Решение № 94098126, 28.12.2020, Львовский окружной административный суд

Дата принятия
28.12.2020
Номер дела
813/2901/18
Номер документа
94098126
Форма судопроизводства
Административное
Компании, указанные в тексте судебного документа
Государственный герб Украины

ЛЬВІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

28 грудня 2020 року справа № 813/2901/18

Львівський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Москаля Р.М., за участі секретаря судового засідання Михалюк М.Ю., представника позивача Михальчишин Н.Л., представників відповідача Сахмана П.В., Іванського В.І. розглянув у відкритому судовому засіданні в місті Львові адміністративну справу за позовом товариства з обмеженою відповідальністю «Альянс Маркет» до Офісу великих платників податків ДПС про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,

ВСТАНОВИВ

Товариство з обмеженою відповідальністю «Альянс Маркет» (далі – ТОВ «Альянс Маркет», позивач) звернулося до Львівського окружного адміністративного суду із позовом до Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби (правонаступником якого є Офіс великих платників податків Державної податкової служби, далі - відповідач), з вимогами визнати протиправними і скасувати: - податкове повідомлення-рішення форми «П» №0003294814 від 13.04.2018 р. про зменшення суми від’ємного значення об’єкта оподаткування податком на прибуток в розмірі 141183930 грн.; податкове повідомлення-рішення форми «Р» №0003304814 від 13.04.2018 р. про збільшення (донарахування) суми грошового зобов’язання з податку на додану вартість в сумі 22714701 грн., в тому числі основний платіж в сумі 15143134 грн. та штрафних санкцій в сумі 7571567 грн.; - податкове повідомлення-рішення форми «С» №0003284814 від 13.04.2018 р. про застосування штрафних (фінансових) санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки в сумі 2075508 грн.

Позовні вимоги обґрунтовано тим (том 1 а.с. 8-70), що позивач належно виконав вимоги, встановлені Податковим кодексом України (далі - ПК України) та іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на відповідача, а ревізори в ході проведення перевірки зробили хибні висновки порушення платником податків податкового законодавства, оскільки не врахували надані до перевірки на запит ревізорів первинні та облікові документи, ґрунтували свої висновки на припущеннях та інформації, котра не є документально підтвердженою. Обґрунтовує такі доводи такими аргументами: господарські операції між позивачем та його контрагентами мали реальний характер, підприємства ознак фіктивності на час здійснення господарських операцій не мали, а діяльність позивача була спрямована на отримання економічної вигоди від підприємницької діяльності. Також зазначає, що в акті перевірки, на основі висновків якого були винесені оспорювані податкові повідомлення-рішення, не міститься посилань на винесення та набрання законної сили вироків судів у кримінальних провадженнях за статтею 205 «Фіктивне підприємництво» чи 212 «Ухилення від сплати податків, зборів (обов'язкових платежів)» Кримінального Кодексу України щодо посадових осіб ані позивача, ані його контрагентів. Це зумовлює хибність висновків податкового органу про неправомірність формування платником податків податкового кредиту з податку на додану вартість та від’ємного значення з податку на прибуток підприємств по взаєморозрахунках з вказаними контрагентами за період, що перевірявся. На думку позивача, висновки контролюючого органу щодо фіктивності господарських операцій є необґрунтованими та не відповідають дійсності, оскільки реальність і фактичне здійснення господарських операцій підтверджується відповідними первинними та обліковими документами, що були наявні під час перевірки, а надалі надавалися до заперечень на акт перевірки. Позивач покликається на індивідуальний характер відповідальності контрагентів у випадку, якщо контролюючий орган виявив факти порушень податкового законодавства по ланцюгу постачання, водночас акцентує увагу на тому, що операції по постачанню цих товарно-матеріальних цінностей (далі - ТМЦ) позивачу були реальними, призвели до змін в майновому стані підприємства, а сам факт існування та використання цих ТМЦ у позивача податковий орган не заперечує. Також наполягає, що списання ТМЦ та формування в бухгалтерському обліку підприємства витрат відбувалося відповідно до стандартів бухгалтерського обліку та облікової політики підприємства на підставі належно оформлених документів, а зауваження контролюючого органу з цього приводу є голослівними та надуманими. Звертає увагу суду на те, що підприємство володіє десятками магазинів та здійснює роздрібну торгівлю переважно продовольчими товарами, тому списання зіпсутої, протермінованої продукції є природнім при здійсненні такого виду діяльності наслідком; водночас твердження ревізорів контролюючого органу щодо недоліків оформлення процесу списання призвели до рішення контролюючого органу зняти з витрат підприємства всі суми списання за весь період, охоплений перевіркою. Необґрунтованість податкового повідомлення-рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки позивач обґрунтовує тим, що вчинення помилки у книзі обліку розрахункових операцій не можна вважати діянням, яке посягає на важливі для держави суспільні відносини, а отже, це не є податковим правопорушенням, а фактичне оприбуткування грошових коштів підтверджується сукупністю усіх документів з касової дисципліни – видаткових касових ордерів, копій супровідних відомостей до сумок з грошовою виручкою, копіями касових стрічок, копіями Z-звітів РРО, довідок банку про інкасацію коштів.

Відповідач позов не визнає. Представник відповідача подав відзив на позовну заяву (том 53 а.с.1-190) просить суд відмовити в задоволенні позову ТОВ «Альянс Маркет» в повному обсязі. В своїх запереченнях, зокрема, зазначив, що посадовими особами Офісу великих платників податків ДФС проведена документальна планова виїзна перевірка ТОВ «Альянс Маркет» з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.01.2015 по 30.09.2017, валютного - за період з 01.01.2015 по 30.09.2017, єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування за період з 01.01.2015 по 30.09.2017. За результатами проведеної перевірки складено акт від 26.03.2018 р. № 40/28-10-48-14/38316777, в якому викладено висновки про порушення платником податків:

- п.19 Наказу Міністерства фінансів України від 31 грудня 1999 року №318, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 19 січня 2000 р. за N 27/4248 «Про затвердження Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 16 "Витрати"» (із змінами та доповненнями); п. 44.6 ст.44, п.п 14.1.257 п 14.1 ст.14, п.п.134.1.1 п.134.1 ст.134, п.135.1 ст.135 Податкового кодексу України від 02.12.2010 р. №2755-VI (із змінами і доповненнями), п. 7 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 15 «Доходи», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 29.11.1999р. №290, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 14 грудня 1999 за № 860/4153 (із змінами та доповненнями); п.6, п.9 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 9 "Запаси", затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 20 жовтня 1999р. №246 та зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 02.11.1999р. за №751/4044; п.6, п.10, Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.1999 № 996-ХІV (із змінами та доповненнями); Наказу Міністерства фінансів України від 07.02.2013р. №73, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 28 лютого 2013 р. за №336/22868 «Про затвердження Положення (стандарту) бухгалтерського обліку №1 «Загальні вимоги до фінансової звітності» (із змінами та доповненнями), в результаті чого завищено від`ємне значення об’єкта оподаткування у сумі 141183930 грн., у тому числі від`ємне значення об’єкта оподаткування за 2015 рік у сумі 44994172 грн., за 2016 рік у сумі 93032201 грн. (у тому числі від`ємне значення об’єкта оподаткування за 2015 рік у сумі 44994172 грн.), за 9 міс. 2017 року у сумі 141183930 грн. (у тому числі від`ємне значення об’єкта оподаткування за 2016 рік у сумі 93032201 грн.);

- п. 192.1 ст. 192, п. 192.3. ст. 192, п. 198.1, п.198.3, п.198.6 ст. 198 Податкового кодексу України від 02.12.2010 № 2755-VI (із змінами і доповненнями), в результаті чого занижено податок на додану вартість всього в сумі 15143134 грн., у тому числі за січень 2015р. у сумі 4442209 грн., за лютий 2015р. у сумі 472145 грн., за квітень 2015р. у сумі 485060 грн., за травень 2015р. у сумі 1505843грн., за червень 2015р. у сумі 614512 грн., за липень 2015р. у сумі 408800 грн., за серпень 2015р. у сумі 316944 грн., за вересень 2015р. у сумі 102249 грн., за жовтень 2015р. у сумі 213378 грн., за січень 2016р. у сумі 1268894 грн., за лютий 2016р. у сумі 712787 грн., за березень 2016р. у сумі 395179 грн., за квітень 2016р. у сумі 409939 грн., за червень 2016р. у сумі 1076915 грн., за липень 2016р. у сумі 569451 грн., за серпень 2016р. у сумі 250061 грн., за вересень 2016р. у сумі 142346 грн., за жовтень 2016р. у сумі 240006 грн., за листопад 2016р. у сумі 182090 грн., за грудень 2016р. у сумі 313692 грн., за січень 2017р. у сумі 241717 грн., за лютий 2017р. у сумі 84388 грн., за березень 2017р. у сумі 181405 грн., за квітень 2017р. у сумі 68571 грн., за травень 2017р. у сумі 105350 грн., за червень 2017р. у сумі 80523 грн., за липень 2017р. у сумі 76890 грн., за серпень 2017р. у сумі 107294 грн., за вересень 2017р. у сумі 74497 грн.;

- п. 2.6 глави 2 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженого Постановою Правління Національного банку України №637 від 15.12.2004 року та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 13.01.2005 року за №40/10320 (із змінами та доповненнями) підприємством не оприбутковано (частково неоприбутковано) готівкові кошти в загальній сумі 415101,60 грн.

Щодо суті встановлених порушень, відповідач у відзиві на позовну заяву з посиланням на обґрунтування порушень ТОВ «Альянс Маркет», викладених в акті перевірки, зазначає, про порушення в частині податку на прибуток – завищення витрат у зв’язку із безпідставним включенням до їх складу списання товарів на рахунок 947 «Нестачі і витрати від псування цінностей» у сумі 69343039 грн; завищення витрат у зв’язку із здійсненням взаєморозрахунків із ризиковими контрагентами, перелік яких наведено в розділі «Податок на додану вартість». Зазначив, що підставою для таких висновків були досліджені у акті перевірки господарські операції ТОВ «Альянс Маркет» із ТОВ «ФРУТІКО ЗАХІД» (ТОВ «АНВІКІ ГРУП»), ТОВ «МАПА ТРЕЙД», ТОВ «ТРЕЙД ЛОГІСТІКС», ТОВ «ТФ «АФІНА», ТОВ «ВФ «ПОЛІМЕР», ПП «ТД «ДЖЕРЕЛА», ПП «ЛІКОМ», ПП «ЯРОСЛАВ», ТОВ «ДК «ЄВРОПРОДУКТ», ТОВ «ЕКСІМ-ГРУП», ДП «БЕСТ АЛЬТЕРНАТИВА», ТОВ «РКЗ «ЕКВАТОР», ПП ФІРМА «ОБРІЙ», ТОВ «АЛЬФА ТРЕЙД ОЙЛ», ТОВ «АН ГРО ПЛЮС», ТОВ «АПК ГРІН ЛАЙН», ТОВ «ВИП - ТРАНС», ТЗОВ «ВРОЖАЙКА», ТЗОВ «ГАЛЕКОПРОДУКТ»,ТОВ «ГЕСТИЯ» (ДЕРГАЧІВСЬКИЙ М’ЯСОКОМБІНАТ – ПЕРША СТОЛИЦЯ), ТОВ «ДІГНУС»(«АЗОВКУРОРТ»), ТОВ «КВАЗАР-ГРУП», ТОВ «ТОРГОВЕЛЬНА КОМПАНІЯ «КЕЙСІНГ МАКСИМУС», ТОВ «ПРОД-ІМПЕКС ЛВ», ПП «СТА ТРАНС», ТОВ «Т-СНЕК», ПП «УНІВЕРСАЛ», ПП «ЮГАГРОРЕСУРС», ТОВ «СЕРВІС-ПЛЮС ЛТД» (ТОВ «ВИМ-СЕРВІС»), ПП «ТЕХПРОМЕНЕРГО», ТОВ «БІ МАРТ», ТОВ «РІТЕЙЛ СТАТ», ТОВ «ТЕХНО МАРКЕТ», ТОВ «БМ СЕРВІС», ТОВ «КРАУСБЕРГ УКРАЇНА», ТОВ «ЛАНДПРЕСС», ТЗОВ «МЕРКС ІНТЕРІО», ТОВ «РОТАРЕТТІ» (ТОВ «ІТЕРАТОР-11»), ТОВ «РС – БЕЗПЕКА», ПП «АСТРО», ТОВ «КФ-ІНВЕСТ» (ПП «АЛЬФАГРУП»), ТОВ «РП ДНІПРО», ТОВ «Т-СНЕК», ПП «ЖАДОРП» (ПП «ТОРГІНВЕСТГРУП»), ПП «ДОН-ЛІВ.НЕТ», ТОВ «ФУД-ТРЕЙД», ТОВ «АСТРАЯ-ХЛІБ-ГРУП», ТОВ «Ю-ТОРУС», ТОВ «ВЕЛЕС ІНВЕСТ 2009», ТОВ «ЮД-ПАК ХАРКІВ», ФОП Петрик В.М. Відповідач стверджує, що господарські операції з переліченими контрагентами були фіктивними, застосовуючи альтернативно два аргументи: - даними наявними в ІС «Податковий блок» в підсистемі «Реєстр облікових карток суб’єктів фіктивного підприємництва» внесено відомості щодо відкриття кримінального провадження, посилається на рішення судів, прийняті в процесі досудового розслідування по таких кримінальних провадженнях; - наявна податкова інформація про суб’єктів господарської діяльності свідчить, що такі є учасниками «транзитно-конвертаційних» груп та/або з ознаками «фіктивності», діяльність яких полягає в незаконному формуванні податкового кредиту з ПДВ та витрат з податку на прибуток суб’єктами господарської діяльності реального бюджетоутворюючого сектору економіки України, а ці підприємства не мали реальної можливості здійснити операції, оформлені наданими до перевірки первинними документами.

В частині дотримання норм законодавства регулювання обігу готівки, порядку здійснення платниками податків розрахункових операцій, ведення касових операцій за період 01.01.2015-30.09.2017, відповідач повідомляє, що висновки про неоприбуткування (часткове не оприбуткування) ТОВ «Альянс Маркет» готівкових коштів (торгової виручки) ґрунтуються на розбіжностях, виявлених між даними в записах в книгах обліку розрахункових операцій (далі – КОРО) та в фіскальних звітних чеках (Z-звітах) реєстраторів розрахункових операцій (далі – РРО).

З огляду на зазначені у відзиві на позовну заяву доводи, Відповідач вважає, що висновки про порушення позивачем законодавства, викладені в акті перевірки від 26.03.2018 р. №40/28-10-48-14/38316777, є обґрунтованими, а оскаржені рішення – правомірними. Відтак, вважає позовні вимоги ТОВ «Альянс Маркет» безпідставними та просить суд відмовити у задоволенні позову повністю.

Представник позивача подав додаткові пояснення (том 30 а.с.182-281) по справі та відповідь на відзив (том 72 а.с.151-176). Пояснює, що контрагенти, з якими ТОВ «Альянс Маркет» мав господарські правовідносини в охопленому перевіркою періоді, були зареєстровані як юридичні особи та як платники ПДВ, здійснювали з позивачем реальні господарські операції, що підтверджується долученими первинними та обліковими документами. Повідомляє, що ці контрагенти постачали позивачу ТМЦ, котрі повністю відповідали їх зареєстрованим видам діяльності, а також асортименту товарів, що реалізовувався через торгівельну мережу ТОВ «Альянс Маркет»; надані до перевірки повністю та суду вибірково (з огляду на величезний об’єм фіскальних чеків, що підтверджують подальшу реалізацію вроздріб попередньо придбаних в контрагентів ТМЦ) докази підтверджують використання цих ТМЦ в господарській діяльності платника податків (продаж вроздріб через мережу магазинів). Щодо твердження податкового органу про відсутність документів ТОВ «Альянс Маркет» щодо господарських правовідносин з певними контрагентами, то позивач зазначає, що документи, про відсутність яких зазначали перевіряючі в акті перевірки, було 16.03.2018 надіслано контролюючому органу на електронному носії листом №02066-03/18-АМ/К/Киев від 16.03.2018р., а також як додатки до заперечень на акт перевірки. Проте відповідач не врахував їх при винесенні оскаржуваних рішень. Також звертає увагу суду, що працівники відповідача не взяли до уваги оборотно-сальдові відомості по субрахунку 072, також не врахували відсутність законодавчо визначених вимог до персонального і кількісного складу інвентаризаційних комісій і комісії зі списання ТМЦ, як і вимог щодо проставлення штампів чи печаток на Актах списання. Представник позивача також покликається на численні рішення суду касаційної інстанції щодо висновків про застосування норм ПК України до спірних правовідносин. Також звертає увагу суду та помилковість окремих аргументів відповідача, як-от використання даних системи «Рубіж» не відповідає вимогам ст.ст.73,74 Кодексу адміністративного судочинства (далі – КАС) України щодо належності і допустимості доказів, тому не повинні братися до уваги тощо.

На стадії підготовчого провадження суд замінив відповідача Офіс великих платників податків Державної фіскальної на його процесуального правонаступника - Офіс великих платників податків Державної податкової служби.

Оскільки РРО роздруковує чеки («нульові», про службове внесення, фіскальні звітні чеки) на чековій стрічці методом термодруку, такі зображення є недовговічними, а оригінали чеків станом на дату звернення до суду «вицвіли», що ускладнило виготовлення якісних паперових копій цих письмових доказів. Тому суд дослідив ці письмові докази (оригінали КОРО, до яких підклеєні чеки) у відкритому судовому засіданні: №3000009931Р/3 (зареєстрована 12.01.2016 р. в СДПІ у ОВП у м.Львові МГУ ДФС), №3000080768Р/3 (зареєстрована 10.03.2016 р. в СДПІ у ОВП у м.Львові МГУ ДФС), №3000082001Р/2 (зареєстрована 29.04.2015 р. в ДПІ у Солом’янському р-ні Головного управління ДФС у м.Києві), №3000139065Р/2 (зареєстрована 24.03.2016 р. в СДПІ у ОВП у м.Львові МГУ ДФС), №2658013123Р/5 (зареєстрована 16.02.2016 р. в СДПІ у ОВП у м.Львові МГУ ДФС), №2658013125Р/5 (зареєстрована 16.02.2016 р. в СДПІ у ОВП у м.Львові МГУ ДФС), №2658013126Р/5 (зареєстрована 16.02.2016 р. в СДПІ у ОВП у м.Львові МГУ ДФС), №3000039402Р/5 (зареєстрована 08.06.2016 р. в СДПІ у ОВП у м.Львові МГУ ДФС), №2658013108Р/5 (зареєстрована 18.02.2016 р. в СДПІ у ОВП у м.Львові МГУ ДФС), №3000080749Р/4 (зареєстрована 24.03.2016 р. в СДПІ у ОВП у м.Львові МГУ ДФС), №3000080749Р/5 (зареєстрована 07.07.2016 р. в СДПІ у ОВП у м.Львові МГУ ДФС), №3000002422Р/5 (зареєстрована 18.11.2016 р. в СДПІ у ОВП у м.Львові МГУ ДФС), №2658014350Р/4 (зареєстрована 14.12.2015 р. в ДПІ у Солом’янському р-ні Головного управління ДФС у м.Києві), №3000002434Р/2 (зареєстрована 28.05.2015 р. в ДПІ у Солом’янському р-ні Головного управління ДФС у м.Києві), №3000004509Р/5 (зареєстрована 10.03.2016 р. в СДПІ у ОВП у м.Львові МГУ ДФС), №3000082001 р/3 (зареєстрована 22.10.2015 р. в ДПІ у Солом’янському р-ні Головного управління ДФС у м.Києві), №2658013455Р/5 (зареєстрована 28.08.2015 р. в ДПІ у Солом’янському р-ні Головного управління ДФС у м.Києві), №2658013156Р/4 (зареєстрована 25.06.2015 р. в ДПІ у Солом’янському р-ні Головного управління ДФС у м.Києві), №3000009909Р/2 (зареєстрована 13.08.2015 р. в ДПІ у Солом’янському р-ні Головного управління ДФС у м.Києві), №2658013151Р/6 (зареєстрована 15.07.2016 р. в СДПІ у ОВП у м.Львові МГУ ДФС), №3000002504Р/5 (зареєстрована 28.09.2016 р. в СДПІ у ОВП у м.Львові МГУ ДФС) та книги обліку розрахункових операцій на РРО №3000139082Р/4 (зареєстрована 02.12.2016 р. в СДПІ у ОВП у м.Львові МГУ ДФС), №2658013112Р/7 (зареєстрована 02.12.2016 р. в СДПІ у ОВП у м.Львові МГУ ДФС), №3000080749Р/6 (зареєстрована 22.02.2017 р. в Львівському управлінні офісу ВПП ДФС).

З огляду на об’єм та нюанси з якістю паперових копій письмових та електронних доказів, а також для спрощення процесу дослідження доказів суд долучив до матеріалів справи носій (диск флеш-пам’яті) з електронними копіями всіх наданих позивачем письмових та електронних доказів.

Суд заслухав пояснення учасників справи, дослідив долучені до матеріалів справи письмові та електронні докази, та встановив такі фактичні обставини справи і відповідні їм правовідносини:

Офіс великих платників податків ДФС на підставі наказу від 28.12.2017 р. №2920 провів планову виїзну документальну перевірку ТОВ «Альянс Маркет» з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.01.2015 по 30.09.2017, валютного – за період з 01.01.2015 по 30.09.2017, єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування за період з 01.01.2015 по 30.09.2017. За результатами перевірки складено акт від 26.03.2018 р. №40/28-10-48-14/38316777 (том 1 а.с.125-250, том 2 а.с.1-250, том 3 а.с.1-250, том 4 а.с.1-4). В акті викладені такі обставини та висновки ревізорів щодо оцінки цих обставин, що входять в предмет доказування у цій справі:

І. Результати перевірки дотримання податкового законодавства щодо податку на прибуток (пункт 3.1 акта перевірки, аркуш 11) встановлено, що відповідно до наказу ТОВ «Альянс Маркет» від 05.08.2012р. №06/1-08/ОД-АМ про організацію бухгалтерського обліку та облікової політики ТОВ «Альянс Маркет», платником податків використовуються такі принципи, методи і процедури для ведення бухгалтерського обліку, складання та подання фінансової звітності:

«…1. Ведення бухгалтерського обліку на підприємстві покласти на бухгалтерську службу підприємства на чолі з головним бухгалтером.

2. Застосовувати План рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань і господарських операцій. Облік витрат підприємства вести на рахунках класу 9 «Витрати діяльності» без використання рахунків класу 8 «Витрати за елементами».

3. Для ведення бухгалтерського обліку застосовувати програму 1С 8 Підприємство. Облік товарів проводити у облікових товарних системах (Навіжин, Софт-маркет, 1С 7).

4. Організувати аналітичний облік руху товарно-матеріальних цінностей у відомостях обліку залишків матеріалів у кількісно-сумарному виразі.

5. Вести податковий облік відповідно до законодавства України з використанням Плану рахунків бухгалтерського обліку.

15. Застосовувати такі методи оцінки товарів і запасів при їх реалізації і відпуску на виробництво чи іншому вибутті:

- собівартості перших за часом надходження товарів і запасів (FIFO) – при реалізації товарів і відпуску запасів у виробництво;

- ідентифікованої собівартості відповідної одиниці запасів – при продажу великогабаритних товарів, що мають номер заводу виготівника.

16. Облік товарів в роздрібній торгівлі вести за цінами придбання. …».

При перевірці декларування доходу та фінансового результату до оподаткування, визначених за правилами бухгалтерського обліку за період з 01.01.2015р. по 30.09.2017р., встановлено, що ТОВ «Альянс Маркет» задекларовано в рядку 01 декларацій «Дохід від будь-якої діяльності (за вирахуванням непрямих податків), визначений за правилами бухгалтерського обліку» у сумі 8 517 718 203 грн. За період з 01.01.2015р. по 30.09.2017р. ТОВ «Альянс Маркет» задекларовано в рядку 01 декларацій «Дохід від будь-якої діяльності (за вирахуванням непрямих податків), визначений за правилами бухгалтерського обліку» у сумі 8 517 718 203 грн. Перевіркою відображених у рядку 01 декларацій «Дохід від будь-якої діяльності (за вирахуванням непрямих податків), визначений за правилами бухгалтерського обліку» показників за період з 01.01.2015р. по 30.09.2017р. встановлено, що на формування цих показників мало вплив здійснення операцій із роздрiбної торгiвлі в неспецiалiзованих магазинах переважно продуктами харчування, напоями та тютюновими виробами, із надання послуг абонентського маркетингового обслуговування Замовника, послуг просування товарів, послуг з передпродажної підготовки товарів, послуг з логістичної обробки товарів, послуг з надання інформації про об’єми продажу товарів, дохід від позитивного значення курсових різниць, отримання відсотків нарахованих установою банку на суму коштів на рахунках, дохід від кредиторської заборгованості, суми штрафів неустойок, дохід від послуг оренди, тощо, інші доходи (аркуш акту перевірки 11-12).

1) Перевіркою повноти визначення задекларованих ТОВ «Альянс Маркет» показників у рядку 01 Декларацій «Дохід від будь-якої діяльності (за вирахуванням непрямих податків), визначений за правилами бухгалтерського обліку» за період з 01.01.2015р. по 30.09.2017р. встановлено їх заниження всього у сумі 4062946 грн., у тому числі за 2015 рік у сумі 1 732 970 грн., за І кв. 2016р. у сумі 685 416 грн., за ІІ кв. 2016р. у сумі 583 632 грн., за ІІІ кв. 2016р. у сумі 481 755 грн., за ІV кв. 2016р. у сумі 294 709 грн., за І кв. 2017р. у сумі 235 414 грн., за ІІ кв. 2017р. у сумі 6 478 грн., за ІІІ кв. 2017р. у сумі 42 572 грн. (аркуш акту перевірки 12), в результаті порушень описаних в п.п. 3.4) «Інші доходи» п.3) «Фінансовий результат до оподаткування (прибуток або збиток) визначений у фінансовій звітності відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності» даного акту (аркуші 15-58 акту перевірки, суд виділяє та наводить висновки ревізорів):

«Згідно договорів укладених між ТОВ «Альянс Маркет» (Виконавець) та замовниками послуг (нижче описаними), ТОВ «Альянс Маркет» (Виконавець) бере на себе зобов’язання надавати Замовникові рекламні і маркетингові послуги відносно товарів, що поставляються замовником (Послуги із забезпечення представленості і просування товарів; Послуги з передпродажної підготовки Товару Замовника; Послуги з надання інформації про об'єми продажу товару; Послуги з абонентського маркетингового обслуговування Замовника; Послуги з розміщення товару ТМ на Прикасовій зоні; Послуги з приймання, маркування, завантаження та доставки товарів у магазини без додаткової логістичної обробки (для великих вантажів та/або товарів у різних упаковках); Послуги з логістичної обробки товарів; Послуги з розміщення рекламних та інформаційних матеріалів про товари ТМ Замовника в Каталозі/Імідж-листівці і надання додаткових місць продажу в період дії Каталогу; та інші) […]

Таким чином, на порушення ст. 1, п. 2 ст. 3, п. 1, п. 2 ст. 9, Закону України ”Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні” від 16.07.1999 № 996 (зі змінами та доповненнями); п.п. 1.1 п. 1, п.п. 1.2 п. 1, п. 2.16 ст. 2 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженим Наказом Мінфіну України від 24.05.1995 № 88 та зареєстрованим у Мін’юсті України 05.06.1995 за № 168/704; Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 15 «Доходи», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 29.11.1999р. № 290, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 14 грудня 1999 за № 860/4153; п.п.14.1.36 п.14 ст.14, п.п.134.1.1 п.134.1 ст.134, п.188.1 ст.188 ПКУ від 02.12.2010 № 2755-ІV(зі змінами і доповненнями), та п.п.14.1.36 п.14 ст.14, п.135.1. ст.135, п.188.1 ст.188 ПКУ від 02.12.2010 № 2755-ІV (із змінами і доповненнями,) ТОВ «Альянс Маркет» по взаємовідносинах із вищеописаними контрагентами (ТОВ «Фрутіко Захід» (ТОВ «АНВІКІ ГРУП») (код ЄДРПОУ 40885786); ТОВ «Мапа Трейд» (код ЄДРПОУ 38272321); ТОВ «Трейд Логістікс» (код ЄДРПОУ 37198169); ТОВ «ТФ «АФІНА» (код ЄДРПОУ 30634679); ТОВ «ВФ «Полімер» (код ЄДРПОУ 32335155); ПП «ТД «ДЖЕРЕЛА» (код ЄДРПОУ 32022203); ПП «Ліком» (код ЄДРПОУ 30638249); ПП «Ярослав» (код ЄДРПОУ 21635240); ТОВ «ДК «Європродукт» (код ЄДРПОУ 32575055); ТОВ «ЕКСІМ-ГРУП» (код ЄДРПОУ 36155700);), завищено:

- податкові зобов’язання по податку на додану вартість за період з 01.01.2015р. по 30.09.2017р. на суму 829528,35 грн.;

- доходи за період за період з 01.01.2015р. по 30.09.2017р. на суму 4147641,75 грн.

Оскільки, виходячи з інформації, що міститься у наданих для перевірки первинних документах, даних ЄРПН, з урахуванням матеріалів ухвалів судів та податкових інформації, описані вище контрагенти (ТОВ «Фрутіко Захід» (ТОВ «АНВІКІ ГРУП») (код ЄДРПОУ 40885786); ТОВ «Мапа Трейд» (код ЄДРПОУ 38272321); ТОВ «Трейд Логістікс» (код ЄДРПОУ 37198169); ТОВ «ТФ «АФІНА» (код ЄДРПОУ 30634679); ТОВ «ВФ «Полімер» (код ЄДРПОУ 32335155); ПП «ТД «ДЖЕРЕЛА» (код ЄДРПОУ 32022203); ПП «Ліком» (код ЄДРПОУ 30638249); ПП «Ярослав» (код ЄДРПОУ 21635240); ТОВ «ДК «Європродукт» (код ЄДРПОУ 32575055); ТОВ «ЕКСІМ-ГРУП» (код ЄДРПОУ 36155700)) не могли здійснювати операції з продажу Товарів покупцю ТОВ «Альянс Маркет», тому відповідно ТОВ «Альянс Маркет» не міг надавати Замовникам рекламні і маркетингові послуги відносно товарів, що поставляються Замовником, оскільки такі Товари не були поставлені.

Проте, факт надання рекламних і маркетингових послуг ТОВ «Альянс Маркет» підтверджено первинними документами і даними бухгалтерського обліку. Таким чином, відображення надання рекламних і маркетингових послуг у бухгалтерському обліку вказує на факт реалізації їх невстановленим особам.

Таким чином, відповідно до Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 15 «Доходи», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 29.11.1999р. № 290, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 14 грудня 1999 за № 860/4153, ст. 22, ст.23, п.п.14.1.36 п.14 ст.14, п.п.134.1.1 п.134.1 ст.134, п.188.1 ст.188 ПКУ від 02.12.2010 № 2755-ІV(зі змінами і доповненнями), Податкового Кодексу України від 02.12.2010 № 2755-VІ (зі змінами та доповненнями) сума податкових зобов’язань з податку на додану вартість та сума доходів за період з 01.01.2015р. по 30.09.2017р. ТОВ «Альянс Маркет» по реалізації рекламних і маркетингових послуг залишається незмінною.

Водночас, оскільки відповідно до даних бухгалтерського обліку (картки рахунку 361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями» по вищеописаних контрагенах (ТОВ «Фрутіко Захід» (ТОВ «АНВІКІ ГРУП») (код ЄДРПОУ 40885786); ТОВ «Мапа Трейд» (код ЄДРПОУ 38272321); ТОВ «Трейд Логістікс» (код ЄДРПОУ 37198169); ТОВ «ТФ «АФІНА» (код ЄДРПОУ 30634679); ТОВ «ВФ «Полімер» (код ЄДРПОУ 32335155); ПП «ТД «ДЖЕРЕЛА» (код ЄДРПОУ 32022203); ПП «Ліком» (код ЄДРПОУ 30638249); ПП «Ярослав» (код ЄДРПОУ 21635240); ТОВ «ДК «Європродукт» (код ЄДРПОУ 32575055); ТОВ «ЕКСІМ-ГРУП» (код ЄДРПОУ 36155700)) поступили кошти у відповідних періодах, і вони фактично є безповоротною фінансовою допомогою, то ТОВ «Альянс Маркет» на порушення ст.22, ст.23, п.п.14.1.257 п.14.1 ст.14, п.п.134.1.1 п.134 ст.134, п.135.1 ст.135 Податкового Кодексу України від 02.12.2010 № 2755-VІ (зі змінами та доповненнями) та п. 7 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 15 «Дохід», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 29.11.1999 № 290 (далі – П(с)БО 15), занижено інші доходи всього у сумі 4062946 грн. у тому числі за 2015 рік у сумі 1 732 970 грн., за І кв. 2016р. у сумі 685 416 грн., за ІІ кв. 2016р. у сумі 583 632 грн., за ІІІ кв. 2016р. у сумі 481 755 грн., за ІV кв. 2016р. у сумі 294 709 грн., за І кв. 2017р. у сумі 235 414 грн., за ІІ кв. 2017р. у сумі 6 478 грн., за ІІІ кв. 2017р. у сумі 42 572 грн.

Таким чином, враховуючи вищенаведене, на порушення вимог п.п. 14.1.257 п. 14.1 ст.14, п.п.134.1.1 п.134.1 ст.134, п.135.1 ст.135 Податкового кодексу України від 02.12.2010р. №2755-VІ (із змінами і доповненнями); п. 7 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 15 «Доходи», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 29.11.1999р. №290, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 14 грудня 1999 за № 860/4153 (із змінами та доповненнями); Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.1999 № 996-ХІV (із змінами та доповненнями), ТОВ «Альянс Маркет» занижено інші доходи у рядку 2240 Звіту про фінансові результати «Інші доходи» всього у сумі 4 062 946 грн. у тому числі за 2015 рік у сумі 1 732 970 грн., за І кв. 2016р. у сумі 685 416 грн., за ІІ кв. 2016р. у сумі 583 632 грн., за ІІІ кв. 2016р. у сумі 481 755 грн., за ІV кв. 2016р. у сумі 294 709 грн., за І кв. 2017р. у сумі 235 414 грн., за ІІ кв. 2017р. у сумі 6 478 грн., за ІІІ кв. 2017р. у сумі 42 572 грн.

Підстава: Декларації з податку на додану вартість, Податкові декларації з податку на прибуток, журнали ордери, картки рахунків 36 «Розрахунками з покупцями та замовниками», банківські документи, акти, податкові накладні, угоди, вищеописані ухвали судів та податкові інформації.».

Витрати від будь-якої діяльності, визначені за правилами бухгалтерського обліку за період з 01.04.2016р. по 30.09.2017р. ТОВ «Альянс Маркет» задекларовано витрати від будь-якої діяльності, визначені за правилами бухгалтерського обліку (Звіту про фінансові результати (форма № 2)) у сумі 8 706 057 000 грн. Перевіркою повноти визначення витрат від будь-якої діяльності, визначених за правилами бухгалтерського обліку за період з 01.01.2015р. по 30.09.2017р. встановлено їх завищення всього у сумі 120 550 311 грн. у тому числі за 2015 рік у сумі 42 781 207 грн., за І кв. 2016р. у сумі 8 766 281 грн., за ІІ кв. 2016р. у сумі 11 122 483 грн., за ІІІ кв. 2016р. у сумі 12 385 271 грн., за ІV кв. 2016р. у сумі 13 718 482 грн., за І кв. 2017р. у сумі 14 474 021 грн., за ІІ кв. 2017р. у сумі 9 859 051 грн., за ІІІ кв. 2017р. у сумі 7 443 515 грн., в результаті порушень описаних в п.п.3.5) «Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг)», 3.7) «Витрати на збут», п.п.3.8) «Інші операційні витрати» (аркуш 59 акту перевірки).

Пункт 3.5 акту перевірки щодо формування собівартості реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг) (аркуші 59-182 акту перевірки, суд виділяє та наводить висновки ревізорів):

«[…] Перевіркою показників, відображених у рядку 2050 Звіту про фінансові результати «Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг)» за період з 01.01.2015 року по 30.09.2017 року у загальній сумі 6 791 858 000 грн. встановлено, що даний показник ТОВ «Альянс Маркет» сформовано за рахунок витрат з придбання: товарів (продуктів харчування, напоїв та тютюнових виробів, олії соняшникової, та ін.), ТМЦ, робіт, послуг, які формують собівартість готової продукції, товарів та послуг (із надання послуг абонентського маркетингового обслуговування Замовника, послуг просування товарів, послуг з передпродажної підготовки товарів, послуг з логістичної обробки товарів, послуг з надання інформації про об’єми продажу товарів, та ін..) реалізованих у звітному періоді, тощо: собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг).

Зазначені операції, згідно даних бухгалтерського обліку, відображені наступними проведеннями:

Дт 902 Кт 28, 20 собівартість реалізованих товарів (продуктів харчування, напоїв та тютюнових виробів, готової продукції (кулінарії), олії соняшникової, та ін.);

Проведеною перевіркою відображеного показника за період з 01.01.2015 року по 30.09.2017 року у загальній сумі 6 791 858 000 грн. на підставі таких документів: Звітів про фінансові результати, головних книг, аналізів рахунків, карток по рахунках, оборотно-сальдових відомостей по рахунках №63 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками», №68 «Розрахунки за іншими операціями», №37 «Розрахунки з різними дебіторами», №20 «Виробничі запаси», №23 «Виробництво», №90 «Собівартість реалізації», відомості нарахування заробітної плати, обороти по рахунку №66 «Розрахунки з оплати праці», №65 «Розрахунки за страхуванням», відомості нарахування амортизації, 13 "Знос (амортизація) необоротних активів", податковий облік довільної форми, банківські документи, угоди, накладні, вантажно-митні декларації, акти виконаних робіт, рахунки, касові документи, та інші первинні документи та документи обліку, встановлено завищення задекларованих показників у рядку 2050 Звіту про фінансові результати «Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг)» всього у сумі 50 037 095 грн. у тому числі за 2015 рік у сумі 21 250 650 грн., за І кв. 2016р. у сумі 4 031 391 грн., за ІІ кв. 2016р. у сумі 4 722 745 грн., за ІІІ кв. 2016р. у сумі 2 792 975 грн., за ІV кв. 2016р. у сумі 4 560 792 грн., за І кв. 2017р. у сумі 5 564 854 грн., за ІІ кв. 2017р. у сумі 5 299 788 грн., за ІІІ кв. 2017р. у сумі 1813900 грн.

На порушення вимог п.44.6 ст.44, п.134.1. ст.134 Податкового кодексу України від 02.12.2010р. №2755-VІ (із змінами і доповненнями); п.6, п.9 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 9 "Запаси" затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 20 жовтня 1999р. №246 та зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 02.11.1999р. за №751/4044; п.6, п.10 Наказу Міністерства фінансів України від 31 грудня 1999 року №318, Зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 19 січня 2000 р. за N 27/4248 «Про затвердження Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 16 "Витрати"»; Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.1999 № 996-ХІV (із змінами та доповненнями); Наказу Міністерства фінансів України від 07.02.2013р. №73 зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 28 лютого 2013 р. за N 336/22868 «Про затвердження Положення (стандарту) бухгалтерського обліку №1 «Загальні вимоги до фінансової звітності» (із змінами та доповненнями), ТОВ «Альянс Маркет» завищено собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг) Звіту про фінансові результати всього у сумі 50 037 095 грн. у тому числі за 2015 рік у сумі 21 250 650 грн., за І кв. 2016р. у сумі 4 031 391 грн., за ІІ кв. 2016р. у сумі 4 722 745 грн., за ІІІ кв. 2016р. у сумі 2 792 975 грн., за ІV кв. 2016р. у сумі 4 560 792 грн., за І кв. 2017р. у сумі 5 564 854 грн., за ІІ кв. 2017р. у сумі 5 299 788 грн., за ІІІ кв. 2017р. у сумі 1 813 900 грн., в тому числі в розрізі наступних контрагентів, а саме […]

Виходячи з вищеописаного, перевіркою не встановлено придбання/отримання ТМЦ у вищезазначених контрагенів (ПП «ДОН-ЛІВ.НЕТ» (код ЄДРПОУ 38781749); ДП «Бест Альтернатива» (код ЄДРПОУ 24583590); ПП «ТД «ДЖЕРЕЛА» (код ЄДРПОУ 32022203); ТОВ «РКЗ «Екватор» (код ЄДРПОУ 32674729); ТОВ «ЕКСІМ-ГРУП» (код ЄДРПОУ 36155770); ТОВ «ДК «Європродукт» (код ЄДРПОУ 32575055); ПП «Ліком» (код ЄДРПОУ 30638249); ПП Фірма «Обрій» (код ЄДРПОУ 24592092); ТОВ «ВФ «Полімер» (код ЄДРПОУ 32335155); ТОВ «Фрутіко Захід» (ТОВ «АНВІКІ ГРУП») (код ЄДРПОУ 40885786); ПП «Ярослав» (код ЄДРПОУ 21635240); ТОВ «Мапа Трейд» (код ЄДРПОУ 38272321); ТОВ «ТФ «АФІНА» (код ЄДРПОУ 30634679); ТОВ «Альфа Трейд Ойл» (код ЄДРПОУ 39813729); ТОВ «АН ГРО Плюс» (код ЄДРПОУ 33289608); ТОВ «АПК Грін Лайн» (код ЄДРПОУ 38270209); ТОВ «ВИП - ТРАНС» (код ЄДРПОУ 38790224); ТзОВ «Врожайка» (код ЄДРПОУ 40480178); ТзОВ «Галекопродукт» (код ЄДРПОУ 39757110); ТОВ «ГЕСТИЯ» (код ЄДРПОУ 35973545); ТОВ «Дігнус» («Азовкурорт») (код ЄДРПОУ 38991572); ТОВ «КВАЗАР-ГРУП» (код ЄДРПОУ 38109766); ТОВ «ТК «Кейсінг Максимус» (код ЄДРПОУ 38783704); ТОВ «Прод-Імпекс ЛВ» (код ЄДРПОУ 37741035); ТОВ «РП Дніпро» (код ЄДРПОУ 38598214); ПП «СТА Транс» (код ЄДРПОУ 36744789); ТОВ «Т-Снек» (код ЄДРПОУ 38959628); ПП «Універсал» (код ЄДРПОУ 30502430); ПП «Югагроресурс» (код ЄДРПОУ 36744815); ТОВ «Трейд Логістікс» (код ЄДРПОУ 37198169); ТОВ «Сервіс-Плюс ЛТД» (ТОВ «ВИМ-Сервіс») (код ЄДРПОУ 36200983); ПП «Техпроменерго» (код ЄДРПОУ 32483326)), тому ТОВ «Альянс Маркет» неправомірно сформовано собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг).

Враховуючи вищенаведене, відсутнє підтвердження фактичного придбання ТМЦ у вищезазначених контрагенів (згідно зазначених в описі порушень по контрагентах ухвал судів та податкових інформацій) та їх зв’язок з провадженням господарської діяльності платника податку, та відсутня підстава для включення вартості даних ТМЦ без підтвердження відповідними, складеними згідно з чинним законодавством, первинними документами до складу витрати.

Враховуючи вищенаведене, ТОВ «Альянс Маркет» безпідставно сформовано собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг) по ТМЦ зазначених у видаткових накладних складених вищезазначеними «Постачальниками» всього у сумі 50037095 грн. у тому числі за 2015 рік у сумі 21 250 650 грн., за І кв. 2016р. у сумі 4 031 391 грн., за ІІ кв. 2016р. у сумі 4 722 745 грн., за ІІІ кв. 2016р. у сумі 2 792 975 грн., за ІV кв. 2016р. у сумі 4 560 792 грн., за І кв. 2017р. у сумі 5 564 854 грн., за ІІ кв. 2017р. у сумі 5 299 788 грн., за ІІІ кв. 2017р. у сумі 1 813 900 грн. […]

Наявність в ТОВ «Альянс Маркет» первинних документів не є безумовним підтвердженням того, що дані операції мали місце. Фактично перевіркою встановлено документування операцій по регістрах бухгалтерського обліку лише бухгалтерськими проведеннями.

Таким чином, для надання юридичної сили і доказовості, первинні документи повинні бути складені відповідно до вимог чинного законодавства та не порушувати публічний порядок, встановлений Законом України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" від 16.07.1999р. № 996-ХІV (із змінами та доповненнями).

Таким чином, вищеописані дані, які відображені у податковому обліку ТОВ «Альянс Маркет» по вищезазначених контрагентах-постачальниках (ПП «ДОН-ЛІВ.НЕТ» (код ЄДРПОУ 38781749); ДП «Бест Альтернатива» (код ЄДРПОУ 24583590); ПП «ТД «ДЖЕРЕЛА» (код ЄДРПОУ 32022203); ТОВ «РКЗ «Екватор» (код ЄДРПОУ 32674729); ТОВ «ЕКСІМ-ГРУП» (код ЄДРПОУ 36155770); ТОВ «ДК «Європродукт» (код ЄДРПОУ 32575055); ПП «Ліком» (код ЄДРПОУ 30638249); ПП Фірма «Обрій» (код ЄДРПОУ 24592092); ТОВ «ВФ «Полімер» (код ЄДРПОУ 32335155); ТОВ «Фрутіко Захід» (ТОВ «АНВІКІ ГРУП») (код ЄДРПОУ 40885786); ПП «Ярослав» (код ЄДРПОУ 21635240); ТОВ «Мапа Трейд» (код ЄДРПОУ 38272321); ТОВ «ТФ «АФІНА» (код ЄДРПОУ 30634679); ТОВ «Альфа Трейд Ойл» (код ЄДРПОУ 39813729); ТОВ «АН ГРО Плюс» (код ЄДРПОУ 33289608); ТОВ «АПК Грін Лайн» (код ЄДРПОУ 38270209); ТОВ «ВИП - ТРАНС» (код ЄДРПОУ 38790224); ТзОВ «Врожайка» (код ЄДРПОУ 40480178); ТзОВ «Галекопродукт» (код ЄДРПОУ 39757110); ТОВ «ГЕСТИЯ» (код ЄДРПОУ 35973545); ТОВ «Дігнус» («Азовкурорт») (код ЄДРПОУ 38991572); ТОВ «КВАЗАР-ГРУП» (код ЄДРПОУ 38109766); ТОВ «ТК «Кейсінг Максимус» (код ЄДРПОУ 38783704); ТОВ «Прод-Імпекс ЛВ» (код ЄДРПОУ 37741035); ТОВ «РП Дніпро» (код ЄДРПОУ 38598214); ПП «СТА Транс» (код ЄДРПОУ 36744789); ТОВ «Т-Снек» (код ЄДРПОУ 38959628); ПП «Універсал» (код ЄДРПОУ 30502430); ПП «Югагроресурс» (код ЄДРПОУ 36744815); ТОВ «Трейд Логістікс» (код ЄДРПОУ 37198169); ТОВ «Сервіс-Плюс ЛТД» (ТОВ «ВИМ-Сервіс») (код ЄДРПОУ 36200983); ПП «Техпроменерго» (код ЄДРПОУ 32483326)) є недостовірними.

Отже, відображенню у податковій звітності фінансовій звітності підлягає лише та господарська операція, яка фактично відбулась, а не та, зміст якої лише відображений на первинних документах, відповідно тоді така господарська операція, яка фактично відбулась і створює відповідні податкові наслідки для платника шляхом формування ним складу витрат (доходів). Тому вищевказані господарські операції, які фактично не відбулись є безтоварними, оскільки не спрямовані на реальне настання правових наслідків, а спрямовані лише на формування податкового кредиту та витрат у зв’язку із відображенням їх змісту у первинних документах.

Враховуючи вищенаведене про відсутність реальності господарських операцій свідчать:

- отримання майнової вигоди чи права на неї учасника операції ТОВ «Альянс Маркет» шляхом зменшення бази оподаткування з податку на додану вартість та збільшення витрат за одночасної відсутності об'єктивної можливості отримати майнову вигоду від цієї операції в інший спосіб (вищевказані ухвали судів та податкові інформації по контрагентах – постачальниках).

- результати, відображені у даних податкового обліку господарських операцій, фактично не настали внаслідок відсутності відповідних дій учасників такої операції (імітація купівлі товару (робіт, послуг) в осіб, які його не продавали як випливає з обставин, наведених у вищезазначених ухвалах судів та податкових інформаціях по контрагентах – постачальниках.

Це свідчить про неможливість реального здійснення платником податків операцій з урахуванням часу, місцезнаходження майна або обсягу матеріальних ресурсів, економічно необхідних для виробництва товарів, виконаних робіт або послуг, відсутність необхідних умов для досягнення результатів відповідної підприємницької, економічної діяльності в силу відсутності управлінського або технічного персоналу, виробничих активів, складських приміщень, транспортних засобів, здійснення господарських операцій безпосередньо платником податків при оформленні документів на їх вчинення від третіх осіб.

Виходячи з вищенаведеного факт «отримання» ТМЦ у вищеописаних контрагентів – постачальників здійснений не з метою, яка випливає з його змісту, а з метою несплати відповідних сум податків.

Таким чином, в результаті порушення контрагентами своїх податкових зобов’язань, принципів господарювання та цивільного законодавства, угоди, укладені з вищеописаними контрагентами – постачальниками на реалізацію товарів на адресу ТОВ «Альянс Маркет» мають протиправний характер в наслідок якого неправомірно сформовано собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг) ТОВ «Альянс Маркет».

Водночас за відсутності факту придбання товарів чи послуг або в разі якщо придбані товари чи послуги не призначені для використання у господарській діяльності платника податку відповідні суми не можуть включатися до складу витрат навіть за наявності формально складених, але недостовірних документів або сплати грошових коштів.

Таким чином, господарські операції ТОВ «Альянс Маркет» з вищеописаними контрагентами - постачальниками (ПП «ДОН-ЛІВ.НЕТ» (код ЄДРПОУ 38781749); ДП «Бест Альтернатива» (код ЄДРПОУ 24583590); ПП «ТД «ДЖЕРЕЛА» (код ЄДРПОУ 32022203); ТОВ «РКЗ «Екватор» (код ЄДРПОУ 32674729); ТОВ «ЕКСІМ-ГРУП» (код ЄДРПОУ 36155770); ТОВ «ДК «Європродукт» (код ЄДРПОУ 32575055); ПП «Ліком» (код ЄДРПОУ 30638249); ПП Фірма «Обрій» (код ЄДРПОУ 24592092); ТОВ «ВФ «Полімер» (код ЄДРПОУ 32335155); ТОВ «Фрутіко Захід» (ТОВ «АНВІКІ ГРУП») (код ЄДРПОУ 40885786); ПП «Ярослав» (код ЄДРПОУ 21635240); ТОВ «Мапа Трейд» (код ЄДРПОУ 38272321); ТОВ «ТФ «АФІНА» (код ЄДРПОУ 30634679); ТОВ «Альфа Трейд Ойл» (код ЄДРПОУ 39813729); ТОВ «АН ГРО Плюс» (код ЄДРПОУ 33289608); ТОВ «АПК Грін Лайн» (код ЄДРПОУ 38270209); ТОВ «ВИП - ТРАНС» (код ЄДРПОУ 38790224); ТзОВ «Врожайка» (код ЄДРПОУ 40480178); ТзОВ «Галекопродукт» (код ЄДРПОУ 39757110); ТОВ «ГЕСТИЯ» (код ЄДРПОУ 35973545); ТОВ «Дігнус» («Азовкурорт») (код ЄДРПОУ 38991572); ТОВ «КВАЗАР-ГРУП» (код ЄДРПОУ 38109766); ТОВ «ТК «Кейсінг Максимус» (код ЄДРПОУ 38783704); ТОВ «Прод-Імпекс ЛВ» (код ЄДРПОУ 37741035); ТОВ «РП Дніпро» (код ЄДРПОУ 38598214); ПП «СТА Транс» (код ЄДРПОУ 36744789); ТОВ «Т-Снек» (код ЄДРПОУ 38959628); ПП «Універсал» (код ЄДРПОУ 30502430); ПП «Югагроресурс» (код ЄДРПОУ 36744815); ТОВ «Трейд Логістікс» (код ЄДРПОУ 37198169); ТОВ «Сервіс-Плюс ЛТД» (ТОВ «ВИМ-Сервіс») (код ЄДРПОУ 36200983); ПП «Техпроменерго» (код ЄДРПОУ 32483326)) не мали реального товарного характеру. Наявність у ТОВ «Альянс Маркет» документів, які відповідно до Податкового кодексу України від 02.12.2010р. №2755-IV із змінами та доповненнями є необхідними для формування складу витрат – видаткові накладні, видані (складені) вказаними постачальником не є безумовною підставою для віднесення вартості товарів до складу витрат, у зв’язку з тим, що відомості, які містяться в таких накладних є недостовірними.

Відтак, представлені ТОВ «Альянс Маркет» до перевірки, документи (видаткові накладні, платіжні документи, договора) не підтверджують факт придбання товарів, не є свідченням реальності господарських операцій та містять недостовірні дані щодо змісту господарських операцій.

Викладені обставини у своїй сукупності вказують на те, що господарські операції між ТОВ «Альянс Маркет» та вищеописаними «постачальниками», фактично не відбувалися.

Витрати для цілей визначення об'єкта оподаткування податком на прибуток мають бути фактично здійснені і підтверджені належним чином складеними первинними документами, що відображають реальність господарської операції, яка є підставою для формування бухгалтерського обліку та податкового обліку платника податків.

Відповідно до п.134.1. ст.134 Податкового кодексу України від 02.12.2010р. №2755-VІ (із змінами і доповненнями), об'єктом оподаткування є:

134.1.1. прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які виникають відповідно до положень цього розділу.

Відповідно до п.44.6 ст.44 Податкового кодексу України від 2 грудня 2010 року № 2755?VІ (із змінами та доповненнями), у разі якщо до закінчення перевірки платник податків не надає посадовим особам органу державної податкової служби, які проводять перевірку, документи (незалежно від причин такого ненадання, крім випадків виїмки документів або іншого вилучення правоохоронними органами), що підтверджують показники, відображені таким платником у податковій звітності, вважається, що такі документи були відсутні у такого платника податків на час складення такої звітності.

На порушення вимог п.44.6 ст.44, п.134.1. ст.134 Податкового кодексу України від 02.12.2010р. №2755-VІ (із змінами і доповненнями); п.6, п.9 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 9 "Запаси" затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 20 жовтня 1999р. №246 та зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 02.11.1999р. за №751/4044; п.6, п.10 Наказу Міністерства фінансів України від 31 грудня 1999 року №318, Зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 19 січня 2000 р. за N 27/4248 «Про затвердження Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 16 "Витрати"»; Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.1999 № 996-ХІV (із змінами та доповненнями); Наказу Міністерства фінансів України від 07.02.2013р. №73 зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 28 лютого 2013 р. за N 336/22868 «Про затвердження Положення (стандарту) бухгалтерського обліку №1 «Загальні вимоги до фінансової звітності» (із змінами та доповненнями), ТОВ «Альянс Маркет» завищено собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг) Звіту про фінансові результати всього у сумі 50 037 095 грн. у тому числі за 2015 рік у сумі 21 250 650 грн., за І кв. 2016р. у сумі 4 031 391 грн., за ІІ кв. 2016р. у сумі 4 722 745 грн., за ІІІ кв. 2016р. у сумі 2 792 975 грн., за ІV кв. 2016р. у сумі 4 560 792 грн., за І кв. 2017р. у сумі 5 564 854 грн., за ІІ кв. 2017р. у сумі 5 299 788 грн., за ІІІ кв. 2017р. у сумі 1 813 900 грн.

Підстава: Декларації з податку на прибуток, Звіти про фінансові результати, картки рахунків 63 «Розрахунками з постачальниками та підрядниками», 68 «Розрахунки за іншими операціями», 289 «Товари в торгівлі (по купівельній вартості)», накладні, акти прийому передачі товару, акти щодо зберігання товару, ТТН, банківські документи, угоди та інші первинні документи та документи обліку.

[…]

На порушення вимог п.44.6 ст.44, п.134.1. ст.134 Податкового кодексу України від 02.12.2010р. №2755-VІ (із змінами і доповненнями); п.6, п.8, п.9 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 9 "Запаси" затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 20 жовтня 1999р. №246 та зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 02.11.1999р. за №751/4044; п.6, п.7, п.10, п.11 Наказу Міністерства фінансів України від 31 грудня 1999 року №318, Зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 19 січня 2000 р. за N 27/4248 «Про затвердження Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 16 "Витрати"»; Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.1999 № 996-ХІV (із змінами та доповненнями); Наказу Міністерства фінансів України від 07.02.2013р. №73 зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 28 лютого 2013 р. за N 336/22868 «Про затвердження Положення (стандарту) бухгалтерського обліку №1 «Загальні вимоги до фінансової звітності» (із змінами та доповненнями), ТОВ «Альянс Маркет» завищено собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг) Звіту про фінансові результати за 2015 рік у сумі 2759289 грн., а саме (аркуші 182-195 акту перевірки, суд виділяє та наводить висновки ревізорів):

Згідно Договору поставки №5/12/14 від 01.12.2014р. укладеного між ПП «ДОН-ЛІВ.НЕТ» (код ЄДРПОУ 38781749) […] Враховуючи вищенаведене про відсутність реальності господарської операції свідчить:

- отримання майнової вигоди чи права на неї учасника операції ТОВ «Альянс Маркет» шляхом зменшення бази оподаткування з податку на додану вартість та збільшення витрат за одночасної відсутності об'єктивної можливості отримати майнову вигоду від цієї операції в інший спосіб. (ДПI У Шевченківському районі ГУ ДФС У м. Києві подану звітність ПП «ДОН-ЛІВ.НЕТ» з податку на додану вартість (Декларації з податку на додану вартість) за період з лютого 2015року по липень 2015 року прийнято «до відома». Також ПП «ДОН-ЛІВ.НЕТ» не подано Звіт про фінансові результати за 2015 рік і не подано Баланс (Звіт про фінансовий стан) за 2015 рік.).

- результати, відображені у даних податкового обліку господарської операції, фактично не настали внаслідок відсутності відповідних дій учасників такої операції (імітація купівлі товару (робіт, послуг) в особи, яка його не продавала як випливає з тих обставин, що ДПI У Шевченківському районі ГУ ДФС У м. Києві подану звітність ПП «ДОН-ЛІВ.НЕТ» з податку на додану вартість (Декларації з податку на додану вартість) за період з лютого 2015року по липень 2015 року прийнято «до відома». Також ПП «ДОН-ЛІВ.НЕТ» не подано Звіт про фінансові результати за 2015 рік і не подано Баланс (Звіт про фінансовий стан) за 2015 рік.

Виходячи з вищенаведеного факт отримання ТМЦ від ПП «ДОН-ЛІВ.НЕТ» (код ЄДРПОУ 38781749) («постачальника») здійснений не з метою, яка випливає з його змісту, а з метою несплати відповідних сум податків.

Таким чином, в результаті порушення контрагентами своїх податкових зобов’язань, принципів господарювання та податкового і цивільного законодавства, угоди, укладені з ПП «ДОН-ЛІВ.НЕТ» (код ЄДРПОУ 38781749) на реалізацію товарів на адресу ТОВ «Альянс Маркет» мають протиправний характер в наслідок якого неправомірно сформовано собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг) ТОВ «Альянс Маркет».

Водночас за відсутності факту придбання товарів чи послуг або в разі якщо придбані товари чи послуги не призначені для використання у господарській діяльності платника податку відповідні суми не можуть включатися до складу витрат навіть за наявності формально складених, але недостовірних документів або сплати грошових коштів.

Таким чином, господарські операції ТОВ «Альянс Маркет» з контрагентом-постачальником ПП «ДОН-ЛІВ.НЕТ» (код ЄДРПОУ 38781749) не мали реального товарного характеру. Наявність у ТОВ «Альянс Маркет» документів, які відповідно до Податкового кодексу України від 02.12.2010р. №2755-IV із змінами та доповненнями є необхідними для формування складу витрат – видаткові накладні, видані (складені) вказаними постачальниками не є безумовною підставою для віднесення вартості товарів до складу витрат, у зв’язку з тим, що відомості, які містяться в таких накладних є недостовірними.

Відтак, представлені ТОВ «Альянс Маркет» до перевірки документи (видаткові накладні, платіжні документи, договора) не підтверджують факт придбання товарів, не є свідченням реальності господарських операцій та містять недостовірні дані щодо змісту господарських операцій.

Викладені обставини у своїй сукупності вказують на те, що господарські операції в січні – квітні 2015 року між ТОВ «Альянс Маркет» та «постачальником» ПП «ДОН-ЛІВ.НЕТ» (код ЄДРПОУ 38781749), фактично не відбувалися.

Витрати для цілей визначення об'єкта оподаткування податком на прибуток мають бути фактично здійснені і підтверджені належним чином складеними первинними документами, що відображають реальність господарської операції, яка є підставою для

Відповідно до п.44.6 ст.44 Податкового кодексу України від 2 грудня 2010 року № 2755?VІ (із змінами та доповненнями), у разі якщо до закінчення перевірки платник податків не надає посадовим особам органу державної податкової служби, які проводять перевірку, документи (незалежно від причин такого ненадання, крім випадків виїмки документів або іншого вилучення правоохоронними органами), що підтверджують показники, відображені таким платником у податковій звітності, вважається, що такі документи були відсутні у такого платника податків на час складення такої звітності.

На порушення вимог п.44.6 ст.44, п.134.1. ст.134 Податкового кодексу України від 02.12.2010р. №2755-VІ (із змінами і доповненнями); п. 6, п.9 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 9 "Запаси" затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 20 жовтня 1999р. №246 та зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 02.11.1999р. за №751/4044; п.6, п.10, п.11 Наказу Міністерства фінансів України від 31 грудня 1999 року №318, Зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 19 січня 2000 р. за N 27/4248 «Про затвердження Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 16 "Витрати"»; Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.1999 № 996-ХІV (із змінами та доповненнями); Наказу Міністерства фінансів України від 07.02.2013р. №73 зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 28 лютого 2013 р. за N 336/22868 «Про затвердження Положення (стандарту) бухгалтерського обліку №1 «Загальні вимоги до фінансової звітності» (із змінами та доповненнями), ТОВ «Альянс Маркет» завищено собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг) Звіту про фінансові результати за 2015 рік у сумі 2759289 грн.

Підстава: Декларації з податку на прибуток, Звіти про фінансові результати за 2015 рік, картки рахунків 63 «Розрахунками з постачальниками та підрядниками», 68 «Розрахунки за іншими операціями», 289 «Товари в торгівлі (по купівельній вартості)», накладні, акти прийому передачі товару, акти щодо зберігання товару, ТТН, банківські документи, угоди та інші первинні документи та документи обліку.».

Пункт 3.7 акту перевірки щодо формування витрат на збут (аркуші 196-249 акту перевірки, суд виділяє та наводить висновки ревізорів):

«[…] Перевіркою показників, відображених у рядку 2150 Звіту про фінансові результати «Витрати на збут» за період з 01.01.2015 року по 30.09.2017 року в сумі 1 611 346 000 грн. встановлено, що ТОВ «Альянс Маркет» в даний рядок включено наступні витрати: Витрати на оплату праці; Внески на соціальні заходи; Витрати на відрядження працівників, зайнятих збутом; Витрати на утримання основних засобів, інших необоротних матеріальних активів, пов'язаних зі збутом товарів та послуг, виконанням робіт, наданням послуг; послуги оренди, ПММ, інші витрати пов'язані зі збутом товарів та послуг.

Зазначені операції, згідно даних бухгалтерського обліку, відображені наступними проведеннями:

Дт 93 Кт 13 – амортизація,

Дт 93 Кт 20 (203, 205, 207, 209), 22, 28, 372 – матеріальні витрати (витрати палива, інші матеріальні витрати), МШП, тощо,

Дт 93 Кт 235 – обслуговування та ремонт необоротних активів,

Дт 93 Кт 66 – витрати на оплату праці,

Дт 93 Кт 65 – витрати на соціальне страхування,

Дт 93 Кт 635 – послуги оренди, комунальні послуги, ремонт та обслуговування транспортних засобів, інші витрати пов'язані зі збутом товарів та послуг;

Проведеною перевіркою відображеного показника за період з 01.01.2015 року по 30.09.2017 року в сумі 1 611 346 000 грн. на підставі таких документів: Звітів про фінансові результати, головні книги, аналізи рахунків, оборотно-сальдові відомості, обороти по рахунку №66 «Розрахунки з оплати праці», №65 «Розрахунки за страхуванням», №63 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками», №68 «Розрахунки за іншими операціями», №37 «Розрахунки з різними дебіторами», №20 «Виробничі запаси», №22 «Малоцінні та швидкозношувані предмети», №13 «Знос (амортизація) необоротних активів», №93 «Витрати на збут», накладні, акти виконаних робіт, договора, відомості нарахування заробітної плати, інші первинні документи та документи обліку, встановлено завищення задекларованих показників у рядку 2150 Звіту про фінансові результати «Витрати на збут» всього у сумі 1170177 грн. у тому числі за 2015 рік у сумі 100 983грн., за І кв. 2016р. у сумі 53 671 грн., за ІІ кв. 2016р. у сумі 51 667 грн., за ІІІ кв. 2016р. у сумі 57 000 грн., за ІІ кв. 2017р. у сумі 14185 грн., за ІІІ кв. 2017р. у сумі 75 473 грн.

На порушення вимог п.44.6 ст.44, п.134.1. ст.134 Податкового кодексу України від 02.12.2010р. №2755-VІ (із змінами і доповненнями); п.6, п.19 Наказу Міністерства фінансів України від 31 грудня 1999 року №318, Зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 19 січня 2000 р. за N 27/4248 «Про затвердження Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 16 "Витрати"»; Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.1999 № 996-ХІV (із змінами та доповненнями); Наказу Міністерства фінансів України від 07.02.2013р. №73 зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 28 лютого 2013 р. за N 336/22868 «Про затвердження Положення (стандарту) бухгалтерського обліку №1 «Загальні вимоги до фінансової звітності» (із змінами та доповненнями), ТОВ «Альянс Маркет» завищено витрати на збут Звіту про фінансові результати всього у сумі 1170177 грн. у тому числі за 2015 рік у сумі 100 983грн., за І кв. 2016р. у сумі 53 671 грн., за ІІ кв. 2016р. у сумі 51 667 грн., за ІІІ кв. 2016р. у сумі 57 000 грн., за ІІ кв. 2017р. у сумі 14185 грн., за ІІІ кв. 2017р. у сумі 75 473 грн., в тому числі в розрізі наступних контрагентів, а саме […] Таким чином, господарські операції ТОВ «Альянс Маркет» з вищеописаними контрагентами - постачальниками (ПП «Астро» (код ЄДРПОУ 30479323); ТОВ «Бі Март» (код ЄДРПОУ 36861963);ТОВ «Рітейл Стат» (код ЄДРПОУ 39640675); ТОВ «Техно Маркет» (код ЄДРПОУ 38670947); ТОВ «БМ Сервіс» (код ЄДРПОУ 36460742); ТОВ «Краусберг Україна» (код ЄДРПОУ 37221281); ТОВ «ЛАНДПРЕСС» (код ЄДРПОУ 39762329); ТзОВ «Меркс Інтеріо» (код ЄДРПОУ 38797324); ТОВ «РОТАРЕТТІ» (ТОВ «ІТЕРАТОР-11») (код ЄДРПОУ 37717295); ТОВ «РС – Безпека» (код ЄДРПОУ 37305002)) не мали реального товарного характеру. Наявність у ТОВ «Альянс Маркет» документів, які відповідно до Податкового кодексу України від 02.12.2010р. №2755-IV із змінами та доповненнями є необхідними для формування складу витрат – видаткові накладні, видані (складені) вказаними постачальником не є безумовною підставою для віднесення вартості товарів до складу витрат, у зв’язку з тим, що відомості, які містяться в таких накладних є недостовірними.

Відтак, представлені ТОВ «Альянс Маркет» до перевірки, документи (видаткові накладні, платіжні документи, договора) не підтверджують факт придбання товарів, не є свідченням реальності господарських операцій та містять недостовірні дані щодо змісту господарських операцій.

Викладені обставини у своїй сукупності вказують на те, що господарські операції між ТОВ «Альянс Маркет» та вищеописаними «постачальниками» (ПП «Астро» (код ЄДРПОУ 30479323); ТОВ «Бі Март» (код ЄДРПОУ 36861963);ТОВ «Рітейл Стат» (код ЄДРПОУ 39640675); ТОВ «Техно Маркет» (код ЄДРПОУ 38670947); ТОВ «БМ Сервіс» (код ЄДРПОУ 36460742); ТОВ «Краусберг Україна» (код ЄДРПОУ 37221281); ТОВ «ЛАНДПРЕСС» (код ЄДРПОУ 39762329); ТзОВ «Меркс Інтеріо» (код ЄДРПОУ 38797324); ТОВ «РОТАРЕТТІ» (ТОВ «ІТЕРАТОР-11») (код ЄДРПОУ 37717295); ТОВ «РС – Безпека» (код ЄДРПОУ 37305002)), фактично не відбувалися. […]

На порушення вимог п.44.6 ст.44, п.134.1. ст.134 Податкового кодексу України від 02.12.2010р. №2755-VІ (із змінами і доповненнями); п.6, п.19 Наказу Міністерства фінансів України від 31 грудня 1999 року №318, Зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 19 січня 2000 р. за N 27/4248 «Про затвердження Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 16 "Витрати"»; Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.1999 № 996-ХІV (із змінами та доповненнями); Наказу Міністерства фінансів України від 07.02.2013р. №73 зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 28 лютого 2013 р. за N 336/22868 «Про затвердження Положення (стандарту) бухгалтерського обліку №1 «Загальні вимоги до фінансової звітності» (із змінами та доповненнями), ТОВ «Альянс Маркет» завищено витрати на збут Звіту про фінансові всього у сумі 1170177 грн. у тому числі за 2015 рік у сумі 100 983грн., за І кв. 2016р. у сумі 53 671 грн., за ІІ кв. 2016р. у сумі 51 667 грн., за ІІІ кв. 2016р. у сумі 57 000 грн., за ІІ кв. 2017р. у сумі 14185 грн., за ІІІ кв. 2017р. у сумі 75 473 грн.».

Пункт 3.8 акту перевірки щодо формування інших операційних витрат (аркуші 249-256 акту перевірки, суд виділяє та наводить висновки ревізорів):

«[…] Перевіркою показників, відображених у рядку 2180 Звіту про фінансові результати «Інші операційні витрати» за період з 01.01.2015 року по 30.09.2017 року в сумі 114 797 000 грн. встановлено, що ТОВ «Альянс Маркет» в даний рядок включено наступні витрати: собівартість реалізованих виробничих запасів; сумнівні та безнадійні борги; втрати від операційної курсової різниці; нестачі і втрати від псування цінностей, визнані штрафи, пені, неустойки; інші витрати операційної діяльності, тощо.

Зазначені операції, згідно даних бухгалтерського обліку, відображені наступними проведеннями:

Дт 94 (942, 943, 944, 945, 946, 947, 948, 949) Кт 20, 23, 28, 31, – матеріальні витрати (витрати палива й енергії, витрати будівельних матеріалів, витрати запасних частин, інші матеріальні витрати, нестачі і втрати від псування цінностей),

Дт 94 Кт 66 – розрахунки за іншими виплатами,

Дт 94 Кт 65 – розрахунки за соціальним страхуванням,

Дт 94 Кт 31, 33, 36, 63 – втрати від операційної курсової різниці, інші операційні витрати, та ін..

Проведеною перевіркою відображеного показника за період з 01.01.2015 року по 30.09.2017 року в сумі 114 797 000 грн. на підставі таких документів: Звітів про фінансові результати, головних книг, аналізів рахунків, оборотно-сальдові відомості, по рахунку №20 «Виробничі запаси», №63 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками», №68 «Розрахунки за іншими операціями», №37 «Розрахунки з різними дебіторами», №94 «Інші витрати операційної діяльності»; банківські документи, касові документи, накладні, акти виконаних робіт, договора, інші первинні документи та документи обліку, встановлено завищення задекларованих показників у рядку 2180 Звіту про фінансові результати «Інші операційні витрати» всього у сумі 69343039 грн. у тому числі за 2015 рік у сумі 20 612 376 грн., за І кв. 2016 р. у сумі 4 681 219 грн., за ІІ кв. 2016 р. у сумі 6 348 071 грн., за ІІІ кв. 2016 р. у сумі 9 535 296 грн., за ІV кв. 2016 р. у сумі 9 157 690 грн., за І кв. 2017 р. у сумі 8 909 167 грн., за ІІ кв. 2017 р. у сумі 4 545 078 грн., за ІІІ кв. 2017 р. у сумі 5 554 142 грн., а саме:

На порушення вимог п.44.6 ст.44, п.134.1. ст.134, п.135.1, ст.135 Податкового кодексу України від 02.12.2010р. №2755-VІ (із змінами і доповненнями); п.20 Наказу Міністерства фінансів України від 31 грудня 1999 року №318, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 19 січня 2000 р. за N 27/4248 «Про затвердження Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 16 "Витрати"» (із змінами та доповненнями); п.27, п.28 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 9 "Запаси" затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 20 жовтня 1999р. №246 та зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 02.11.1999р. за №751/4044 (із змінами і доповненнями), ТОВ «Альянс Маркет» завищено інші операційні витрати (рядок 2180) Звіту про фінансові результати всього у сумі 69 343 039 грн. у тому числі за 2015 рік у сумі 20 612 376 грн., за І кв. 2016 р. у сумі 4 681 219 грн., за ІІ кв. 2016 р. у сумі 6 348 071 грн., за ІІІ кв. 2016 р. у сумі 9 535 296 грн., за ІV кв. 2016 р. у сумі 9 157 690 грн., за І кв. 2017 р. у сумі 8 909 167 грн., за ІІ кв. 2017 р. у сумі 4 545 078 грн., за ІІІ кв. 2017 р. у сумі 5 554 142 грн., а саме:

На підставі документів наданих до перевірки, оборотно-сальдових відомостей та аналізу по рахунках 289 «Товари в торгівлі (по купівельній вартості)», рахунку 947 «Нестачі і втрати від псування цінностей», актів на списання нестач та втрат від псування цінностей, встановлено, що за 2015р. – 9 місяців 2017р. ТОВ «Альянс Маркет» списано на бухгалтерський рахунок 947 «Нестачі і втрати від псування цінностей» товарів на загальну суму 69 343 039,23 грн., що в бухгалтерському обліку відображено наступними проведеннями: […] ПДВ по вищевказаних операціях ТОВ «Альянс Маркет» донараховано самостійно по бухгалтерському рахунку 6435 «Податкові зобов’язання по ПДВ – умовний продаж» в сумі 13763460,64 грн.

В наданих до перевірки актах на списання зазначено, що комісія призначена по установі (організації) (вказується лише одне прізвище) здійснила перевірку матеріалів, що зробилися непридатними, та встановила, що описані нижче цінності підлягають списанню та вилученню з обліку. Також в актах передбачено підпис і штамп охорони із записом «Переміщено через рампу ТТ». Однак не у всіх наданих до перевірки актах наявні підписи і штампи охорони. Також в актах на списання не зазначено чи втрати товарів в межах норм природних втрат чи понаднормові, не вказані також причини непридатності товарів, не зазначено яким чином виявлено та як задокументовано нестачі і втрати від псування цінностей. В актах зазначається лише в рядку навпроти назви товару, його кількості (ваги) та вартості, підставу непридатності: «псування», «бій» та «відсутність товару». До перевірки не надано документів щодо проведення заходів по встановленню винуватців завданих збитків та документів щодо їх встановлення.

ТОВ «Альянс Маркет» не надано до перевірки документи щодо факту виявлення нестач та втрат від псування цінностей, обліку нестач і втрат від псування цінностей у вартісному та кількісному виразі в розрізі номенклатури товарів, регістри обліку нестач і втрат від псування цінностей у вартісному та кількісному виразі в розрізі номенклатури товарів та в розрізі торгових точок.

ТОВ «Альянс Маркет» не надало до перевірки обліку нестач і втрат від псування цінностей у вартісному та кількісному виразі в розрізі номенклатури товарів та із зазначенням причин їх непридатності (регістри обліку) та із зазначенням записів надходження товарів та дати їх виготовлення, що не дало змоги перевірити та проаналізувати об’єми нестач і втрат від псування цінностей їх кількість та види ТМЦ (номенклатура) в загальній сумі, перевірити обґрунтованість списання недостач і втрат матеріальних цінностей, правильність складених розрахунків на списання цих втрат, терміну зберігання, витрат окремих видів матеріальних цінностей, дотримання нормативів природних втрат, правильність визначення терміну зберігання.

Щодо ненадання вищезазначених документів складено акт від 14.03.2018р. №95/28-10-48-14/3831677.

Відповідно до п.1 ст.3 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" від 16.07.1999 № 996-ХІV (із змінами та доповненнями), Метою ведення бухгалтерського обліку і складання фінансової звітності є надання користувачам для прийняття рішень повної, правдивої та неупередженої інформації про фінансове становище, результати діяльності та рух грошових коштів підприємства.

Відповідно до п.44.6 ст.44 Податкового кодексу України від 2 грудня 2010 року № 2755-VІ (із змінами та доповненнями), у разі якщо до закінчення перевірки платник податків не надає посадовим особам органу державної податкової служби, які проводять перевірку, документи (незалежно від причин такого ненадання, крім випадків виїмки документів або іншого вилучення правоохоронними органами), що підтверджують показники, відображені таким платником у податковій звітності, вважається, що такі документи були відсутні у такого платника податків на час складення такої звітності.

ТОВ «Альянс Маркет» не вело облік та не відображало на позабалансовому рахунку 07 «Списані активи» списання суми нестач і втрат від псування цінностей.

Відповідно до Положення (стандартів) бухгалтерського обліку та Інструкції «Про застосування плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань і господарських операцій підприємств і організацій», нестачі і втрати від псування цінностей до встановлення винних осіб обліковується на позабалансовому субрахунку 072 «Невідшкодовані нестачі і втрати від псування цінностей» (п. 27 П(С)БО 9). На рахунку 072 «Невідшкодовані нестачі та втрати від псування цінностей» вартість понаднормових та зіпсованих товарів обліковується до виявлення винуватця, або ж до закінчення терміну позовної давності (три роки).

Відповідно до вимог до Інструкції «Про застосування плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань і господарських операцій підприємств і організацій» затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 30.11.1999р. №291 зареєстровано в Міністерстві юстиції України 21.12.1999р. за №893/4186 (із змінами і доповненнями), Зменшення суми невідшкодованих нестач і втрат від псування цінностей на субрахунку 072 відображається після вирішення питання про винуватців з одночасними записами за дебетом субрахунку 375 «Розрахунок за відшкодуванням завданих збитків» і кредитом субрахунку 716 «Відшкодування раніше списаних активів» в сумі, що належить до відшкодування винуватцями. Аналітичний облік за позабалансовим рахунком 07 «Списані активи» ведеться за боржниками та випадками встановлення нестач і втрат від псування цінностей.

Рахунок 07 "Списані активи" призначено для узагальнення інформації про стан дебіторської заборгованості, списаної з балансу внаслідок неплатоспроможності боржників, та про суми невідшкодованих нестач і втрат від псування цінностей. […]

Згідно з п.2.4 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 № 88, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 05.06.1995 за № 168/704, первинні документи (на паперових і машинозчитуваних носіях інформації) для надання їм юридичної сили і доказовості повинні мати такі обов'язкові реквізити; назва підприємства, установи, від імені яких складений документ, назва документа (форми), код форми, дата і місце складання, зміст господарської операції та її вимірники (у натуральному і вартісному виразі), посади, прізвища і підписи осіб, відповідальних за дозвіл та здійснення господарської операції і складання первинного документа.

Відповідно до Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 №88, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 05.06.1995 за № 168/704 (із змінами і доповненнями:

П.3.1. Облікові регістри - це носії спеціального формату (паперові, електронні) у вигляді відомостей, ордерів, книг, журналів, машинограм тощо, призначені для хронологічного, систематичного або комбінованого нагромадження, групування та узагальнення інформації з первинних документів, що прийняті до обліку.

П.3.2. Інформація до облікових регістрів переноситься після перевірки первинних документів за формою і змістом.

П.3.7. Інформація про господарські операції підприємства, установи за звітний період (місяць, квартал, рік) з облікових регістрів переноситься у згрупованому вигляді до бухгалтерських звітів, порядок складання яких встановлюється відповідними нормативно-правовими актами.

Відповідно до Інструкції «Про застосування плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань і господарських операцій підприємств і організацій» затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 30.11.1999р. №291 зареєстровано в Міністерстві юстиції України 21.12.1999р. за №893/4186 (із змінами і доповненнями), Позабалансові рахунки призначені для узагальнення інформації про наявність і рух: - цінностей, що не належать підприємству, але тимчасово перебувають у його користуванні, розпорядженні або на зберіганні (об'єкти оперативної (операційної) оренди основних засобів, матеріальні цінності на відповідальному зберіганні, переробці, комісії, монтажі); - умовних прав і зобов'язань підприємства (застави, гарантії, зобов'язання тощо); - бланків суворого обліку; - списаних активів (нестачі цінностей, дебіторська заборгованість) для спостереження за можливістю їх відшкодування винними особами (боржниками); - амортизаційних відрахувань.

Бухгалтерський облік указаних цінностей, амортизаційних відрахувань, умовних прав і зобов'язань ведеться за простою системою, за якою записи про надходження, вибуття, використання, продаж матеріальних цінностей, бланків суворого обліку, утворення умовних прав і зобов'язань, списання з балансу майна внаслідок нестачі, псування та дебіторської заборгованості, нарахування і використання амортизаційних відрахувань проводяться тільки на одному позабалансовому рахунку з вказуванням змісту і кількісно-вартісних показників операції.

Товарно-матеріальні цінності відображаються за договірною вартістю або за вартістю, що вказана у приймально-передавальних актах. Орендовані основні засоби відображаються за вартістю, що вказана в договорах оперативної (операційної) оренди. Бланки суворого обліку відображаються за умовною вартістю в установленому порядку. Умовні права й зобов'язання відображаються за вартістю, вказаною в документах про гарантії й зобов'язання.

Товарно-матеріальні цінності та основні засоби, вартість яких відображена на позабалансових рахунках, підлягають інвентаризації в порядку, що діє для цінностей, відображених на балансових рахунках відповідного класу.

Відповідно до Положення (стандартів) бухгалтерського обліку 9 «Запаси» затвердженого

Наказом Міністерства фінансів України 20.10.99 N 2460, який зареєстровано в Міністерстві юстиції України 2 листопада 1999 р. за N 751/4044 (із змінами та доповненнями):

- п. 27 Сума, на яку первісна вартість запасів перевищує чисту вартість їх реалізації, та вартість повністю втрачених (зіпсованих або тих, що не вистачає) запасів списуються на витрати звітного періоду. Суми нестач і втрат від псування цінностей до прийняття рішення про конкретних винуватців відображаються на позабалансових рахунках. Після встановлення осіб, які мають відшкодувати втрати, належна до відшкодування сума зараховується до складу дебіторської заборгованості (або інших активів) і доходу звітного періоду

- п.28 Якщо чиста вартість реалізації тих запасів, що раніше були уцінені та є активами на дату балансу, надалі збільшується, то на суму збільшення чистої вартості реалізації, але не більше суми попереднього зменшення, визнається інший операційний дохід із збільшенням вартості цих запасів.

Відповідно до п.20 Наказу Міністерства фінансів України від 31 грудня 1999 року №318, Зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 19 січня 2000 р. за N 27/4248 «Про затвердження Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 16 "Витрати"» (далі ПСБО 16 «Витрати») із змінами і доповненнями, до інших операційних витрат включаються:

- витрати на дослідження та розробки відповідно до Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 8 "Нематеріальні активи";

- собівартість реалізованих виробничих запасів, яка для цілей бухгалтерського обліку складається з їх облікової вартості та витрат, пов'язаних з їх реалізацією;

- сума безнадійної дебіторської заборгованості та відрахування до резерву сумнівних боргів;

- втрати від операційної курсової різниці (тобто від зміни курсу валюти за операціями, активами і зобов'язаннями, що пов'язані з операційною діяльністю підприємства);

- втрати від знецінення запасів;

- нестачі й втрати від псування цінностей;

- визнані штрафи, пеня, неустойка;

- витрати на утримання об'єктів соціально-культурного призначення;

- інші витрати операційної діяльності.

Відповідно п.135.1, ст.135 Податкового кодексу України від 02.12.2010р. №2755-VІ (із змінами і доповненнями «Базою оподаткування є грошове вираження об'єкту оподаткування, визначеного згідно із статтею 134 цього Кодексу.

Згідно з п.п.134.1.1,п.134.1, ст134 Податкового кодексу України від 02.12.2010р. №2755-VІ (із змінами і доповненнями Об'єктом оподаткування є - прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які виникають відповідно до положень цього розділу.

Враховуючи вищеописане, ТОВ «Альянс Маркет» безпідставно списано товари на бухгалтерський рахунок 947 «Нестачі і втрати від псування цінностей» у загальній сумі 69343039,23 грн.

Таким чином, враховуючи вищенаведене, на порушення вимог п.44.6 ст.44, п.134.1. ст.134, п.135.1, ст.135 Податкового кодексу України від 02.12.2010р. №2755-VІ (із змінами і доповненнями); п.20 Наказу Міністерства фінансів України від 31 грудня 1999 року №318, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 19 січня 2000 р. за N 27/4248 «Про затвердження Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 16 "Витрати"» (із змінами та доповненнями); п.27, п.28 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 9 "Запаси" затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 20 жовтня 1999р. №246 та зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 02.11.1999р. за №751/4044 (із змінами і доповненнями), ТОВ «Альянс Маркет» завищено інші операційні витрати (рядок 2180) Звіту про фінансові результати всього у сумі 69343039 грн. у тому числі за 2015 рік у сумі 20 612 376 грн., за І кв. 2016 р. у сумі 4 681 219 грн., за ІІ кв. 2016 р. у сумі 6 348 071 грн., за ІІІ кв. 2016 р. у сумі 9 535 296 грн., за ІV кв. 2016 р. у сумі 9 157 690 грн., за І кв. 2017 р. у сумі 8 909 167 грн., за ІІ кв. 2017 р. у сумі 4 545 078 грн., за ІІІ кв. 2017 р. у сумі 5 554 142 грн.

Підстава: Декларації з податку на прибуток, Звіти про фінансові результати за 2015 рік, головні книги, аналізу по рахунках 289 «Товари в торгівлі (по купівельній вартості)», 947 «Нестачі івтрати від псування цінностей», актів на списання нестач та втрат від псування цінностей.».

Пункт 4 акту перевірки щодо декларування різниць, що виникають відповідно до Податкового кодексу України (аркуші 257-260 акту перевірки, суд виділяє та наводить висновки ревізорів):

«Проведеною перевіркою відображеного показника за період з 01.01.2015 року по 30.09.2017 року у сумі «-» 5 299 398 грн за 2015 рік, у сумі «-» 46 568 782 грн за 2016 рік, та у сумі «-» 112 330 331 грн за 9 міс. 2017 року на підставі таких документів: Податкової декларації з податку на прибуток підприємства, Звіту про фінансові результати, аналізів рахунків, карток по рахунках, оборотно-сальдових відомостей по рахунках №63 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками», №68 «Розрахунки за іншими операціями», №37 «Розрахунки з різними дебіторами», відомості нарахування амортизації, 13 "Знос (амортизація) необоротних активів", 66 «Розрахунки за виплатами працівникам», податковий облік довільної форми, банківські документи, угоди, накладні, вантажно-митні декларації, акти виконаних робіт, рахунки, касові документи, та інші первинні документи та документи обліку, встановлено завищення від’ємного значення різниць показників рядка 03 Декларацій «Різниці, які виникають відповідно до Податкового кодексу України»:

- завищення від’ємного значення різниць, які виникають відповідно до Податкового кодексу України (-) за 2016 рік у сумі 44 994 172 грн. ( у тому числі за І кв. 2016 року у сумі 44 994 172 грн., за І півр. 2016 року у сумі 44 994 172 грн., за 9 міс. 2016 року у сумі 44 994 172 грн., за 2016 рік у сумі 44 994 172 грн.);

- завищення від’ємного значення різниць, які виникають відповідно до Податкового кодексу України (-) за 2017 рік у сумі 93 032 201 грн. ( у тому числі за І кв. 2017 року у сумі 93 032 201 грн., за І півр. 2017 року у сумі 93 032 201 грн., за 9 міс. 2017 року у сумі 93 032 201 грн.),

в результаті порушень описаних в п.п.3.4) «Інші доходи», п.п.3.5) «Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг)», п.п.3.7) «Витрати на збут» та п.п.3.8) «Інші операційні витрати» п.3) «Фінансовий результат до оподаткування (прибуток або збиток) визначений у фінансовій звітності відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності» даного акту.».

Висновок щодо повноти декларування та своєчасності сплати податку на прибуток ревізори зробили в пункті 3.1.1.6 акту перевірки (аркуші 257-260):

«За період з 01.01.2015р. по 30.09.2017р. ТОВ «Альянс Маркет» задекларовано: - за 2015 рік від`ємне значення об’єкта оподаткування у сумі 48 662 398 грн.; - за 2016 рік від`ємне значення об’єкта оподаткування у сумі 114 106 622 грн.; - за 9 міс. 2017 року від`ємне значення об’єкта оподаткування у сумі 162 768 383 грн.

Перевіркою повноти визначення податку на прибуток за період з 01.01.2015р. по 30.09.2017р. встановлено завищення від`ємного значення об’єкта оподаткування у сумі 141183930 грн. у тому числі від`ємне значення об’єкта оподаткування за 2015 рік у сумі 44 994 172 грн., за 2016 рік у сумі 93 032 201 грн. (у тому числі від`ємне значення об’єкта оподаткування за 2015 рік у сумі 44 994 172 грн.), за 9 міс. 2017 року у сумі 141 183 930 3 грн. (у тому числі від`ємне значення об’єкта оподаткування за 2016 рік у сумі 93 032 201 грн.);

в результаті порушень описаних в п.п.3.4) «Інші доходи», п.п.3.5) «Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг)», п.п.3.7) «Витрати на збут» та п.п.3.8) «Інші операційні витрати» п.3) «Фінансовий результат до оподаткування (прибуток або збиток) визначений у фінансовій звітності відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності» даного акту».

ІІ. Результати перевірки дотримання податкового законодавства щодо податку на додану вартість (пункт 3.1.2 акту перевірки, аркуші 261-559).

За період з 01.01.2015р. по 30.09.2017р. ТОВ «Альянс Маркет» задекларовано податкових зобов’язань з податку на додану вартість у сумі 1 658 194 175 грн. Перевіркою повноти визначення податкових зобов’язань за період з 01.01.2015р. по 30.09.2017р. не встановлено їх заниження або завищення (пункт 3.1.2.1 «Податкові зобов’язання», аркуш 262 акту перевірки).

«За період з 01.01.2015р. по 30.09.2017р. ТОВ «Альянс Маркет» задекларовано податкового кредиту по податку на додану вартість у сумі 1 543 321 287 грн.

Перевіркою правомірності визначення податкового кредиту за період з 01.01.2015р. по 30.09.2017р. встановлено його завищення всього в сумі 15143134 грн., у тому числі за січень 2015р. у сумі 4 442 209 грн., за лютий 2015р. у сумі 472 145 грн., за квітень 2015р. у сумі 485 060грн., за травень 2015р. у сумі 1 505 843 грн., за червень 2015р. у сумі 614 512 грн., за липень 2015р. у сумі 408 800 грн., за серпень 2015р. у сумі 316 944 грн., за вересень 2015р. у сумі 102 249 грн., за жовтень 2015р. у сумі 213 378 грн., за січень 2016р. у сумі 1 268 894 грн., за лютий 2016р. у сумі 712 787 грн., за березень 2016р. у сумі 395 179 грн., за квітень 2016р. у сумі 409 939 грн., за червень 2016р. у сумі 1 076 915 грн., за липень 2016р. у сумі 569 451 грн., за серпень 2016р. у сумі 250 061 грн., за вересень 2016р. у сумі 142 346 грн., за жовтень 2016р. у сумі 240 006 грн., за листопад 2016р. у сумі 182 090 грн., за грудень 2016р. у сумі 313 692 грн., за січень 2017р. у сумі 241 717 грн., за лютий 2017р. у сумі 84 388 грн., за березень 2017р. у сумі 181 405 грн., за квітень 2017р. у сумі 68 571 грн., за травень 2017р. у сумі 105 350 грн., за червень 2017р. у сумі 80 523 грн., за липень 2017р. у сумі 76 890 грн., за серпень 2017р. у сумі 107 294 грн., за вересень 2017р. у сумі 74497 грн.» (пункт 3.1.2.2. «Податковий кредит», аркуш 279 акту перевірки).

Перевіркою відображених показників у рядку 10.1 (колонка Б) Декларацій з податку на додану вартість «Придбання (виготовлення, будівництво, спорудження, створення) товарів/ послуг та необоротних активів на митній території України за основною ставкою» податкового кредиту за період з 01.01.2015р. по 30.09.2017р. у загальній сумі 1545940512 грн. встановлено, що на формування цих показників мало вплив здійснення операцій із придбання товарів (продуктів харчування, напоїв та тютюнових виробів, олії соняшникової, та ін.), ТМЦ, паливно-мастильних матеріалів, робіт, послуг оренди, комунальних послуг, електроенергії; основних засобів; ремонтних робіт; запчастин; інших робіт (послуг), тощо.

Проведеною перевіркою відображеного показника за період з 01.01.2015р. по 30.09.2017р. в сумі 1545940512 грн. на підставі таких документів: Декларацій з податку на додану вартість, головних книг, аналізів рахунків, оборотно-сальдових відомостей по рахунках №63 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками», №37 «розрахунки з різними дебіторами», №68 «Розрахунки за іншими операціями», №20 “виробничі запаси”, №22 “малоцінні та швидкозношувані предмети”, №28 «Товари», №92 «Адміністративні витрати», №93 «Витрати на збут», №94 «Інші витрати операційної діяльності», податкові накладні, банківські документи, угоди, накладні, акти виконаних робіт, рахунки, касові документи, та інші первинні документи, встановлено завищення задекларованих суб’єктом господарювання показників у рядку 10.1 (колонка Б) Декларацій з податку на додану вартість «Придбання (виготовлення, будівництво, спорудження, створення) товарів/ послуг та необоротних активів на митній території України за основною ставкою» всього в сумі 15 143 134 грн., у тому числі за січень 2015р. у сумі 4 442 209 грн., за лютий 2015р. у сумі 472 145 грн., за квітень 2015р. у сумі 485 060грн., за травень 2015р. у сумі 1 505 843 грн., за червень 2015р. у сумі 614 512 грн., за липень 2015р. у сумі 408 800 грн., за серпень 2015р. у сумі 316 944 грн., за вересень 2015р. у сумі 102 249 грн., за жовтень 2015р. у сумі 213 378 грн., за січень 2016р. у сумі 1 268 894 грн., за лютий 2016р. у сумі 712 787 грн., за березень 2016р. у сумі 395 179 грн., за квітень 2016р. у сумі 409 939 грн., за червень 2016р. у сумі 1 076 915 грн., за липень 2016р. у сумі 569 451 грн., за серпень 2016р. у сумі 250 061 грн., за вересень 2016р. у сумі 142 346 грн., за жовтень 2016р. у сумі 240 006 грн., за листопад 2016р. у сумі 182 090 грн., за грудень 2016р. у сумі 313 692 грн., за січень 2017р. у сумі 241 717 грн., за лютий 2017р. у сумі 84 388 грн., за березень 2017р. у сумі 181 405 грн., за квітень 2017р. у сумі 68 571 грн., за травень 2017р. у сумі 105 350 грн., за червень 2017р. у сумі 80 523 грн., за липень 2017р. у сумі 76 890 грн., за серпень 2017р. у сумі 107 294 грн., за вересень 2017р. у сумі 74 497 грн., а саме:

1) На порушення вимог п.198.1, п.198.3, п.198.6 ст.198 Податкового кодексу України від 02.12.2010р. №2755-VІ (із змінами і доповненнями), ТОВ «Альянс Маркет» завищено податковий кредит з податку на додану вартість всього у сумі 9668393 грн. (аркуші 281-490 акту перевірки, суд виділяє та наводить висновки ревізорів): у тому числі за січень 2015р. у сумі 369 305 грн., за лютий 2015р. у сумі 300 513 грн., за березень 2015р. у сумі 489 742 грн., за квітень 2015р. у сумі 275 134 грн., за травень 2015р. у сумі 210 685 грн., за червень 2015р. у сумі 582 032 грн., за липень 2015р. у сумі 408 800 грн., за серпень 2015р. у сумі 280 008 грн., за вересень 2015р. у сумі 102 249 грн., за жовтень 2015р. у сумі 205 634 грн., за листопад 2015р. у сумі 218 882 грн., за грудень 2015р. у сумі 631 003 грн., за січень 2016р. у сумі 399 798 грн., за лютий 2016р. у сумі 712 787 грн., за березень 2016р. у сумі 323 259 грн., за квітень 2016р. у сумі 409 939 грн., за травень 2016р. у сумі 691 902 грн., за червень 2016р. у сумі 385 013 грн., за липень 2016р. у сумі 551 695 грн., за серпень 2016р. у сумі 250 061 грн., за вересень 2016р. у сумі 142 346 грн., за жовтень 2016р. у сумі 222 571 грн., за листопад 2016р. у сумі 182 090 грн., за грудень 2016р. у сумі 313 692 грн., за січень 2017р. у сумі 241 717 грн., за лютий 2017р. у сумі 84 388 грн., за березень 2017р. у сумі 170 797 грн., за квітень 2017р. у сумі 67 793 грн., за травень 2017р. у сумі 105 350 грн., за червень 2017р. у сумі 80 523 грн., за липень 2017р. у сумі 76 890 грн., за серпень 2017р. у сумі 107 294 грн., за вересень 2017р. у сумі 74 496 грн., а саме:

«[…] відсутнє підтвердження фактичного придбання ТМЦ у вищеописаних підприємств «постачальників» (згідно вищезазначених ухвал судів, податкових інформацій, актів перевірок) та їх зв’язок з провадженням господарської діяльності платника податку, та відсутня підстава для включення ПДВ з вартості даних ТМЦ без підтвердження відповідними, складеними згідно з чинним законодавством, первинними документами до складу податкового кредиту.

Враховуючи вищенаведене, ТОВ «Альянс Маркет» безпідставно сформовано податковий кредит з вартості ТМЦ зазначених у податкових накладних складених вищеописаними підприємствами «Постачальниками» […]

Наявність в ТОВ «Альянс Маркет» первинних документів не є безумовним підтвердженням того, що дані операції мали місце. Фактично перевіркою встановлено документування операцій по регістрах бухгалтерського обліку лише бухгалтерськими проведеннями.

Таким чином, для надання юридичної сили і доказовості, первинні документи повинні бути складені відповідно до вимог чинного законодавства та не порушувати публічний порядок, встановлений Законом України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" від 16.07.1999р. № 996-ХІV (із змінами та доповненнями).

Таким чином, вищеописані дані, які відображені у податковому обліку ТОВ «Альянс Маркет» по вищезазначених контрагентах-постачальниках є недостовірними.

Отже, відображенню у податковій звітності підлягає лише та господарська операція, яка фактично відбулась, а не та, зміст якої лише відображений на первинних документах, відповідно тоді така господарська операція, яка фактично відбулась і створює відповідні податкові наслідки для платника шляхом формування ним складу податкового кредиту (зобов’язання) та валових витрат (валових доходів). Тому вищевказані господарські операції, які фактично не відбулись є безтоварними, оскільки не спрямовані на реальне настання правових наслідків, а спрямовані лише на формування податкового кредиту у зв’язку із відображенням їх змісту у первинних документах.

Враховуючи вищенаведене про відсутність реальності господарської операції свідчить:

- отримання майнової вигоди чи права на неї учасника операції ТОВ «Альянс Маркет» шляхом зменшення бази оподаткування з податку на додану вартість за одночасної відсутності об'єктивної можливості отримати майнову вигоду від цієї операції в інший спосіб (вищевказані податкові інформації контрагентів – постачальників та протокол допиту свідка);

- результати, відображені у даних податкового обліку господарської операції, фактично не настали внаслідок відсутності відповідних дій учасників такої операції (імітація купівлі товару (робіт, послуг) в осіб, які його не продавали як випливає з обставин, наведених у вищеописаних ухвалах судів, податкових інформаціях та актах.

Це свідчить про неможливість реального здійснення платником податків операцій з урахуванням часу, місцезнаходження майна або обсягу матеріальних ресурсів, економічно необхідних для виробництва товарів, виконаних робіт або послуг, відсутність необхідних умов для досягнення результатів відповідної підприємницької, економічної діяльності в силу відсутності управлінського або технічного персоналу, виробничих активів, складських приміщень, транспортних засобів, здійснення господарських операцій безпосередньо платником податків при оформленні документів на їх вчинення від третіх осіб. […]

Таким чином, господарські операції ТОВ «Альянс Маркет» з вищеописаними контрагентами-постачальниками (ТОВ «КФ-Інвест» (ПП «Альфагруп» (код ЄДРПОУ 35101167); ДП «Бест Альтернатива» (код ЄДРПОУ 24583590); ТОВ «Бі Март» (код ЄДРПОУ 36861963); ПП «ТД «ДЖЕРЕЛА» (код ЄДРПОУ 32022203); ТОВ «РКЗ «Екватор» (код ЄДРПОУ 32674729); ТОВ «ЕКСІМ-ГРУП» (код ЄДРПОУ 36155700); ТОВ «ДК «Європродукт» (код ЄДРПОУ 32575055); ПП «Ліком» (код ЄДРПОУ 30638249); ПП Фірма «Обрій» (код ЄДРПОУ 24592092); ТОВ «ВФ «Полімер» (код ЄДРПОУ 32335155); ТОВ «Рітейл Стат» (код ЄДРПОУ 39640675); ТОВ «Фрутіко Захід» (ТОВ «АНВІКІ ГРУП») (код ЄДРПОУ 40885786); ПП «Ярослав» (код ЄДРПОУ 21635240); ТОВ «Мапа Трейд» (код ЄДРПОУ 38272321); ТОВ «Техно Маркет» (код ЄДРПОУ 38670947); ТОВ «ТФ «АФІНА» (код ЄДРПОУ 30634679); ТОВ «Трейд Логістікс» (код ЄДРПОУ 37198169); ТОВ «Сервіс-Плюс ЛТД» (ТОВ «ВИМ-Сервіс») (код ЄДРПОУ 36200983); ПП «Техпроменерго» (код ЄДРПОУ 32483326); ТОВ «Альфа Трейд Ойл» (код ЄДРПОУ 39813729); ТОВ «АН ГРО Плюс» (код ЄДРПОУ 33289608); ТОВ «АПК Грін Лайн» (код ЄДРПОУ 38270209); ТОВ «БМ Сервіс» (код ЄДРПОУ 36460742); ТОВ «ВИП - ТРАНС» (код ЄДРПОУ 38790224); ТзОВ «Врожайка» (код ЄДРПОУ 40480178); ТзОВ «Галекопродукт» (код ЄДРПОУ 39757110); ТОВ «ГЕСТИЯ» (код ЄДРПОУ 35973545); ТОВ «Дігнус» («Азовкурорт») (код ЄДРПОУ 38991572); ТОВ «КВАЗАР-ГРУП» (код ЄДРПОУ 38109766); ТОВ «ТК «Кейсінг Максимус» (код ЄДРПОУ 38783704); ТОВ «Краусберг Україна» (код ЄДРПОУ 37221281); ТОВ «ЛАНДПРЕСС» (код ЄДРПОУ 39762329); ТзОВ «Меркс Інтеріо» (код ЄДРПОУ 38797324); ТОВ «Прод-Імпекс ЛВ» (код ЄДРПОУ 37741035); ТОВ «РОТАРЕТТІ» (ТОВ «ІТЕРАТОР-11») (код ЄДРПОУ 37717295); ТОВ «РП Дніпро» (код ЄДРПОУ 38598214); ТОВ «РС – Безпека» (код ЄДРПОУ 37305002); ПП «СТА Транс» (код ЄДРПОУ 36744789); ТОВ «Т-Снек» (код ЄДРПОУ 38959628); ПП «Універсал» (код ЄДРПОУ 30502430); ПП «Югагроресурс» (код ЄДРПОУ 36744815)) не мали реального товарного характеру. Наявність у ТОВ «Альянс Маркет» документів, які відповідно до Податкового кодексу України від 02.12.2010р. №2755-IV із змінами та доповненнями є необхідними для формування податкового кредиту – податкові накладні, видані (складені) вказаними постачальниками не є безумовною підставою для віднесення сум до податкового кредиту, у зв’язку з тим, що відомості, які містяться в таких податкових накладних є недостовірними.

Відтак, представлені ТОВ «Альянс Маркет» до перевірки, податкові накладні не підтверджують факт придбання товарів, робіт та послуг, не є свідченням реальності господарських операцій та містять недостовірні дані щодо змісту господарських операцій. Намір одержати дохід лише за рахунок відшкодування ПДВ без здійснення реальної господарської діяльності не можна розглядати як самостійну ділову мету.

Викладені обставини у своїй сукупності вказують на те, що господарські операції між ТОВ «Альянс Маркет» та вищеописаними «постачальниками» (ТОВ «КФ-Інвест» (ПП «Альфагруп» (код ЄДРПОУ 35101167); ДП «Бест Альтернатива» (код ЄДРПОУ 24583590); ТОВ «Бі Март» (код ЄДРПОУ 36861963); ПП «ТД «ДЖЕРЕЛА» (код ЄДРПОУ 32022203); ТОВ «РКЗ «Екватор» (код ЄДРПОУ 32674729); ТОВ «ЕКСІМ-ГРУП» (код ЄДРПОУ 36155700); ТОВ «ДК «Європродукт» (код ЄДРПОУ 32575055); ПП «Ліком» (код ЄДРПОУ 30638249); ПП Фірма «Обрій» (код ЄДРПОУ 24592092); ТОВ «ВФ «Полімер» (код ЄДРПОУ 32335155); ТОВ «Рітейл Стат» (код ЄДРПОУ 39640675); ТОВ «Фрутіко Захід» (ТОВ «АНВІКІ ГРУП») (код ЄДРПОУ 40885786); ПП «Ярослав» (код ЄДРПОУ 21635240); ТОВ «Мапа Трейд» (код ЄДРПОУ 38272321); ТОВ «Техно Маркет» (код ЄДРПОУ 38670947); ТОВ «ТФ «АФІНА» (код ЄДРПОУ 30634679); ТОВ «Трейд Логістікс» (код ЄДРПОУ 37198169); ТОВ «Сервіс-Плюс ЛТД» (ТОВ «ВИМ-Сервіс») (код ЄДРПОУ 36200983); ПП «Техпроменерго» (код ЄДРПОУ 32483326); ТОВ «Альфа Трейд Ойл» (код ЄДРПОУ 39813729); ТОВ «АН ГРО Плюс» (код ЄДРПОУ 33289608); ТОВ «АПК Грін Лайн» (код ЄДРПОУ 38270209); ТОВ «БМ Сервіс» (код ЄДРПОУ 36460742); ТОВ «ВИП - ТРАНС» (код ЄДРПОУ 38790224); ТзОВ «Врожайка» (код ЄДРПОУ 40480178); ТзОВ «Галекопродукт» (код ЄДРПОУ 39757110); ТОВ «ГЕСТИЯ» (код ЄДРПОУ 35973545); ТОВ «Дігнус» («Азовкурорт») (код ЄДРПОУ 38991572); ТОВ «КВАЗАР-ГРУП» (код ЄДРПОУ 38109766); ТОВ «ТК «Кейсінг Максимус» (код ЄДРПОУ 38783704); ТОВ «Краусберг Україна» (код ЄДРПОУ 37221281); ТОВ «ЛАНДПРЕСС» (код ЄДРПОУ 39762329); ТзОВ «Меркс Інтеріо» (код ЄДРПОУ 38797324); ТОВ «Прод-Імпекс ЛВ» (код ЄДРПОУ 37741035); ТОВ «РОТАРЕТТІ» (ТОВ «ІТЕРАТОР-11») (код ЄДРПОУ 37717295); ТОВ «РП Дніпро» (код ЄДРПОУ 38598214); ТОВ «РС – Безпека» (код ЄДРПОУ 37305002); ПП «СТА Транс» (код ЄДРПОУ 36744789); ТОВ «Т-Снек» (код ЄДРПОУ 38959628); ПП «Універсал» (код ЄДРПОУ 30502430); ПП «Югагроресурс» (код ЄДРПОУ 36744815)) у відповідних періодах фактично не відбувалися.

Таким чином, враховуючи вищенаведене, на порушення вимог п.198.1, п.198.3, п.198.6 ст.198 Податкового кодексу України від 02.12.2010р. №2755-VІ (із змінами і доповненнями), ТОВ «Альянс Маркет» завищено податковий кредит з податку на додану вартість всього у сумі 9668393 грн., у тому числі за січень 2015р. у сумі 369 305 грн., за лютий 2015р. у сумі 300 513 грн., за березень 2015р. у сумі 489 742 грн., за квітень 2015р. у сумі 275 134 грн., за травень 2015р. у сумі 210 685 грн., за червень 2015р. у сумі 582 032 грн., за липень 2015р. у сумі 408 800 грн., за серпень 2015р. у сумі 280 008 грн., за вересень 2015р. у сумі 102 249 грн., за жовтень 2015р. у сумі 205 634 грн., за листопад 2015р. у сумі 218 882 грн., за грудень 2015р. у сумі 631 003 грн., за січень 2016р. у сумі 399 798 грн., за лютий 2016р. у сумі 712 787 грн., за березень 2016р. у сумі 323 259 грн., за квітень 2016р. у сумі 409 939 грн., за травень 2016р. у сумі 691 902 грн., за червень 2016р. у сумі 385 013 грн., за липень 2016р. у сумі 551 695 грн., за серпень 2016р. у сумі 250 061 грн., за вересень 2016р. у сумі 142 346 грн., за жовтень 2016р. у сумі 222 571 грн., за листопад 2016р. у сумі 182 090 грн., за грудень 2016р. у сумі 313 692 грн., за січень 2017р. у сумі 241 717 грн., за лютий 2017р. у сумі 84 388 грн., за березень 2017р. у сумі 170 797 грн., за квітень 2017р. у сумі 67 793 грн., за травень 2017р. у сумі 105 350 грн., за червень 2017р. у сумі 80 523 грн., за липень 2017р. у сумі 76 890 грн., за серпень 2017р. у сумі 107 294 грн., за вересень 2017р. у сумі 74 496 грн.

1-9) На порушення вимог п.198.1, п.198.3, п.198.6 ст.198 Податкового кодексу України від 02.12.2010р. №2755-VІ (із змінами і доповненнями), ТОВ «Альянс Маркет» завищено податковий кредит з податку на додану вартість всього у сумі 19 167 грн. за січень 2015 року (аркуші 537-544 акту перевірки, суд виділяє та наводить висновки ревізорів):

«[…] По взаєморозрахунках ПП «Астро» (код ЄДРПОУ 30479323) з контрагентами – постачальниками та контрагентами покупцями ДПІ у Ворошиловському районі м. Донецька ГУ Міндоходів у Донецькій області складено Акт №000136/05-62-22-04/30479323 від 08.04.2015р. який відображено в системі співставлення податкових зобов`язань та податкового кредиту, у зв’язку з чим виникли наступні відхилення […] Вказаний акт перевірки ПП «Астро» (код ЄДРПОУ 30479323) (№000136/05-62-22-04/30479323 від 08.04.2015р.) не є свідченням реальності господарських операцій за січень 2015 року між «постачальником» ПП «Астро» та «покупцем» ТОВ «Альянс Маркет».

Оскільки, відсутній сам факт придбання ПП «Астро» ЛТД ТМЦ, відповідно, відсутній і факт продажу ТМЦ ПП «Астро» на покупців, у тому числі на ТОВ «Альянс Маркет» в січні 2015 року.

Враховуючи вищенаведене, відсутнє підтвердження фактичного придбання ТМЦ у ПП «Астро» в січні 2015 року у сумі 95833,34 грн. (без ПДВ) та ПДВ у сумі 19166,68 грн. (згідно акту перевірки ПП «Астро» (№000136/05-62-22-04/30479323 від 08.04.2015р.) та їх зв’язок з провадженням господарської діяльності платника податку, та відсутня підстава для включення ПДВ з вартості даних ТМЦ без підтвердження відповідними, складеними згідно з чинним законодавством, первинними документами до складу податкового кредиту.

Враховуючи вищенаведене, ТОВ «Альянс Маркет» безпідставно сформовано податковий кредит з вартості ТМЦ зазначених у податкових накладних складених «Постачальником» ПП «Астро» (код ЄДРПОУ 30479323) у сумі 19166,68 грн. за січень 2015 року. […]Відтак, представлені ТОВ «Альянс Маркет» до перевірки, податкові накладні за січень 2015р. не підтверджують факт придбання товарів, робіт та послуг, не є свідченням реальності господарських операцій та містять недостовірні дані щодо змісту господарських операцій. Намір одержати дохід лише за рахунок відшкодування ПДВ без здійснення реальної господарської діяльності не можна розглядати як самостійну ділову мету.

Викладені обставини у своїй сукупності вказують на те, що господарські операції між ТОВ «Альянс Маркет» та «постачальником» ПП «Астро» (код ЄДРПОУ 30479323) за січень 2015 року, фактично не відбувалися».

2) на порушення вимог п.198.1, п.198.3, п.198.6 ст.198 Податкового кодексу України від 02.12.2010р. №2755-VІ (із змінами і доповненнями) ТОВ «Альянс Маркет» завищено податковий кредит з податку на додану вартість всього у сумі 4866033 грн. у тому числі за січень 2015 року у сумі 3 950 887 грн., за березень 2015 року у сумі 915 146 грн., а саме: (аркуші 490-497 акту перевірки, суд виділяє та наводить висновки ревізорів):

Згідно бази даних автоматизованого співставлення податкових зобов`язань та податкового кредиту встановлено розбіжності між даними задекларованими ТОВ «Альянс Маркет» та даним постачальником ПП «ЖАДОРП» (код ЄДРПОУ 35347488) (стара назва ПП «Торгінвестгруп»). Відхилення у сумі «+» 3950886,80 грн. за січень 2015 року по контрагенту ПП «ЖАДОРП» (код ЄДРПОУ 35347488) (стара назва ПП «Торгінвестгруп») виникло у зв’язку з тим, що ДПI у Печерському районі ГУ Міндоходів у м. Києві подану звітність ПП «ЖАДОРП» (код ЄДРПОУ 35347488) (стара назва ПП «Торгінвестгруп») з податку на додану вартість (Декларації з податку на додану вартість) за січень 2015 року прийнято «до відома».

Відповідно до наданих для перевірки документів та пояснень встановлено, що придбані в ПП «ЖАДОРП» (код ЄДРПОУ 35347488) (стара назва ПП «Торгінвестгруп») товари відображено у бухгалтерському обліку проведенням: - в січні 2015 року Дт289 Кт631 у сумі 19 754 434,00 грн., Дт6442 Кт631 у сумі 3 950 886,80 грн. Станом на 31.01.2015р. обліковувалась кредиторська заборгованість по взаєморозрахунках із ПП «ЖАДОРП» (стара назва ПП «Торгінвестгруп») у сумі 23 705 320,80 грн. (289 «Товари в торгівлі (по купівельній вартості)», 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками», 6442 «Податковий кредит»); - в березні 2015 року відображено у бухгалтерському обліку дооцінку «отриманого» товару в січні 2015 року згідно акту формування остаточної ціни №1 від 27.03.2015р.: Дт289 Кт631 у сумі 4 577 562,00 грн., Дт6442 Кт631 у сумі 915 512,40 грн. (289 «Товари в торгівлі (по купівельній вартості)», 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками», 6442 «Податковий кредит»). Станом на 30.09.2017р. заборгованість по взаєморозрахунках із ПП «ЖАДОРП» (код ЄДРПОУ 35347488) (стара назва ПП «Торгінвестгруп») відсутня. Вартість товарів зазначених у накладних складених ПП «ЖАДОРП» (стара назва ПП «Торгінвестгруп») за січень 2015 року було включено до складу собівартості реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг) в 2015 році у сумі 24 331 996 грн. в рядок 2050 «Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг)» Звіту про фінансові результати за 2015 рік. […]

На підставі вищевикладеного, для підтвердження факту правомірності вимоги платника на включення до податкового кредиту сум з податку на додану вартість, обов’язковим є декларування постачальником податкових зобов’язань та сплата до бюджету нарахованих та задекларованих сум податку на додану вартість.

Як зазначалося вище, ДПI у Печерському районі ГУ Міндоходів у м. Києві подану звітність ПП «ЖАДОРП» (код ЄДРПОУ 35347488) (стара назва ПП «Торгінвестгруп») з податку на додану вартість (Декларації з податку на додану вартість) за січень 2015 року прийнято «до відома», відповідно не визнано факт декларування податкових зобов’язань з реалізованих в січні 2015 року товарів покупцю ТОВ «Альянс Маркет», про що свідчать відхилення у сумі «+» 3950886,80 грн. за січень 2015 року по контрагенту ПП «ЖАДОРП» (код ЄДРПОУ 35347488) (стара назва ПП «Торгінвестгруп»). […]

Таким чином, враховуючи вищенаведене, на порушення вимог п.198.1, п.198.3, п.198.6 ст.198 Податкового кодексу України від 02.12.2010р. №2755-VІ (із змінами і доповненнями), ТОВ «Альянс Маркет» завищено податковий кредит з податку на додану вартість у сумі 4866033 грн., у тому числі за січень 2015 року у сумі 3950887 грн., за березень 2015 року у сумі 915146 грн.

Підстава: Декларації з податку на додану вартість, картки рахунків 63 «Розрахунками з постачальниками та підрядниками», 289 «Товари в торгівлі (по купівельній вартості)», накладні, рахунки, банківські документи, угоди та інші первинні документи та документи обліку».

3) На порушення вимог п.198.1, п.198.3, п.198.6 ст.198 Податкового кодексу України від 02.12.2010р. №2755-VІ (із змінами і доповненнями) ТОВ «Альянс Маркет» завищено податковий кредит з податку на додану вартість всього у сумі 446593 грн., у тому числі за січень 2015 року у сумі 102 850 грн., за лютий 2015 року у сумі 171 632 грн., за березень 2015 року у сумі 88 627 грн., за квітень 2015 року у сумі 11 565 грн., за березень 2016 року у сумі 71 919 грн. (аркуші 497-513 акту перевірки, суд виділяє та наводить висновки ревізорів):

«[…] Як зазначалося вище, ДПI У Шевченківському районі ГУ ДФС У м. Києві подану звітність ПП «ДОН-ЛІВ.НЕТ» з податку на додану вартість (Декларації з податку на додану вартість) за період з лютого 2015 року по липень 2015 року прийнято «до відома», відповідно не визнано факт декларування податкових зобов’язань з реалізованих в лютому, березні та квітні 2015 року товарів покупцю ТОВ «Альянс Маркет», про що свідчать відхилення у сумі «+» 171632,31 грн. за лютий 2015 року, у сумі «+» 88626,56грн. за березень 2015 року та у сумі «+» 83484,30 грн. за квітень 2015 року по контрагенту ПП «ДОН-ЛІВ.НЕТ». Також встановлено невідповідність кількості придбаного товару ПП «ДОН-ЛІВ.НЕТ» та кількості реалізованого товару, у тому числі на ТОВ «Альянс Маркет» […] Підстава: Декларації з податку на додану вартість, картки рахунків 63 «Розрахунками з постачальниками та підрядниками», 289 «Товари в торгівлі (по купівельній вартості)», накладні, рахунки, банківські документи, угоди та інші первинні документи та документи обліку.».

4) На порушення вимог п.198.1, п.198.3, п.198.6 ст.198 Податкового кодексу України від 02.12.2010р. №2755-VІ (із змінами і доповненнями), ТОВ «Альянс Маркет» завищено податковий кредит з податку на додану вартість всього у сумі 32480 грн. за червень 2015 року (аркуші 513-517 акту перевірки, суд виділяє та наводить висновки ревізорів):

«[…] Згідно бази даних автоматизованого співставлення податкових зобов`язань та податкового кредиту встановлено розбіжності між даними задекларованими ТОВ «Альянс Маркет» та даними постачальника Петрик В.М. (ІПН 2475311154), а саме […] Відхилення у сумі «+» 32480,10 грн. за червень 2015 року по контрагенту ТОВ Петрик В.М. (ІПН 2475311154) виникло у зв’язку з тим, що Петрик В.М. не подано до ДПІ Декларацію з податку на додану вартість за червень 2015 року. Відповідно до наданих для перевірки документів та пояснень встановлено, що придбані у Петрик В.М. (ІПН 2475311154) товари відображено у бухгалтерському обліку проведенням: - в червні 2015 року Дт289 Кт631 у сумі 162 400,50грн., Дт6442 Кт631 у сумі 32480,10грн., Дт631 Кт311 у сумі 316635,39грн. (289 «Товари в торгівлі (по купівельній вартості)», 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками», 6442 «Податковий кредит», 311 «Поточні рахунки в національній валюті»). Станом на 30.09.2017р. заборгованість по взаєморозрахунках із Петрик В.М. (ІПН 2475311154) відсутня […] Як зазначалося вище, Петрик В.М. (ІПН 2475311154) не подало до ДПІ Декларацію з податку на додану вартість за червень 2015 року, відповідно не задекларувало податкових зобов’язань з реалізованих в червні 2015 року товарів покупцю ТОВ «Альянс Маркет». […] Підстава: Декларації з податку на додану вартість, картки рахунків 63 «Розрахунками з постачальниками та підрядниками», 289 «Товари в торгівлі (по купівельній вартості)», накладні, рахунки, банківські документи, угоди та інші первинні документи та документи обліку.».

5) На порушення вимог п.198.1, п.198.3, п.198.6 ст.198 Податкового кодексу України від 02.12.2010р. №2755-VІ (із змінами і доповненнями), ТОВ «Альянс Маркет» завищено податковий кредит з податку на додану вартість всього у сумі 36936 грн. за серпень 2015 року (аркуші 517-523 акту перевірки, суд виділяє та наводить висновки ревізорів):

«[…] Згідно бази даних автоматизованого співставлення податкових зобов`язань та податкового кредиту встановлено розбіжності між даними задекларованими ТОВ «Альянс Маркет» та даним постачальником ТОВ «Фуд-Трейд» (код ЄДРПОУ 38151844), а саме[…] Відхилення у сумі «+» 36936,34 грн. за серпень 2015 року по контрагенту ТОВ «Фуд-Трейд» (код ЄДРПОУ 38151844) виникло у зв’язку з тим, що ДПI у м. Херсоні ГУ Міндоходів у Херсонській області подану звітність ТОВ «Фуд-Трейд» з податку на додану вартість (Декларації з податку на додану вартість) за серпень 2015 року прийнято «до відома».

Відповідно до наданих для перевірки документів та пояснень встановлено, що придбані в ТОВ «Фуд-Трейд» (код ЄДРПОУ 38151844) товари відображено у бухгалтерському обліку проведенням: - в серпні 2015 року Дт289 Кт631 у сумі 184681,70 грн., Дт6442 Кт631 у сумі 36936,34 грн., Дт631 Кт311 у сумі 126507,22 грн., (289 «Товари в торгівлі (по купівельній вартості)», 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками», 6442 «Податковий кредит», 311 «Поточні рахунки в національній валюті»). Станом на 30.09.2017р. заборгованість по взаєморозрахунках із ТОВ «Фуд-Трейд» (код ЄДРПОУ 38151844) відсутня. Вартість товарів зазначених у накладних складених ТОВ «Фуд-Трейд» за cерпень 2015 року було включено до складу собівартості реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг) в 2015 році у сумі 184 681,70 грн. в рядок 2050 «Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг)» Звіту про фінансові результати за 2015 рік. […] Як зазначалося вище, ДПI у м. Херсоні ГУ Міндоходів у Херсонській області подану звітність ТОВ «Фуд-Трейд» з податку на додану вартість (Декларації з податку на додану вартість) за серпень 2015 року прийнято «до відома», відповідно не визнано факт декларування податкових зобов’язань з реалізованих в серпні 2015 року товарів покупцю ТОВ «Альянс Маркет», про що свідчать відхилення у сумі 36936,34 грн. за серпень 2015 року по контрагенту ТОВ «Фуд-Трейд» (код ЄДРПОУ 38151844). […] Підстава: Декларації з податку на додану вартість, картки рахунків 63 «Розрахунками з постачальниками та підрядниками», 289 «Товари в торгівлі (по купівельній вартості)», накладні, рахунки, банківські документи, угоди та інші первинні документи та документи обліку.».

6) На порушення вимог п.198.1, п.198.3, п.198.6 ст.198 Податкового кодексу України від 02.12.2010р. №2755-VІ (із змінами і доповненнями), ТОВ «Альянс Маркет» завищено податковий кредит з податку на додану вартість всього у сумі 36 242 грн. у тому числі за липень 2016 року у сумі 7 421 грн., за жовтень 2016 року у сумі 17 435 грн., за березень 2017 року у сумі 10 608 грн., за квітень 2017 року у сумі 778 грн. (аркуші 523-529 акту перевірки, суд виділяє та наводить висновки ревізорів):

«[…] Згідно бази даних автоматизованого співставлення податкових зобов`язань та податкового кредиту встановлено розбіжності між даними задекларованими ТОВ «Альянс Маркет» та даним постачальником ТОВ «АСТРАЯ-ХЛІБ-ГРУП" (код ЄДРПОУ 39070321) […] Відхилення у сумі «+» 12285,04 грн. за липень 2016 року, у сумі «+» 12570,39 грн. за серпень 2016 року, у сумі «+» 110608,14 грн. за березень 2017 року, у сумі «+» 777,58 грн. за квітень 2017 року по контрагенту ТОВ «АСТРАЯ-ХЛІБ-ГРУП» (код ЄДРПОУ 39070321) виникло у зв’язку з тим, що ДПI у Печерському районі ГУ ДФС у м. Києві подану звітність ТОВ «АСТРАЯ-ХЛІБ-ГРУП» з податку на додану вартість (Декларації з податку на додану вартість) за липень 2016 року та березень 2017 року прийнято «до відома». Також ТОВ «АСТРАЯ-ХЛІБ-ГРУП» не подало до ДПІ Декларації з податку на додану вартість за серпень 2016 року та за квітень 2017 року.

Відповідно до наданих для перевірки документів та пояснень встановлено, що придбані в ТОВ «АСТРАЯ-ХЛІБ-ГРУП» (код ЄДРПОУ 39070321) товари відображено у бухгалтерському обліку проведенням: - в липні 2016 року Дт289 Кт631 у сумі 61425,22 грн., Дт6442 Кт631 у сумі 12285,02 грн., Дт631 Кт311 у сумі 53000 грн., (289 «Товари в торгівлі (по купівельній вартості)», 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками», 6442 «Податковий кредит», 311 «Поточні рахунки в національній валюті»); - в серпні 2016 року Дт289 Кт631 у сумі 62852,01 грн., Дт6442 Кт631 у сумі 12570,29 грн., Дт631 Кт311 у сумі 68000 грн., (289 «Товари в торгівлі (по купівельній вартості)», 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками», 6442 «Податковий кредит», 311 «Поточні рахунки в національній валюті»); - в березні 2017 року Дт289 Кт631 у сумі 53040,84 грн., Дт6442 Кт631 у сумі 10607,94 грн., Дт631 Кт311 у сумі 60700 грн., (289 «Товари в торгівлі (по купівельній вартості)», 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками», 6442 «Податковий кредит», 311 «Поточні рахунки в національній валюті»); - в квітні 2017 року Дт289 Кт631 у сумі 3887,92 грн., Дт6442 Кт631 у сумі 777,58 грн., Дт631 Кт311 у сумі 55500 грн., (289 «Товари в торгівлі (по купівельній вартості)», 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками», 6442 «Податковий кредит», 311 «Поточні рахунки в національній валюті»). Станом на 30.09.2017р. заборгованість по взаєморозрахунках із ТОВ «АСТРАЯ-ХЛІБ-ГРУП» (код ЄДРПОУ 39070321) відсутня. Вартість товарів зазначених у накладних складених ТОВ «АСТРАЯ-ХЛІБ-ГРУП» за липень 2016 року та серпень 2016, року було включено до складу собівартості реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг) в ІІІ кв. 2016 року у сумі 124277,23 грн. в рядок 2050 «Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг)» Звіту про фінансові результати. Вартість товарів зазначених у накладних складених ТОВ «АСТРАЯ-ХЛІБ-ГРУП» за березень 2017 року та за квітень 2017 року було включено до складу собівартості реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг) відповідно в І кв. 2017 року у сумі 53040,84 грн. та в ІІ кв. 2017 року у сумі 3887,92 грн. в рядок 2050 «Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг)» Звіту про фінансові результати […] Як зазначалося вище, ДПI у Печерському районі ГУ ДФС у м. Києві подану звітність ТОВ «АСТРАЯ-ХЛІБ-ГРУП» з податку на додану вартість (Декларації з податку на додану вартість) за липень 2016 року та березень 2017 року прийнято «до відома», відповідно не визнано факт декларування податкових зобов’язань з реалізованих в липні 2016 року та березні 2017 року товарів покупцю ТОВ «Альянс Маркет», про що свідчать відхилення у сумі «+» 12285,04 грн. за липень 2016 року та у сумі «+» 110608,14 грн. за березень 2017 року по контрагенту ТОВ «АСТРАЯ-ХЛІБ-ГРУП». Також ТОВ «АСТРАЯ-ХЛІБ-ГРУП» не подало до ДПІ Декларації з податку на додану вартість за серпень 2016 року та за квітень 2017 року, відповідно не задекларувало податкових зобов’язань з реалізованих в серпні 2016 року та в квітні 2017 року товарів покупцю ТОВ «Альянс Маркет». […] Підстава: Декларації з податку на додану вартість, картки рахунків 63 «Розрахунками з постачальниками та підрядниками», 289 «Товари в торгівлі (по купівельній вартості)», накладні, рахунки, банківські документи, угоди та інші первинні документи та документи обліку.».

7) На порушення вимог п.198.1, п.198.3, п.198.6 ст.198 Податкового кодексу України від 02.12.2010р. №2755-VІ (із змінами і доповненнями), ТОВ «Альянс Маркет» завищено податковий кредит з податку на додану вартість всього у сумі 18 243 грн. за грудень 2015 року (аркуші 529-533 акту перевірки, суд виділяє та наводить висновки ревізорів):

«[…] Згідно бази даних автоматизованого співставлення податкових зобов`язань та податкового кредиту встановлено розбіжності між даними задекларованими ТОВ «Альянс Маркет» та даним постачальником ТОВ «Ю-ТОРУС» (код ЄДРПОУ 39787170) […] Відхилення у сумі «+» 18243,34 грн. за жовтень 2015 року по контрагенту ТОВ «Ю-ТОРУС» виникло у зв’язку з тим, що ТОВ «Ю-ТОРУС» не задекларувало суму податку на додану вартість в Декларації з податку на додану вартість за жовтень 2015року згідно зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних. ТОВ «Ю-ТОРУС» податкові зобов’язання з податку на додану вартість в Декларації з податку на додану вартість за жовтень 2015року задекларувало зі значення 0,00грн. Відповідно до наданих для перевірки документів та пояснень встановлено, що придбані в ТОВ «Ю-ТОРУС» (код ЄДРПОУ 39787170) товари відображено у бухгалтерському обліку проведенням: - в жовтні 2015 року Дт289 Кт631 у сумі 91216,62грн., Дт6442 Кт631 у сумі 18243,33грн., (289 «Товари в торгівлі (по купівельній вартості)», 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками», 6442 «Податковий кредит»). Станом на 30.09.2017р. обліковується кредитове сальдо по взаєморозрахунках із ТОВ «Ю-ТОРУС» у сумі 12706,76грн. Вартість товарів зазначених у накладних складених ТОВ «Ю-ТОРУС» було включено до складу собівартості реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг) в 2015 році у сумі 91216,62грн. в рядок 2050 «Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг)» Звіту про фінансові результати за 2015 рік. […] Як зазначалося вище, ТОВ «Ю-ТОРУС» не задекларувало суму податку на додану вартість в Декларації з податку на додану вартість за жовтень 2015року згідно зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних покупцю ТОВ «Яльянс Маркет», відповідно відсутній факт декларування податкових зобов’язань з реалізованих в жовтні 2015 року товарів покупцю ТОВ «Альянс Маркет», про що свідчать відхилення у сумі «+» 18243,34 грн. за жовтень 2015 року по контрагенту ТОВ «Ю-ТОРУС». […] Підстава: Декларації з податку на додану вартість, картки рахунків 63 «Розрахунками з постачальниками та підрядниками», 289 «Товари в торгівлі (по купівельній вартості)», накладні, рахунки, банківські документи, угоди та інші первинні документи та документи обліку.».

8) На порушення вимог п.198.1, п.198.3, п.198.6 ст.198 Податкового кодексу України від 02.12.2010р. №2755-VІ (із змінами і доповненнями), ТОВ «Альянс Маркет» завищено податковий кредит з податку на додану вартість всього у сумі 8 712 грн. в тому числі за жовтень 2015 року у сумі 7 744 грн., за грудень 2015 року у сумі 968 грн. (аркуші 533-537 акту перевірки, суд виділяє та наводить висновки ревізорів):

«[…] Згідно бази даних автоматизованого співставлення податкових зобов`язань та податкового кредиту встановлено розбіжності між даними задекларованими ТОВ «Альянс Маркет» та даним постачальником ТОВ «ВЕЛЕС ІНВЕСТ 2009» (код ЄДРПОУ 39160865) […] Відхилення у сумі «+» 8712 грн. за жовтень 2015 року по контрагенту ТОВ «ВЕЛЕС ІНВЕСТ 2009» виникло у зв’язку з тим, що ТОВ «ВЕЛЕС ІНВЕСТ 2009» не задекларувало суму податку на додану вартість в Декларації з податку на додану вартість за жовтень 2015року згідно зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних. ТОВ «ВЕЛЕС ІНВЕСТ 2009» податкові зобов’язання з податку на додану вартість по визначених податкових накладних не відобразило в додатку №5 «Розшифровки податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрiзi контрагентiв (Д5)» до Декларації з податку на додану вартість за жовтень 2015 року та відповідно не задекларувало податкові зобов’язання з податку на додану вартість по взаєморозрахунках із покупцем ТОВ «Альянс Маркет». […] Як зазначалося вище, ТОВ «ВЕЛЕС ІНВЕСТ 2009» не задекларувало суму податку на додану вартість в Декларації з податку на додану вартість за жовтень 2015 року згідно зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних. ТОВ «ВЕЛЕС ІНВЕСТ 2009» податкові зобов’язання з податку на додану вартість по визазначених податкових накладних не відобразило в додатку №5 «Розшифровки податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрiзi контрагентiв (Д5)» до Декларації з податку на додану вартість за жовтень 2015року та відповідно не задекларувало податкові зобов’язання з податку на додану вартість по взаєморозрахунках із покупцем ТОВ «Альянс Маркет», про що свідчать відхилення у сумі «+» 8712 грн. за жовтень 2015 року по контрагенту ТОВ «ВЕЛЕС ІНВЕСТ 2009». […] Підстава: Декларації з податку на додану вартість, картки рахунків 63 «Розрахунками з постачальниками та підрядниками», 289 «Товари в торгівлі (по купівельній вартості)», накладні, рахунки, банківські документи, угоди та інші первинні документи та документи обліку.».

10) На порушення вимог п.192.1 ст.192, п.192.3 ст.192 Податкового кодексу України від 02.12.2010р. №2755-VІ (із змінами і доповненнями), ТОВ «Альянс Маркет» завищило податковий кредит з податку на додану вартість всього у сумі 10335 грн. за липень 2016 року (аркуші 550-552 акту перевірки, суд виділяє та наводить висновки ревізорів):

«[…] Згідно бази даних автоматизованого співставлення податкових зобов`язань та податкового кредиту встановлено розбіжності між даними задекларованими ТОВ «Альянс Маркет» та даними постачальника ТОВ «ЮД-ПАК ХАРКІВ» (код ЄДРПОУ 35857542) […] Відхилення у сумі «+» 10335,00 грн. за жовтень 2015 року по контрагенту ТОВ «ЮД-ПАК ХАРКІВ» виникло у зв’язку з тим, що ТОВ «Альянс Маркет» не відобразило у складі податкового кредиту з податку на додану вартість за липень 2016 року суму ПДВ у розмірі «-» 10 335 грн. згідно розрахунку коригувань складеного ТОВ «ЮД-ПАК ХАРКІВ» за липень 2016 року до податкової накладної від 20.10.2015р. №21. У Податковій декларації з податку на додану вартість за липень 2016 року поданій ТОВ «ЮД-ПАК ХАРКІВ» до Східної ОДПІ м. Харкова ГУ ДФС у Харківській області 18.08.2016р. за №9148947093, згідно наступного розрахунку коригувань складеного до податкової накладної виписаної у жовтні 2015 року та відображеного у додатку №1 до Податкової декларації з податку на додану вартість за липень 2016 року (дод.1 поданий за №9148947074 від 18.08.2016р.) […] Як зазначалося вище, Петрик В.М. (ІПН 2475311154) не подало до ДПІ Декларацію з податку на додану вартість за червень 2015 року, відповідно не задекларувало податкових зобов’язань з реалізованих в червні 2015 року товарів покупцю ТОВ «Альянс Маркет». […] Підстава: Декларації з податку на додану вартість, картки рахунків 63 «Розрахунками з постачальниками та підрядниками», 289 «Товари в торгівлі (по купівельній вартості)», накладні, рахунки, банківські документи, угоди та інші первинні документи та документи обліку. Розрахунки коригувань складені ТОВ «ЮД-ПАК ХАРКІВ», що відображені у вищенаведеній таблиці, зареєстровані в Єдиному реєстрі податкових накладних.

ТОВ «Альянс Маркет» надано до перевірки видаткові накладні складені ТОВ «ЮД-ПАК ХАРКІВ» щодо отримання ТМЦ, Договір поставки №ТА-0304/14 від 03.07.2014р.

Відповідно до наданих для перевірки документів та пояснень встановлено, що придбані в ТОВ «ЮД-ПАК ХАРКІВ» (код ЄДРПОУ 35857542) товари відображено у бухгалтерському обліку проведенням:- в жовтні 2015 року Дт209 Кт631 у сумі 486735,62 грн., Дт6442 Кт631 у сумі 97347,12 грн., Дт631 Кт311 у сумі 100000,00 грн., (209 «Інші Матеріали», 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками», 6442 «Податковий кредит», 311 «Поточні рахунки в національній валюті»). Станом на 31.10.201р. по взаєморозрахунках із ТОВ «ЮД-ПАК ХАРКІВ» обліковується кредиторська заборгованість у сумі 1197467,88грн.».

Ревізори підсумували свої висновки щодо повноти декларування податку на додану вартість, правомірності декларування сум податку, що підлягають бюджетному відшкодуванню в пункті 3.1.2.3 акту перевірки (аркуші 558-559) таким чином:

«За період з 01.01.2015р. по 30.09.2017р. ТОВ «Альянс Маркет» задекларовано податку на додану вартість 128 601 117 грн. Перевіркою повноти нарахування податку на додану вартість за період з 01.01.2015р. по 30.09.2017р. встановлено його заниження всього в сумі 15143134 грн., у тому числі за січень 2015р. у сумі 4442209 грн., за лютий 2015р. у сумі 472145 грн., за квітень 2015р. у сумі 485060 грн., за травень 2015р. у сумі 1505843 грн., за червень 2015р. у сумі 614512 грн., за липень 2015р. у сумі 408800 грн., за серпень 2015р. у сумі 316944 грн., за вересень 2015р. у сумі 102249 грн., за жовтень 2015р. у сумі 213378 грн., за січень 2016р. у сумі 1268894 грн., за лютий 2016р. у сумі 712787 грн., за березень 2016р. у сумі 395179 грн., за квітень 2016р. у сумі 409939 грн., за червень 2016р. у сумі 1076915 грн., за липень 2016р. у сумі 569451 грн., за серпень 2016р. у сумі 250061 грн., за вересень 2016р. у сумі 142346 грн., за жовтень 2016р. у сумі 240006 грн., за листопад 2016р. у сумі 182090 грн., за грудень 2016р. у сумі 313692 грн., за січень 2017р. у сумі 241717 грн., за лютий 2017р. у сумі 84388 грн., за березень 2017р. у сумі 181405 грн., за квітень 2017р. у сумі 68571 грн., за травень 2017р. у сумі 105350 грн., за червень 2017р. у сумі 80523 грн., за липень 2017р. у сумі 76890 грн., за серпень 2017р. у сумі 107294 грн., за вересень 2017р. у сумі 74497 грн., в результаті порушень описаних в п.3.1.2.2 «Податковий кредит» розділу III даного акту перевірки.»

ІІІ. Результати перевірки порядку ведення операцій з готівкою (пункт 3.3.3 акту перевірки).

Перевіркою дотримання вимог норм «Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні», затвердженого постановою Правління НБУ від 15.12.2004 №637, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 13.01.2005 за №40/10320 (із змінами та доповненнями) (далі – Положення №637) та Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» від 06.07.1995 №265/95-ВР (із змінами і доповненнями) (далі – Закон №265) встановлено таке (аркуші 620-623 акту перевірки, суд виділяє та наводить висновки ревізорів):

«Оприбуткування надходжень готівки. Оприбуткування готівки, одержаної з банку. За перевірений період згідно з документами, наданими для перевірки встановлено:

Згідно вимог п.2.6 гл.2 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженого постановою Правління Національного банку України від 15 грудня 2004 року №637 із змінами та доповненнями (далі Положення №637) уся готівка, що надходить до кас, має своєчасно (у день одержання готівкових коштів) та в повній сумі оприбутковуватися.

У разі проведення готівкових розрахунків із застосуванням РРО або використання РК оприбуткуванням готівки є здійснення обліку зазначених готівкових коштів у повній сумі їх фактичних надходжень у книзі обліку розрахункових операцій на підставі фіскальних звітних чеків РРО (даних РК).

Суми готівки, що оприбутковуються, мають відповідати сумам, визначеним у відповідних касових (розрахункових) документах.

Відповідно до пункту 6 Порядку ведення книг обліку розрахункових операцій, визначено, що використання книги ОРО, зареєстрованої на РРО, передбачає, зокрема щоденне виконання записів про рух готівки та суми розрахунків.

Виходячи з того, що законодавством під «оприбуткуванням готівки» у разі проведення готівкових розрахунків із застосуванням РРО розуміється своєчасне (у день одержання готівкових коштів) здійснення обліку таких коштів у повній сумі їх фактичних надходжень у книзі обліку розрахункових операцій на підставі фіскальних звітних чеків РРО, то не здійснення відповідних записів у книзі обліку розрахункових операцій згідно із Z-звітом у день одержання готівкових коштів у порядку, встановленому законодавством, не може вважатися «оприбуткуванням готівки».

У разі проведення готівкових розрахунків із застосуванням РРО оприбуткуванням готівки є сукупність дій з фіксації повної суми фактичних надходжень готівки у фіскальних звітних чеках РРО та відображення на їх підставі готівки у книзі обліку розрахункових операцій. При цьому не відображення готівки у книзі обліку розрахункових операцій після їх проведення із застосуванням РРО є порушенням порядку оприбуткування готівки.

Відповідно до пункту 9 статті 3 Закону України від 06.07.1995 № 265/95-ВР «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» (зі змінами та доповненнями) (далі-ЗУ №265/95-ВР), суб'єкти господарювання, які здійснюють розрахункові операції в готівковій та/або в безготівковій формі (із застосуванням платіжних карток, платіжних чеків, жетонів тощо) при продажу товарів (наданні послуг) у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг, а також операції з приймання готівки для подальшого її переказу зобов'язані щоденно друкувати на реєстраторах розрахункових операцій (за виключенням автоматів з продажу товарів (послуг) фіскальні звітні чеки у разі здійснення розрахункових операцій.

Перевіркою ТОВ "АЛЬЯНС МАРКЕТ" (код ЄДРПОУ 38316777) з питань дотримання норм законодавства регулювання обігу готівки, порядку здійснення платниками податків розрахункових операцій, ведення касових операцій за період 01.01.2015 - 30.09.2017, встановлено порушення підпункту 2.6 глави 2 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженого Постановою Правління Національного банку України №637 від 15.12.2004 року та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 13.01.2005 року за №40/10320 (із змінами та доповненнями). ТОВ "АЛЬЯНС МАРКЕТ" (код ЄДРПОУ 38316777) не оприбутковано (частково неоприбутковано) готівкові кошти зазначені в таблиці 1.

Таблиця 1

Номер книги обліку розрахункових операцій

Дата

Сума готівкової виручки

Оприбуткування в книзі обліку розрахункових операцій

Сума не оприбуткованої готівкової виручки

1

2658013108р/5

02.08.2016

28 486,77

0,00

28 486,77

2

2658013112р/7

21.02.2017

31 195,23

0,00

31 195,23

3

2658013112р/7

22.02.2017

29 212,04

0,00

29 212,04

4

2658013123р/5

15.09.2016

20 785,70

0,00

20 785,70

5

2658013123р/5

16.09.2016

13 932,26

0,00

13 932,26

6

2658013125р/5

07.07.2016

20 248,72

18 811,15

1 437,57

7

2658013126р/5

03.03.2016

17 998,27

17 321,27

677,00

8

2658013126р/5

15.05.2016

17 345,83

2 102,24

15 243,59

9

2658013151р/6

11.10.2016

15 603,11

1 973,62

13 629,49

10

2658013156р/4

26.10.2015

17 008,13

13 965,82

3 042,31

11

2658013455р/5

29.08.2015

13 765,53

9 100,16

4 665,37

12

2658013455р/5

03.09.2015

16 622,29

10 980,82

5 641,47

13

2658013455р/5

25.10.2015

17 957,47

15 847,51

2 109,96

14

2658013455р/5

11.11.2015

12 075,66

9 666,61

2 409,05

15

2658014350р/4

11.05.2016

28 291,49

0,00

28 291,49

16

3000002422p/5

14.02.2017

45 802,96

0,00

45 802,96

17

3000002434p/2

06.10.2015

28 901,53

4 449,89

24 451,64

18

3000002504p/5

09.12.2016

32 704,39

28 775,79

3 928,60

19

3000002504p/5

07.02.2017

27 249,91

0,00

27 249,91

20

3000002504p/5

19.04.2017

26 273,00

23 411,78

2 861,22

21

3000002504p/5

20.04.2017

27 303,60

23 156,00

4 147,60

22

3000002504р/5

10.04.2017

30 915,79

26 137,38

4 778,41

23

3000004509р/5

07.02.2017

7 774,76

0,00

7 774,76

24

3000004509р/5

24.01.2017

8 462,55

8 256,61

205,94

25

3000004509р/5

21.05.2016

15 768,96

12 177,65

3 591,31

26

3000004509р/5

09.07.2016

14 521,43

12 288,96

2 232,47

27

3000009909р/2

21.12.2015

24 361,82

3 326,30

21 035,52

28

3000009931р/3

30.06.2016

1 458,36

0,00

1 458,36

29

3000139065p/2

18.05.2016

400,03

331,64

68,39

30

3000139065p/2

17.07.2016

25 420,36

22 755,40

2 664,96

31

3000039402р/5

31.10.2016

33 517,19

33 448,88

68,31

32

3000080749р/4

31.05.2016

7 061,88

0,00

7 061,88

33

3000080749р/5

05.01.2017

5 308,29

0,00

5 308,29

34

3000080749р/6

26.09.2017

6 533,23

0,00

6 533,23

35

3000080768p/3

17.04.2016

10 938,82

0,00

10 938,82

36

3000082001p/2

29.04.2015

18 223,51

15 497,44

2 726,07

37

3000082001p/2

02.10.2015

24 690,41

5 076,50

19 613,91

38

3000082001р/3

04.02.2016

12 386,77

2 649,19

9 737,58

39

3000139082р/4

14.05.2017

12 365,41

12 263,25

102,16

Всього

415 101,60

Враховуючи вищенаведене, перевіркою ТОВ "АЛЬЯНС МАРКЕТ" (код ЄДРПОУ 38316777) з питань дотримання норм законодавства регулювання обігу готівки, порядку здійснення платниками податків розрахункових операцій, ведення касових операцій за період 01.01.2015 - 30.09.2017 встановлено, що на порушення підпункту 2.6 глави 2 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженого Постановою Правління Національного банку України №637 від 15.12.2004 року та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 13.01.2005 року за №40/10320 (із змінами та доповненнями) підприємством не оприбутковано (частково неоприбутковано) готівкові кошти в загальній сумі 415 101,60 грн.».

Ревізори Офісу великих платників податків ДФС в акті перевірки в переважній більшості випадків дійшли висновку, що наявність в ТОВ «Альянс Маркет» належно оформлених первинних документів не є безумовним підтвердженням того, що господарські операції з його контрагентами (детально описано вище) фактично мали місце, бо наявна в контролюючого органу податкова інформація дозволяє зробити висновок про безтоварність таких операцій. Ревізори дійшли висновку, що перевіркою встановлено документування операцій по регістрах бухгалтерського обліку лише бухгалтерськими проведеннями (напр., аркуші 179, 193, 247, 486, 541 Акту).

Проте невелика частина висновків ревізорів Офісу великих платників податків ДФС про порушення ТОВ «Альянс Маркет» в описовій частині акту перевірки обґрунтовується ненаданням платником податків до перевірки первинних документів (на вимогу ревізорів). Так, в акті перевірки (абз. 5 аркуша 21 Акту) зазначено, що «в ході аналізу зареєстрованих податкових накладних в ЄРПН, встановлено, що ТОВ «Мапа Трейд» реалізований товар у ТОВ «Альянс Маркет» за січень - квітень 2015, а саме: «KARMA Джезерье» з лісовим горіхом, Рахат-лукум та ін. не придбавав, а також імпорт вищезазначеної товарної групи відсутній»; в абз. 8 аркуша 288 Акту зазначено, що «в ході аналізу зареєстрованих податкових накладних в ЄРПН, встановлено, що ТОВ «Бі Март» реалізований товар у ТОВ «Альянс Маркет» за січень - березень 2015, а саме: баннер, борд та ін. не придбавав»; на сторінках 182-183 Акту наведено перелік накладних, складених ПП «ДОН-ЛІВ.НЕТ», і зазначено, що інших накладних не надано; на сторінці 514 Акту наведено видаткову накладну №1 від 01.06.2015 р., складену ФОП Петрик В.М. і зазначено, що інших видаткових накладних до перевірки не надано, а також те, що до перевірки не надано документів щодо транспортування товарів за червень 2015 р.; в абз. 1 аркуша 200 та абз. 1 аркуша 324 Акту наведено висновок про те, що «товарно-транспортних накладних («ТТН») по взаєморозрахунках з ТОВ «Рітейл Стат» до перевірки не представлено»; в п. 3 аркуша 210 та аркуша 344 Акту наведено висновок про те, що «не представлено до перевірки ТТН по договору з ТОВ «Техно Маркет» за січень 2015 - квітень 2015». У абз. 1 аркуша 214 та абз. 1 аркуша 382 Акту наведено висновок про те, що «не представлено до перевірки транспортних накладних та сертифікатів якості (посвідчення якості), по договору з ТОВ «БМ Сервіс» за січень 2015 - квітень 2015 р.»; на аркуша 282 Акту наведено висновок про те, що «не представлено до перевірки ТТН і сертифікати якості (посвідчення якості та інші документи), по договору з ПП «Альфагруп» за березень та листопад 2015р.»; на аркушах 434-435 Акту наведено висновок про те, що «не представлено до перевірки документів щодо транспортування товару по ТОВ «Меркс Інтеріо» за січень 2015 р.»; на аркушах 231 та 445 Акту наведено висновок про те, що «не представлено до перевірки документів щодо транспортування товару по ТОВ «Ротаретті» за січень-лютий 2015р.»; на аркушах 60 та 285 Акту наведено висновок про те, що «не представлено до перевірки документів – сертифікатів якості (посвідчення якості та інші документи) по ДП «Бест Альтернатива» за січень 2015 – вересень 2017 р.»; на аркушах 63 та 290 Акту наведено висновок про те, що «не представлено до перевірки документів – ТТН та сертифікатів якості (посвідчення якості та інші документи) по ПП «ТД «Джерела» за січень 2015 – вересень 2017 р.»; на аркушах 66 та 293 Акту наведено висновок про те, що «не представлено до перевірки документів – ТТН та сертифікатів якості (посвідчення якості та інші документи) по ТОВ РКЗ «Екватор» за квітень 2015 – вересень 2017 р.»; на аркушах 73 та 305 Акту наведено висновок про те, що «не представлено до перевірки документів - сертифікатів якості (посвідчення якості та інші документи) по ТОВ «ДК «Європродукт» за січень 2015 р.»; на аркушах 74 та 309 Акту наведено висновок про те, що «не представлено до перевірки документів - ТТН та сертифікатів якості (посвідчення якості та інші документи) по ПП «Ліком» за квітень 2016 – вересень 2017 р.»; на аркушах 77 та 312 Акту наведено висновок про те, що «не представлено до перевірки документів - ТТН та сертифікатів якості (посвідчення якості та інші документи) по ПП «Обрій» за червень 2015 – липень 2015 р.»; на аркушах 33 та 321 Акту наведено висновок про те, що «не представлено до перевірки документів - ТТН та сертифікатів якості (посвідчення якості та інші документи) по ТОВ «ВФ «Полімер»» за 2015 – 2016 р.»; на аркушах 82 та 334 Акту наведено висновок про те, що «не представлено до перевірки документів - сертифікатів якості (посвідчення якості та інші документи) по ТОВ «Фрутіко Захід» за грудень 2016 – серпень 2017 р.»; на аркушах 85 та 338 Акту наведено висновок про те, що «не представлено до перевірки документів - сертифікатів якості (посвідчення якості та інші документи) по ПП «Ярослав» за грудень 2015 – липень 2016 р.»; на аркушах 90 та 347 Акту наведено висновок про те, що «не представлено до перевірки документів – ТТН, сертифікатів якості (посвідчення якості, карантинний дозвіл/сертифікат, сертифікат відповідності) по ТОВ «ТФ «Афіна» за січень 2015 – січень 2017 р.»; на аркушах 169 та 354 Акту наведено висновок про те, що «не представлено до перевірки документів – ТТН, сертифікатів якості (посвідчення якості, карантинний дозвіл/сертифікат, сертифікат відповідності) по ПП «Техпроменерго» за січень 2015 – серпень 2015р.»; на аркушах 98 та 361 Акту наведено висновок про те, що «не представлено до перевірки документів – ТТН, сертифікатів якості (посвідчення якості, карантинний дозвіл/сертифікат, сертифікат відповідності) по ТОВ «Ан Гро Плюс» за червень, вересень 2015, лютий, червень-серпень 2016 р.»; на аркушах 102 та 378 Акту наведено висновок про те, що «не представлено до перевірки документів – сертифікатів якості (посвідчення якості, карантинний дозвіл/сертифікат, сертифікат відповідності) по ТОВ «АПК Грін Лайн» за січень 2015 р.»; на аркушах 111 та 391 Акту наведено висновок про те, що «не представлено до перевірки документів щодо транспортування товару по ТОВ «Врожайка» за листопад 2016 – березень 2017 р.»; на аркушах 124 та 407 Акту наведено висновок про те, що «не представлено до перевірки документів сертифікатів якості (посвідчення якості та інші документи) по ТОВ «Дігнус» (нині – ТОВ «Азовкурорт») за січень - лютий 2015 р.»; на аркушах 127 та 412 Акту наведено висновок про те, що «не представлено до перевірки документів – ТТН, сертифікатів якості (посвідчення якості, карантинний дозвіл/сертифікат, сертифікат відповідності) по ТОВ «ТОВ «КВАЗАР-ГРУП» за червень 2015 р.»; на аркушах 131 та 421 Акту наведено висновок про те, що «не представлено до перевірки документів - сертифікатів якості (посвідчення якості, карантинний дозвіл/сертифікат, сертифікат відповідності) по ТОВ «ТК «Кейсінг Максимус» за квітень 2016 р.»; на аркушах 141 та 448 Акту наведено висновок про те, що «не представлено до перевірки документів - сертифікатів якості (якісне посвідчення якості) по ТОВ «РП «Дніпро» за травень 2015 р.»; на аркушах 145 та 457 Акту наведено висновок про те, що «не представлено до перевірки документів – ТТН, сертифікат якості (посвідчення якості), карантинний дозвіл/сертифікат, сертифікат відповідності по ПП «СТА Транс» за лютий, травень-червень 2015р.»; на аркушах 161-162 та 481 Акту наведено висновок про те, що «не представлено до перевірки документів – ТТН, сертифікат якості (посвідчення якості), карантинний дозвіл/сертифікат, сертифікат відповідності по ПП «Югагроресурс Н» за червень 2015, січень 2016р.»; в абз. 2 аркушах 251 Акту зазначено про неналежне оформлення ТОВ «Альянс Маркет» Актів списання Товарів, зокрема, про те, що в комісії по списаннях вказується лише одне прізвище, а також не в усіх актах наявні підписи і штампи охорони, і не надано документів щодо проведення заходів по встановленню винуватців завданих збитків; на аркушах 250-256 Акту було зазначено, що в складі комісії по списанню товарно-матеріальних цінностей зазначено одне прізвище, не у всіх наданих до перевірки актах наявні підписи і штампи охорони. Також в актах на списання не зазначено чи втрати товарів в межах норм природних втрат чи понаднормові, не вказані причини непридатності товарів, не зазначено яким чином виявлено та як задокументовано нестачі і втрати від псування цінностей, а зазначено лише підставу непридатності: «псування», «бій» та «відсутність товару». До перевірки не надано документів щодо проведення заходів по встановленню винуватців завданих збитків та документів щодо їх встановлення. Зазначено, що перевіряючими було складено акт щодо ненадання вищезазначених документів від 14.03.2018р. №95/28-10-48-14/3831677; абз. 2 п. 2.7. аркушах 10 Акту зазначено, що ТОВ «Альянс Маркет» було вручено листи від 24.01.2018 №3239/10/28-10-48-17 і від 14.02.2018 №6970/10/28-10-48-14 щодо надання окремих документів та інформації, на які не отримано відповіді.

Також в акті перевірки (аркуші 118, 125, 156, 401, 410, 450, 475, 623 Акту) посадові особи Відповідача обґрунтовують свої міркування про «безтоварність», «фіктивність» поставок товарів ТОВ «Альянс Маркет» його контрагентами даними з автоматизованої системи фіксації та розпізнавання номерних знаків «Відео контроль» Рубіж» (надалі – «система «Рубіж»»), отриманими на їх запити, зокрема, на аркуші 118 Акту перевірки зазначено, що «Львівським управлінням Офісу ВПП ДФС в ході перевірки направлено запит в Управління інформаційно-аналітичної підтримки ГУ Національної поліції у Львівській області від 12.02.2018 №6547/10/28-10-48-17 щодо надання інформації про факти транспортування ТМЦ автомобілями територією України згідно даних автоматизованої системи фіксації та розпізнавання номерних знаків «Відео контроль» Рубіж». Відповідно до отриманої відповіді, наданої листом від 21.02.2018 №579рк/21/03/2 (вх.13.03.2018 № 5073/9) «Результати фіксації транспортних засобів, які вказані в запиті згідно обліків автоматизованої системи фіксації та розпізнання номерних знаків «Відеоконтроль-Рубіж» не підтверджено транспортування продукції вищевказаними транспортними засобами по вказаних маршрутах».

В розділі IV «Висновок» (аркуші 625-627 акту перевірки, суд наводить висновки ревізорів, що стосуються предмету спору) вказано, що:

«Перевіркою встановлено порушення ТОВ «Альянс Маркет»:

1. п.44.6 ст.44, п.п 14.1.257 п 14.1 ст.14, п.п.134.1.1 п.134.1 ст.134, п.135.1 ст.135 Податкового кодексу України від 02.12.2010р. №2755-VІ (із змінами і доповненнями); п. 7 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 15 «Доходи», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 29.11.1999р. №290, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 14 грудня 1999 за № 860/4153 (із змінами та доповненнями); п.6, п.9 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 9 "Запаси" затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 20 жовтня 1999р. №246 та зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 02.11.1999р. за №751/4044; п.6, п.10, п.19 Наказу Міністерства фінансів України від 31 грудня 1999 року №318, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 19 січня 2000 р. за N 27/4248 «Про затвердження Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 16 "Витрати"» (із змінами та доповненнями); Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.1999 № 996-ХІV (із змінами та доповненнями); Наказу Міністерства фінансів України від 07.02.2013р. №73 зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 28 лютого 2013 р. за N 336/22868 «Про затвердження Положення (стандарту) бухгалтерського обліку №1 «Загальні вимоги до фінансової звітності» (із змінами та доповненнями), в результаті чого підприємством:

- завищення від`ємного значення об’єкта оподаткування у сумі 141 183 930 грн. у тому числі від`ємне значення об’єкта оподаткування за 2015 рік у сумі 44 994 172 грн., за 2016 рік у сумі 93 032 201 грн. (у тому числі від`ємне значення об’єкта оподаткування за 2015 рік у сумі 44 994 172 грн.), за 9 міс. 2017 року у сумі 141 183 930 грн. (у тому числі від`ємне значення об’єкта оподаткування за 2016 рік у сумі 93 032 201 грн.);

2. п.192.1 ст.192, п.192.3 ст.192; п.198.1, п.198.3, п.198.6 ст.198 Податкового кодексу України від 02.12.2010р. №2755-VІ (із змінами і доповненнями), в результаті чого підприємством занижено податок на додану вартість всього в сумі 15 143 134 грн., у тому числі за січень 2015р. у сумі 4 442 209 грн., за лютий 2015р. у сумі 472 145 грн., за квітень 2015р. у сумі 485 060грн., за травень 2015р. у сумі 1 505 843 грн., за червень 2015р. у сумі 614 512 грн., за липень 2015р. у сумі 408 800 грн., за серпень 2015р. у сумі 316 944 грн., за вересень 2015р. у сумі 102 249 грн., за жовтень 2015р. у сумі 213 378 грн., за січень 2016р. у сумі 1 268 894 грн., за лютий 2016р. у сумі 712 787 грн., за березень 2016р. у сумі 395 179 грн., за квітень 2016р. у сумі 409 939 грн., за червень 2016р. у сумі 1 076 915 грн., за липень 2016р. у сумі 569 451 грн., за серпень 2016р. у сумі 250 061 грн., за вересень 2016р. у сумі 142 346 грн., за жовтень 2016р. у сумі 240 006 грн., за листопад 2016р. у сумі 182 090 грн., за грудень 2016р. у сумі 313 692 грн., за січень 2017р. у сумі 241 717 грн., за лютий 2017р. у сумі 84 388 грн., за березень 2017р. у сумі 181 405 грн., за квітень 2017р. у сумі 68 571 грн., за травень 2017р. у сумі 105 350 грн., за червень 2017р. у сумі 80 523 грн., за липень 2017р. у сумі 76 890 грн., за серпень 2017р. у сумі 107 294 грн., за вересень 2017р. у сумі 74497 грн.;

[…] 7. п.2.6 глави 2 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженого Постановою Правління Національного банку України №637 від 15.12.2004 року та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 13.01.2005 року за №40/10320 (із змінами та доповненнями) підприємством не оприбутковано (частково неоприбутковано) готівкові кошти в загальній сумі 415101,60 грн.».

В акті перевірки не відображено те, що листами №02066-03/18-АМ/К/Киев від 16.03.2018 р. (том 4 а.с.95-97) та №02445-03/18-АМ/ЛВ від 19.03.2018 р. ТОВ «Альянс маркет» (а.с.том 4 а.с.91-94) надав ревізорам запитувані документи та інформацію в електронному вигляді, а саме: акти списання, реєстри актів списання, звіти по проводках, аналіз рахунку 947, оборотно-сальдову відомість по рахунку 289, картки номенклатури товарів, копії договорів, копії актів прийому-передачі майна, копії звітів по проводках, рух документу Списання товару по регістрах та інші документи за період, що перевірявся.

Представник ТОВ «Альянс Маркет» 26 березня 2018 р. отримав акт перевірки від 26.03.2018 р. №40/28-10-48-14/38316777 та в розписці вказав, що з висновками ревізорів не погоджується, буде подавати заперечення (том 4 а.с.4).

04.04.2018 р. ТОВ «Альянс Маркет» надіслало до Офісу великих платників податків ДФС заперечення (вих. №23610/10) на Акт перевірки від 26.03.2018 р. №40/28-10-48-14/38316777 (том 4 а.с.47-97). Платник податків не погоджувався з викладеними в акті обставинами безтоварності господарської діяльності та щодо списання ТМЦ, на підтвердження існування товарно-матеріальних цінностей до заперечень долучив копії відповідей на запит посадових осіб ДПІ щодо списання ТМЦ та договорів про охорону торговельного залу з поліцією охорони, а також докази вручення під час перевірки документів листами №02066-03/18-АМ/К/Киев від 16.03.2018 р. (том 4 а.с.95-97) та №02445-03/18-АМ/ЛВ від 19.03.2018 р. ТОВ «Альянс маркет» (а.с.том 4 а.с.91-94), котрі не були взяті ревізорами до уваги.

За наслідками розгляду цих заперечень Офіс великих платників податків ДФС 11.04.2018 р. надав ТОВ «Альянс Маркет» відповідь на заперечення (лист №15961/10/28-10-48-17), відповідно до якого визнав висновки Акту правомірними і залишив його без змін, але водночас, визнав факт допущення при складенні Акту, на його сторінках 279, 281, 490, 626 смислових і арифметичних помилок на значні суми, у зв’язку з чим відкоригував положення Акту перевірки в частині висновків щодо податку на додану вартість в розділах 3.1.2.2. «податковий кредит», «висновок» Акту перевірки, про що направив Позивачу лист «Про надання відповіді на заперечення» (том 4 а.с.99-101).

На підставі наведених вище висновків акта перевірки від 11.06.2018 р. №1456/13-01-14-02/40158744 Офіс великих платників податків ДФС прийняв податкові повідомлення-рішення:

- форми «П» №0003294814 від 13.04.2018 про зменшення суми від’ємного значення об’єкта оподаткування податком на прибуток в розмірі 141183930 грн. (том 1 а.с.113-114);

- форми «Р» №0003304814 від 13.04.2018 про збільшення (донарахування) суми грошового зобов’язання з податку на додану вартість в сумі 22714701 грн., в тому числі - основного платежу в сумі 15143134 грн. та штрафних санкцій в сумі 7571567 грн. (том 1 а.с.108-109);

- форми «С» №0003284814 від 13.04.2018 про застосування штрафних (фінансових) санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки в сумі 2075508 грн. (том 1 а.с.115-116).

ТОВ «Альянс Маркет» оскаржило винесені на підставі акту перевірки від 11.06.2018 №1456/13-01-14-02/40158744 податкові повідомлення-рішення в адміністративному прядку, подавши скаргу до ДФС України від 27.04.2018 №03456-04/18-АМ/К/КИЕВ/вх.№38446/6/6 (том 5 а.с.147-197). За результатами розгляду скарги Державною фіскальною службою України було прийнято рішення від 21.06.2018 р. №21214/6/99-99-11-01-02-25 (том 5 а.с.199-210), яким скаргу ТОВ «Альянс Маркет» залишено без задоволення, а оскаржені податкові повідомлення-рішення – без змін.

І. Податкові повідомлення – рішення від 13.04.2018 №0003294814 (про зменшення суми від’ємного значення об’єкта оподаткування податком на прибуток, в частині) та №0003304814 (про збільшення суми грошового зобов’язання з податку на додану вартість, повністю) ґрунтуються на рішенні відповідача про те, що господарські операції ТОВ «Альянс Маркет» з переліченими в акті перевірки від 26.03.2018 контрагентами (як постачальниками, так і набувачами) «не мали реального товарного характеру», «фактично не відбувалися», або ж не підтверджуються з огляду на розбіжності звітності ТОВ «Альянс Маркет» з даними, задекларованими постачальником. Ця підстава прийняття оскаржених податкових повідомлень - рішень ґрунтується на таких висновках ревізорів:

1) заниження платником податків доходів (п.3.4 акта):

ТОВ «Альянс Маркет» не могло надавати рекламні і маркетингові послуги замовникам ТОВ «Фрутіко Захід» (ТОВ «АНВІКІ ГРУП») (код ЄДРПОУ 40885786); ТОВ «Мапа Трейд» (код ЄДРПОУ 38272321); ТОВ «Трейд Логістікс» (код ЄДРПОУ 37198169); ТОВ «ТФ «АФІНА» (код ЄДРПОУ 30634679); ТОВ «ВФ «Полімер» (код ЄДРПОУ 32335155); ПП «ТД «ДЖЕРЕЛА» (код ЄДРПОУ 32022203); ПП «Ліком» (код ЄДРПОУ 30638249); ПП «Ярослав» (код ЄДРПОУ 21635240); ТОВ «ДК «Європродукт» (код ЄДРПОУ 32575055); ТОВ «ЕКСІМ-ГРУП» (код ЄДРПОУ 36155700), проте факт надання рекламних і маркетингових послуг підтверджено первинними документами і даними бухгалтерського обліку. Ревізори дійшли висновку, що відображення надання рекламних і маркетингових послуг у бухгалтерському обліку вказує на факт реалізації таких послуг невстановленим особам. Водночас, оскільки від перелічених контрагентів поступили кошти, то для ТОВ «Альянс Маркет» ці кошти фактично є безповоротною фінансовою допомогою, а не оплатою за надані ним послуги. Таким чином, ТОВ «Альянс Маркет», не оприбуткувавши безповоротну фінансову допомогу, занизило доходи у рядку 2240 Звіту про фінансові результати «Інші доходи» всього у сумі 4062946 грн.

2) завищення платником податків витрат:

господарські операції ТОВ «Альянс Маркет» з придбання ТМЦ (товари, надалі реалізовані через мережу роздрібної торгівлі) в постачальників ПП «ДОН-ЛІВ.НЕТ» (код ЄДРПОУ 38781749); ДП «Бест Альтернатива» (код ЄДРПОУ 24583590); ПП «ТД «ДЖЕРЕЛА» (код ЄДРПОУ 32022203); ТОВ «РКЗ «Екватор» (код ЄДРПОУ 32674729); ТОВ «ЕКСІМ-ГРУП» (код ЄДРПОУ 36155770); ТОВ «ДК «Європродукт» (код ЄДРПОУ 32575055); ПП «Ліком» (код ЄДРПОУ 30638249); ПП Фірма «Обрій» (код ЄДРПОУ 24592092); ТОВ «ВФ «Полімер» (код ЄДРПОУ 32335155); ТОВ «Фрутіко Захід» (ТОВ «АНВІКІ ГРУП») (код ЄДРПОУ 40885786); ПП «Ярослав» (код ЄДРПОУ 21635240); ТОВ «Мапа Трейд» (код ЄДРПОУ 38272321); ТОВ «ТФ «АФІНА» (код ЄДРПОУ 30634679); ТОВ «Альфа Трейд Ойл» (код ЄДРПОУ 39813729); ТОВ «АН ГРО Плюс» (код ЄДРПОУ 33289608); ТОВ «АПК Грін Лайн» (код ЄДРПОУ 38270209); ТОВ «ВИП - ТРАНС» (код ЄДРПОУ 38790224); ТзОВ «Врожайка» (код ЄДРПОУ 40480178); ТзОВ «Галекопродукт» (код ЄДРПОУ 39757110); ТОВ «ГЕСТИЯ» (код ЄДРПОУ 35973545); ТОВ «Дігнус» («Азовкурорт») (код ЄДРПОУ 38991572); ТОВ «КВАЗАР-ГРУП» (код ЄДРПОУ 38109766); ТОВ «ТК «Кейсінг Максимус» (код ЄДРПОУ 38783704); ТОВ «Прод-Імпекс ЛВ» (код ЄДРПОУ 37741035); ТОВ «РП Дніпро» (код ЄДРПОУ 38598214); ПП «СТА Транс» (код ЄДРПОУ 36744789); ТОВ «Т-Снек» (код ЄДРПОУ 38959628); ПП «Універсал» (код ЄДРПОУ 30502430); ПП «Югагроресурс» (код ЄДРПОУ 36744815); ТОВ «Трейд Логістікс» (код ЄДРПОУ 37198169); ТОВ «Сервіс-Плюс ЛТД» (ТОВ «ВИМ-Сервіс») (код ЄДРПОУ 36200983); ПП «Техпроменерго» (код ЄДРПОУ 32483326)) не мали реального товарного характеру, тому ТОВ «Альянс Маркет» завищено собівартість реалізованої продукції у сумі 50037095 грн. (п.3.5 акта)

- господарські операції з постачальниками ПП «Астро» (код ЄДРПОУ 30479323); ТОВ «Бі Март» (код ЄДРПОУ 36861963);ТОВ «Рітейл Стат» (код ЄДРПОУ 39640675); ТОВ «Техно Маркет» (код ЄДРПОУ 38670947); ТОВ «БМ Сервіс» (код ЄДРПОУ 36460742); ТОВ «Краусберг Україна» (код ЄДРПОУ 37221281); ТОВ «ЛАНДПРЕСС» (код ЄДРПОУ 39762329); ТзОВ «Меркс Інтеріо» (код ЄДРПОУ 38797324); ТОВ «РОТАРЕТТІ» (ТОВ «ІТЕРАТОР-11») (код ЄДРПОУ 37717295); ТОВ «РС – Безпека» (код ЄДРПОУ 37305002) з придбання ТМЦ фактично не відбувалися, тому ТОВ «Альянс Маркет» завищено витрати на збут у сумі 1170177 грн. (п.3.7 акта)

3) завищення податкового кредиту з податку на додану вартість:

- господарські операції між ТОВ «Альянс Маркет» та вищеописаними «постачальниками» (ТОВ «КФ-Інвест» (ПП «Альфагруп» (код ЄДРПОУ 35101167); ДП «Бест Альтернатива» (код ЄДРПОУ 24583590); ТОВ «Бі Март» (код ЄДРПОУ 36861963); ПП «ТД «ДЖЕРЕЛА» (код ЄДРПОУ 32022203); ТОВ «РКЗ «Екватор» (код ЄДРПОУ 32674729); ТОВ «ЕКСІМ-ГРУП» (код ЄДРПОУ 36155700); ТОВ «ДК «Європродукт» (код ЄДРПОУ 32575055); ПП «Ліком» (код ЄДРПОУ 30638249); ПП Фірма «Обрій» (код ЄДРПОУ 24592092); ТОВ «ВФ «Полімер» (код ЄДРПОУ 32335155); ТОВ «Рітейл Стат» (код ЄДРПОУ 39640675); ТОВ «Фрутіко Захід» (ТОВ «АНВІКІ ГРУП») (код ЄДРПОУ 40885786); ПП «Ярослав» (код ЄДРПОУ 21635240); ТОВ «Мапа Трейд» (код ЄДРПОУ 38272321); ТОВ «Техно Маркет» (код ЄДРПОУ 38670947); ТОВ «ТФ «АФІНА» (код ЄДРПОУ 30634679); ТОВ «Трейд Логістікс» (код ЄДРПОУ 37198169); ТОВ «Сервіс-Плюс ЛТД» (ТОВ «ВИМ-Сервіс») (код ЄДРПОУ 36200983); ПП «Техпроменерго» (код ЄДРПОУ 32483326); ТОВ «Альфа Трейд Ойл» (код ЄДРПОУ 39813729); ТОВ «АН ГРО Плюс» (код ЄДРПОУ 33289608); ТОВ «АПК Грін Лайн» (код ЄДРПОУ 38270209); ТОВ «БМ Сервіс» (код ЄДРПОУ 36460742); ТОВ «ВИП - ТРАНС» (код ЄДРПОУ 38790224); ТзОВ «Врожайка» (код ЄДРПОУ 40480178); ТзОВ «Галекопродукт» (код ЄДРПОУ 39757110); ТОВ «ГЕСТИЯ» (код ЄДРПОУ 35973545); ТОВ «Дігнус» («Азовкурорт») (код ЄДРПОУ 38991572); ТОВ «КВАЗАР-ГРУП» (код ЄДРПОУ 38109766); ТОВ «ТК «Кейсінг Максимус» (код ЄДРПОУ 38783704); ТОВ «Краусберг Україна» (код ЄДРПОУ 37221281); ТОВ «ЛАНДПРЕСС» (код ЄДРПОУ 39762329); ТзОВ «Меркс Інтеріо» (код ЄДРПОУ 38797324); ТОВ «Прод-Імпекс ЛВ» (код ЄДРПОУ 37741035); ТОВ «РОТАРЕТТІ» (ТОВ «ІТЕРАТОР-11») (код ЄДРПОУ 37717295); ТОВ «РП Дніпро» (код ЄДРПОУ 38598214); ТОВ «РС – Безпека» (код ЄДРПОУ 37305002); ПП «СТА Транс» (код ЄДРПОУ 36744789); ТОВ «Т-Снек» (код ЄДРПОУ 38959628); ПП «Універсал» (код ЄДРПОУ 30502430); ПП «Югагроресурс» (код ЄДРПОУ 36744815)), а також ПП «Астро» (код ЄДРПОУ 30479323) не мали реального товарного характеру та у відповідних періодах фактично не відбувалися, тому ТОВ «Альянс Маркет» завищено податковий кредит з податку на додану вартість на відповідні суми;

- згідно бази даних автоматизованого співставлення податкових зобов`язань та податкового кредиту встановлено розбіжності між даними, задекларованими ТОВ «Альянс Маркет», та даними постачальників ПП «ЖАДОРП» (4866033 грн.), ПП «ДОН-ЛІВ.НЕТ» (446593 грн.), ФОП Петрик В.М. (32480 грн.), ТОВ «Фуд-Трейд» (36936 грн.), ТОВ «АСТРАЯ-ХЛІБ-ГРУП» (36 242 грн.), ТОВ «Ю-ТОРУС» (18243 грн.), ТОВ «ВЕЛЕС ІНВЕСТ 2009» (8712 грн.), ТОВ «ЮД-ПАК ХАРКІВ» (10335 грн.). Ці розбіжності пояснюються тим, що контрагенти або не подали звітність, або подана ними звітність прийнята контролюючими органами «до відома». Цю обставину ревізорами витлумачено як підставу для висновку про завищення ТОВ «Альянс Маркет» податкового кредиту з податку на додану вартість на відповідні суми «розбіжності».

Оцінюючи обґрунтованість таких висновків ревізорів, а також аргументи сторін з цього приводу суд керується такими міркуваннями:

1) Висновки ревізорів про те, що господарські операції ТОВ «Альянс Маркет» з переліченими вище контрагентами «не мали реального товарного характеру», «фактично не відбувалися» тощо стосуються правовідносин з суб’єктами господарювання, щодо яких в офіційних державних реєстрах (Єдиний державний реєстр юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань, Реєстр платників податку на додану вартість) є такі відомості:

- ТОВ «Мапа Трейд» (період правовідносин з позивачем - січень - квітень 2015, код ЄДРПОУ 38272321) зареєстроване як юридична особа 01.08.2012р., реєстрацію ТОВ «Мапа-Трейд» платником ПДВ анульовано 29.12.2016, тобто через тривалий час після завершення правовідносин з позивачем. Види діяльності - Код КВЕД 46.31 Оптова торгівля фруктами й овочами (основний); Код КВЕД 46.36 Оптова торгівля цукром, шоколадом і кондитерськими виробами; Код КВЕД 46.37 Оптова торгівля кавою, чаєм, какао та прянощами; Код КВЕД 46.38 Оптова торгівля іншими продуктами харчування, у тому числі рибою, ракоподібними та молюсками; Код КВЕД 47.11 Роздрібна торгівля в неспеціалізованих магазинах переважно продуктами харчування, напоями та тютюновими виробами; Код КВЕД 56.10 Діяльність ресторанів, надання послуг мобільного харчування;

- ТОВ «Бі Март» (період правовідносин з позивачем - січень - березень 2015, код ЄДРПОУ 36861963) зареєстроване як юридична особа шляхом перетворення 22.10.2014р., реєстрацію ТОВ «Бі Март» платником ПДВ анульовано 27.10.2016, тобто через тривалий час після завершення правовідносин з позивачем. Види діяльності - Код КВЕД 18.12 Друкування іншої продукції (основний); Код КВЕД 18.13 Виготовлення друкарських форм і надання інших поліграфічних послуг; Код КВЕД 46.90 Неспеціалізована оптова торгівля; Код КВЕД 73.11 Рекламні агентства; Код КВЕД 73.12 Посередництво в розміщенні реклами в засобах масової інформації;

- ТОВ «ДОН-ЛІВ.НЕТ» (період правовідносин з позивачем - 2015 рік, код ЄДРПОУ 38781749) зареєстроване як юридична особа 02.07.2013 р., реєстрацію ПП «ДОН-ЛІВ.НЕТ» платником ПДВ було анульовано контролюючими органами 15.09.2016, тобто через тривалий час після завершення правовідносин з позивачем. Види діяльності - Код КВЕД 46.12 Діяльність посередників у торгівлі паливом, рудами, металами та промисловими хімічними речовинами; Код КВЕД 46.19 Діяльність посередників у торгівлі товарами широкого асортименту (основний); Код КВЕД 46.41 Оптова торгівля текстильними товарами; Код КВЕД 46.90 Неспеціалізована оптова торгівля; Код КВЕД 63.11 Оброблення даних, розміщення інформації на веб-вузлах і пов'язана з ними діяльність; Код КВЕД 69.10 Діяльність у сфері права;

- ФОП Петрик В.М. (період правовідносин з позивачем - червень 2015 р., код ЄДРПОУ 2475311154), припинено 06.08.2015 р. у зв’язку зі смертю фізичної особи, реєстрацію платником ПДВ припинено 07.08.2015 р. у зв’язку зі смертю фізичної особи. Види діяльності - Код КВЕД 46.31 Оптова торгівля фруктами й овочами (основний);

- ТОВ «Техно Маркет» (період правовідносин з позивачем - 01.01.2015-30.04.2015, код ЄДРПОУ 38670947) зареєстроване як юридична особа 29.05.2013 р., реєстрацію ТОВ «Техно Маркет» платником ПДВ було анульовано 09.11.2015 через тривалий час після завершення правовідносин з позивачем. Види діяльності - Код КВЕД 27.90 Виробництво іншого електричного устатковання; Код КВЕД 26.12 Виробництво змонтованих електронних плат; Код КВЕД 46.43 Оптова торгівля побутовими електротоварами й електронною апаратурою побутового призначення для приймання, записування, відтворювання звуку й зображення (основний); Код КВЕД 46.90 Неспеціалізована оптова торгівля; Код КВЕД 33.13 Ремонт і технічне обслуговування електронного й оптичного устатковання; Код КВЕД 33.14 Ремонт і технічне обслуговування електричного устатковання;

- ТОВ «БМ Сервіс» (період правовідносин з позивачем - травень-червень 2015, код ЄДРПОУ 36460742), зареєстроване як юридична особа 14.04.2009 р., реєстрацію ТОВ «БМ Сервіс» платником ПДВ анульовано 26.10.2017, тобто через тривалий час після завершення правовідносин з позивачем. Види діяльності - Код КВЕД 28.25 Виробництво промислового холодильного та вентиляційного устатковання; Код КВЕД 46.19 Діяльність посередників у торгівлі товарами широкого асортименту; Код КВЕД 46.69 Оптова торгівля іншими машинами й устаткованням (основний); Код КВЕД 47.78 Роздрібна торгівля іншими невживаними товарами в спеціалізованих магазинах; Код КВЕД 33.12 Ремонт і технічне обслуговування машин і устатковання промислового призначення; Код КВЕД 33.20 Установлення та монтаж машин і устатковання.

- ПП «Альфагруп» (період правовідносин з позивачем - березень, листопад 2015р., код ЄДРПОУ 35101167) зареєстроване як юридична особа 21.02.2008 р., та в 12.02.2016р. припинено шляхом перетворення в ТОВ «КФ-Інвест», реєстрацію ПП «Альфагруп» платником ПДВ анульовано 11.12.2017, тобто через тривалий час після завершення правовідносин з позивачем. Види діяльності - Код КВЕД 46.90 Неспеціалізована оптова торгівля (основний);

- ТзОВ «Меркс Інтеріо» (період правовідносин з позивачем - січень 2015 р., код ЄДРПОУ 38797324), зареєстроване як юридична особа 16.10.2013 р., зареєстровано платником ПДВ 01.04.2014р. Види діяльності - Код КВЕД 31.01 Виробництво меблів для офісів і підприємств торгівлі (основний); Код КВЕД 31.02 Виробництво кухонних меблів; Код КВЕД 31.09 Виробництво інших меблів; Код КВЕД 16.10 Лісопильне та стругальне виробництво; Код КВЕД 23.70 Різання, оброблення та оздоблення декоративного та будівельного каменю; Код КВЕД 25.62 Механічне оброблення металевих виробів; Код КВЕД 43.31 Штукатурні роботи; Код КВЕД 43.32 Установлення столярних виробів; Код КВЕД 43.33 Покриття підлоги й облицювання стін; Код КВЕД 43.34 Малярні роботи та скління; Код КВЕД 46.13 Діяльність посередників у торгівлі деревиною, будівельними матеріалами та санітарно-технічними виробами; Код КВЕД 46.15 Діяльність посередників у торгівлі меблями, господарськими товарами, залізними та іншими металевими виробами; Код КВЕД 46.47 Оптова торгівля меблями, килимами й освітлювальним приладдям; Код КВЕД 46.65 Оптова торгівля офісними меблями; Код КВЕД 77.39 Надання в оренду інших машин, устатковання та товарів. н. в. і. у.; Код КВЕД 46.69 Оптова торгівля іншими машинами й устаткованням; Код КВЕД 47.59 Роздрібна торгівля меблями, освітлювальним приладдям та іншими товарами для дому в спеціалізованих магазинах; Код КВЕД 49.41 Вантажний автомобільний транспорт; Код КВЕД 52.10 Складське господарство; Код КВЕД 68.20 Надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна; Код КВЕД 74.10 Спеціалізована діяльність із дизайну; Код КВЕД 33.14 Ремонт і технічне обслуговування електричного устатковання; Код КВЕД 33.19 Ремонт і технічне обслуговування інших машин і устатковання;

- ДП «Бест Альтернатива» (період правовідносин з позивачем - січень 2015 – вересень 2017 р., код ЄДРПОУ 24583590) зареєстроване як юридична особа 12.12.1996 р., зареєстровано платником ПДВ 17.07.1997 р. Види діяльності - Код КВЕД 46.39 Неспеціалізована оптова торгівля продуктами харчування, напоями та тютюновими виробами (основний); Код КВЕД 46.90 Неспеціалізована оптова торгівля; Код КВЕД 68.10 Купівля та продаж власного нерухомого майна; Код КВЕД 71.12 Діяльність у сфері інжинірингу, геології та геодезії, надання послуг технічного консультування в цих сферах; Код КВЕД 41.10 Організація будівництва будівель;

- ТОВ «РКЗ «Екватор» (період правовідносин з позивачем - квітень 2015 – вересень 2017 р. код ЄДРПОУ 32674729), зареєстроване як юридична особа 30.09.2003 р., зареєстровано платником ПДВ 14.11.2003 р. Види діяльності - Код КВЕД 03.11 Морське рибальство; Код КВЕД 10.20 Перероблення та консервування риби, ракоподібних і молюсків (основний); Код КВЕД 46.18 Діяльність посередників, що спеціалізуються в торгівлі іншими товарами; Код КВЕД 46.38 Оптова торгівля іншими продуктами харчування, у тому числі рибою, ракоподібними та молюсками; Код КВЕД 49.41 Вантажний автомобільний транспорт; Код КВЕД 52.29 Інша допоміжна діяльність у сфері транспорту.

- ТОВ «ДК «Європродукт» (період правовідносин з позивачем - січень 2015 р., код ЄДРПОУ 32575055), зареєстроване як юридична особа 12.09.2003 р., реєстрацію ТОВ «ДК «Європродукт» платником ПДВ анульовано 08.11.2017, тобто через тривалий час після завершення правовідносин з позивачем. Види діяльності - Код КВЕД 46.39 Неспеціалізована оптова торгівля продуктами харчування, напоями та тютюновими виробами; Код КВЕД 46.90 Неспеціалізована оптова торгівля (основний); Код КВЕД 47.11 Роздрібна торгівля в неспеціалізованих магазинах переважно продуктами харчування, напоями та тютюновими виробами; Код КВЕД 49.41 Вантажний автомобільний транспорт; Код КВЕД 68.20 Надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна; Код КВЕД 70.22 Консультування з питань комерційної діяльності й керування; Код КВЕД 73.20 Дослідження кон'юнктури ринку та виявлення громадської думки.

- ПП«Ліком» (період правовідносин з позивачем - квітень 2016 – вересень 2017 рр., код ЄДРПОУ 30638249) зареєстроване як юридична особа 15.12.1999 р., зареєстровано платником ПДВ 08.10.2001р. Види діяльності - Код КВЕД 46.17 Діяльність посередників у торгівлі продуктами харчування, напоями та тютюновими виробами; Код КВЕД 46.39 Неспеціалізована оптова торгівля продуктами харчування, напоями та тютюновими виробами; Код КВЕД 46.69 Оптова торгівля іншими машинами й устаткованням; Код КВЕД 46.90 Неспеціалізована оптова торгівля (основний); Код КВЕД 47.11 Роздрібна торгівля в неспеціалізованих магазинах переважно продуктами харчування, напоями та тютюновими виробами; Код КВЕД 52.10 Складське господарство.

- ПП «Обрій» (період правовідносин з позивачем - червень-липень 2015 р., код ЄДРПОУ 24592092) зареєстроване як юридична особа 26.12.1996 р., реєстрацію ПП «Обрій» платником ПДВ анульовано контролюючими органами 25.11.2015, тобто після завершення правовідносин з позивачем. Види діяльності - Код КВЕД 45.31 Оптова торгівля деталями та приладдям для автотранспортних засобів; Код КВЕД 46.12 Діяльність посередників у торгівлі паливом, рудами, металами та промисловими хімічними речовинами; Код КВЕД 46.19 Діяльність посередників у торгівлі товарами широкого асортименту; Код КВЕД 46.39 Неспеціалізована оптова торгівля продуктами харчування, напоями та тютюновими виробами; Код КВЕД 46.49 Оптова торгівля іншими товарами господарського призначення; Код КВЕД 46.51 Оптова торгівля комп'ютерами, периферійним устаткованням і програмним забезпеченням; Код КВЕД 77.32 Надання в оренду будівельних машин і устатковання; Код КВЕД 77.39 Надання в оренду інших машин, устатковання та товарів. н. в. і. у.; Код КВЕД 46.69 Оптова торгівля іншими машинами й устаткованням; Код КВЕД 46.71 Оптова торгівля твердим, рідким, газоподібним паливом і подібними продуктами; Код КВЕД 46.74 Оптова торгівля залізними виробами, водопровідним і опалювальним устаткованням і приладдям до нього; Код КВЕД 46.90 Неспеціалізована оптова торгівля (основний); Код КВЕД 49.41 Вантажний автомобільний транспорт; Код КВЕД 52.29 Інша допоміжна діяльність у сфері транспорту; Код КВЕД 62.02 Консультування з питань інформатизації; Код КВЕД 63.99 Надання інших інформаційних послуг, н. в. і. у.; Код КВЕД 70.22 Консультування з питань комерційної діяльності й керування;

- ТОВ «Фрутіко Захід» (ТОВ «АНВІКІ ГРУП») (період правовідносин з позивачем – грудень 2016-серпень 2017р., код ЄДРПОУ 40885786), зареєстроване як юридична особа 10.10.2016 р., зареєстровано платником ПДВ 01.11.2016 р. Види діяльності - Код КВЕД 10.39 Інші види перероблення та консервування фруктів і овочів; Код КВЕД 46.13 Діяльність посередників у торгівлі деревиною, будівельними матеріалами та санітарно-технічними виробами; Код КВЕД 46.17 Діяльність посередників у торгівлі продуктами харчування, напоями та тютюновими виробами; Код КВЕД 46.19 Діяльність посередників у торгівлі товарами широкого асортименту; Код КВЕД 46.31 Оптова торгівля фруктами й овочами (основний); Код КВЕД 46.33 Оптова торгівля молочними продуктами, яйцями, харчовими оліями та жирами; Код КВЕД 46.71 Оптова торгівля твердим, рідким, газоподібним паливом і подібними продуктами; Код КВЕД 46.90 Неспеціалізована оптова торгівля; Код КВЕД 47.29 Роздрібна торгівля іншими продуктами харчування в спеціалізованих магазинах; Код КВЕД 70.22 Консультування з питань комерційної діяльності й керування; Код КВЕД 73.20 Дослідження кон'юнктури ринку та виявлення громадської думки; Код КВЕД 41.20 Будівництво житлових і нежитлових будівель;

- ПП «Ярослав» (період правовідносин з позивачем - грудень 2015 – липень 2016р., код ЄДРПОУ 21635240), зареєстроване як юридична особа 11.01.1995 р., зареєстровано платником ПДВ 30.09.1997. Види діяльності - Код КВЕД 13.10 Підготування та прядіння текстильних волокон; Код КВЕД 13.20 Ткацьке виробництво; Код КВЕД 13.30 Оздоблення текстильних виробів; Код КВЕД 13.91 Виробництво трикотажного полотна; Код КВЕД 13.92 Виробництво готових текстильних виробів, крім одягу (основний); Код КВЕД 13.94 Виробництво канатів, мотузок, шпагату та сіток; Код КВЕД 14.13 Виробництво іншого верхнього одягу; Код КВЕД 14.14 Виробництво спіднього одягу; Код КВЕД 14.19 Виробництво іншого одягу й аксесуарів; Код КВЕД 46.41 Оптова торгівля текстильними товарами; Код КВЕД 46.90 Неспеціалізована оптова торгівля; Код КВЕД 47.11 Роздрібна торгівля в неспеціалізованих магазинах переважно продуктами харчування, напоями та тютюновими виробами; Код КВЕД 47.19 Інші види роздрібної торгівлі в неспеціалізованих магазинах; Код КВЕД 47.51 Роздрібна торгівля текстильними товарами в спеціалізованих магазинах; Код КВЕД 49.41 Вантажний автомобільний транспорт; Код КВЕД 49.42 Надання послуг перевезення речей (переїзду); Код КВЕД 68.20 Надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна;

- ТОВ «ТФ «Афіна» (період правовідносин з позивачем - Січень 2015-січень 2017р., код ЄДРПОУ 30634679), зареєстроване як юридична особа 29.11.1999 р., зареєстровано платником ПДВ 27.10.2011р. Види діяльності - Код КВЕД 10.20 Перероблення та консервування риби, ракоподібних і молюсків; Код КВЕД 46.17 Діяльність посередників у торгівлі продуктами харчування, напоями та тютюновими виробами; Код КВЕД 46.38 Оптова торгівля іншими продуктами харчування, у тому числі рибою, ракоподібними та молюсками (основний); Код КВЕД 46.39 Неспеціалізована оптова торгівля продуктами харчування, напоями та тютюновими виробами; Код КВЕД 47.23 Роздрібна торгівля рибою, ракоподібними та молюсками в спеціалізованих магазинах; Код КВЕД 73.20 Дослідження кон'юнктури ринку та виявлення громадської думки;

- ПП «Техпроменерго» (період правовідносин з позивачем - січень 2015-серпень 2015р., код ЄДРПОУ 32483326), зареєстроване як юридична особа 24.04.2003 р., реєстрацію платником ПДВ анульовано 30.01.2017, тобто через тривалий час після завершення правовідносин з позивачем. Види діяльності - Код КВЕД 46.31 Оптова торгівля фруктами й овочами (основний); Код КВЕД 46.73 Оптова торгівля деревиною, будівельними матеріалами та санітарно-технічним обладнанням; Код КВЕД 47.99 Інші види роздрібної торгівлі поза магазинами;

- ТОВ «АН ГРО Плюс» (період правовідносин з позивачем - червень, вересень 2015, лютий, червень-серпень 2016 р., код ЄДРПОУ 33289608), зареєстроване як юридична особа 20.12.2004 р., з 10.04.2017 р. перебуває в стані припинення, реєстрацію ТОВ «Ан Гро Плюс» платником ПДВ анульовано 07.06.2018 , тобто через тривалий час після завершення правовідносин з позивачем. Види діяльності - Код КВЕД 58.11 Видання книг;

- ТОВ «АПК Грін Лайн» (період правовідносин з позивачем - січень 2015 р., код ЄДРПОУ 38270209) зареєстроване як юридична особа 30.08.2012 р., а реєстрацію ТОВ «АПК Грін Лайн» платником ПДВ було анульовано контролюючими органами 01.01.2017 р. і як встановлено судом, після завершення правовідносин з позивачем. Види діяльності - Код КВЕД 01.11 Вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур; Код КВЕД 01.13 Вирощування овочів і баштанних культур, коренеплодів і бульбоплодів (основний); Код КВЕД 01.25 Вирощування ягід, горіхів, інших плодових дерев і чагарників; Код КВЕД 10.61 Виробництво продуктів борошномельно-круп'яної промисловості; Код КВЕД 46.90 Неспеціалізована оптова торгівля; Код КВЕД 47.11 Роздрібна торгівля в неспеціалізованих магазинах переважно продуктами харчування, напоями та тютюновими виробами;

- ТзОВ «Врожайка» (період правовідносин з позивачем - листопад 2016 – березень 2017 р., код ЄДРПОУ 40480178), зареєстроване як юридична особа 13.05.2016 р., зареєстровано платником ПДВ 01.07.2016. Види діяльності - Код КВЕД 01.63 Післяурожайна діяльність; Код КВЕД 10.61 Виробництво продуктів борошномельно-круп'яної промисловості; Код КВЕД 16.10 Лісопильне та стругальне виробництво; Код КВЕД 46.13 Діяльність посередників у торгівлі деревиною, будівельними матеріалами та санітарно-технічними виробами; Код КВЕД 46.39 Неспеціалізована оптова торгівля продуктами харчування, напоями та тютюновими виробами; Код КВЕД 46.73 Оптова торгівля деревиною, будівельними матеріалами та санітарно-технічним обладнанням; Код КВЕД 46.76 Оптова торгівля іншими проміжними продуктами (основний); Код КВЕД 46.90 Неспеціалізована оптова торгівля; Код КВЕД 47.11 Роздрібна торгівля в неспеціалізованих магазинах переважно продуктами харчування, напоями та тютюновими виробами; Код КВЕД 47.52 Роздрібна торгівля залізними виробами, будівельними матеріалами та санітарно-технічними виробами в спеціалізованих магазинах; Код КВЕД 47.78 Роздрібна торгівля іншими невживаними товарами в спеціалізованих магазинах; Код КВЕД 47.99 Інші види роздрібної торгівлі поза магазинами; Код КВЕД 68.20 Надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна;

- ТОВ «Дігнус» («Азовкурорт») (період правовідносин з позивачем - січень-лютий 2015 р., код ЄДРПОУ 38991572), зареєстроване як юридична особа 25.11.2013 р., реєстрацію платником ПДВ анульовано 24.05.2018, тобто через тривалий час після завершення правовідносин з позивачем. Види діяльності - Код КВЕД 46.37 Оптова торгівля кавою, чаєм, какао та прянощами (основний); Код КВЕД 46.90 Неспеціалізована оптова торгівля; Код КВЕД 52.10 Складське господарство; Код КВЕД 69.20 Діяльність у сфері бухгалтерського обліку й аудиту; консультування з питань оподаткування; Код КВЕД 73.20 Дослідження кон'юнктури ринку та виявлення громадської думки;

- ТОВ «КВАЗАР-ГРУП» (період правовідносин з позивачем - червень 2015 р., код ЄДРПОУ 38109766) зареєстроване як юридична особа 24.02.2012, реєстрацію платником ПДВ анульовано 31.07.2018, тобто через тривалий час після завершення правовідносин з позивачем. Види діяльності - Код КВЕД 31.09 Виробництво інших меблів; Код КВЕД 14.12 Виробництво робочого одягу; Код КВЕД 14.13 Виробництво іншого верхнього одягу; Код КВЕД 14.14 Виробництво спіднього одягу; Код КВЕД 14.31 Виробництво панчішно-шкарпеткових виробів; Код КВЕД 45.32 Роздрібна торгівля деталями та приладдям для автотранспортних засобів; Код КВЕД 46.49 Оптова торгівля іншими товарами господарського призначення; Код КВЕД 46.90 Неспеціалізована оптова торгівля; Код КВЕД 49.41 Вантажний автомобільний транспорт (основний); Код КВЕД 52.29 Інша допоміжна діяльність у сфері транспорту; Код КВЕД 70.22 Консультування з питань комерційної діяльності й керування; Код КВЕД 77.12 Надання в оренду вантажних автомобілів;

- ТОВ «ТК «Кейсінг Максимус» (період правовідносин з позивачем - квітень 2016р., код ЄДРПОУ 38783704) зареєстроване як юридична особа 03.07.2013 р., зареєстровано платником ПДВ 01.09.2013р. Види діяльності - Код КВЕД 10.92 Виробництво готових кормів для домашніх тварин; Код КВЕД 46.24 Оптова торгівля шкірсировиною, шкурами та шкірою; Код КВЕД 46.32 Оптова торгівля м'ясом і м'ясними продуктами; Код КВЕД 46.90 Неспеціалізована оптова торгівля (основний); Код КВЕД 47.19 Інші види роздрібної торгівлі в неспеціалізованих магазинах; Код КВЕД 52.29 Інша допоміжна діяльність у сфері транспорту;

- ТОВ «РП Дніпро» (період правовідносин з позивачем - травень 2015 р., код ЄДРПОУ 38598214) зареєстроване як юридична особа 19.02.2013 р., зареєстровано платником ПДВ 01.04.2013 р. Види діяльності - Код КВЕД 10.61 Виробництво продуктів борошномельно-круп'яної промисловості; Код КВЕД 46.19 Діяльність посередників у торгівлі товарами широкого асортименту; Код КВЕД 46.21 Оптова торгівля зерном, необробленим тютюном, насінням і кормами для тварин; Код КВЕД 46.39 Неспеціалізована оптова торгівля продуктами харчування, напоями та тютюновими виробами (основний); Код КВЕД 47.11 Роздрібна торгівля в неспеціалізованих магазинах переважно продуктами харчування, напоями та тютюновими виробами; Код КВЕД 49.41 Вантажний автомобільний транспорт;

- ПП «Югагроресурс Н» (період правовідносин з позивачем - червень 2015, січень 2016р., код ЄДРПОУ 36744815) зареєстроване як юридична особа 29.10.2009р., зареєстровано платником ПДВ 01.12.2014 р. Види діяльності - Код КВЕД 46.19 Діяльність посередників у торгівлі товарами широкого асортименту; Код КВЕД 46.21 Оптова торгівля зерном, необробленим тютюном, насінням і кормами для тварин; Код КВЕД 46.31 Оптова торгівля фруктами й овочами (основний); Код КВЕД 46.32 Оптова торгівля м'ясом і м'ясними продуктами; Код КВЕД 46.33 Оптова торгівля молочними продуктами, яйцями, харчовими оліями та жирами; Код КВЕД 46.38 Оптова торгівля іншими продуктами харчування, у тому числі рибою, ракоподібними та молюсками; Код КВЕД 77.31 Надання в оренду сільськогосподарських машин і устатковання; Код КВЕД 47.21 Роздрібна торгівля фруктами й овочами в спеціалізованих магазинах; Код КВЕД 49.41 Вантажний автомобільний транспорт; Код КВЕД 52.29 Інша допоміжна діяльність у сфері транспорту; Код КВЕД 73.20 Дослідження кон'юнктури ринку та виявлення громадської думки;

- ТОВ «Краусберг-Україна» (період правовідносин з позивачем – червень 2015 року, код ЄДРПОУ 37221281), яке надалі було реорганізовано в ТОВ «Біарон», зареєстроване як юридична особа 09.08.2010 р., зареєстровано платником ПДВ 11.01.2010. Види діяльності - Код КВЕД 43.12 Підготовчі роботи на будівельному майданчику; Код КВЕД 43.21 Електромонтажні роботи; Код КВЕД 43.22 Монтаж водопровідних мереж, систем опалення та кондиціонування; Код КВЕД 43.29 Інші будівельно-монтажні роботи; Код КВЕД 43.99 Інші спеціалізовані будівельні роботи, н. в. і. у.; Код КВЕД 46.18 Діяльність посередників, що спеціалізуються в торгівлі іншими товарами; Код КВЕД 46.19 Діяльність посередників у торгівлі товарами широкого асортименту; Код КВЕД 46.49 Оптова торгівля іншими товарами господарського призначення; Код КВЕД 46.61 Оптова торгівля сільськогосподарськими машинами й устаткованням; Код КВЕД 46.63 Оптова торгівля машинами й устаткованням для добувної промисловості та будівництва; Код КВЕД 81.21 Загальне прибирання будинків; Код КВЕД 81.22 Інша діяльність із прибирання будинків і промислових об'єктів; Код КВЕД 81.29 Інші види діяльності із прибирання; Код КВЕД 46.77 Оптова торгівля відходами та брухтом; Код КВЕД 46.90 Неспеціалізована оптова торгівля; Код КВЕД 47.72 Роздрібна торгівля взуттям і шкіряними виробами в спеціалізованих магазинах; Код КВЕД 52.10 Складське господарство; Код КВЕД 33.11 Ремонт і технічне обслуговування готових металевих виробів; Код КВЕД 33.12 Ремонт і технічне обслуговування машин і устатковання промислового призначення; Код КВЕД 41.20 Будівництво житлових і нежитлових будівель (основний);

- ТОВ «Ландпресс» (період правовідносин з позивачем – травень 2016 року, липень-серпень 2016 року, червень-липень 2017 року, вересень 2017 року), зареєстроване як юридична особа 23.04.2015 р., зареєстровано платником ПДВ 01.06.2015 р. Види діяльності - Код КВЕД 13.92 Виробництво готових текстильних виробів, крім одягу; Код КВЕД 17.29 Виробництво інших виробів з паперу та картону; Код КВЕД 18.12 Друкування іншої продукції (основний); Код КВЕД 18.13 Виготовлення друкарських форм і надання інших поліграфічних послуг; Код КВЕД 77.39 Надання в оренду інших машин, устатковання та товарів. н. в. і. у.; Код КВЕД 46.90 Неспеціалізована оптова торгівля; Код КВЕД 58.19 Інші види видавничої діяльності; Код КВЕД 73.12 Посередництво в розміщенні реклами в засобах масової інформації;

- ТОВ «ВИП-Транс» (період правовідносин з позивачем – липень 2015 року), зареєстроване як юридична особа 01.08.2013 р., зареєстровано платником ПДВ 01.09.2013. Види діяльності - Код КВЕД 45.20 Технічне обслуговування та ремонт автотранспортних засобів; Код КВЕД 45.32 Роздрібна торгівля деталями та приладдям для автотранспортних засобів; Код КВЕД 46.21 Оптова торгівля зерном, необробленим тютюном, насінням і кормами для тварин; Код КВЕД 46.31 Оптова торгівля фруктами й овочами; Код КВЕД 46.32 Оптова торгівля м'ясом і м'ясними продуктами; Код КВЕД 46.33 Оптова торгівля молочними продуктами, яйцями, харчовими оліями та жирами; Код КВЕД 46.34 Оптова торгівля напоями; Код КВЕД 46.69 Оптова торгівля іншими машинами й устаткованням; Код КВЕД 46.90 Неспеціалізована оптова торгівля; Код КВЕД 49.41 Вантажний автомобільний транспорт; Код КВЕД 52.29 Інша допоміжна діяльність у сфері транспорту (основний);

- ПП «Астро» (період правовідносин з позивачем – січень 2015 року), зареєстроване як юридична особа 14.07.1999 р., зареєстровано платником ПДВ 05.08.1999 р. Види діяльності - Код КВЕД 17.29 Виробництво інших виробів з паперу та картону; Код КВЕД 18.12 Друкування іншої продукції (основний); Код КВЕД 77.39 Надання в оренду інших машин, устатковання та товарів. н. в. і. у.; Код КВЕД 46.90 Неспеціалізована оптова торгівля; Код КВЕД 58.19 Інші види видавничої діяльності; Код КВЕД 73.12 Посередництво в розміщенні реклами в засобах масової інформації;

- ТОВ «Альфа Трейд Ойл» (період правовідносин з позивачем – січень 2015 року), зареєстроване як юридична особа 02.06.2015 р., реєстрацію ТОВ «Альфа Трейд Ойл» платником ПДВ анульовано 18.01.2016, тобто через тривалий час після завершення правовідносин з позивачем. Види діяльності - Код КВЕД 77.39 Надання в оренду інших машин, устатковання та товарів. н. в. і. у.; Код КВЕД 46.71 Оптова торгівля твердим, рідким, газоподібним паливом і подібними продуктами; Код КВЕД 47.11 Роздрібна торгівля в неспеціалізованих магазинах переважно продуктами харчування, напоями та тютюновими виробами; Код КВЕД 47.30 Роздрібна торгівля пальним (основний);

- ПП «Ста Транс» (період правовідносин з позивачем – лютий 2015 року, травень 2015 року, червень 2015 року) зареєстроване як юридична особа 29.10.2009 р., реєстрацію платником ПДВ анульовано 13.03.2017, тобто через тривалий час після завершення правовідносин з позивачем. Види діяльності - Код КВЕД 01.61 Допоміжна діяльність у рослинництві; Код КВЕД 46.19 Діяльність посередників у торгівлі товарами широкого асортименту; Код КВЕД 46.21 Оптова торгівля зерном, необробленим тютюном, насінням і кормами для тварин; Код КВЕД 46.31 Оптова торгівля фруктами й овочами (основний); Код КВЕД 46.38 Оптова торгівля іншими продуктами харчування, у тому числі рибою, ракоподібними та молюсками; Код КВЕД 46.90 Неспеціалізована оптова торгівля; Код КВЕД 49.41 Вантажний автомобільний транспорт; Код КВЕД 52.29 Інша допоміжна діяльність у сфері транспорту; Код КВЕД 63.99 Надання інших інформаційних послуг, н. в. і. у.; Код КВЕД 68.20 Надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна; Код КВЕД 73.20 Дослідження кон'юнктури ринку та виявлення громадської думки; Код КВЕД 77.12 Надання в оренду вантажних автомобілів;

- ПП «Торговий Дім Джерела» (період правовідносин з позивачем – січень - грудень 2015 року, січень 2016 - грудень 2016 року, січень 2017 року - вересень 2017 року), зареєстроване як юридична особа 26.07.2002 р., зареєстровано платником ПДВ 10.10.2002. Види діяльності - Код КВЕД 11.07 Виробництво безалкогольних напоїв; виробництво мінеральних вод та інших вод, розлитих у пляшки; Код КВЕД 42.99 Будівництво інших споруд, н. в. і. у.; Код КВЕД 43.11 Знесення; Код КВЕД 43.12 Підготовчі роботи на будівельному майданчику; Код КВЕД 43.21 Електромонтажні роботи; Код КВЕД 43.22 Монтаж водопровідних мереж, систем опалення та кондиціонування; Код КВЕД 43.29 Інші будівельно-монтажні роботи; Код КВЕД 43.31 Штукатурні роботи; Код КВЕД 43.32 Установлення столярних виробів; Код КВЕД 43.33 Покриття підлоги й облицювання стін; Код КВЕД 43.34 Малярні роботи та скління; Код КВЕД 43.39 Інші роботи із завершення будівництва; Код КВЕД 43.91 Покрівельні роботи; Код КВЕД 43.99 Інші спеціалізовані будівельні роботи, н. в. і. у.; Код КВЕД 45.19 Торгівля іншими автотранспортними засобами; Код КВЕД 45.20 Технічне обслуговування та ремонт автотранспортних засобів; Код КВЕД 45.31 Оптова торгівля деталями та приладдям для автотранспортних засобів; Код КВЕД 45.32 Роздрібна торгівля деталями та приладдям для автотранспортних засобів; Код КВЕД 45.40 Торгівля мотоциклами, деталями та приладдям до них, технічне обслуговування і ремонт мотоциклів; Код КВЕД 46.19 Діяльність посередників у торгівлі товарами широкого асортименту; Код КВЕД 46.21 Оптова торгівля зерном, необробленим тютюном, насінням і кормами для тварин; Код КВЕД 46.22 Оптова торгівля квітами та рослинами; Код КВЕД 46.23 Оптова торгівля живими тваринами; Код КВЕД 46.24 Оптова торгівля шкірсировиною, шкурами та шкірою; Код КВЕД 46.33 Оптова торгівля молочними продуктами, яйцями, харчовими оліями та жирами; Код КВЕД 46.36 Оптова торгівля цукром, шоколадом і кондитерськими виробами; Код КВЕД 46.37 Оптова торгівля кавою, чаєм, какао та прянощами; Код КВЕД 46.38 Оптова торгівля іншими продуктами харчування, у тому числі рибою, ракоподібними та молюсками; Код КВЕД 46.39 Неспеціалізована оптова торгівля продуктами харчування, напоями та тютюновими виробами; Код КВЕД 46.41 Оптова торгівля текстильними товарами; Код КВЕД 46.42 Оптова торгівля одягом і взуттям; Код КВЕД 46.43 Оптова торгівля побутовими електротоварами й електронною апаратурою побутового призначення для приймання, записування, відтворювання звуку й зображення; Код КВЕД 46.45 Оптова торгівля парфумними та косметичними товарами; Код КВЕД 46.47 Оптова торгівля меблями, килимами й освітлювальним приладдям; Код КВЕД 46.49 Оптова торгівля іншими товарами господарського призначення; Код КВЕД 46.51 Оптова торгівля комп'ютерами, периферійним устаткованням і програмним забезпеченням; Код КВЕД 46.61 Оптова торгівля сільськогосподарськими машинами й устаткованням; Код КВЕД 46.65 Оптова торгівля офісними меблями; Код КВЕД 82.99 Надання інших допоміжних комерційних послуг, н. в. і. у.; Код КВЕД 46.66 Оптова торгівля іншими офісl