№ 72349457, 06.11.2017, Дніпропетровський окружний адміністративний суд

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД ПОСТАНОВА ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

06 листопада 2017 р. Справа № 804/4575/17

Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого суддіОСОБА_1 при секретаріОСОБА_2 за участю: представника позивача представника відповідачаОСОБА_3 ОСОБА_4 розглянувши у відкритому судовому засіданні у місті Дніпрі адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Виробниче об’єднання «Оскар» до Державної податкової інспекції у Бабушкінському районі м. Дніпра Головного управління ДФС у Дніпропетровській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення, -

ВСТАНОВИВ:

17.07.2017 року Товариство з обмеженою відповідальністю «Виробниче об’єднання «Оскар» звернулось до Дніпропетровського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Державної податкової інспекції у Бабушкінському районі м.Дніпра Головного управління ДФС у Дніпропетровській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення - рішення Форми «С» №0001001402 від 26.12.2016 року про нарахування грошових зобов’язань за платежем: «пеня за порушення термінів розрахунків у сфері ЗЕД, невиконання зобов’язань та штрафні санкції за порушення вимог валютного законодавства» у розмірі 32277,98 грн.

В обґрунтування позову позивачем зазначено, що висновки податкового органу, викладені в ОСОБА_5 перевірки № 4529/04-62-14-02/35495711 від 12.12.2016 року, щодо порушення підприємством валютного законодавства, а саме несвоєчасне, з порушенням граничного (90 денного) терміну отримання виручки на поточні рахунки підприємства позивача, є помилковими і не відповідають фактичним обставинам, оскільки валютна виручка від нерезидентів надійшла на розподільчі рахунки своєчасно. За таких обставин, податкове повідомлення-рішення №0001001402 від 26.12.2016 року про застосування штрафних (фінансових) санкцій у розмірі 32277,98 грн. позивач вважає таким, що підлягає скасуванню.

У судовому засіданні представник позивача підтримав позовні вимоги та просив їх задовольнити у повному обсязі із викладених обставин.

Відповідач - Державна податкова інспекція у Бабушкінському районі м. Дніпра Головного управління ДФС у Дніпропетровській області проти позову заперечував, подав до суду письмові заперечення, які приєднані до матеріалів справи. Представник відповідача суду пояснив, що під час проведення позапланової документальної виїзної перевірки Товариства з обмеженою відповідальністю «Виробниче об’єднання «Оскар» з питань дотримання вимог валютного законодавства було встановлено порушення вимог ст. 1 Закону України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті» від 23.09.1994 року №185/94-ВР з урахуванням вимог п.1, п.2 Постанов Правління Національного банку України від 04.12.2015 року №863, від 03.03.2016 року №140, від 07.06.2016 року №342 «Про врегулювання ситуації на грошово-кредитному та валютному ринках України», у зв’язку із чим, оскаржуване податкове повідомлення-рішення винесено обґрунтовано. У судовому засіданні представник відповідача просив відмовити у задоволенні позовних вимог.

Дослідивши матеріали справи, всебічно і повно з’ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтуються позовні вимоги, об’єктивно оцінивши докази у сукупності з нормами чинного законодавства України, суд встановив наступне.

Державною податковою інспекцією у Бабушкінському районі м. Дніпропетровська Головного управління ДФС у Дніпропетровській області проведено позапланову документальну виїзну перевірку Товариства з обмеженою відповідальністю «Виробниче об’єднання «ОСКАР» з питань дотримання вимог валютного законодавства України при виконанні експортного контракту від 15.06.2015 року №1506/15-К, укладеного з ТОВ «Мульти Гриль» (м. Мозирь, Білорусь), експортного контракту від 04.02.2015 року №1022/1-S, укладеного з «OSKAR PG UK Ltd.» (Великобританія) за період з 04.02.2015 року по 31.10.2016 року та з питань своєчасності надання декларацій про валютні цінності, що належать резиденту України та знаходяться за її межами до ДПІ.

За результатами проведеної перевірки складено ОСОБА_5 №4529/04-62-14-02/35495711 від 12.12.2016 року, згідно з висновками якого відповідачем встановлено порушення ст.1 Закону України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті» від 23.09.1994 року №185/94-ВР з урахуванням вимог п.1, п.2 Постанов Правління Національного банку України від 04.12.2015 року №863, від 03.03.2016 року №140, від 07.06.2016 року №342 «Про врегулювання ситуації на грошово-кредитному та валютному ринках України», внаслідок чого встановлено несвоєчасне, з порушенням граничного (90 денного) терміну отримання виручки на поточні рахунки ТОВ «ВО «Оскар» по контракту купівлі-продажу № 1506/15-К від 15.06.2015 року, укладеному з ООО «Мульти Гриль» (м. Мозирь, Білорусь) на загальну суму 22 443 037,41 рос. руб., по контракту купівлі-продажу №1022/1-S від 04.02.2015 року, укладеному з «OSCAR PG UK Ltd.» (Великобританія), на загальну суму 44447,88 дол. США.

26 грудня 2016 року відповідачем винесено податкове повідомлення-рішення Форми «С» № НОМЕР_1 від 26.12.2016 року про нарахування пені за порушення термінів розрахунків у сфері зовнішньоекономічної діяльності, невиконання зобов’язань та штрафні санкції за порушення вимог валютного законодавства у розмірі 32 277,98 грн.

В ході адміністративного оскарження висновки ОСОБА_5 перевірки №4529/04-62-14-02/35495711 від 12.12.2016 року та податкове повідомлення-рішення форми «С» №0001001402 від 26.12.2016 року залишені без змін, а скарги позивача – без задоволення.

Перевіряючи юридичну та фактичну обґрунтованість вказаних висновків відповідача і винесених на підставі висновку спірних актів індивідуальної дії на відповідність вимогам частини 3 статті Кодексу адміністративного судочинства України, проаналізувавши положення законодавчих актів, якими врегульовані спірні правовідносини, суд зауважує на наступному.

Як вбачається з матеріалів справи, між позивачем (Продавець) в особі директора ОСОБА_6 та компанією ТОВ «Мульти Гриль» (м. Мозирь, Білорусь) (Покупець) в особі ОСОБА_7 укладено зовнішньоекономічний контракт від 15.06.2015 року №1506/15-К, за умовами якого Покупець купує товар (труби безшовні з нержавіючої немартенситностаріючої, круглого поперечного перерізу, холоднодеформіровані, без фітингів та теплової ізоляції). Поставка товару виконується разовою відправкою на умовах СРТ – Гомель (Білорусь) згідно Інкотермс-2010 у строки, визначені в додатках (специфікаціях) до контракту. Валюта платежу - російський рубль.

Згідно з митною декларацією типу ЕК10 від 04.02.2016 року №110130000/2016/500775 експортовано товар на загальну суму 29 924 049,87 рос. руб. (екв. 9 702 274,69 грн.), а саме: у кількості 3 739,13 кг за кодом УКТЗЕД НОМЕР_2 – труби безшовні з нержавіючої немартенситностаріючої, круглого поперечного перерізу, холоднодеформіровані, без фітингів та теплової ізоляції на суму 29 811 787,37 рос. руб. (екв. 9 665 875,82 грн.) та у кількості 25,4 кг за кодом УКТЗЕД НОМЕР_3 – труби безшовні холоднодеформовані з титанового сплаву на суму 112 262,50 рос. руб (екв. 36 398,87 грн.).

У відповідності до ст. 1 Закону України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті» від 23.09.1994 року № 185/94 – ВР зі змінами та доповненнями, з урахуванням п. 1 постанови Правління НБУ від 04.12.2015 року № 863 «Про врегулювання ситуації на грошово – кредитному та валютному ринках України» (період з 05.12.2015 по 04.03.2016 включно), граничний (90 денний) термін отримання виручки – 04.05.2016 року.

Як вбачається з матеріалів справи, валютна виручка надійшла від нерезидента 04.05.2016 року на розподільчій рахунок № 26036010009778 (рос. руб.) в «АБ «Південний» у загальній сумі 29 924049,87 рос. руб., у т.ч.: за банківською випискою меморіальний ордер № 84353 у сумі 8 629 295,90 рос.руб. та меморіальний ордер № 88704 у сумі 21 294 753,97 рос.руб.

Судовим оглядом банківських виписок встановлено, що на виконання вимог п. 2 постанови Правління НБУ від 03.03.2016 року № 140 «Про врегулювання ситуації на грошово – кредитному ринках України» (період дії з 05.03.2016 по 08.06.2016 року включно) АБ «Південний»:

- 25% від суми надходжень в іноземній валюті (8 629 295,90 рос.руб.), що складає – 2 157 323,97 рос.руб. було списано та зараховано 04.05.2016 року на підставі меморіального ордеру № 90183 на поточний валютний рахунок ТОВ «ВО «Оскар» №260030100009778 (рос.руб.), відкритий в АБ «Південний»; 75% від суми надходжень в іноземній валюті (8 629 295,90 рос.руб.), що складає 6 471 971,93 рос.руб. було списано з розподільчого рахунку АБ «Південний» для здійснення обов’язкового продажу на міжбанківському валютному ринку України. Гривневий еквівалент у сумі 2 462 585,32 грн. від обов’язкового продажу надходжень в іноземній валюті був зарахований 05.05.2016 року на підставі меморіального ордеру № 507038 на поточний рахунок ТОВ «ВО «Оскар» № 260030100009778 (укр.грн.), відкритий в АБ «Південний» з порушенням законодавчо встановленого терміну отримання виручки в іноземній валюті (04.05.2016 року) на 1 день;

- 25% від суми надходжень в іноземній валюті (21 294 753,97 рос.руб), що складає – 5 323 688,49 рос.руб. було списано та зараховано 04.05.2016 року на підставі меморіального ордеру № 89800 на поточний валютний рахунок ТОВ «ВО «Оскар» №260030100009778 (рос.руб.), відкритий в АБ «Південний»; 75% від суми надходжень в іноземній валюті (21 294 753,97 рос.руб), що складає 15 971 065,48 рос.руб. було списано з розподільчого рахунку АБ «Південний» для здійснення обов’язкового продажу на міжбанківському валютному ринку України. Гривневий еквівалент у сумі 6 076 990,42 грн. від обов’язкового продажу надходжень в іноземній валюті був зарахований 05.05.2016 року на підставі меморіального ордеру № 507001 на поточний рахунок ТОВ «ВО «Оскар» №260030100009778 (рос.руб.), відкритий в АБ «Південний» з порушенням законодавчо встановленого терміну отримання виручки в іноземній валюті (04.05.2016 року) на 1 день.

Уповноважений банк – ПАТ «Південний» листом від 06.06.2016 року №168-29708БТ повідомив ДПІ у Бабушкінському районі м. Дніпропетровська щодо порушення позивачем термінів розрахунків при виконанні контракту від 15.06.2015 року №1506/15-К, укладеного з нерезидентом - компанією ООО «Мульти Гриль» (м. Мозирь, Білорусь).

Судом також встановлено, що 04.02.2015 року ТОВ «ВО «Оскар» (Продавець) в особі заступника директора з продажу ОСОБА_5 та компанією «OSCAR PG UK Ltd.» (Великобританія) (Покупець) в особі директора ОСОБА_8 укладено зовнішньоекономічний контракт №1022/1-S, згідно з умовами якого Покупець купує трубну продукцію (далі - Товар). Поставка товару виконується партіями згідно з Інкотермс-2010 у строки, зазначені в додатках (Специфікаціях) до контракту. Валюта платежу - дол. США.

Згідно митної декларації типу ЕК10 на виконання умов даного контракту з лютого 2015 року по жовтень 2016 року TOB «ВО «Оскар» було експортовано товар на загальну суму 1 053 178,05 дол. США (екв. 21 306 868,34 грн.).

Так, з митної декларації типу ЕК10 від 21.03.2016 року №500060702/2016/003322 судом встановлено, що експортовано товар за кодом УКТ ЗЕД НОМЕР_3 – вироби з недорогоцінних металів: труба з титану безшовна, холоднодеформована на загальну суму 68 381,35 дол. США (екв. 1 703 013,04 грн.).

У відповідності до ст. 1 Закону України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті» від 23.09.1994 року № 185/94 – ВР зі змінами та доповненнями, з урахуванням п. 1 постанови Правління НБУ від 04.12.2015 року № 863 «Про врегулювання ситуації на грошово – кредитному та валютному ринках України» (період з 05.03.2016 по 08.06.2016 включно), граничний (90 денний) термін отримання виручки – 19.06.2016.

Судовим оглядом банківських виписок встановлено, що на виконання вимог п. 2 постанови Правління НБУ від 07.06.2016 року № 342 «Про врегулювання ситуації на грошово – кредитному ринках України» (період дії з 09.06.2016 по 14.09.2016 року включно) АБ «Південний»:

-35% від суми надходжень в іноземній валюті (68 381,35 дол. США), що складає 23 933,47 дол. США було списано та зараховано 17.06.2016 року на підставі меморіального ордеру № 3178436 на поточний валютний рахунок ТОВ «ВО «Оскар» №260030100009778 (дол. США), відкритий в АБ «Південний»; 65% від суми надходжень в іноземній валюті (68 381,35 дол. США), що складає 44 447,88 дол. США було списано з розподільчого рахунку № 26036010009778 в АБ «Південний» для здійснення обов’язкового продажу на міжбанківському валютному ринку України. Гривневий еквівалент у сумі 1 106 307,67 грн. від обов’язкового продажу надходжень в іноземній валюті був зарахований 21.06.2016 року на підставі меморіального ордеру № 3438373 на поточний рахунок ТОВ «ВО «Оскар» №260030100009778 (укр. грн.), відкритий в АБ «Південний» з порушенням законодавчо встановленого терміну отримання виручки (19.06.2016 року) на 2 дні.

Уповноважений банк – ПАТ «Південний» листом від 02.07.2016 року №168-35010БТ повідомив ДПІ у Бабушкінському районі м. Дніпропетровська щодо порушення позивачем термінів розрахунків при виконанні контракту від 04.02.2015 року №1022/1-S, укладеного з нерезидентом компанією «OSCAR PG UK Ltd.» (Великобританія).

Суд зазначає, що порядок розрахунків в іноземній валюті та порядок відліку законодавчо встановленого строку розрахунків регулюється Законом України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті» 23.09.1994 року №185/94-ВР (надалі Закон України №185/94-ВР).

У статті 1 Закону України №185/94-ВР встановлено, що виручка резидентів у іноземній валюті підлягає зарахуванню на їх валютні рахунки в уповноважених банках у строки виплати заборгованостей, зазначені в контрактах, але не пізніше 180 календарних днів з дати митного оформлення (виписки вивізної вантажної митної декларації) продукції, що експортується, а в разі експорту робіт (послуг), прав інтелектуальної власності - з моменту підписання акта або іншого документа, що засвідчує виконання робіт, надання послуг, експорт прав інтелектуальної власності.

Разом з тим, Закон надає право Національному банку України запроваджувати на строк до шести місяців інші строки розрахунків, ніж ті, що визначені статтями 1, 2 Закону.

Так, постановами Правління Національного банку України від 04.12.2015 року №863, від 03.03.2016 року №140, від 07.06.2016 року №342 «Про врегулювання ситуації на грошово-кредитному та валютному ринках України» встановлено, що розрахунки за операціями з експорту та імпорту товарів, передбачені в статтях 1 та 2 Закону №185/94-ВР, повинні здійснюватись у строк, що не перевищує 90 календарних днів.

Відповідно до статті 4 Закону №185/94-ВР, порушення резидентами термінів, передбачених статтями 1 і 2 цього Закону, тягне за собою нарахування пені за кожний день прострочення у розмірі 0,3 відсотка від суми неодержаної виручки (митної вартості недопоставленої продукції) в іноземній валюті, перерахованої у грошову одиницю України за валютним курсом Національного банку України на день виникнення заборгованості.

В силу пункту 2.3 розділу II Інструкції про порядок здійснення контролю за експортними, імпортними операціями, затвердженої постановою Правління Національного банку України 24.03.1999 року № 136 та зареєстрованої в Міністерстві юстиції України 28 травня 1999 року за № 338/3631 (далі Інструкція № 136), банк знімає експортну операцію резидента з контролю після зарахування виручки за цією операцією на поточний рахунок останнього.

Пунктом 12 розділу III Положення про порядок та умови торгівлі іноземною валютою, затвердженого постановою Правління Національного банку України від 10.08.2005 року №281 та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 29.08.2005 року за №950/11230) (далі – Положення №281), кошти в іноземній валюті, що надійшли на адресу клієнта-резидента (юридичної особи, фізичної особи, яка здійснює підприємницьку діяльність без створення юридичної особи), згідно з нормативно-правовими актами Національного банку підлягають попередньому зарахуванню на розподільчий рахунок (крім випадків, передбачених нормативно-правовими актами Національного банку).

Згідно з пунктом 1.24 статті 1 Закону України «Про платіжні системи та переказ коштів в Україні» від 05.04.2001 року №2346-III (далі - Закон №2346-III), переказ коштів - рух певної суми коштів з метою її зарахування на рахунок отримувача або видачі йому у готівковій формі.

За пунктом 7.1.2 статті 7 Закону №2346 рахунок, що відкривається банком клієнту на договірній основі для зберігання коштів і здійснення розрахунково-касових операцій відповідно до умов договору та вимог законодавства України, є поточним рахунком.

У відповідності до приписів підпункту 5.3 пункту 5 Інструкції про порядок відкриття, використання і закриття рахунків у національній та іноземних валютах, затвердженої постановою Правління Національного банку України 12.11.2003 № 492 та зареєстрованої в Міністерстві юстиції України 17 грудня 2003 року за № 1172/8493, кошти, перераховані з-за кордону нерезидентами за зовнішньоекономічними контрактами (договорами, угодами), зараховуються на поточні рахунки в іноземній валюті юридичних осіб-резидентів через розподільні рахунки.

Згідно абзацу першого пункту 2 постанов правління Національного банку України від 04.12.2015 року №863, від 03.03.2016 року №140, від 07.06.2016 року №342 встановлено вимогу щодо обов’язкового продажу на міжбанківському валютному ринку України надходжень в іноземній валюті із-за кордону на користь юридичних осіб, які не є уповноваженими банками, фізичних осіб-підприємців, іноземних представництв (крім офіційних представництв), на рахунки, відкриті в уповноважених банках для ведення спільної діяльності без створення юридичної особи, а також надходжень в іноземній валюті на рахунки резидентів, відкриті за межами країни на підставі індивідуальних ліцензій Національного банку України

Уповноважений банк зобов’язаний попередньо зарахувати надходження в іноземній валюті, на які поширюється вимога щодо обов’язкового продажу, на окремий аналітичний рахунок балансового рахунку 2603 «Розподільчі рахунки об’єктів господарювання» (далі - розподільчий рахунок). Виключно на наступний робочий день після дня зарахування таких надходжень на розподільчий рахунок уповноважений банк зобов’язаний без доручення клієнта здійснити обов’язків продаж надходжень в іноземній валюті в розмірі 75 (65) відсотків (абзаци 2, 13, 14, 15 та 16 пункту 2 постанов Правління Національного банку України від 04.12.2015 року №863, від 03.03.2016 року №140, від 07.06.2016 року №342).

Таким чином, оскільки розподільчі рахунки відповідно до Інструкції про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку банків України, затвердженої постановою Правління Нацбанку України від 17.06.2004 №280 та зареєстрованої в Міністерстві юстиції України від 26.07.2004 за №919/9518, виконують суто технічну функцію (призначення розподільчого рахунку суб’єктів господарювання, а саме облік коштів, що підлягають розподілу або додатковому попередньому контролю, у тому числі, сум коштів в іноземній валюті, що підлягають обов’язковому продажу), то датою надходження повернених коштів є дата зарахування іноземної валюти та гривневого еквіваленту, одержаного внаслідок обов’язкового продажу іноземної валюти, на поточні рахунки резидента.

В ході судового розгляду судом встановлено, що зарахування коштів від обов’язкового продажу надходжень в іноземній валюті у сумі 22 443 037,41 рос. руб. та 44 447,88 дол. США на поточний рахунок товариства в АБ «Південний» було здійснено з порушенням законодавчо встановлених термінів.

При цьому, позивачем не надано належних доказів вжиття заходів щодо отримання оплати від контрагентів (покупців) у встановлені у контрактах строки.

На підставі викладеного, суд погоджується з позицією відповідача про наявність підстав для нарахування пені за порушення термінів розрахунків у сфері зовнішньоекономічної діяльності у розмірі 32 277,98 грн. за порушення вимог статті 1 Закону України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті» від 23.09.1994 року №185/94-ВР з урахуванням вимог п.1, п.2 постанов Правління Національного банку України від 04.12.2015 року №863, від 03.03.2016 року №140, від 07.06.2016 року №342.

Згідно частини 3 статті 2 Кодексу адміністративного судочинства України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб'єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: 1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України; 2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4) безсторонньо (неупереджено); 5) добросовісно; 6) розсудливо; 7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи несправедливій дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; 10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Відповідно до частини 1 статті 71 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 72 цього Кодексу, а суд згідно статті 86 цього Кодексу, оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об'єктивному дослідженні.

Частиною 2 статті 71 Кодексу адміністративного судочинства України передбачено, що в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

З огляду на вищенаведене, суд дійшов до висновку, що позовні вимоги задоволенню не підлягають.

Керуючись статтями 11, 70-72, 86, 94, 160-163 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

У задоволенні адміністративного позову Товариства з обмеженою відповідальністю «Виробниче об’єднання «Оскар» до Державної податкової інспекції у Бабушкінському районі м. Дніпра Головного управління ДФС у Дніпропетровській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення – відмовити у повному обсязі.

Постанова суду набирає законної сили відповідно до статті 254 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржена в порядку та у строки, встановлені статтею 186 Кодексу адміністративного судочинства України.

Повний текст постанови складено 13.11.2017 року.

Суддя ОСОБА_1