.

Сплата податку та збору здійснюється платником податку безпосередньо, а у випадках, передбачених податковим законодавством, - податковим агентом або представником платника податку (п. 38.2 ст. 38 ПКУ).

Відповідно до підпункту 141.4.2. Податкового кодексу України резидент або постійне представництво нерезидента, що здійснюють на користь нерезидента або уповноваженої ним особи (крім постійного представництва нерезидента на території України) будь-яку виплату з доходу з джерелом його походження з України, отриманого таким нерезидентом від провадження господарської діяльності (у тому числі на рахунки нерезидента, що ведуться в національній валюті), утримують податок з таких доходів, зазначених у підпункті 141.4.1 цього пункту, за ставкою в розмірі 15 відсотків (крім доходів, зазначених у підпунктах 141.4.3 - 141.4.6 та 141.4.11 цього пункту) їх суми та за їх рахунок, який сплачується до бюджету під час такої виплати, якщо інше не передбачено положеннями міжнародних договорів України з країнами резиденції осіб, на користь яких здійснюються виплати, що набрали чинності.

Якщо дохід виплачується нерезиденту у будь-якій формі, відмінній від грошової, або якщо податок на доходи нерезидента не було утримано з відповідного доходу під час виплати (у тому числі під час виплат доходів, прирівняних за цим Кодексом до дивідендів), такий податок підлягає нарахуванню та сплаті виходячи з розрахунку: Пс = СД * 100 / (100 - СП) - СД, де: Пс - сума податку до сплати; СД - сума виплаченого доходу; СП - ставка податку, встановлена цим підпунктом.

Відповідно до підпункту 3.2 пункту статті 3 Податкового кодексу України, якщо міжнародним договором, згоду на обов`язковість якого надано Верховною Радою України, встановлено інші правила, ніж ті, що передбачено цим Кодексом, застосовуються правила міжнародного договору.

Згідно пункту 103.1 статті 103 ПКУ застосування правил міжнародного договору України здійснюється шляхом звільнення від оподаткування доходів із джерелом їх походження з України, зменшення ставки податку або шляхом повернення різниці між сплаченою сумою податку і сумою, яку нерезиденту необхідно сплатити відповідно до міжнародного договору України.

Відповідно до пункту 103.2 статті 103 ПКУ особа (податковий агент) має право самостійно застосувати звільнення від оподаткування або зменшену ставку податку, передбачену відповідним міжнародним договором України на час виплати доходу нерезиденту, якщо такий нерезидент є бенефіціарним (фактичним) отримувачем (власником) доходу і є резидентом країни, з якою укладено міжнародний договір України.

Згідно пункту 103.4 статті 103 ПКУ підставою для звільнення (зменшення) від оподаткування доходів із джерелом їх походження з України є подання нерезидентом з урахуванням особливостей, передбачених пунктами 103.5 і 103.6 цієї статті, особі (податковому агенту), яка виплачує йому доходи, довідки (або її нотаріально засвідченої копії), яка підтверджує, що нерезидент є резидентом країни, з якою укладено міжнародний договір України (далі - довідка), а також інших документів, якщо це передбачено міжнародним договором України.

Пунктом 1 статті 11 «Проценти» даної Конвенції визначено, що Проценти, що виникають у Договірній Державі і сплачуються резиденту другої Договірної Держави, будуть оподатковуватись тільки в цій другій Державі.

Пунктом 2 статті 11 визначено, що однак стосовно будь-якого контракту, що стосується процентів, згаданих у пункті 1, який укладається на або після дати, коли ця Конвенція набуває чинності, будь-які такі проценти можуть також оподатковуватись у тій Договірній Державі, в якій вони виникають, і у відповідності до законодавства цієї Держави, але, якщо фактичний одержувач є резидентом другої Договірної Держави, то податок, що стягується таким чином, не повинен перевищувати:

а) 2 відсотки валової суми процентів, що сплачуються: і) у зв`язку з продажем у кредит будь-якого промислового, комерційного або наукового обладнання чи продажем або наданням у кредит будь-яких виробів чи послуг одним підприємством другому, або іі) за будь-якими позиками будь-якого виду, що надані банком або будь-якою іншою фінансовою установою;

b) 10 відсотків валової суми процентів у всіх інших випадках.

Таким чином, встанволено, що сертифікати від 12.01.2017, від 08.01.2018, від 21.01.2019, від 08.01.2020, від 08.01.2021, надані ТОВ «СУФФЛЕ АГРО УКРАЇНА», не видавались податковим органом Франції, тому не можуть бути визнаними контролюючим органом як належна підстава для підтвердження податкового резидентства SOUFFLET FINANCES в 2017-2021 роках згідно з вимогами пункту 103.4 статті 103 ПКУ.

Враховуючи вищевикладене, ТОВ «СУФФЛЕ АГРО Україна» в порушення п.103.4 ст.103, пп.141.4.2 п.141.4 ст.141 ПКУ неправомірно скористалося пониженою ставкою 2%, передбаченою п.2 ст.11 Конвенції між Урядом України і Урядом Французької Республіки про уникнення подвійного оподаткування та попередження податкових ухилень стосовно податків на доходи і майно, при виплаті доходу з джерелом походження з України у вигляді процентів за 4 квартал 2017 року, за 2018 рік, за 2019 рік, за 2020 рік, за 2021 рік на користь SOUFFLET FINANCES (Франція).

ТОВ «СУФФЛЕ АГРО Україна» при виплаті компанії SOUFFLET FINANCES (Франція) доходу у вигляді процентів повинно було утримати та сплатити до бюджету податок на прибуток іноземних юридичних осіб за ставкою 15% від суми отриманого доходу за період 4 квартал 2017 року - 2021 роки (фактично застосована ставка 2%).

В результаті встановленого порушення ТОВ «СУФФЛЕ АГРО Україна» було занижено податок на прибуток іноземних юридичних осіб під час виплати на користь компанії SOUFFLET FINANCES (Франція) доходів з джерелом їх походження з України у вигляді процентів на суму 1 294 296 грн.

Суд звертає увагу на те, що платником податків не надано доказів наявності об`єктивних причин, за яких ТОВ «СУФФЛЕ АГРО Україна» не могло сплатити податок на прибуток з доходів нерезидентів у вигляді процентів за ставкою 15%.

Також, документи, які підтверджують наявність фактів та обставин, які звільняють від фінансової відповідальності за вчинення податкових правопорушень, або обставин, що пом`якшують відповідальність особи, до перевірки не надано.

Суд також враховує те, що до перевірки не надано документів, які підтверджують наявність форс-мажорних обставин, які об`єктивно унеможливили ТОВ «СУФФЛЕ АГРО Україна» вимог п.103.4 ст.103, п.п.141.4.2 п.141.4 ст.141 ПКУ.

З огляду на наведене вище, суд вважає, що перевіркою встановлено, що ТОВ «СУФФЛЕ АГРО Україна» мало можливість для дотримання вимог п.п.141.4.2 п.141.4 ст.141 ПКУ, зокрема, в частині сплати податку на прибуток з доходів нерезидента за ставкою 15%, за порушення яких Кодексом передбачена відповідальність, проте не вжило достатніх заходів щодо їх дотримання та не виконало свого податкового обов`язку.

Проведення будь-якої господарської операції підприємства фіксується та підтверджується первинними документами, на підставі яких ведеться бухгалтерський облік.

Невиконання або неналежне виконання встановлених законодавством правил завжди є наслідком дій (бездіяльності) особи, які кваліфікуються як умисні, оскільки як невиконання, так і неналежне виконання є порушенням обов`язків, закріплених за платником податків у ст. 16, 36 ПКУ.

Відповідно до п. 36.1 ст. 36 ПКУ податковим обов`язком визнається обов`язок платника податку обчислити, задекларувати та/або сплатити суму податку та збору в порядку і строки, визначені Кодексом, законами з питань митної справи.

Не виконання податкового обов`язку відповідно до п. 109.1 ст.109 ПКУ є податковим правопорушенням, за яке передбачена фінансова відповідальність.

Отже, ТОВ «СУФФЛЕ АГРО Україна», на момент вчинення порушення податкового законодавства, мало всі можливості для дотримання правил і норм, встановлених Кодексом, проте не вжило достатніх заходів для їх дотримання, а тому свідоме невиконання встановлених законодавством правил, є наслідком дій (бездіяльності) платника податків, які кваліфікуються як умисні.

Враховуючи вищевикладене, податкове повідомлення-рішення відповідача від 24.02.2026 року №162/34-00-23/34863309 (форма «Д»), винесено на підставі, у межах повноважень контролюючого органу та у спосіб, що передбачений чинним податковим законодавством України, із врахуванням всіх обставин, що мали значення для його прийняття, а тому підстав для його скасування немає.

Відповідно до ст.242 КАС України рішення суду повинно ґрунтуватися на засадах верховенства права, бути законним і обґрунтованим. Законним є рішення, ухвалене судом відповідно до норм матеріального права при дотриманні норм процесуального права. Обґрунтованим є рішення, ухвалене судом на підставі повно і всебічно з`ясованих обставин в адміністративній справі, підтверджених тими доказами, які були досліджені в судовому засіданні, з наданням оцінки всім аргументам учасників справи.

Згідно з п. 41 висновку № 11 (2008) Консультативної ради європейських суддів до уваги Комітету Міністрів Ради Європи щодо якості судових рішень обов`язок суддів наводити підстави для своїх рішень не означає необхідності відповідати на кожен аргумент захисту на підтримку кожної підстави захисту. Обсяг цього обов`язку може змінюватися залежно від характеру рішення. Згідно з практикою Європейського суду з прав людини очікуваний обсяг обґрунтування залежить від різних доводів, що їх може наводити кожна зі сторін, а також від різних правових положень, звичаїв та доктринальних принципів, а крім того, ще й від різних практик підготовки та представлення рішень у різних країнах. З тим, щоб дотриматися принципу справедливого суду, обґрунтування рішення повинно засвідчити, що суддя справді дослідив усі основні питання, винесені на його розгляд.

Відповідно до частин першої, другої статті 77 КАС України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Враховуючи вищевикладене, на думку суду, відповідачем, як суб`єктом владних повноважень, покладений на нього обов`язок доказування з урахуванням вимог, встановлених частиною другою статті 19 Конституції України та частиною другою статті 2 КАС України, виконано та доведено правомірність та законність його рішення, а тому, виходячи з меж заявлених позовних вимог, системного аналізу положень чинного законодавства України та доказів, наявних у матеріалах справи, підстави для задоволення позову відсутні.

В зв`язку із тим, що суд дійшов висновку про відмову в задоволені позовних вимог, тому підстави для розподілу судових витрат відповідно до статті 139 КАС України відсутні.

Керуючись статтями 6, 72-77, 139, 244, 246, 250, 255, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

ВИРІШИВ:

В задоволенні адміністративного позову товариства з обмеженою відповідальністю "Суффле Агро Україна" до Південного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 24.02.2026 року №162/34-00-23/34863309 (форма «Д») - відмовити.

Підстави для розподілу судових витрат відсутні.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення може бути оскаржене в апеляційному порядку до Сьомого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Позивач:Товариство з обмеженою відповідальністю "Суффле Агро Україна" (вул. Богдана Хмельницького, 43,с. Крупець,Шепетівський р-н, Хмельницька обл.,30068 , код ЄДРПОУ - 34863309) Відповідач:Південне міжрегіональне управління ДПС по роботі з великими платниками податків (просп. Шевченка, 15/1,м. Одеса,Одеський р-н, Одеська обл.,65015 , код ЄДРПОУ - 44104032)

Головуючий суддя О.П. Шевчук