Decision № 129477362, 03.07.2025, Sumy District Administrative Court

СУМСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

03 липня 2025 року Справа № 480/6770/24

Сумський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді - Шаповала М.М.,

за участю секретаря судового засідання - І.С. Іуткіної,

представника позивача адвоката - Ониська М.М.,

представника відповідача - Свистун Д.С.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в приміщенні суду в м. Суми адміністративну справу №480/6770/24 за позовом товариства з обмеженою відповідальністю "ГЛУХІВ-АГРОІНВЕСТ" до Головного управління ДПС у Сумській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення - рішення

В С Т А Н О В И В:

Позивач просить суд визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Сумській області від 26.01.2024 № 79318280703, яким зменшено суму від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного періоду у сумі 221 445 грн.

Вимоги мотивує тим, що Головним управлінням ДПС у Сумській області проведено документальну позапланову виїзну перевірку товариства з обмеженою відповідальністю "ГЛУХІВ-АГРОІНВЕСТ" (код ЄДРПОУ 35051394) з питань дотримання вимог податкового законодавства при декларуванні від`ємного значення з податку на додану вартість, у тому числі заявленого до бюджетного відшкодування за жовтень 2023 року та складено акт перевірки від 03.01.2024 № 22/18-28-07-03-07/35051394/2.

Згідно з актом перевірки, контролюючим органом зроблено висновки щодо порушення платником податків пп. "г" п. 198.5 ст. 198 Податкового кодексу України, у зв`язку з чим начебто завищено суму від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного періоду на суму 221 445 грн за рахунок не нарахованих податкових зобов`язань на суму списаних втрат зернових, які не можуть бути використані в господарській діяльності, в тому числі за червень 2022 року в сумі 142 848 грн., за липень 2022 року в сумі 32 898 грн., за червень 2023р. в сумі 45 699 грн.

За результатами перевірки податковим органом винесено податкове повідомлення-рішення від 26.01.2024 № 79318280703, яким зменшено суму від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного періоду у сумі 221 445 грн.

ТОВ "ГЛУХІВ-АГРОІНВЕСТ" з оскаржуваним податковим повідомленням - рішенням не погоджується, зазначає, що податковий орган будь-який розрахунок щодо надмірної втрати зернових, олійних культур у акті перевірки не навів, як і не прийняв до уваги, що у процесі зберігання відбулася не втрата сої, кукурудзи, пшениці, соняшнику та насіння ріпаку, а відбулося пониження вологості та відбувся убуток у масі від зниження смітної домішки та природні втрати.

Наголошує, що при "пониженні вологості" відбувається не зменшення кількості сої, кукурудзи, пшениця, а відбувається зменшення ваги у тому числі й за рахунок фізичних явищ: передача теплоти від агента сушіння до зерна; рух вологи з центральних шарів зерна до поверхневих; випаровування вологи з поверхні зерна та дифузія її в навколишнє середовище; переміщення вологи при наявності температурного градієнта з потоком теплоти внаслідок термовологопровідності.

Сушінням є основна технологічна операція з приведення зерна й насіння до стійкого стану. Тільки після того, як із свіжозібраної зернової маси видалено всю надлишкову вологу і зерно доведено до сухого стану, можна розраховувати на подальшу надійну збереженість продукції.

Таким чином, при сушінні відбувається випаровування вологи, яка впливає на вагу зернових та відповідно не відбувається втрата зернових.

Крім того, смітна домішка це домішки органічного і неорганічного походження в зерні основної культури, які підлягають вилученню під час використання його за цільовим призначенням. Тобто вилучення домішки (сміття) з зернових, олійних культур не може розглядатись як постачання товару у розумінні пп. 14.1.191. п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України або використання втрат не у господарській діяльності з підстав визначених п. 198.5 сг.198 Податкового кодексу України.

Ухвалою суду від 02.08.2024 відкрито провадження в адміністративній справі за правилами спрощеного позовного провадження без повідомленням учасників справи.

Ухвалою суду від 23.08.2024 перейдено до розгляду справи за правилами загального позовного провадження. Призначено підготовче судове засідання у справі.

Ухвалою суду від 13.12.2024 закрито підготовче провадження по справі, призначено справу до судового розгляду по суті.

В судовому засіданні представник позивача позовні вимоги підтримав, просив суд задовольнити їх у повному обсязі.

Представник відповідача в судовому засіданні проти задоволення позовних вимог заперечила, зазначила, перевіркою достовірності і правильності визначення та врахування при розрахунку показника рядка 19 Декларації встановлено його завищення внаслідок завищення на суму 221 444,56 грн розміру податкового кредиту (рядок 17 (колонка Б) Декларації), у зв`язку з завищенням на вказану суму показника у рядку 16.1 (колонка Б) Декларації (жовтень 2023 року).

Цьому передувало не нарахування податкових зобов`язань на суму списаних втрат зернових, які не можуть бути використані в господарській діяльності, в т. ч. за червень 2022 року у сумі 142 848,03 грн, за липень 2022 року в сумі 32 897,41 грн, за червень 2023 року в сумі 45 699,12 грн., в результаті завищення рядка 16.1 Декларації.

Так, перевіркою наданих документів встановлено, що ТОВ "Глухів - Агроінвест" на підставі актів розрахунків ТОВ "Кролевецький елеватор" та ТОВ "Білопільський елеватор", згідно яких визначено убуток в масі зернових, складено документи на списання ТМЦ (зернових). Відомості про документи, згідно яких позивачем здійснено списання наведено на сторінці 32 акту перевірки.

В бухгалтерському обліку операції з списання зернових відображено проводкою: Дт 947 "Нестачі і втрати від порчі цінностей" / Кт 27 "Продукція рослинництва".

При цьому, податкові зобов`язання з ПДВ на суму списаних зернових позивачем не нараховано.

Пояснює, що в ході перевірки встановлено, що ТОВ "Глухів - Агроінвест" оприбуткування сільгосппродукції здійснює за справедливою вартістю, що закріплено власною обліковою політикою підприємства. Фактична кількість сільськогосподарської продукції визначається позивачем за вирахуванням мертвих відходів та результатів доробки. Убуток маси зерна від зниження вологості при сушінні, розрахований згідно з коефіцієнтом, узгодженим в договорі зберігання зерна, умовно списується з наявності загальної партії зерна за актом на сушіння зерна форми № 34.

При цьому, в актах-розрахунках, наданих позивачем на перевірку та долучених до позовної заяви, відображено убуток маси зерна за рахунок доробки та окремо природній убуток зерна при зберіганні.

Вважає, що якщо ТОВ "Глухів - Агроінвест" здійснює списання зерна з Кт рах. 27 "Продукція рослинництва" в Дт рах. 947 "Нестачі і втрати від псування цінностей" по вартості повноцінного зерна (сформованої в т.ч. з вартості придбаних з ПДВ ТМЦ, ЗЗР, робіт/послуг, вартість ПДВ в яких віднесена позивачем до податкового кредиту), яке фактично не може бути використане в майбутньому в оподатковуваних операціях, то у платника податків згідно пп. "г" п. 198.5 ПК України виникає обов`язок не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду, у якому відбувається їх списання, нарахувати податкові зобов`язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до п. 189.1 ПК України, та скласти не пізніше ніж останнього дня звітного (податкового) періоду й зареєструвати в ЄРПН у строки, установлені ПКУ для такої реєстрації, зведену податкову накладну. Всього підлягає нарахуванню 221 444,56 грн. У задоволенні позовних вимог просить відмовити.

Вислухавши представників сторін, оцінивши докази, суд прийшов до таких висновків, враховуючи наступне.

Судом встановлено, що ТОВ "ГЛУХІВ - АГРОІНВЕСТ" зареєстровано 07.06.2007 (номер запису: 16121020000000300) в якості суб`єкта підприємницької діяльності юридичної особи, яке перебуває на спрощеній системі оподаткування та є платником податку на додану вартість.

Видами господарської діяльності ТОВ "ГЛУХІВ - АГРОІНВЕСТ", є:

- 01.11 Вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур (основний);

- 01.61 Допоміжна діяльність у рослинництві;

- 01.63 Післяурожайна діяльність;

- 46.21 Оптова торгівля зерном, необробленим тютюном, насінням і кормами для тварин;

- 46.75 Оптова торгівля хімічними продуктами;

- 52.10 Складське господарство.

У зв`язку з тим, що у ТОВ "ГЛУХІВ - АГРОІНВЕСТ" немає у власності виробничих потужностей для зберігання та доробки власновирощеної сільськогосподарської продукції, між ТОВ "ГЛУХІВ-АГРОІНВЕСТ" (Поклажодавець) та сторонніми Зерновими складами було укладено Договори складського зберігання за змістом якого Поклажодавець передає на зберігання плоди зернових, зернобобових та олійних культур, а Зерновий склад приймає на зберігання та здійснює доробку зерна шляхом очищення, сушіння та надання інших послуг.

Позивачем було укладено договори з наступними зерновими складами:

- з ТОВ "Білопільсткий Елеватор" укладено Договір складського зберігання 5-ЗБ від 07.07.2021;

- з ТОВ "Кролевецький Елеватор" укладено Договір складського зберігання № 2 від 23.06.2021.

ТОВ "Білопільсткий Елеватор" видано Акти-розрахунки:

- № 30 від 02 червня 2022 року (соняшник для виробництва олеїнової кислоти);

- № 37 від 27 червня 2022 року (кукурудза 3 клас (кормові потреби).

ТОВ "Кролевецький Елеватор" видано Акти-розрахунки:

- № 21099 від 24 червня 2022 року (кукурудза 3 клас (кормові потреби);

- № 21106 від 12 липня 2022 року (соя нестандартна);

- № 22067 від 16 червня 2023 року (кукурудза 3 клас (кормові потреби).

Зі змісту зазначених актів вбачається об`єми завезеної сільгоспродукції, її вологість на дату завезення, смітна домішка. У тому числі зазначено об`єми виданої сільгоспродукції, її вологість на дату видачі та смітна домішка.

Факт надання послуг підтверджується нижченаведеними актами:

- Акт наданих послуг ТОВ Білопільський Елеватор 16 від 31 січня 2022;

- Акт наданих послуг ТОВ Білопільський Елеватор 110 від 30 червня 2022;

- Акт надання послуг ТОВ Білопільський Елеватор 119 від 31 жовтня 2021;

- Акт надання послуг ТОВ Білопільський Елеватор 157 від 30 листопада 2021;

- Акт надання послуг ТОВ Білопільський Елеватор 195 від 31 грудня 2021;

- Акт надання послуг ТОВ Кролевецький елеватор 81 від 31 березня 2023;

- Акт надання послуг ТОВ Кролевецький елеватор 186 від 30 листопада 2021;

- Акт надання послуг ТОВ Кролевецький елеватор 226 від 31 грудня 2021;

- Акт надання послуг ТОВ Кролевецький елеватор 261 від 31 жовтня 2022;

- Акт надання послуг ТОВ Кролевецький елеватор 284 від 30 листопада 2022;

- Акт надання послуг ТОВ Кролевецький елеватор 18 від 31 січня 2023;

- Акт надання послуг ТОВ Кролевецький елеватор 143 від 30 червня 2023;

- Акт надання послуг ТОВ Кролевецький елеватор 167 від 31 жовтня 2021;

- Акт надання послуг ТОВ Кролевецький елеватор 176 від 31 липня 2022;

- Акт надання послуг ТОВ Кролевецький елеватор 303 від 31 грудня 2022.

Головним управлінням ДПС у Сумській області проведено документальну позапланову виїзну перевірку ТОВ "ГЛУХІВ-АГРОІНВЕСТ" (код ЄДРПОУ 35051394) з питань дотримання вимог податкового законодавства при декларуванні від`ємного значення з податку на додану вартість, у тому числі заявленого до бюджетного відшкодування за жовтень 2023 р. та складено акт перевірки від 03.01.2024 № 22/18-28-07-03-07/35051394/2.

Згідно з актом перевірки, контролюючим органом зроблено висновки щодо порушення платником податків пп. "г" п. 198.5 ст. 198 Податкового кодексу України, у зв`язку з чим завищено суму від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного періоду на суму 221 445 грн за рахунок не нарахованих податкових зобов`язань на суму списаних втрат зернових, які не можуть бути використані в господарській діяльності, в тому числі за червень 2022 року в сумі 142 848 грн, за липень 2022 року в сумі 32 898 грн, за червень 2023 р. в сумі 45 699 грн.

За результатами перевірки податковим органом винесено податкове повідомлення - рішення від 26.01.2024 № 79318280703, яким зменшено суму від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного періоду у сумі 221 445 грн.

Відповідно до ч.2 ст. 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відповідно до ст .67 Конституції України, кожен зобов`язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах передбачених законом. Правовий порядок в Україні ґрунтується на засадах, відповідно до яких ніхто не може бути примушений робити те, що не передбачено законодавством (ч.1 ст.19 Конституції України).

Оцінюючи правомірність дій та рішень органів владних повноважень, суд керується критеріями, закріпленими у ст. 2 КАС України, які певною мірою відображають принципи адміністративної процедури, встановлюючи при цьому чи прийняті (вчинені) ним рішення (дії): на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); безсторонньо (неупереджено); добросовісно; розсудливо; з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Податковий кодекс України регулює відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.

Відповідно до п.п.14.1.36 п.14.1.ст.14 ПК України господарська діяльність - діяльність особи, що пов`язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами.

Підпунктом 14.1.185 п.14.1. ст.14 ПКУ встановлено, що постачання послуг - будь-яка операція, що не є постачанням товарів, чи інша операція з передачі права на об`єкти права інтелектуальної власності та інші нематеріальні активи чи надання інших майнових прав стосовно таких об`єктів права інтелектуальної власності, а також надання послуг, що споживаються в процесі вчинення певної дії або провадження певної діяльності.

Відповідно до п.44.1 ст.44 ПК України для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Згідно з пп.14.1.181 п.14.1 ст.14 ПК України податковий кредит - сума, на яку платник податку на додану вартість має право зменшити податкове зобов`язання звітного (податкового) періоду, визначена згідно з розділом V цього Кодексу.

Податкове зобов`язання - сума коштів, яку платник податків, у тому числі податковий агент, повинен сплатити до відповідного бюджету як податок або збір на підставі, в порядку та строки, визначені податковим законодавством (у тому числі сума коштів, визначена платником податків у податковому векселі та не сплачена в установлений законом строк) (п.14.1.156. ст.14 ПК України)

Відповідно до п.198.1-198.3 ст.198 ПК України, до податкового кредиту відносяться суми податку, сплачені/нараховані у разі здійснення операцій з:

а) придбання або виготовлення товарів та послуг;

б) придбання (будівництво, спорудження, створення) необоротних активів (у тому числі у зв`язку з придбанням та/або ввезенням таких активів як внесок до статутного фонду та/або при передачі таких активів на баланс платника податку, уповноваженого вести облік результатів спільної діяльності);

в) отримання послуг, наданих нерезидентом на митній території України, та в разі отримання послуг, місцем постачання яких є митна територія України;

г) ввезення необоротних активів на митну територію України за договорами оперативного або фінансового лізингу;

ґ) ввезення товарів та/або необоротних активів на митну територію України.

Датою віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше: дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг; дата отримання платником податку товарів/послуг.

Податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв`язку з: придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг; придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті.

Нарахування податкового кредиту здійснюється незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

Відповідно до п.198.6 ст.198 ПК України не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних податковими накладними/розрахунками коригування до таких податкових накладних чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу.

У разі коли на момент перевірки платника податку контролюючим органом суми податку, попередньо включені до складу податкового кредиту, залишаються не підтвердженими зазначеними у абзаці першому цього пункту документами, платник податку несе відповідальність відповідно до цього Кодексу.

Податкові накладні, отримані з Єдиного реєстру податкових накладних, є для отримувача товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

У разі якщо платник податку не включив у відповідному звітному періоді до податкового кредиту суму податку на додану вартість на підставі отриманих податкових накладних/розрахунків коригування до таких податкових накладних, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних, таке право зберігається за ним протягом 1095 календарних днів з дати складення податкової накладної/розрахунку коригування.

Законом України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" надано визначення наступних понять: господарська операція - дія або подія, яка викликає зміни в структурі активів та зобов`язань, власному капіталі підприємства. Первинний документ - документ, який містить відомості про господарську операцію та підтверджує її здійснення.

Виходячи з вимог п.2 ст.3 вказаного Закону бухгалтерський облік є обов`язковим видом обліку, який ведеться підприємством. Фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку. Необхідність підтвердження господарських операцій первинними документами визначена також п.1.2 ст.1, п.2.1 ст.2 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого Наказом Міністерства фінансів України №88 від 24.05.1995р., та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 05.06.1995р. за №168/704 (зі змінами та доповненнями), відповідно до якого первинні документи це письмові свідоцтва, що фіксують та підтверджують господарські операції, включаючи розпорядження та дозволи адміністрації на їх проведення.

Відповідно до ч.1 ст.9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи.

З урахуванням викладеного, суд зазначає, що для підтвердження даних податкового обліку можуть братися до уваги лише ті первинні документи, які складені в разі фактичного здійснення господарської операції.

Як вбачається з Акту перевірки, контролюючий орган зазначає про те, що перевіркою достовірності і правильності визначення та врахування при розрахунку показника рядка 19 Декларації встановлено його завищення внаслідок завищення на суму 221 444,56 грн розміру податкового кредиту (рядок 17 (колонка Б) Декларації), у зв`язку з завищенням на вказану суму показника у рядку 16.1 (колонка Б) Декларації (жовтень 2023 року). Цьому передувало не нарахування податкових зобов`язань на суму списаних втрат зернових, які не можуть бути використані в господарській діяльності, в т. ч. за червень 2022 року у сумі 142 848,03 грн, за липень 2022 року в сумі 32 897,41 грн, за червень 2023 року в сумі 45 699,12 грн., в результаті завищення рядка 16.1 Декларації. Так, перевіркою наданих документів встановлено, що ТОВ "Глухів-Агроінвест" на підставі актів розрахунків ТОВ "Кролевецький елеватор" та ТОВ "Білопільський елеватор", згідно яких визначено убуток в масі зернових, складено документи на списання ТМЦ (зернових). Відомості про документи, згідно яких позивачем здійснено списання наведено на сторінці 32 акту перевірки. В бухгалтерському обліку операції з списання зернових відображено проводкою: Дт 947 "Нестачі і втрати від порчі цінностей" / Кт 27 "Продукція рослинництва".

При цьому, податкові зобов`язання з ПДВ на суму списаних зернових позивачем не нараховано.

Контролюючий орган не визнав втрати по доробці сільськогосподарської продукції по актам, копії яких надано позивачем та вважає, що позивач порушив абз. "г" п. 198.5 ст. 198 Податкового кодексу України. При цьому, будь-який розрахунок щодо надмірної втрати зернових, олійних культур відповідач у акті перевірки також не навів, як і не прийняв до уваги, що у процесі зберігання відбулася не втрата сої, кукурудзи, пшениці, соняшнику та насіння ріпаку, а відбулося пониження вологості та відбувся убуток у масі від зниження смітної домішки та природні втрати.

Судом встановлено, що товариством в ході перевірки було надано в повному обсязі всі бухгалтерські та первинні документи, які пов`язані або є предметом перевірки

Судом встановлено, що основним видом діяльності ТОВ "ГЛУХІВ-АГРОІНВЕСТ" є:

- 01.11 Вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних

культур (основний);

- 01.61 Допоміжна діяльність у рослинництві;

- 01.63 Післяурожайна діяльність;

- 46.21 Оптова торгівля зерном, необробленим тютюном, насінням і кормами для

тварин;

- 46.75 Оптова торгівля хімічними продуктами;

- 52.10 Складське господарство.

Тобто товариство вирощує зернову і олійну продукцію з метою її подальшого продажу контрагентам.

Як зазначив позивач, при "пониженні вологості" відбувається не зменшення кількості сої, кукурудзи, пшениця а відбувається зменшення ваги у тому числі й за рахунок фізичних явищ: передача теплоти від агента сушіння до зерна; рух вологи з центральних шарів зерна до поверхневих; випаровування вологи з поверхні зерна та дифузія її в навколишнє середовище; переміщення вологи при наявності температурного градієнта з потоком теплоти внаслідок термовологопровідності. Сушінням є основна технологічна операція з приведення зерна й насіння до стійкого стану. Тільки після того, як із свіжозібраної зернової маси видалено всю надлишкову вологу і зерно доведено до сухого стану, можна розраховувати на подальшу надійну збереженість продукції. Таким чином, при сушінні відбувається випаровування вологи, яка впливає на вагу зернових та відповідно не відбувається втрата зернових.

Крім того, смітна домішка це домішки органічного і неорганічного походження в зерні основної культури, які підлягають вилученню під час використання його за цільовим призначенням. Тобто вилучення домішки (сміття) з зернових, олійних культур не може розглядатись як постачання товару у розумінні пп. 14.1.191. п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України або використання втрат не у господарській діяльності з підстав визначених п. 198.5 сг.198 Податкового кодексу України.

Розмір убутку як по вазі так і по смітній домішці відповідає ДСТУ.

Державні стандарти України (ДСТУ) стандарти, розроблені відповідно до чинного законодавства України, що встановлюють для загального і багаторазового застосування правила, загальні принципи або характеристики, які стосуються діяльності чи її результатів, з метою досягнення оптимального ступеня впорядкованості, розроблені на основі консенсусу та затверджені уповноваженим органом.

Так зокрема згідно з пунктом 5.1 розділу 5 ДСТУ 4525:2006 (кукурудза 3 клас кормові потреби), встановлено, що вологість насіння та вміст зернової, смітної домішки повинен бути доведений зерновим складом до показників якості не більше:

- Вологість не більше 15,0%;

- Сміттєва домішка не більше 5,0%.

Так зокрема згідно з пунктом 5.3 розділу 5 ДСТУ 4964:2008, встановлено, що за згодою сторін вологість насіння та вміст зернової, смітної домішки повинен бути доведений зерновим складом до показників якості наведеної в таблиці 1 або не більше:

- Вологість не більше 12,0%;

- Сміттєва домішка норма 3%.

Так зокрема згідно з пунктом 4.2 розділу 4 ДСТУ 7011:2009 (соняшник для виробництва олеїнової кислоти), встановлено, що вологість насіння та вміст зернової, смітної домішки повинен бути доведений зерновим складом до показників якості не більше:

- Вологість не менше 6.0 та не більше 8,0%;

- Сміттєва домішка норма 3,0%.

Крім того, договорами складського зберігання сторонами також визначено, що продукція яка передається на зберігання, повинна бути доведена до певних показників, які також відповідають нормам ДСТУ.

Як встановлено судом, у зв`язку з тим, що у ТОВ "ГЛУХІВ-АГРОІНВЕСТ" немає у власності виробничих потужностей для зберігання та доробки власновирощеної сільськогосподарської продукції, між ТОВ "ГЛУХІВ-АГРОІНВЕСТ" (Поклажодавець) та сторонніми Зерновими складами було укладено Договори складського зберігання за змістом якого Поклажодавець передає на зберігання плоди зернових, зернобобових та олійних культур, а Зерновий склад приймає на зберігання та здійснює доробку зерна шляхом очищення, сушіння та надання інших послуг.

Позивачем було укладено договори з наступними зерновими складами:

- з ТОВ "Білопільсткий Елеватор" укладено Договір складського зберігання 5-ЗБ від 07.07.2021;

- з ТОВ "Кролевецький Елеватор" укладено Договір складського зберігання № 2 від 23.06.2021.

Договорами складського зберігання сторонами також визначено, що продукція яка передається на зберігання, повинна бути доведена до певних показників, які також відповідають нормам ДСТУ.

Таким чином втрати вологи як і смітної домішки становлять допустиму норму, що підтверджується актами № 30 від 02 червня 2022 року (соняшник для виробництва олеїнової кислоти), № 37 від 27 червня 2022 року (кукурудза 3 клас (кормові потреби), № 21099 від 24 червня 2022 року (кукурудза 3 клас (кормові потреби), № 21106 від 12 липня 2022 року (соя нестандартна), № 22067 від 16 червня 2023 року (кукурудза 3 клас (кормові потреби).

Крім того, смітна домішка це домішки органічного і неорганічного походження в зерні основної культури, які підлягають вилученню під час використання його за цільовим призначенням. Тобто вилучення домішки (сміття) з зернових, олійних культур не може розглядатись як постачання товару у розумінні пп. 14.1.191. п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України або використання втрат не у господарській діяльності з підстав визначених п. 198.5 сг.198 Податкового кодексу України.

Таким чином, зазначені операції були відображені у відповідних актах-розрахунках і довідках, які містять розмір убутку, що виник у період зберігання та доробки продукції. На виконання п. 85.2 ст. 85 ПК України, ТОВ надало у повному обсязі всі документи, що належать або пов`язані з предметом перевірки.

Однак, Головним управлінням ДПС у Сумській області не визнано такі довідки.

Зазначене також підтверджується постановою Верховного Суду від 13.04.2023 у справі № 640/11784/201, де суд, у тому числі, підтримав позицію, що послуги з доробки зерна (очищення та сушіння) на елеваторі збільшують його собівартість, відтак це технологічні витрати, адже вони пов`язані з доведенням продукції до стану, у якому вона придатна до використання в запланованих цілях, які включаються до собівартості переданого на зберігання зерна.

Враховуючи, що операції Товариства не підпадають під п. п. 198.5 ст. 198 ПК України, висновки контролюючого органу щодо завищення Товариством суми від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного періоду на суму 221 445 грн за рахунок не нарахованих податкових зобов`язань на суму списаних втрат зернових, які не можуть бути використані в господарській діяльності, в тому числі за червень 2022 року в сумі 142 848 грн, за липень 2022 року в сумі 32 898 грн, за червень 2023 р. в сумі 45 699 грн є безпідставними.

З урахуванням вищенаведеного, суд приходить до висновку, що прийняте на підставі зазначеного акту перевірки є протиправним та таким, що підлягає скасуванню.

Відповідно до ч. 1 ст. 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

Частиною 2 статті 77 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

З урахуванням викладеного, суд, на підставі наданих доказів в їх сукупності, системного аналізу положень законодавства України, дійшов висновку, що позовні вимоги позивача підлягають задоволенню.

Керуючись ст.ст. 90, 139, 143, 241-246, 250, 255, 295 КАС України, суд, -

В И Р І Ш И В:

Адміністративний позов товариства з обмеженою відповідальністю "ГЛУХІВ - АГРОІНВЕСТ" до Головного управління ДПС у Сумській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення - рішення - задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Сумській області № 79318280703 від 26 січня 2024 року, яким товариству з обмеженою відповідальністю "Глухів-Агроінвест зменшено суму від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного періоду в розмірі 221445 гривень.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Сумській області (код ЄДРПОУ 43995469) на користь товариства з обмеженою відповідальністю "Глухів-Агроінвест" (код ЄДРПОУ 35051394) витрати по сплаті судового збору в сумі 3321,67 гривень.

Рішення може бути оскаржено до Другого апеляційного адміністративного суду шляхом подачі апеляційної скарги протягом тридцяти днів з дня складення повного рішення.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Повний текст рішення складно 11.07.2025.

Суддя М.М. Шаповал