Решение № 81143556, 08.02.2019, Дніпропетровський окружний адміністративний суд

копія ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД РІШЕННЯ ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

08 лютого 2019 року Справа № 160/8948/18 Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді Олійника В. М. розглянувши в письмовому провадженні у місті Дніпрі адміністративну справу за позовною заявою товариства з обмеженою відповідальністю "ОРІОН-БУД-ДНЕПР" до відповідача-1: Державної фіскальної служби України, відповідача-2: Головного управління ДФС у Дніпропетровській області про визнання протиправними та скасування рішень, зобов'язання вчинити дії, -

ВСТАНОВИВ:

27 листопада 2018 року товариство з обмеженою відповідальністю "ОРІОН-БУД-ДНЕПР" звернулось до Дніпропетровського окружного адміністративного суду із позовною заявою до Державної фіскальної служби України (далі-відповідач-1), Головного управління ДФС у Дніпропетровській області (далі-відповідач-2), в якій просить:

- визнати протиправним та скасувати рішення про відмову в реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних від 07.09.2018 р. №908409/40905325 та зобов'язати Державну фіскальну службу України зареєструвати складену ТОВ "ОРІОН-БУД-ДНЕПР" податкову накладну від 08.11.2017 №3 в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- визнати протиправним та скасувати рішення про відмову в реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних від 07.09.2018 р. №908406/40905325 та зобов'язати Державну фіскальну службу України зареєструвати складену ТОВ "ОРІОН-БУД-ДНЕПР" податкову накладну від 15.11.2017 №5 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

В обґрунтування позову позивачем зазначено, що ним засобами електронного зв'язку направлено на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних (далі - ЄРПН) податкові накладні: від 08.11.2017 р. №3 та від 15.11.2017 р. №5, виписані в адресу ПрАТ "ПРОМВИБУХ" у зв'язку з виконання робіт на підставі договору підряду від 17.10.2017 р. №17.

Згідно квитанцій про реєстрацію від 01.12.2017 податкові накладні були отримані податковим органом, але реєстрацію зупинено із посиланням на п.6 Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН, затверджених наказом Міністерства фінансів України від 13.06.2017 №567. Платнику запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН.

20 грудня 2017 року позивачем направлено до ДПІ у Шевченківському районі м.Дніпра письмові пояснення та копії відповідних документів, необхідних для проведення реєстрації податкових накладних від 08.11.2017 р. №3 та від 15.11.2017 р. №5, однак, комісією Головного управління ДФС у Дніпропетровській області, яка приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, за результатами розгляду поданих документів були прийняті рішення від 07.09.2018 р. №908409/40905325, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної від 08.11.2017 №3 та рішення від 07.09.2018 р. №908406/40905325, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної від 15.11.2017 №5 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Зазначені рішення позивач вважає необґрунтованими та такими, що порушують норми податкового законодавства, права та охоронювані законом інтереси позивача, оскільки підприємством подані податковому органу всі необхідні документи, що підтверджують фактичне виконання робіт в адресу ПрАТ "ПРОМВИБУХ" за договором підряду від 17.10.2017 р. №17. А тому, оскаржені рішення про відмову у реєстрації податкових накладних є протиправними і підлягають скасуванню судом.

Ухвалою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 03 грудня 2018 року у справі № 160/8948/18 прийнято позовну заяву до розгляду та відкрито провадження у справі. Розгляд справи призначено за правилами спрощеного позовного провадження без виклику учасників справи.

27 грудня 2018 року на адресу суду від Головного управління ДФС у Дніпропетровській області надійшли заперечення проти розгляду справи за правилами спрощеного позовного провадження без виклику учасників справи та клопотання про розгляд справи з викликом сторін.

Ухвалою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 28 грудня 2018 року у задоволенні клопотання представника Головного управління ДФС у Дніпропетровській області про розгляд справи №160/8948/18 з викликом сторін відмовлено.

27 грудня 2018 року від відповідача -1 надійшов відзив на адміністративний позов, в якому він заперечив проти позовних вимог та вказав, що під час розгляду наданих підприємством документів встановлено, що ТОВ "ОРІОН-БУД-ДНЕПР" (основний вид діяльності: будівництво житлових і нежитлових будівель, основні фонди 3,0 грн., чис. - 5 осіб), 05.09.2018 року подано повідомлення: № 2 щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по ПН від 08.11.17 № 3. В ЄРПН заблоковано роботи з ремонту приміщень на об'єктах у м. Запоріжжя за договором від 17.10.17 № 17, укладеним між ТОВ "ОРІОН-БУД-ДНЕПР" (підрядник) та ПрАТ "ПРОМВИБУХ" (замовник). За умовами договору роботи виконуються з матеріалів замовника, інструментами та обладнанням виконавця. Згідно з поясненням платника, ПН виписано за першою подією - передплатою, акт виконаних робіт від 26.12.17. Для виконання ремонтних робіт ТОВ "ОРІОН-БУД-ДНЕПР" залучено ТОВ «Єврокомплекс-Буд» (інформація про ОФ відсутня, працюючих - 1 особа, основний вид діяльності - організація будівель) (договір від 18.10.17 № 18/10), ТОВ «Строй Компані ЛТД» (інформація про ОФ відсутня, працюючих - 1 особа, основний виді діяльності - організація будівель) (договір від 03.11.17 № 3/11). За умовами договорів, укладених з вказаними підприємствами, роботи виконуються з матеріалів підрядника (ТОВ "ОРІОН-БУД-ДНЕПР") інструментами та обладнанням виконавця (ТОВ «Єврокомплекс-Буд», ТОВ «Строй Компані ЛТД»). При цьому, у ТОВ "ОРІОН-БУД-ДНЕПР" та у ТОВ «Єврокомплекс-Буд», ТОВ «Строй Компані ЛТД» відсутні основні фонди, недостатня кількість працівників для виконання ремонтних робіт. В АІС відсутня інформація про походження (придбання) матеріально-технічних ресурсів ТОВ "ОРІОН-БУД-ДНЕПР" для виконання ремонтних робіт, будь-які акти прийому-передачі інструментів та обладнання, матеріально-технічних ресурсів, їх транспортування на об'єкт. В актах виконаних робіт відсутня інформація про кількість працівників, залучених до робіт.

Щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по ПН від 15.11.2017 року №5. В ЄРПН заблоковано роботи з ремонту приміщень на об'єктах у м. Запоріжжя за від 17.10.17 № 17, укладеним між ТОВ "ОРІОН-БУД-ДНЕПР" (підрядник) та ПрАТ "ПРОМВИБУХ" (замовник). За умовами договору роботи виконуються з матеріалів замовника, інструментами та обладнанням виконавця. Згідно з поясненням платника, ПН виписано за першою подією - передплатою, акт виконаних робіт від 26.12.17. Для виконання ремонтних робіт ТОВ "ОРІОН-БУД-ДНЕПР" залучено ТОВ «Єврокомплекс-Буд» (інформація про ОФ відсутня, працюючих - 1 особа, основний вид діяльності - організація будівель) (договір від 18.10.17 № 18/10), ТОВ «Строй Компані ЛТД» (інформація про ОФ відсутня, працюючих - 1 особа, діяльності - організація будівель) (договір від 03.11.17 № 3/11). За умовами договорів, укладених з вказаними підприємствами, роботи виконуються з матеріалів підрядника (ТОВ "ОРІОН-БУД-ДНЕПР") інструментами та обладнанням виконавця (ТОВ «Єврокомплекс-Буд», ТОВ «Строй Компані ЛТД»). При цьому, у ТОВ "ОРІОН-БУД-ДНЕПР" та у ТОВ «Єврокомплекс-Буд», ТОВ «Строй Компані ЛТД» відсутні основні фонди, недостатня кількість працівників для виконання ремонтних робіт, відсутня інформація про походження (придбання) матеріально-технічних ресурсів ТОВ "ОРІОН-БУД-ДНЕПР" для виконання ремонтних робіт, будь-які акти прийому-передачі та обладнання, матеріально-технічних ресурсів, їх транспортування на об'єкт. В актах виконаних робіт відсутня інформація про кількість працівників, залучених до робіт.

З урахуванням вищевикладеного, Комісією прийнято оскаржувані рішення про відмову у реєстрації податкових накладних/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

27 грудня 2018 року від відповідача - 2 до суду надійшов відзив на позовну заяву, в якому він заперечив проти позовних вимог та вказав, що ним не вчинялось протиправних дій, які породжують, змінюють або припиняють права та обов'язки ТОВ "ОРІОН-БУД-ДНЕПР".

30 січня 2019 року позивачем надано відповідь на відзив, в якій викладені заперечення проти доводів відповідачів та зазначено, що контролюючий орган зобов'язаний в квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної зазначити конкретний критерій, передбачений законодавством для зупинення реєстрації ПН. Як видно із квитанцій про зупинення реєстрації податкової накладної, контролюючий орган підставою для зупинення реєстрації ПН зазначає невідповідність обсягів постачання обсягам придбання по товарах згідно УКТ ЗЕД. Однак, вказана підстава не підпадає під жоден із закріплених у законодавстві критеріїв.

Також не зрозумілим є факт вибіркової реєстрації ПН контролюючим органом, оскільки податкові накладні №1,2,4 складені на підставі того ж договору №17 про виконання будівельних робіт від 17 жовтня 2017 року та за наслідками господарських операцій з ПрАТ "ПРОМВИБУХ" були зареєстровані в ЄРПН, в той час, як реєстрація податкових накладних № 3 від 08.11.2017 р. та №5 від 15.11.2017 р. була зупинена, про що позивачем було отримано відповідні квитанції.

Усі податкові накладні/розрахунки коригування, реєстрацію яких у Єдиному реєстрі податкових накладних зупинено з 01.12.2017 року по 31.12.2017 року повинні розблоковуватися в порядку, що діяв на момент виникнення правовідносин. Отже, оскільки реєстрацію податкових накладних №3 від 08.11.2017 р. та №5 від 15.11.2017 р. було зупинено 01.12.2017 р. питання щодо реєстрації зазначених ПН регулюється законодавством, що було чинним в період зупинення реєстрації ПН.

Дослідивши письмові докази, наявні в матеріалах справи в їх сукупності, проаналізувавши норми чинного законодавства України, суд приходить до висновку про те, що позовні вимоги підлягають задоволенню з урахуванням такого.

Судом встановлено, що між товариством з обмеженою відповідальністю "ОРІОН-БУД-ДНЕПР" (підрядник) та ПрАТ "ПРОМВИБУХ" (замовник) укладений договір на виконання робіт від 17.10.2017 №17, за умовами якого ТОВ "ОРІОН-БУД-ДНЕПР" взяло на себе зобов'язання виконати роботи з ремонту приміщень, що знаходяться за адресами: м.Запоріжжя, селище Креміно, 8 А, м.Запоріжжя, вул.Миколи Краснова, 14.

На підтвердження виконання підрядних робіт сторонами підписаний акт виконання робіт від 27.12.2017 на суму 1647620 грн..

Оплата виконаних позивачем робіт замовником була проведена частинами, у зв'язку з чим ТОВ "ОРІОН-БУД-ДНЕПР" було виписано податкові накладні: від 02.11.2017 р. №1 на суму 200000 грн.; від 07.11.2017 р. №2 на суму 200 000грн.; від 08.11.2017 р. №3 на суму 200000 грн; від 10.11.2017 №4 на суму 200000 грн.; від 15.11.2017 р. №5 на суму 47620 грн. та від 22.11.2017 р. №6 на суму 108000 грн..

Позивач зазначає, що податкові накладні № № 1, 2, 4 та №6 були зареєстровані в ЄРПН, а реєстрацію податкових накладних від 08.11.2017 р. №3 та від 15.11.2017 р. №5 було зупинено.

Згідно отриманих підприємствам квитанцій від 01.12.2017 р. податкові накладні від 08.11.2017 р. №3 та від 15.11.2017 р. №5 прийнято, реєстрація зупинена.

Як вказано у квитанціях від 01.12.2017 р., підставами для зупинення реєстрації цих податкових накладної стало те, що ПН/РК відповідає п. 6 Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН. За результатами опрацювання СМКОР виявлено невідповідність обсягів постачання обсягам придбання по товарах згідно УКТ ЗЕД 43.22.11. Підприємству запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК та/або таблицю даних платника податків, яка передбачена п. 4 вказаного наказу.

Позивачем 20.12.2017 р. на підтвердження правомірності складання податкових накладних від 08.11.2017 р. №3 та від 15.11.2017 р. №5 направлено до Державної податкової інспекції у Шевченківському районі м.Дніпра Головного управління ДФС у Дніпропетровській області пояснення та документи, на підтвердження правомірності складання зупинених податкових накладної, а саме:

- Договір №17 від 17.10.2017 р. між ПрАТ "ПРОМВИБУХ" та ТОВ "ОРІОН-БУД-ДНЕПР";

- Договірна ціна за договором № 17 від 17.10.2017 р. між ПрАТ "ПРОМВИБУХ" та ТОВ "ОРІОН-БУД-ДНЕПР";

- Платіжне доручення №2728 від 15.11.2017 р. та Платіжне доручення №2644 від 08.11.2017 р.;

- Квитанція№1 про зупинення реєстрації ПН №3 від 08.11.2017 р. та Квитанція №1 про зупинення реєстрації ПН №5 від 15.11.2017 р.;

- Довідка про вартість виконаних будівельних робіт (форма КБ-3) та Акт про приймання виконаних робіт (форма КБ-2в) за договором № 17 від 17.10.2017 р. підписаний ПрАТ "ПРОМВИБУХ" та ТОВ "ОРІОН-БУД-ДНЕПР";

- Договір №18/10 від 18.10.2017 р. між ТОВ "ОРІОН-БУД-ДНЕПР" та ТОВ «ЄВРОКОМПЛЕКС-БУД»;

- Договірна ціна за договором №18/10 від 18.11.2017 р. між ТОВ "ОРІОН-БУД-ДНЕПР" та ТОВ «ЄВРОКОМПЛЕКС-БУД»;

- Довідка про вартість виконаних будівельних робіт (форма КБ-3) та Акт про приймання виконаних робіт (форма КБ-2в) за договором від 18/10, підписаний ТОВ "ОРІОН-БУД-ДНЕПР" та ТОВ «ЄВРОКОМПЛЕКС-БУД»;

- Договір №03/11 від 03.11.2017 р. між ТОВ "ОРІОН-БУД-ДНЕПР" та ТОВ «СТРОЙ-КОМПАНІ ЛТД»;

- Договірна ціна за договором №03/11 від 03.11.2017 р. ТОВ "ОРІОН-БУД-ДНЕПР" та ТОВ «СТРОЙ-КОМПАНІ ЛТД»;

- Довідка про вартість виконаних будівельних робіт (форма КБ-3) та Акт про приймання виконаних робіт (форма КБ-2в) за договором № 03/11 від 03.11.2017 р., підписаний ТОВ "ОРІОН-БУД-ДНЕПР" та ТОВ «СТРОЙ-КОМПАНІ ЛТД»;

- Банківські виписки за періоди з 19 по 31 жовтня 2017 р. та з 03 по 08 листопада 2017 р.

За результатами розгляду документів позивача, комісією Головного управління ДФС у Дніпропетровській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації прийняті рішення від 07.09.2018 р. №908409/40905325, яким відмовлено в реєстрації податкової накладної від 08.11.2017 №3 ТОВ "ОРІОН-БУД-ДНЕПР" та рішення від 07.09.2018 р. №908406/40905325, яким відмовлено в реєстрації податкової накладної від 15.11.2017 №5 ТОВ "ОРІОН-БУД-ДНЕПР".

Відповідно до п. 201.1 ст. 201 Податкового кодексу України (далі - ПК України), на дату виникнення податкових зобов'язань платник податку зобов'язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Згідно до п. 201.10 ст. 201 ПК України, при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов'язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.

Якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України. Покупець має право звіряти дані отриманої податкової накладної на відповідність із даними Єдиного реєстру податкових накладних.

Відповідно до пункту 2 Постанови Кабінету Міністрів України "Про затвердження Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних" №1246 від 29.12.2010 (далі- Порядок №1246), податкова накладна - електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі - платник податку) відповідно до вимог Податкового кодексу України (далі - Кодекс) в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Відповідно до пункту 12 Порядку №1246, після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов'язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; відповідності податкових накладних та/або розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатнім для зупинення їх реєстрації відповідно до пункту 201.16 статті 201 Кодексу; дотримання вимог Законів України "Про електронний цифровий підпис", "Про електронні документи та електронний документообіг" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Згідно з п. 13 Порядку №1246, за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).

Відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Так, Критерії оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та вичерпного переліку документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (що були чинні на момент досліджуваних правовідносин), затверджені наказом Міністерства фінансів України від 13.06.2017 № 567.

Пункт 6 Критеріїв містить у собі визначення трьох різних критеріїв: Моніторинг податкової накладної/розрахунку коригування здійснюється ДФС за такими критеріями:

1) обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній / розрахунку коригування, яку (який) подано на реєстрацію в Реєстрі, у 1,5 раза більший за величину, що дорівнює залишку різниці обсягу придбання на митній території України такого товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 01 січня 2017 року в отриманих податкових накладних / розрахунках коригування, зареєстрованих в Реєстрі, і митних деклараціях, та обсягу постачання відповідного товару/послуги, зазначеному у податкових накладних / розрахунках коригування, зареєстрованих з 01 січня 2017 року в Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 75% загального такого залишку для платників, у яких значення показника D становить більше 0,03; більше 60% - від 0,02 до 0,03; більше 50% - від 0,015 до 0,02; більше 40% - від 0,01 до 0,015, більше 30% - від 0,005 до 0,01, більше 20% - до 0,005) товарів з кодами згідно з УКТ ЗЕД, які визначаються ДФС, та відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, яка подана на реєстрацію в Реєстрі, в інформації, поданій платником податку за встановленою формою, як товару/послуги, що на постійній основі постачається (виготовляється);

2) відсутність (анулювання, призупинення) ліцензій, виданих органами ліцензування, які засвідчують право суб'єкта господарювання на виробництво, експорт, імпорт, оптову і роздрібну торгівлю підакцизними товарами (продукцією), визначеними підпунктами 215.3.1 та 215.3.2 пункту 215.3 статті 215 розділу VI Податкового кодексу України (далі - Кодекс), стосовно товарів, які зазначені платником податку у податковій накладній, поданій на реєстрацію в Реєстрі;

3) розрахунок коригування, складений постачальником товарів/послуг до податкової накладної, яка складена на отримувача - платника податку на додану вартість, якщо передбачається зміна вартості товару/послуг більше ніж удвічі та/або зміна номенклатури товарів/послуг (для кодів товарів згідно з УКТ ЗЕД - зміна перших чотирьох цифр кодів, а для кодів послуг відповідно до Державного класифікатора продукції та послуг - перших двох цифр кодів).

У відповідності до п.3 та 4 Критеріїв платник податку у разі отримання квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, а в перехідний період (з 01 квітня 2017 року до 01 липня 2017 року) у разі отримання квитанції про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі має право подати на розгляд Комісії ДФС інформацію за встановленою формою щодо: видів економічної діяльності відповідно до Класифікатора видів економічної діяльності (КВЕД ДК 009:2010); кодів товарів згідно з УКТ ЗЕД, що на постійній основі постачаються (виготовляються) та/або придбаваються (отримуються) платником податку; кодів послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДК 016-2010), що на постійній основі постачаються (виготовляються) та/або придбаваються платником податку.

Інформація за встановленою формою подається платником податку в електронному вигляді засобами електронного зв'язку, визначеними ДФС, з урахуванням вимог Законів України "Про електронний цифровий підпис", "Про електронні документи та електронний документообіг" та нормативно-правового акта щодо порядку обміну електронними документами з контролюючими органами.

ДФС постійно розміщує на офіційному веб-сайті відомості щодо засобів електронного зв'язку, якими може подаватися інформація за встановленою формою.

За результатами розгляду поданих ТОВ "ОРІОН-БУД-ДНЕПР" документів на підтвердження правомірності складання зупинених податкових накладних, Комісією Головного управління ДФС у Дніпропетровській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації було відмовлено у їх реєстрації з підстав ненадання платником податків копій документів.

Згідно п. 14. Порядку з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого Постановою Кабінету Міністрів України від 21.02.2018 №117 (далі- Порядок №117) перелік документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, включає в себе: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлені повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачена договором та/або законодавством.

Відповідно до п. 18, 19 та 21 Порядку 117 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 15 цього Порядку, розглядаються комісіями контролюючих органів.

Комісії контролюючих органів складаються з комісій регіонального рівня (комісії головних управлінь ДФС в областях, м. Києві та Офісу великих платників ДФС) та комісії центрального рівня (ДФС).

Підставами для прийняття комісіями контролюючих органів рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування є: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено; ненадання платником податку копій документів відповідно до підпункту 4 пункту 13 цього Порядку; надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства.

Із оскаржених рішень видно, що підставою для відмови у реєстрації податкових накладних від 08.11.2017 №3 та від 15.11.2017 №5 стало ненадання платником податків первинних документів щодо постачання /придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки - фактури/інвойси, акти приймання - передачі товарів (робіт/послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні.

При цьому рішення комісії від 07.09.2018 р. №908409/40905325 та рішення від 07.09.2018 р. №908406/40905325 не містять посилання на конкретні документи, яких на думку комісії не вистачало для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних, з чого суд робить висновок, що комісією не було досліджено і надано належну оцінку направленим позивачем документам, що безумовно свідчить про протиправність відмови у реєстрації податкових накладних від 08.11.2017 №3 та від 15.11.2017 №5 в ЄРПН.

Відповідно до п. п. 1, 3 ч. 2 ст. 2 Кодексу адміністративного судочинства України, у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб'єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії).

Верховний Суд у постанові від 23.10.2018 у справі №822/1817/18 вказав, що загальними вимогами, які висуваються до актів індивідуальної дії, як акта правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття.

Також у зазначеній постанові Верховний Суд вказав, що можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення фіскальним органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків. Вживання податковим органом загального посилання на пункт шостий Критеріїв оцінки, без наведення відповідного підпункту, є неконкретизованим та призводить до необґрунтованого обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не будь-яких на власний розсуд.

Відтак, невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності.

Таким чином, суд доходить висновку, що рішення комісії Головного управління ДФС у Дніпропетровській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 07.09.2018 р. №908409/40905325 та від 07.09.2018 р. №908406/40905325 не відповідають вимогам п.п. 1, 3 ч. 2 ст. 2 Кодексу адміністративного судочинства України, оскільки винесені необґрунтовано, без урахування усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення.

З урахуванням наведеного, позовні вимоги про визнання протиправними та скасування рішень комісії Головного управління ДФС у Дніпропетровській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 07.09.2018 р. №908409/40905325 та від 07.09.2018 р. №908406/40905325 є обґрунтованими, тому підлягають задоволенню.

Суд зазначає, що у відповідності до п. 201.10 ст. 201 ПК України реєстрація податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних є обов'язком постачальника товарів чи послуг. Цьому обов'язку кореспондує обов'язок центрального органу виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику, прийняти та зареєструвати надану платником податку-продавцем податкову накладну в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно п. 28 Постанови №117 податкова накладна / розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: прийнято та набрало чинності рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі.

За положеннями п. 19 та п. 20 Порядку №1246, податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення); неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

У разі надходження до ДФС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.

З урахуванням наведеного суд дійшов висновку про необхідність зобов'язання Державної фіскальної служби України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні від 08.11.2017 №3 та від 15.11.2017 №5, складені ТОВ "ОРІОН-БУД-ДНЕПР".

У відповідності до ч.1, ч. 3 ст. 139 Кодексу адміністративного судочинства України при задоволенні позову сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб'єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Керуючись ст. ст. 139, 194, 205, 242-246, 250, 255, 262, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ВИРІШИВ:

Позовну заяву товариства з обмеженою відповідальністю "ОРІОН-БУД-ДНЕПР" (і.к. 40905325, місцезнаходження: Запорізьке шосе ,28Л, м. Дніпро, 49107) до Державної фіскальної служби України (і.к. 39292197, місцезнаходження: Львівська пл.,8, м.Київ, 04655) Головного управління ДФС у Дніпропетровській області (місцезнаходження: вул. Сімферопольська,17-а, м. Дніпро, 49600) про визнання протиправними та скасування рішень, зобов'язання вчинити дії задовольнити в повному обсязі.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДФС у Дніпропетровській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 07.09.2018 р. №908409/40905325.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДФС у Дніпропетровській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 07.09.2018 р. №908406/40905325.

Зобов'язати Державну фіскальну службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні від 08.11.2017 №3 та від 15.11.2017 №5 ТОВ "ОРІОН-БУД-ДНЕПР".

Стягнути з Головного управління ДФС у Дніпропетровській області за рахунок бюджетних асигнувань на користь товариства з обмеженою відповідальністю "ОРІОН-БУД-ДНЕПР" судові витрати з оплати судового збору у розмірі 3524 (три тисячі п'ятсот двадцять чотири) грн. 00 коп..

Рішення суду набирає законної сили відповідно до вимог статті 255 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржене в строки, передбачені статтею 295 Кодексу адміністративного судочинства України.

До дня початку функціонування Єдиної судової інформаційно-телекомунікаційної системи рішення суду оскаржується до Третього апеляційного адміністративного суду через Дніпропетровський окружний адміністративний суд відповідно до підпункту 15.5 пункту 15 Розділу VII Перехідних положень Кодексу адміністративного судочинства України.

Повний текст рішення суду складений 08 лютого 2019 року.

Суддя (підпис) В.М. Олійник

Рішення не набрало законної сили

08 лютого 2019 року.

Суддя В.М. Олійник

З оригіналом згідно.

Суддя В.М. Олійник