Решение № 139337079, 31.08.2026, Львівський окружний адміністративний суд

ЛЬВІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

31 серпня 2026 рокусправа № 380/16333/26Львівський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Брильовського Р.М. розглянувши у письмовому провадженні в порядку спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «ІМПОРТЕКСПОРТЕКОПРОДУКТ» до Головного управління ДПС у Львівській області про визнання протиправним та скасування наказу, -

Встановив:

На розгляд Львівського окружного адміністративного суду надійшла позовна заява Товариства з обмеженою відповідальністю «ІМПОРТЕКСПОРТЕКОПРОДУКТ» до Головного управління ДПС у Львівській області, у якій просить суд визнати протиправним та скасувати наказ Головного управління Державної податкової служби у Львівській області №3656-ПП від 21 липня 2026 року «Про проведення документальної планової виїзної перевірки ТОВ "ІМПОРТЕКСПОРТЕКОПРОДУКТ" (код ЄДРПОУ 41564494)».

В обґрунтування позовних вимог зазначає, що наказ №3656-ПП від 21.07.2026 є протиправним, оскільки його видано без належного підтвердження правових підстав для повторного включення Позивача до Плану-графіка документальних планових перевірок, без належного обґрунтування та з порушенням принципів законності й обґрунтованості діяльності суб`єкта владних повноважень. Наказ №3656-ПП від 21.07.2026 містить лише формальне посилання на статті 20, 75, 77, 82 Податкового кодексу України та на План-графік проведення документальних планових перевірок. Наказ не містить: відомостей про ступінь ризику Позивача; критеріїв ризику, яким відповідає Позивач; посилань на матеріали аналізу діяльності Позивача; будь-якого індивідуального обґрунтування причин повторного включення Позивача до Плану-графіка. За змістом наказу неможливо встановити фактичні підстави його прийняття. Попередні заходи податкового контролю не підтвердили наявності порушень з боку Позивача. У 2024 році Головним управлінням ДПС у Львівській області вже була проведена комплексна документальна планова виїзна перевірка Позивача. За її результатами були прийняті податкові повідомлення-рішення. Державна податкова служба України за результатами адміністративного оскарження скасувала всі податкові повідомлення-рішення, прийняті за результатами цієї перевірки. Рішенням Львівського окружного адміністративного суду від 18 червня 2025 року у справі №380/14917/24 було визнано протиправним рішення Головного управління ДПС у Львівській області про відповідність Позивача критеріям ризиковості. На Відповідача покладається обов`язок довести, які нові обставини, нова податкова інформація або нові критерії ризику стали підставою для повторного включення Позивача до Плану-графіка на 2026 рік. Ні оскаржуваний наказ, ні будь-які документи, надані Позивачу, таких відомостей не містять. Просить позов задовольнити у повному обсязі.

Відповідач подав відзив на позов, у якому зазначив, що згідно з Планом-графіком проведення документальних планових перевірок платників податків на 2026 рік, затвердженого в. о. Голови Державної податкової служби України Карнаух Л.А. 24 грудня 2025 року та оприлюдненого на офіційному вебпорталі Державної податкової служби України, ТзОВ «ІМПОРТЕКПОРТПРОДУКТ» (код ЄДРПОУ 41564494) включено до Розділу І Плану-графіка («Документальні планові перевірки платників податків - юридичних осіб»), щодо якого заплановано проведення документальної планової перевірки. Включення позивача до Плану-графіка здійснено відповідно до вимог Податкового кодексу України та Порядку формування плану-графіка проведення документальних планових перевірок платників податків, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 02.06.2015 № 524 (далі Порядок № 524), за результатами оцінки ризиків у діяльності платника податків та аналізу податкової інформації, наявної в інформаційно-комунікаційних системах контролюючих органів. ГУ ДПС у Львівській області видано наказ від 21.07.2026 № 3656-ПП «Про проведення документальної планової виїзної перевірки ТОВ "ІМПОРТЕКСПОРТЕКОПРОДУКТ"» та повідомлення № 583/13-01-07¬12-15 від 21.07.2026 про проведення документальної планової виїзної перевірки з 21.08.2026. Згідно з наказом передбачено проведення перевірки з 21 серпня 2026 року тривалістю 10 робочих днів за період діяльності з 01.04.2024 по 30.06.2026 з питань дотримання податкового, валютного та іншого законодавства, а також правильності нарахування і сплати ЄСВ. Для ТзОВ "Імпортекпортпродукт" ризики несплати податків були розраховані на підставі даних звітності за 9 місяців 2025 року, поданої до 20 листопада 2025 року. За результатами розрахунку у ТзОВ "Імпортекпортпродукт" ідентифіковано 5 ризиків. Вважає, що контролюючий орган при формуванні та затвердженні плану-графіку проведення документальних планових перевірок суб`єктів господарювання на 2026 рік жодним чином не порушив права, свободи або законні інтереси Позивача. Просив у задоволенні позову відмовити.

Ухвалою судді від 6 серпня 2026 року прийнято позовну заяву до розгляду та відкрито провадження у справі; справу вирішено розглядати за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін за наявними у справі матеріалами.

Ухвалою від 31 серпня 2026 року відмовлено у задоволенні клопотання про витребування доказів.

Всебічно дослідивши та об`єктивно оцінивши наявні в матеріалах справи докази, які мають юридичне значення для вирішення спору, всебічно і повно з`ясувавши всі фактичні обставини справи, на яких ґрунтуються позовні вимоги та заперечення сторін, суд встановив наступне.

Товариство з обмеженою відповідальністю «ІМПОРТЕКСПОРТЕКОПРОДУКТ» є юридичною особою, створеною відповідно до законодавства України, здійснює реальну господарську діяльність та є платником податків.

Відповідно до Плану-графіка проведення документальних планових перевірок платників податків на 2026 рік, затвердженого в. о. Голови Державної податкової служби України Карнаух Л.А. 24 грудня 2025 року та оприлюдненого на офіційному вебпорталі Державної податкової служби України, ТзОВ «ІМПОРТЕКПОРТПРОДУКТ» (код ЄДРПОУ 41564494) включено до Розділу І Плану-графіка («Документальні планові перевірки платників податків - юридичних осіб»), щодо якого заплановано проведення документальної планової перевірки.

ГУ ДПС у Львівській області видало наказ від 21.07.2026 № 3656-ПП «Про проведення документальної планової виїзної перевірки ТОВ "ІМПОРТЕКСПОРТЕКОПРОДУКТ" (код ЄДРПОУ 41564494)».

Не погодившись із вказаним наказом, ТОВ "ІМПОРТЕКСПОРТЕКОПРОДУКТ" звернулося з позовом до суду.

Надаючи оцінку спірним правовідносинам, суд виходить з наступного.

Відповідно до статті 19 Конституції України правовий порядок в Україні ґрунтується на засадах, відповідно до яких ніхто не може бути примушений робити те, що не передбачено законодавством. Органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначення вичерпного переліку податків та зборів, що справляються в Україні, порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства, регулюються Податковим кодексом України (далі ПК України).

Згідно із пп.20.1.4 п.20.1 ст.20 ПК України контролюючі органи, визначені підп.41.1.1 п.41.1 ст.41 ПК України, мають право проводити відповідно до законодавства перевірки і звірки платників податків (крім НБУ), у тому числі після проведення процедури митного контролю та/або митного оформлення.

Відповідно до п.75.1 ст.75 ПК України контролюючі органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки.

Згідно із п.77.1 ст.77 ПК України документальна планова перевірка повинна бути передбачена у плані-графіку проведення планових документальних перевірок.

План-графік документальних планових перевірок на поточний рік оприлюднюється на офіційному веб-сайті центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, до 25 грудня року, що передує року, в якому будуть проводитися такі документальні планові перевірки.

Пунктом 77.2 ст.77 ПК України визначено, що до плану-графіка проведення документальних планових перевірок відбираються платники податків, які мають ризик щодо несплати податків та зборів, невиконання іншого законодавства, контроль за яким покладено на контролюючі органи.

Періодичність проведення документальних планових перевірок платників податків визначається залежно від ступеня ризику в діяльності таких платників податків, який поділяється на високий, середній та незначний. Платники податків з незначним ступенем ризику включаються до плану-графіка не частіше, ніж раз на три календарних роки, середнім - не частіше ніж раз на два календарних роки, високим - не частіше одного разу на календарний рік.

Порядок формування, затвердження плану-графіка та внесення змін до нього, а також перелік ризиків та їх поділ за ступенями встановлюються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Внесення змін до плану-графіка проведення документальних планових перевірок на поточний рік допускається не частіше одного разу в першому та одного разу в другому кварталі такого року, крім випадків коли зміни пов`язані із змінами найменування платника податків, що вже був включений до плану-графіка, та/або виправлення технічних помилок.

Документальна перевірка платника податків, який був включений до плану-графіка проведення документальних планових перевірок на поточний рік внаслідок внесення змін у такому році (інших ніж зміни найменування платника податків, що вже був включений до плану-графіка, та/або виправлення технічних помилок), може бути розпочата не раніше 1 липня поточного року в разі внесення змін до плану-графіка проведення документальних перевірок на поточний рік у першому кварталі такого року і не раніше 1 жовтня поточного року в разі внесення змін до плану-графіка проведення документальних перевірок на поточний рік у другому кварталі такого року.

Оновлений план-графік оприлюднюється на офіційному вебсайті центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, до 30 числа останнього місяця кварталу (у випадках змін найменування платника податків, що вже був включений до плану-графіка, та/або виправлення технічних помилок - до 30 числа місяця, що передує місяцю, в якому будуть проводитися такі документальні планові перевірки).

Платники податків - юридичні особи, що відповідають критеріям, визначеним пунктом 44 підрозділу 4 розділу XX "Перехідні положення" цього Кодексу, та у яких сума сплаченого до бюджету податку на додану вартість становить не менше п`яти відсотків від задекларованого доходу за звітний податковий період, а також самозайняті особи, сума сплачених податків яких становить не менше п`яти відсотків від задекларованого доходу за звітний податковий період, включаються до плану-графіка не частіше, ніж раз на три календарних роки. Зазначена норма не поширюється на таких платників податків у разі порушення ними статей 45, 49, 50, 51, 57 цього Кодексу.

Про проведення документальної планової перевірки керівником (його заступником або уповноваженою особою) контролюючого органу приймається рішення, яке оформлюється наказом.

Право на проведення документальної планової перевірки платника податків надається лише у випадку, коли йому (його представнику) не пізніше ніж за 10 календарних днів до дня проведення зазначеної перевірки надіслано (вручено) у порядку, визначеному статтею 42 цього Кодексу, копію наказу про проведення документальної планової перевірки та письмове повідомлення із зазначенням дати початку проведення такої перевірки.

З метою забезпечення єдиного підходу до формування плану-графіка проведення документальних планових перевірок платників податків, удосконалення організації роботи з його формування, відповідно до статті 77 розділу II Податкового кодексу України Міністерством фінансів України прийнято наказ від 02.06.2015 №524 «Про затвердження Порядку формування плану-графіка проведення документальних планових перевірок платників податків» (Порядок № 524).

Відповідно до пункту 1 розділу І Порядку № 524 цей Порядок розроблений з метою забезпечення єдиного підходу до формування плану-графіка проведення документальних планових перевірок платників податків.

Річний план-графік для документальних планових перевірок щодо дотримання податкового, валютного та іншого законодавства України, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, складається відповідно до вимог статті 77 розділу ІІ ПК України.

План-графік документальних планових перевірок на поточний рік оприлюднюється на офіційному веб-сайті центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, до 25 грудня року, що передує року, в якому будуть проводитися такі документальні планові перевірки. Оновлення річного плану-графіка здійснюється у разі його коригування.

Згідно із пунктом 2 розділу І Порядку № 524 формування (коригування) планів-графіків територіальних органів Державної податкової служби України (далі - територіальні органи ДПС) здійснюється у порядку, встановленому у розділах III-V цього Порядку.

Формування (коригування) планів-графіків здійснюється засобами інформаційно-телекомунікаційних систем контролюючих органів.

Пунктом 3 розділу І Порядку № 524 визначено, що проекти річних планів-графіків складаються територіальними органами ДПС не пізніше 01 грудня року, що передує року, в якому будуть проводитися такі документальні планові перевірки засобами інформаційно-телекомунікаційних систем контролюючих органів.

Проекти коригування планів-графіків у разі здійснення такого коригування формуються територіальними органами ДПС не пізніше 15 числа останнього місяця першого або другого кварталу засобами інформаційно-телекомунікаційних систем контролюючих органів.

У випадку, коли зміни пов`язані із змінами найменування (прізвища, імені, по батькові (за наявності)) платника податків та/або виправленням технічних помилок, проекти коригування планів-графіків формуються територіальними органами ДПС не пізніше 15 числа місяця, що передує місяцю, в якому будуть проводитися такі документальні планові перевірки.

Разом з проектом плану-графіка (коригування плану-графіка) формуються інформаційно-аналітичні довідки за кожним платником податків з використанням інформаційно-телекомунікаційних систем контролюючих органів.

Згідно із пунктом 5 розділу І цього Порядку передбачено, що план-графік (коригування плану-графіка) складається з планів-графіків (коригувань планів-графіків) територіальних органів ДПС та затверджується Головою ДПС.

Після затвердження Головою ДПС плану-графіка (коригування плану-графіка) територіальними органами ДПС надаються підрозділу, до функцій якого входить організація роботи щодо формування плану-графіка, засобами автоматизованої інформаційної системи «Управління документами» плани-графіки (коригування планів-графіків) з відповідними додатками та обґрунтування підстав включення платника податків до плану-графіка (коригування плану-графіка).

Затверджений план-графік є обов`язковим для виконання всіма підрозділами територіальних органів ДПС.

Належну якість формування плану-графіка та його коригування забезпечує територіальний орган ДПС, який сформував план-графік (коригування плану-графіка).

Відповідно до пунктів 1-2 розділу ІІІ Порядку №524 до розділів I, II плану-графіка включаються платники податків реального сектору економіки, які провадять фінансово-господарську діяльність, сплачують податки та взяті на облік в контролюючих органах як платники податків за основним місцем обліку, або щодо яких порушено провадження у справі про банкрутство, або які знаходяться у стані зміни свого місцезнаходження.

Формування переліку платників податків до розділів I, II плану-графіка проводиться за критеріями ризиків згідно з вимогами цього розділу, у тому числі за даними інформаційно-телекомунікаційних систем контролюючих органів.

При формуванні плану-графіка на наступний рік враховуються показники за результатами діяльності платника податків за 9 місяців поточного року. Якщо податковим (звітним) періодом для податку на прибуток платника податків є календарний рік, при плануванні враховуються показники за попередній рік. При коригуванні плану-графіка враховуються показники за результатами діяльності платника податків за останній податковий (звітний) період, крім показників за результатами діяльності платника податків за перший квартал.

Пункт 3 розділу ІІІ Порядку №524 визначає, що до плану-графіка включаються платники податків, які за результатами господарської діяльності мають найбільші ризики несплати до бюджету податків та зборів, платежів.

Таким чином, законодавцем запроваджено ризикоорієнтовний підхід до планування перевірок платників податків, з урахуванням особливостей критеріїв суб`єктів господарювання за ступенями ризику їх господарської діяльності, періодичності проведення планових заходів та переліку питань для їх здійснення.

План-графік проведення документальних планових перевірок платників податків на 2026 рік, затверджено в. о. Голови Державної податкової служби України Карнаух Л.А. 24 грудня 2025 року та оприлюднено на офіційному вебпорталі Державної податкової служби України.

Відповідно до плану - графіка проведення документальних планових перевірок на 2026 рік ТзОВ "Імпортекпортпродукт" (код ЄДРПОУ 41564494) включено до Розділу І Плану-графіка («Документальні планові перевірки платників податків - юридичних осіб»), щодо якого заплановано проведення документальної планової перевірки.

Включення позивача до Плану-графіка здійснено відповідно до вимог Податкового кодексу України та Порядку формування плану-графіка проведення документальних планових перевірок платників податків, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 02.06.2015 № 524 (далі Порядок № 524), за результатами оцінки ризиків у діяльності платника податків та аналізу податкової інформації, наявної в інформаційно-комунікаційних системах контролюючих органів.

Суд встановив, що Головне управління ДПС у Львівській області видало наказ від 21.07.2026 № 3656-ПП «Про проведення документальної планової виїзної перевірки ТОВ "ІМПОРТЕКСПОРТЕКОПРОДУКТ"» та повідомлення № 583/13-01-07¬12-15 від 21.07.2026 про проведення документальної планової виїзної перевірки з 21.08.2026 року.

ТОВ "ІМПОРТЕКСПОРТЕКОПРОДУКТ" включено до плану - графіку планових документальних перевірок на 2026 рік за такими критеріями ризику:

3 ризики високого ступеню:

Рівень сплати податку на прибуток нижчий на 50 та більше відсотків за рівень сплати податку за відповідною галуззю критерій позивача - 0,49;

Основний вид діяльності ТзОВ "Імпортекпортпродукт" 10.20 Перероблення та консервування риби, ракоподiбних i молюскiв. Рівень сплати податку на прибуток по даній галузі становить 0,53%.

Відповідно до задекларованих показників Позивача за 9 місяців 2025 року рівень сплати податку на прибуток у нього складає лише 0,04%.

Рівень сплати податку на додану вартість нижчий на 50 та більше відсотків за рівень сплати податку за відповідною галуззю критерій позивача - 0,88.

Рівень сплати ПДВ по галузі становить 0,88%.

Дебіторська заборгованість перевищує кредиторську більше ніж у 2 рази критерій позивача - 57 521 800;

У ТзОВ "Імпортекпортпродукт" по звітності за 9 місяців 2025 року графа 4 рядка 1125 складає 57 521 800 грн, графа 4 рядка 1615 9 361 600 грн.

1 ризик середнього ступеню:

декларування суми від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду, у сумі понад 1 млн грн або понад 5 відсотків загального обсягу податкового кредиту, але не менше ніж 100 тис. грн за останній звітний (податковий) період критерій Позивача 2 666 747 грн.

1.ризик незначного ступеню:

ІР-адреса або електронна адреса, яка використовується платником податків для листування з контролюючими органами, використовується більш ніж сімома платниками податків з обсягами реалізації понад 4 млн гривень у випадку Позивача 1 адреса (одна ІР- адреса використовується більше 7-ми користувачів з обсягом реалізації понад 4 млн грн використовують 1 ІР- або електронну адресу).

Наведені критерії відповідно до Порядку №524 використовуються для відбору платників податків до плану-графіка та визначення ступеня ризику їхньої діяльності.

Водночас суд звертає увагу, що наявність у діяльності платника податків одного або декількох критеріїв ризику не скасовує обов`язку контролюючого органу дотримуватися встановленої пунктом 77.2 статті 77 Податкового кодексу України періодичності проведення документальних планових перевірок.

Абзац другий пункту 77.2 статті 77 Податкового кодексу України містить два взаємопов`язані приписи. Першим реченням прямо передбачено, що залежно від ступеня ризику визначається періодичність проведення документальних планових перевірок. Наступним реченням установлено механізм забезпечення такої періодичності шляхом обмеження частоти включення платника податків до плану-графіка.

Тому положення про включення платника податків до плану-графіка не може тлумачитися окремо від установленого законом обмеження щодо періодичності фактичного проведення перевірок.

Суд не бере до уваги твердження позивача про те, що у період з 21 травня 2024 року по 10 червня 2024 року Головним управлінням ДПС у Львівській області була проведена документальна планова виїзна перевірка Позивача, оскільки воно жодного відношення немає до проведення перевірки ТзОВ "Імпортекпортпродукт" у 2026 році.

Як було вищевказано, відповідно вимог Порядку №524 при формуванні плану-графіка на наступний рік враховуються показники за результатами діяльності платника податків за 9 місяців поточного року.

Отже, підставою для включення позивача до Плану-графіка були виключно критерії ризику, розраховані за показниками його фінансово-господарської діяльності за відповідний звітний період, а не результати попередніх податкових перевірок чи наявність статусу ризикового платника податку на додану вартість.

Суд не бере до уваги посилання позивача на рішення Львівського окружного адміністративного суду від 18.06.2025 у справі № 380/14917/24, оскільки рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Львівській області №25253 про відповідність ТзОВ "Імпортекпортпродукт" було прийнято 18.06.2024, в той же час для ТзОВ "Імпортекпортпродукт" ризики несплати податків були розраховані на підставі даних звітності за 9 місяців 2025 року, поданої до 20 листопада 2025 року.

Суд зазначає, що виключення позивача з переліку ризикових платників податків не впливає на оцінку ризиків, яка здійснюється при формуванні Плану-графіка документальних планових перевірок відповідно до Порядку №524, та не свідчить про відсутність законних підстав для включення позивача до такого Плану-графіка.

Суд погоджується з твердженням відповідача про те, що скасування рішення про ризиковість не породжує правових наслідків у вигляді заборони включення такого платника податків до Плану-графіка документальних планових перевірок та не спростовує наявність критеріїв ризику, які враховуються під час його формування відповідно до Порядку № 524.

Щодо твердження позивача про те, що результати попередньої документальної планової перевірки не були підтверджені, а прийняті за її результатами податкові повідомлення-рішення були скасовані Державною податковою службою України, суд зазначає, що факт скасування податкових повідомлень-рішень за результатами іншої перевірки не свідчить про відсутність у контролюючого органу законних підстав для оцінки ризиків платника податків при формуванні Плану-графіка на наступний податковий період.

Частиною 1 ст.77 КАС України передбачено, що кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення.

Згідно з ч.2 ст.77 КАС України, в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

На думку суду, відповідач, як суб`єкт владних повноважень, довів правомірність прийняття оскаржуваного рішення.

Таким чином, виходячи з меж заявлених позовних вимог, системного аналізу положень законодавства України, доказів, наявних у матеріалах справи, суд дійшов висновку про необґрунтованість позовних вимог та вважає їх такими, що не підлягають задоволенню.

Також відповідно до ч. 1 ст.139 КАС України судовий збір з сторін не стягується.

Керуючись ст.ст. 19-21, 72-77, 242-246, 255, 293, 295, КАС України суд,

в и р і ш и в:

В задоволенні позову відмовити повністю.

Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

СуддяБрильовський Роман Михайлович