Decision № 118077909, 02.04.2024, Lviv District Administrative Court

ЛЬВІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

02 квітня 2024 рокусправа № 380/5051/24

Львівський окружний адміністративний суд, у складі головуючого судді Кузана Р.І. розглянувши у письмовому провадженні в м. Львові в порядку спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «АГРО-ВАМ» до Головного управління ДПС у Львівській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними і скасування рішень, зобов`язання вчинити дії,-

в с т а н о в и в :

Товариство з обмеженою відповідальністю «АГРО-ВАМ» (місцезнаходження: 81137, Львівська область, Пустомитівський район, с. Пасіки-Зубрицькі, вул. Дорожна, 9Б, код ЄДРПОУ 39075424) (далі позивач, ТзОВ «АГРО-ВАМ») звернулося до суду з позовом до Головного управління ДПС у Львівській області (місцезнаходження: 79003, м. Львів, вул. Стрийська, 35, код ЄДРПОУ ВП 43968090) (далі відповідач-1), Державної податкової служби України (місцезнаходження: 04053,м. Київ, Львівська пл., 8, код ЄДРПОУ 43005393) (далі відповідач-2), в якому просить:

- визнати протиправними та скасувати Рішення про відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, прийняті Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Львівській області №10026213/39075424, №10026211/39075424, №10026212/39075424, №10027427/39075424 від 28.11.2023, № 10091009/39075424, №10091008/39075424 від 05.12.2023, №10117469/39075424 від 07.12.2023;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних датою подання на реєстрацію ТОВ «АГРО-ВАМ» подані податкові накладну №8 від 23.11.2022, №9 від 25.11.2022, №10 від 28.11.2022, №11 від 30.12.2022, №3 від 07.12.2022, №5 від 08.12.2022, №6 від 09.12.2022.

Обґрунтовуючи позовні вимоги позивач посилається на те, що оскаржуваними рішеннями Комісії Головного управління ДПС у Львівській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації №10026213/39075424, №10026211/39075424, №10026212/39075424, №10027427/39075424 від 28.11.2023, № 10091009/39075424, №10091008/39075424 від 05.12.2023, №10117469/39075424 від 07.12.2023 протиправно відмовлено позивачу у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН) поданих ТзОВ «АГРО-ВАМ» податкових накладних №8 від 23.11.2022, №9 від 25.11.2022, №10 від 28.11.2022, №11 від 30.12.2022, №3 від 07.12.2022, №5 від 08.12.2022, №6 від 09.12.2022. Підставою, що слугувала для прийняття таких рішень, зазначено лише загальні фрази, а саме: надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства. Додаткова інформація (зазначити конкретні документи) ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних. Втім, позивач не погоджується з даними рішеннями, вважає такі незаконними та необґрунтованими.

Зазначає, що ним в електронному вигляді було надано відповідачу пояснення з приводу підстав складення податкових накладних та всі первинні документи, які підтверджують господарські операції, на підставі яких позивачем сформовано податкові накладні №8 від 23.11.2022, №9 від 25.11.2022, №10 від 28.11.2022, №11 від 30.12.2022, №3 від 07.12.2022, №5 від 08.12.2022, №6 від 09.12.2022.

Позивач зазначає, що ГУ ДПС у Львівській області не вказано конкретного критерію чи критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатнього для зупинення реєстрації податкових накладних. Також, у квитанціях не зазначено, які саме документи слід надати платнику податків та чого мають стосуватися пояснення такого платника податків для того, аби реєстрація податкових накладних стала можливою, що також на думку позивача свідчить про невідповідність сформованих квитанцій вимогам до таких, що визначені п.11 Порядку №1165. Позивач вважає, що надіслані ним письмові пояснення з копіями первинних документів повністю відображають зміст господарських операцій позивача із його контрагентом та були достатніми для прийняття податковим органом рішення про реєстрацію податкової накладної.

Крім цього вказує, що позивачем подані скарги на рішення, проте такі залишені без задоволення, а оскаржувані рішення без змін. Вважаючи у зв`язку з цим свої права порушеними, позивач звернувся до суду за судовим захистом.

Ухвалою судді від 11.03.2024 прийнято позовну заяву до розгляду та відкрито провадження у справі; справу вирішено розглядати за правилами спрощеного позовного провадження.

Представник відповідачів подав до суду відзив на позовну заяву, в якому просить відмовити в задоволенні позову. Відзив обґрунтований тим, що за результатами перевірки поданих ТзОВ «АГРО-ВАМ» податкових накладних №8 від 23.11.2022, №9 від 25.11.2022, №10 від 28.11.2022, №11 від 30.12.2022, №3 від 07.12.2022, №5 від 08.12.2022, №6 від 09.12.2022 реєстрація їх була зупинена відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, оскільки такі відповідають п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операції. У зв`язку з цим, відповідачем-1 запропоновано позивачу надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання про реєстрацію/відмову реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Проте, позивачем не подано копій первинних документів, а саме договорів, зокрема зовнішньоекономічних контрактів, з додатками до них; первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних, а тому Комісією Головного управління ДПС у Львівській області прийнято рішення №10026213/39075424, №10026211/39075424, №10026212/39075424, №10027427/39075424 від 28.11.2023, № 10091009/39075424, №10091008/39075424 від 05.12.2023, №10117469/39075424 від 07.12.2023 про відмову в реєстрації податкових накладних №8 від 23.11.2022, №9 від 25.11.2022, №10 від 28.11.2022, №11 від 30.12.2022, №3 від 07.12.2022, №5 від 08.12.2022, №6 від 09.12.2022. Покликаючись на правомірність оспорюваних рішень та наявність підстав для їх прийняття представник відповідачів вважає, що позовні вимоги позивача є необґрунтованими та безпідставними. Просить відмовити в задоволенні позову повністю.

Ухвалою суду від 02.04.2024 відмовлено в задоволенні клопотання представника відповідача про розгляд справи у судовому засіданні з повідомленням сторін.

Дослідивши подані сторонами документи, всебічно і повно з`ясувавши всі фактичні обставини справи, на яких ґрунтуються позовні вимоги, об`єктивно оцінивши докази, які мають значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд встановив таке.

ТзОВ «АГРО-ВАМ» первинно зареєстроване в ЄДР 30.01.2014, є платником ПДВ, дата та номер запису останньої реєстраційної дії 20.05.2016 №14041070004003099.

Видами економічної діяльності позивача є:

- 01.47 Розведення свійської птиці (основний вид діяльності);

- 01.11 Вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур;

- 01.24 Вирощування зерняткових і кісточкових фруктів;

- 01.46 Розведення свиней;

- 10.11 Виробництво м`яса;

- 10.12 Виробництво м`яса свійської птиці;

- 10.41 Виробництво олії та тваринних жирів;

- 10.91 Виробництво готових кормів для тварин, що утримуються на фермах;

- 46.33 Оптова торгівля молочними продуктами, яйцями, харчовими оліями та жирами;

- 46.90 Неспеціалізована оптова торгівля;

- 49.41 Вантажний автомобільний транспорт.

Між ТОВ «АГРО-ВАМ» та ФГ «СОНЯЧНА НАСОЛОДА» укладено договір купівлі МО5/12-2 від 05.12.2022 на закупку сировини (сої). Згідно з видатковою накладною №60 від 05.12.2022 та товарно-транспортною накладною б/н від 05.12.2022 транспортом ТОВ «АГРО-ВАМ» було доставлено сою в кількості 23.240 тон на суму 237 048,04 грн. в т. ч. ПДВ - 29111,16 грн. Згідно з рахунком-фактурою №8 від 05.12.2022 оплату проведено 12.12.2022, 19.12.2022.

Згідно з видатковою накладною №63 від 07.12.2022 та товарно-транспортною накладною б/н від 07.12.2022 транспортом ТОВ «АГРО-ВАМ» було доставлено сою в кількості 25,520 тон на суму 144100 грн. Згідно з рахунком-фактурою №10 від 07.12.2022 оплату проведено 21.12.2022, 27.12.2022 та 28.12.2023.

05.12.2022 закуплену сою передано у виробництво олії соєвої та макухи соєвої накладна-вимога №0000-000041.

07.12.2022 згідно з накладною на передачу готової продукції №7 від 07.12.2022 вироблено макухи соєвої - 19 654 кг. та олії соєвої - 3 486 кг.

07.12.2022 закуплену сою було передано у виробництво олії соєвої та макухи соєвої, що підтверджується накладною-вимогою №0000-000042.

09.12.2022 згідно з накладною на передачу готової продукції №8 від 09.12.2022 позивачем вироблено макухи соєвої 21590 кг та олії соєвої 3828 кг.

Крім цього, між ТОВ «АГРО-ВАМ» та ТОВ «АГРО МІТ-ІНВЕСТ» укладено договір купівлі-продажу №13/10-1 від 13.10.2021 на закупку сировини (сої). Згідно з видатковою накладною №1 від 27.10.2022 та товарно-транспортною накладною №Р1 від 05.12.2022 транспортом ТОВ «АГРО-ВАМ» було доставлено сою в кількості 20,00 тон на суму 140000,00 грн. Згідно з рахунком-фактурою №1 від 27.10.2022 оплату було проведено 09.05.2023, 29.05.2023, 10.07.2023, 26.10.2023.

27.10.2022 закуплену сою було передано у виробництво олії соєвої та макухи соєвої, що підтверджується накладною-вимогою №0000-000040 від 27.10.2022.

31.10.2022 згідно з накладною на передачу готової продукції №6 було вироблено макухи соєвої 17100 кг та олії соєвої 2800 кг.

Між ТОВ «АГРО-ВАМ» та ФГ «ПРОГРЕС ДВ» укладено договір купівлі-продажу №05/20-1 від 20.05.2022 на закупку сировини (сої). Згідно з видатковою накладною №6 від 21.05.2022 та товарно-транспортною накладною №21/05 від 21.05.2022 транспортом ТОВ «АГРО-ВАМ» було доставлено сою в кількості 32,180 тон на суму 353980,00 грн.

26.08.2022 закуплену сою передано у виробництво олії соєвої та макухи соєвої, що підтверджується накладною-вимогою №0000-000004.

31.08.2022 згідно з накладною на передачу готової продукції №4 вироблено макухи соєвої 27300 кг та олії соєвої 4827 кг.

Між ТОВ «АГРО-ВАМ» (продавець) та ТОВ «Агроном центр» (покупець) укладено договір купівлі- продажу №24/05-1 від 24.05.2021 (далі Договір).

Відповідно до п. 1 Договору продавець зобов`язується поставити та передати у власність покупця товар, що визначений у п. 1.2 даного договору, а покупець зобов`язується прийняти та оплатити його в строки та на умовах передбачених цим договором.

Згідно з п. 2.1 Договору продавець зобов`язується поставити у власність покупця товар, асортимент та ціна якого визначені у рахунку-фактурі та/або у накладних на кожну партію товару окремо, а покупець зобов`язується прийняти та оплатити замовлений товар.

Поставка здійснюється продавцем на підставі замовлення, складеного в довільній формі, де вказується асортимент, кількість, місце поставки товару, що повинен бути поставлений продавцем (п. 2.2. Договору).

Продавець зобов`язується надати разом з кожною партією товару, яка замовлена покупцем: рахунок, накладну, товарно-транспортну накладну, зареєструвати в ЄДРПН податкову накладну (п. 2.3 Договору).

Відповідно до п. 4.1 Договору ціна товару у національній валюті України та фіксується у видатковій накладній.

Покупець здійснює оплату за поставлений товару протягом 7 банківських днів (п. 4.2 Договору).

Згідно з видатковою накладною №101 від 07.12.2022 та товарно-транспортною накладною №Р101 від 07.12.2021 на ТОВ «Агроном центр» доставлено макуху соєву в кількості 7337 кг. на суму 112256,10 грн. в т. ч. ПДВ-18709,35 грн. Оплату проведено 03.01.2023, згідно з рахунком №100 від 07.12.2022.

За результатом здійснених господарських операцій за Договором купівлі-продажу позивачем складено податкову накладну №3 від 07.12.2022 на суму 112256,10 грн. в т. ч. ПДВ-18709,35 грн.

Згідно з видатковою накладною №103 від 08.12.2022 та товарно-транспортною накладною №Р103 від 08.12.2022 на ТзОВ «Агроном центр» доставлено олію соєву в кількості 2000 кг. на суму 88800,00 грн. в т. ч. ПДВ-14800,00 грн.

Оплату проведено 03.01.2023 згідно з рахунком №102 від 08.12.2022. Підтверджуючі документи додаються.

За результатом здійснених господарських операцій за Договором купівлі-продажу позивачем складено податкову накладну №5 від 08.12.2022 на суму 88800,00 грн. в т. ч. ПДВ-14800,00 грн.

Згідно з видатковою накладною №105 від 09.12.2022 та товарно-транспортною накладною №Р105 від 09.12.2022 на ТОВ «Агроном центр» було доставлено макуху соєву в кількості 5183 кг. на суму 230125,00 грн. в т. ч. ПДВ-38254,20.00 грн. Оплату проведено частково 03.01.2023 згідно з рахунком.

За результатом здійснених господарських операцій за Договором купівлі-продажу позивачем складено податкову накладну №6 від 09.12.2022 на суму 230125,00 грн. в т. ч. ПДВ-38254,20.00 грн.

Згідно з накладною №96 від 23.11.2022 та товарно-транспортною накладною №Р96 від 23.11.2023 на ТОВ «Агроном центр» доставлено макуху соєву в кількості 15500,00 кг. на суму 237150,00 грн. в т. ч. ПДВ 39525,00 грн. Оплату проведено 01.12.2022

За результатом здійснених господарських операцій за Договором купівлі-продажу позивачем складено податкову накладну №8 від 23.11.2022 на суму 237150,00 грн. в т. ч. ПДВ 39525,00 грн.

Згідно накладної №97 від 25.11.2022 та товарно-транспортної накладної №Р93 від 25.11.2022 позивачем відвантажено ТОВ «Агроном центр» олію соєву в кількості 2250 кг. на суму 99900,00 грн. в т. ч. ПДВ 16650,00 грн. Оплату проведено 01.12.2022.

За результатами господарських операцій за Договором купівлі-продажу позивачем складено податкову накладну №9 від 25.11.2022 на суму 99900,00 грн. в т. ч. ПДВ 16650,00 грн.

Згідно з накладною №98 від 28.11.2022 та товарно-транспортною накладною №Р98 від 28.11.2022 на ТОВ «Агроном центр» доставлено олію соєву в кількості 2619 кг. на суму 116283,60 грн. в т. ч. ПДВ 19380,60 грн. Оплату проведено 01.12.2022.

За результатом здійснених господарських операцій за Договором купівлі-продажу позивачем складено податкову накладну №10 від 28.11.2022 на суму 116283,60 грн. в т. ч. ПДВ 19380,60 грн.

Згідно накладної №99 від 30.11.2022 та товарно-транспортної накладної №Р99 від 30.11.2022 на ТОВ «Агроном центр» було доставлено олію соєву в кількості 6500,00 кг. на суму 288600,00 грн. в т. ч. ПДВ 48100,00 грн. Оплату було зроблено 12.12.2022.

За результатом здійснених господарських операцій за Договором купівлі-продажу позивачем складено податкову накладну №11 від 30.11.2022 на суму 288600,00 грн. в т. ч. ПДВ 48100,00 грн.

Відповідно до приписів п. 201.10 ст.201 Податкового кодексу України зазначені податкові накладні №8 від 23.11.2022, №9 від 25.11.2022, №10 від 28.11.2022, №11 від 30.12.2022, №3 від 07.12.2022, №5 від 08.12.2022, №6 від 09.12.2022 ТзОВ «АГРО-ВАМ» направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно з отриманими позивачем квитанціями податкові накладні №8 від 23.11.2022, №9 від 25.11.2022, №10 від 28.11.2022, №11 від 30.12.2022, №3 від 07.12.2022, №5 від 08.12.2022, №6 від 09.12.2022 прийнято, але реєстрацію зупинено відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України. Також зазначено, що обсяг постачання товару/послуги перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та копії документів, щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Суд встановив, що позивач надіслав на адресу ДПС України повідомлення про надання пояснень по податкових накладних, реєстрація яких зупинена, а також копії документів, пов`язаних із здійсненими господарськими операціями, зокрема: ? , ? , -, , , , , - , , -, ? ?, .

Комісією Головного управління ДПС в Львівській області прийнято рішення №10026213/39075424, №10026211/39075424, №10026212/39075424, №10027427/39075424 від 28.11.2023, № 10091009/39075424, №10091008/39075424 від 05.12.2023, №10117469/39075424 від 07.12.2023 про відмову в реєстрації податкових накладних №8 від 23.11.2022, №9 від 25.11.2022, №10 від 28.11.2022, №11 від 30.12.2022, №3 від 07.12.2022, №5 від 08.12.2022, №6 від 09.12.2022.

Підставою для відмови у реєстрації податкових накладних в зазначених вище рішеннях вказано: «надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства. Додаткова інформація (зазначити конкретні документи) ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних».

ТзОВ «АГРО-ВАМ» звернулось до ДПС України із скаргами на рішення комісії №10026213/39075424, №10026211/39075424, №10026212/39075424, №10027427/39075424 від 28.11.2023, № 10091009/39075424, №10091008/39075424 від 05.12.2023, №10117469/39075424 від 07.12.2023 про відмову в реєстрації податкових накладних №8 від 23.11.2022, №9 від 25.11.2022, №10 від 28.11.2022, №11 від 30.12.2022, №3 від 07.12.2022, №5 від 08.12.2022, №6 від 09.12.2022.

За результатами розгляду вказаних скарг комісією з питань розгляду скарг прийнято рішення, якими залишено скарги без задоволення та рішення комісії контролюючого органу про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін.

Зміст спірних правовідносин полягає в тому, що на переконання позивача вищезгадані рішення №10026213/39075424, №10026211/39075424, №10026212/39075424, №10027427/39075424 від 28.11.2023, № 10091009/39075424, №10091008/39075424 від 05.12.2023, №10117469/39075424 від 07.12.2023 про відмову в реєстрації податкових накладних прийняті за формальних підстав, без належної оцінки наданих ТзОВ «АГРО-ВАМ» пояснень та документів, які у своїй сукупності є достатніми для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних в ЄРПН. А тому позивач вважає, що є всі підстави для зобов`язання ДПС України зареєструвати податкові накладні №8 від 23.11.2022, №9 від 25.11.2022, №10 від 28.11.2022, №11 від 30.12.2022, №3 від 07.12.2022, №5 від 08.12.2022, №6 від 09.12.2022 у день їх надходження до ЄРПН. Вважаючи у зв`язку із цим свої права порушеними та такими, що потребують захисту, позивач звернувся до суду з даним позовом.

При вирішенні спору суд керувався таким.

Статтею 19 Конституції України встановлено, що органи державної влади, їх посадові особи повинні діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Податковий кодекс України (надалі - ПК України) є спеціальним законом з питань оподаткування та установлює порядок погашення зобов`язань юридичних або фізичних осіб перед бюджетами та державними цільовими фондами з податків і зборів (обов`язкових платежів), нарахування і сплати пені та штрафних санкцій, що застосовуються до платників податків, визначені заходи, які вживаються контролюючим органом з метою погашення платниками податків податкового боргу.

Згідно з підпунктами «а», «б» пункту 185.1 статті 185 ПК України, об`єктом оподаткування податком на додану вартість є операції платників податку з постачання товарів та послуг місце постачання яких розташоване на митній території України.

Датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг, згідно з приписами норм пункту 187.1 статті 187 ПК України вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а)дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б)дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

База оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (крім акцизного податку на реалізацію суб`єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів, збору на обов`язкове державне пенсійне страхування, що справляється з вартості послуг стільникового рухомого зв`язку, податку на додану вартість та акцизного податку на спирт етиловий, що використовується виробниками - суб`єктами господарювання для виробництва лікарських засобів, у тому числі компонентів крові і вироблених з них препаратів (крім лікарських засобів у вигляді бальзамів та еліксирів) (пункт 188.1 статті 188 ПК України).

Пунктом 201.7 статті 201 ПК України визначено, що податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).

Згідно з пунктом 201.10 статті 201 ПК України, при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 01 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Помилки в реквізитах, визначених пунктом 201.1 цієї статті (крім коду товару згідно з УКТ ЗЕД), які не заважають ідентифікувати здійснену операцію, її зміст (товар/послугу, що постачаються), період, сторони та суму податкових зобов`язань, не можуть бути причиною неприйняття податкових накладних у електронному вигляді.

Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.

Відповідно до вимог пункту 201.16 статті 201 ПК України, реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

На виконання цієї норми Кабінетом Міністрів України прийнято постанову від 11.12.2019 №1165, якою затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок №1165).

Згідно з приписами пункту 4 Порядку №1165, у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.

Пунктом 5 Порядку №1165 передбачено, що платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку, показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку. Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій.

Відповідно до вимог пункту 6 Порядку №1165, у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється. Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня. У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється (пункт 7 Порядку №1165).

Відповідно до пункту 10 Порядку №1165, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації (пункт 11 Порядку №1165).

Комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку (пункт 25 Порядку №1165).

Так, судом встановлено, що підставою для зупинення реєстрації податкових накладних №8 від 23.11.2022, №9 від 25.11.2022, №10 від 28.11.2022, №11 від 30.12.2022, №3 від 07.12.2022, №5 від 08.12.2022, №6 від 09.12.2022 слугувало те, що операції за вказаними податковими накладними відповідають вимогам пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.

Критерії ризиковості здійснення операцій визначені додатком 3 до Порядку №1165.

Пункт 1 додатку 3 до Порядку №1165 відносить до ознак ризиковості здійснення операцій наступне: відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, у таблиці даних платника податку на додану вартість як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 рази, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.

Відтак, аналіз пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій свідчить про те, що для того, аби встановити наявність у господарської операції такої ознаки мають існувати визначені цим пунктом передумови, а також для підтвердження відповідності господарської операції вказаному критерію слід навести обґрунтований розрахунок за цим критерієм, якому відповідає платник податку, чого вимагає пункт 11 Порядку №1165.

Однак, відсутність у квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних №8 від 23.11.2022, №9 від 25.11.2022, №10 від 28.11.2022, №11 від 30.12.2022, №3 від 07.12.2022, №5 від 08.12.2022, №6 від 09.12.2022 зазначення конкретних ознак критерію ризиковості здійснення операцій, про які йдеться у пункті 1 додатку 3 до Порядку №1165, із розрахованим показником за відповідним критерієм, якому відповідає платник податку, свідчить про необґрунтованість віднесення господарської операції до відповідного критерію, що визначений пунктом 1 Критеріїв ризиковості господарських операцій.

Відтак, квитанції про зупинення реєстрації податкових накладних не відповідають вимогам, що встановлені до них пунктом 11 Порядку №1165, в частині необхідності зазначення критерію (їв) ризиковості здійснення операцій, на підставі якого зупинено реєстрацію податкових накладних в Реєстрі, із розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку.

Крім того, у квитанціях не зазначено, які саме документи слід надати платнику податків та чого мають стосуватися пояснення такого платника податків для того, аби реєстрація податкових накладних стала можливою, що також свідчить про невідповідність сформованих квитанцій вимогам до таких, що визначені пунктом 11 Порядку №1165.

Водночас, механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, встановлено наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 №520, яким затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (надалі - Порядок №520).

Пунктом 2 Порядку №520 визначено, що прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м.Києві та Офісу великих платників податків ДПС.

Відповідно до пунктів 3, 4 Порядку №520, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі. Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.

Разом із тим, пунктом 5 Порядку №520 визначено перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, серед яких:

- договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

- договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

- первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

- розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

- документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

При цьому, письмові пояснення та копії документів, зазначені у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування.

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», «Про електронні довірчі послуги» та «Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами», затвердженого в установленому порядку (пункти 6, 7 Порядку №520).

Згідно з вимогами пунктів 9, 10 та 11 Порядку №520, письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядаються комісіями контролюючих органів.

Комісія регіонального рівня приймає рішення про: реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі; відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

Підставами для прийняття комісією регіонального рівня рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування є: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Аналіз наведених правових норм дає підстави для висновку, що рішення комісії повинно містити чітку підставу для відмови в реєстрації податкової накладної.

Водночас, в даному випадку відповідачем не вказано конкретних документів, які передбачені договором чи законодавством, повинні були бути подані для підтвердження господарських операцій позивача та яких не вистачає для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних №8 від 23.11.2022, №9 від 25.11.2022, №10 від 28.11.2022, №11 від 30.12.2022, №3 від 07.12.2022, №5 від 08.12.2022, №6 від 09.12.2022.

Суд наголошує, що можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення контролюючим органом конкретного критерію оцінки ступеня ризиків, а також зазначення у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної чіткого переліку документів, чого зроблено не було.

З аналізу матеріалів справи судом встановлено, що позивачем надавались відповідачам документи, якими підтверджуються господарські операції, відображені у податкових накладних №8 від 23.11.2022, №9 від 25.11.2022, №10 від 28.11.2022, №11 від 30.12.2022, №3 від 07.12.2022, №5 від 08.12.2022, №6 від 09.12.2022. Вказані документи долучені позивачем також до матеріалів справи.

Крім цього, в оскаржуваних рішеннях №10026213/39075424, №10026211/39075424, №10026212/39075424, №10027427/39075424 від 28.11.2023, № 10091009/39075424, №10091008/39075424 від 05.12.2023, №10117469/39075424 від 07.12.2023 відсутня інформація в чому саме полягає невідповідність вимогам законодавства скерованих позивачем копій документів. В графі додаткова інформація зазначено загальний перелік документів, тоді як в шаблоні вказано "зазначити конкретні документи".

Відтак, на переконання суду, надіслані позивачем письмові пояснення з копіями первинних документів підтверджують право позивача на складення податкових накладних по господарських операціях позивача з контрагентами та були достатніми для прийняття податковим органом рішення про реєстрацію податкових накладних.

Суд також зазначає, що факт зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунку коригування у Єдиному реєстрі податкових накладних не спростовує факту здійснення платником податків господарської операції, що підтверджується первинними документами, на підставі яких складається податкова накладна/розрахунок коригування.

Одночасно, в межах даної спірної ситуації суд звертає особливу увагу на те, що приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарської операції позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарської операції може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки, підстави та порядок проведення якої визначено нормами ПК України. У свою чергу, при реєстрації податкових накладних фактично проводиться моніторинг операції чи платника податків лише за зовнішніми (формальними) критеріями. Тому і суд за результати розгляду цієї справи не робить висновків щодо реальності господарських операцій за участю позивача, а лише оцінює наявність чи відсутність підстав для реєстрації податкових накладних.

Таким чином, зважаючи на наявність достатніх документів для спростування сумнівів щодо ризиковості здійснення операцій, та на те, що наданих контролюючому органу документів та письмових пояснень було достатньо для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних, останній не мав правових підстав для відмови позивачу у реєстрації податкових накладних №8 від 23.11.2022, №9 від 25.11.2022, №10 від 28.11.2022, №11 від 30.12.2022, №3 від 07.12.2022, №5 від 08.12.2022, №6 від 09.12.2022.

Суд звертає увагу на те, що всі надані позивачем як суду, так і відповідачу-1 первинні документи не мають дефекту форми, змісту або походження, які у силу частини другої статті 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність», пункту 2.4 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 №88, спричинили б втрату первинними документами юридичної сили.

При цьому, відповідач в оскаржуваних рішеннях, а також і представник відповідачів під час розгляду справи не навів доводи щодо порушень законодавства при складенні поданих документів.

Враховуючи наведене, суд дійшов висновку про обґрунтованість та наявність підстав для задоволення позовних вимог позивача у цій частині.

Щодо позовної вимоги про зобов`язання ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних №8 від 23.11.2022, №9 від 25.11.2022, №10 від 28.11.2022, №11 від 30.12.2022, №3 від 07.12.2022, №5 від 08.12.2022, №6 від 09.12.2022 датою їх подання на реєстрацію, суд зазначає таке.

Відповідно до вимог п.п.201.1, 201.10 ст.201 ПК України від 02.12.2010 №2755-VI, реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних віднесено до обов`язків платника податків.

У той же час, наведені норми розраховані на відсутність спірних правовідносин, позаяк у випадку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування механізм її подальшої реєстрації в ЄРПН є іншим.

Згідно з нормами п.п.19, 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 №1246 (надалі по тексту - Порядок №1246), податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення); неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

У разі надходження до ДПС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.

Отже, реєстрація в ЄРПН податкових накладних/розрахунку коригування, реєстрацію яких попередньо було зупинено, є повноваженням ДПС України.

Як вже встановлено судом та підтверджено матеріалами справи, надані позивачем документи складені з дотриманням вимог законодавства були достатніми для реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Обставин, які б унеможливлювали реєстрацію податкових накладних/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, судом не встановлено.

Відповідно до ч.3 ст.245 Кодексу адміністративного судочинства України (далі - КАС України), у разі скасування нормативно-правового або індивідуального акта суд може зобов`язати суб`єкта владних повноважень вчинити необхідні дії з метою відновлення прав, свобод чи інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду.

Висновки суду у даній справі узгоджуються із висновками Верховного Суду, викладеними в його постановах від 02.04.2019 (справа №822/1878/18) та від 18.07.2019 (справа №1740/2004/18).

Частиною 1 ст.77 КАС України передбачено, що кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення.

Згідно ч.2 ст.77 КАС України, в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Таким чином, виходячи з меж заявлених позовних вимог, системного аналізу положень законодавства України, доказів, наявних у матеріалах справи, суд дійшов висновку про обґрунтованість позовних вимог та вважає їх такими, що підлягають задоволенню.

Відповідно до ст.134 Кодексу адміністративного судочинства України за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової служби України та Головного управління ДПС у Львівській області на користь позивача необхідно стягнути по 10598,00 грн судового збору.

Керуючись ст.ст.2, 6, 8-10,13, 14, 72-77, 139, 241-247, 250, 255, 293, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

в и р і ш и в:

позов задовольнити повністю.

Визнати протиправними та скасувати рішення про відмову в реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, прийняті Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Львівській області №10026213/39075424, №10026211/39075424, №10026212/39075424, №10027427/39075424 від 28.11.2023, № 10091009/39075424, №10091008/39075424 від 05.12.2023, №10117469/39075424 від 07.12.2023.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних подані Товариством з обмеженою відповідальністю «АГРО-ВАМ» податкові накладні №8 від 23.11.2022, №9 від 25.11.2022, №10 від 28.11.2022, №11 від 30.12.2022, №3 від 07.12.2022, №5 від 08.12.2022, №6 від 09.12.2022 датою подання їх на реєстрацію.

Стягнути з Державної податкової служби України (код ЄДРПОУ43005393 місцезнаходження: 04053, м.Київ, площа Львівська, 8) за рахунок бюджетних асигнувань на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «АГРО-ВАМ» (місцезнаходження: 81137, Львівська область, Пустомитівський район, с. Пасіки-Зубрицькі, вул. Дорожна, 9Б, код ЄДРПОУ 39075424) судовий збір в сумі 10598 (десять тисяч п`ятсот дев`яносто вісім) грн. 00 коп.

Стягнути з Головного управління ДПС у Львівській області (місцезнаходження: 79003, м. Львів, вул. Стрийська, 35 код ЄДРПОУ ВП 43968090) за рахунок бюджетних асигнувань на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «АГРО-ВАМ» (місцезнаходження: 81137, Львівська область, Пустомитівський район, с. Пасіки-Зубрицькі, вул. Дорожна, 9Б, код ЄДРПОУ 39075424) судовий збір в сумі 10598 (десять тисяч п`ятсот дев`яносто вісім) грн. 00 коп.

Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

СуддяР.І. Кузан