Решение № 78320076, 04.12.2018, Окружний адміністративний суд міста Києва

ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД міста КИЄВА 01051, м. Київ, вул. Болбочана Петра 8, корпус 1Вн. №27/84

Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

м. Київ

04 грудня 2018 року № 826/15224/17

За позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Альвар"

До Головного управління ДФС у м. Києві

Державної фіскальної служби України

Про скасування наказів, визнання протиправними дій

Суддя О.В.Головань

Обставини справи:

Позовні вимоги заявлені про визнання дій Державної фіскальної служби України із включення ТОВ "Альвар" до плану - графіку проведення документальних перевірок суб'єктів господарювання на ІІ квартал 2017 року протиправними та скасування наказів Головного управління ДФС у м. Києві № 4145 від 29.05.2017 року "Про проведення документальної планової виїзної перевірки ТОВ "Альвар" та № 6637 від 17.07.2017 року "Про продовження строку проведення документальної планової виїзної перевірки ТОВ "Альвар".

Ухвалою Окружного адміністративного суду м. Києва від 28.11.2017 року відкрито провадження по справі та призначено до розгляду (суддя Дегтярьова О.В.).

Ухвалою Окружного адміністративного суду м. Києва від 29.01.2018 року справу прийнято до свого провадження суддею Головань О.В.

27.03.2018 року представниками відповідачів до суду подано відзиви на позовну заяву.

Ознайомившись з матеріалами справи, суд, -

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю "Альвар" (код 38916558), місцезнаходження: 01103, м. Київ, Залізничне шосе, 57, зареєстроване в якості юридичної особи 27.03.2013 р., перебуває на обліку в якості платника податків у ДПІ у Печерському районі Головного управління ДФС у м. Києві.

Наказом ДФС України від 31.03.2017 р. затверджено план-графік проведення документальних планових перевірок платників податків на ІІ квартал 2017 р., який доведено до відома Головного управління ДФС у м. Києві листом ДФС України від 04.04.2017 р. №8293/7/99-99-14-03-17.

До вказаного плану-графіку включено Товариство з обмеженою відповідальністю "Альвар".

29.05.2017 р. Головним управлінням ДФС у м. Києві винесено наказ №4145, згідно з яким на підставі плану-графіка проведення документальних перевірок суб'єктів господарювання на IІ квартал 2017 року, відповідно до статей 20, 77, 82 Податкового кодексу України, з метою здійснення контролю за своєчасністю, достовірністю, повнотою нарахування та сплати податків та зборів (обов'язкових платежів) вирішено провести документальну планову виїзну перевірку ТОВ "Альвар" (код 38916558) з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період діяльності з 01.01.2015 р. по 31.03.2017 р., тривалістю 20 робочих днів з 20.06.2017 р. по дату завершення перевірки.

Копія вказаного наказу №4145 від 29.05.2017 р. та повідомлення про проведення документальної планової виїзної перевірки ТОВ "Альвар" з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період діяльності з 01.01.2015 р. по 31.03.2017 р. були направлені позивачу 01.06.2017 р. засобами поштового зв'язку рекомендованим листом.

17.07.2017 року Головним управлінням ДФС у м. Києві винесено наказ №6637 про продовження строку проведення документальної планової виїзної перевірки ТОВ "Альвар" з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період діяльності з 01.01.2015 р. по 31.03.2017 р., розпочатої згідно з наказом від 29.05.2017 року № 4145 "Про проведення документальної планової виїзної перевірки" на 10 робочих днів з 19 липня 2017 року.

Не погоджуючись зі вказаними наказами, позивач звернувся до суду з даним адміністративним позовом.

Позивач - Товариство з обмеженою відповідальністю "Альвар" вважає накази протиправними та просить суд скасувати їх з наступних підстав.

Позивач вважає, що з оскаржуваних наказів не вбачається підстав та критеріїв, з яких відповідачем здійснено відбір позивача до плану-графіку і до якого саме ступеня ризику діяльності віднесено позивача як платника податків.

Крім того, відповідачем у період з 28.12.2015 року по 19.01.2016 року, тобто у 2016 році вже проводилася аналогічна перевірка за період діяльності з 27.09.2013 року по 31.12.2014 року, про що було складено акт від 26.01.2016 року № 16/26-15-13-01-04/38916558.

Відповідач - Головне управління ДФС у м. Києві - проти задоволення позовних вимог заперечив з таких підстав.

Відповідач зазначив, що підставою для проведення планової документальної перевірки платника податків є включення такого платника до плану графіку проведення документальних перевірок.

План-графік проведення документальних планових перевірок платників податків, відповідно до ст. 77 Податкового кодексу України формується та затверджується Державною фіскальною службою України та у подальшому виконується територіальними органами ДФС, в тому числі Головним управлінням ДФС у м. Києві.

Відповідно, оскаржувані накази було прийнято на підставі затвердженого плану - графіку проведення документальних перевірок суб'єктів господарювання.

Крім того, відповідач зазначає, що оскаржуваний наказ станом на момент звернення до суду з позовом про його скасування, є реалізованим (виконаним), перевірка відбулась, складено акт, подано заперечення на акт.

Відповідач - Державна фіскальна служба України - проти задоволення позовних вимог заперечив, зазначивши, що оскаржуваний наказ вичерпав свою дію у зв'язку з його виконанням, оскільки перевірка відбулась за результатами якої складено акт перевірки та винесено податкові повідомлення-рішення.

Проаналізувавши матеріали справи та пояснення представників сторін, суд дійшов висновку про те, що позовні вимоги є необґрунтованими та не підлягають до задоволення з таких підстав.

Контролюючі органи у силу приписів пп. 20.1.4 п. 20.1 ст. 20 Податкового кодексу України мають право проводити відповідно до законодавства перевірки і звірки платників податків (крім Національного банку України), у тому числі після проведення процедур митного контролю та/або митного оформлення.

Згідно з абзацом 1 п. 75.1 ст. 75 Податкового Кодексу України контролюючі органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки.

Документальною перевіркою відповідно до пп. 75.1.2 п. 75.1 ст. 75 Податкового кодексу України вважається перевірка, предметом якої є своєчасність, достовірність, повнота нарахування та сплати усіх передбачених цим Кодексом податків та зборів, а також дотримання валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами) та яка проводиться на підставі податкових декларацій (розрахунків), фінансової, статистичної та іншої звітності, регістрів податкового та бухгалтерського обліку, ведення яких передбачено законом, первинних документів, які використовуються в бухгалтерському та податковому обліку і пов'язані з нарахуванням і сплатою податків та зборів, виконанням вимог іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також отриманих в установленому законодавством порядку контролюючим органом документів та податкової інформації, у тому числі за результатами перевірок інших платників податків.

Документальна планова перевірка проводиться відповідно до плану-графіку перевірок.

Документальною виїзною перевіркою вважається перевірка, яка проводиться за місцезнаходженням платника податків чи місцем розташування об'єкта права власності, стосовно якого проводиться така перевірка.

Згідно п. 77.1, 77.2 ст. 77 Податкового кодексу України документальна планова перевірка повинна бути передбачена у плані-графіку проведення планових документальних перевірок.

План-графік документальних планових перевірок на поточний рік оприлюднюється на офіційному веб-сайті центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, до 25 грудня року, що передує року, в якому будуть проводитися такі документальні планові перевірки.

До плану-графіка проведення документальних планових перевірок відбираються платники податків, які мають ризик щодо несплати податків та зборів, невиконання іншого законодавства, контроль за яким покладено на контролюючі органи.

Періодичність проведення документальних планових перевірок платників податків визначається залежно від ступеня ризику в діяльності таких платників податків, який поділяється на високий, середній та незначний. Платники податків з незначним ступенем ризику включаються до плану-графіка не частіше, ніж раз на три календарних роки, середнім - не частіше ніж раз на два календарних роки, високим - не частіше одного разу на календарний рік.

Порядок формування та затвердження плану-графіка, перелік ризиків та їх поділ за ступенями встановлюються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Відповідний порядок затверджено наказом Міністерства фінансів України від 02.06.2015р. № 524 "Про затвердження Порядку формування плану-графіка проведення документальних планових перевірок платників податків".

Згідно п. 4, 5 р. І вказаного Порядку (в редакції станом на травень-липень 2017 р.) -

До плану-графіка відбираються платники податків відповідно до вимог статті 77 розділу ІІ Податкового кодексу України.

Необхідним є врахування також вимог пункту 102.1 статті 102 розділу ІІ Кодексу в частині граничних термінів проведення перевірки та визначення податкового зобов'язання платника податків, а також періоду діяльності платника, який не було охоплено перевіркою, вимог пункту 77.3 статті 77 розділу ІІ Кодексу у частині заборони проведення документальної планової перевірки за окремими видами зобов'язань перед бюджетами, крім правильності обчислення, повноти і своєчасності сплати митних платежів, податків, зборів та єдиного внеску при виплаті (нарахуванні) доходів фізичним особам, податку на доходи фізичних осіб, та зобов'язань за бюджетними позиками і кредитами, що гарантовані бюджетними коштами.

План-графік складається із планів-графіків територіальних органів ДФС та затверджується Головою ДФС.

Затверджений план-графік є обов'язковим для виконання всіма підрозділами територіальних органів ДФС.

Відповідальність за якість формування плану-графіка та його коригування, у тому числі якість відбору платників для перевірок на підставі встановлених ризиків у їх діяльності, розрахунок періоду перевірки, термінів проведення перевірки, періодичності включення платників податків до плану-графіка, виконання інших вимог, передбачених законом, покладається на територіальний орган ДФС, який сформував план-графік (коригування плану-графіка).

Згідно п. 1, 2, 3 р. ІІІ Порядку до розділів І та ІІ плану-графіка включаються платники податків реального сектору економіки, які провадять фінансово-господарську діяльність, сплачують податки та взяті на облік в контролюючих органах як платники податків за основним місцем обліку, або щодо яких порушено провадження у справі про банкрутство, або які знаходяться у стані зміни свого місцезнаходження.

Формування переліку платників податків до розділів І та ІІ плану-графіка проводиться за критеріями ризиків згідно з вимогами пункту 5 цього розділу, у тому числі за даними інформаційних систем ДФС.

При плануванні на І квартал наступного року враховуються показники за результатами діяльності платника податків за 9 місяців поточного року, на ІІ та ІІІ квартали - за попередній рік, на ІV квартал - за перше півріччя поточного року. Якщо податковим (звітним) періодом для податку на прибуток платника податків є календарний рік, при плануванні враховуються показники за попередній рік.

При формуванні річного плану-графіка на наступний рік враховуються показники за результатами діяльності платника податків за 9 місяців поточного року. Якщо податковим (звітним) періодом для податку на прибуток платника податків є календарний рік, при плануванні враховуються показники за попередній рік.

До плану-графіка в першу чергу включаються платники податків, які за результатами господарської діяльності мають найбільші ризики несплати до бюджету податків та зборів, обов'язкових платежів.

П. 5 р. ІІІ Порядку передбачено критерії відбору платників податків - юридичних осіб за ступенем ризику.

Як вбачається з матеріалів справи, копію наказу Головного управління ДФС у м. Києві від 29.05.2017 р. № 4145 "Про проведення документальної планової виїзної перевірки" та повідомлення про проведення документальної виїзної планової перевірки було направлено рекомендованим листом з повідомленням про вручення 01.06.2017 року.

З направленням на право проведення перевірки було ознайомлено під підпис головного бухгалтера Соболєву Ольгу Юріївну.

Перевірку було проведено з відома директора товариства Душка Ігоря Михайловича та в присутності головного бухгалтера Соболєвої О.Ю., тобто Головним управлінням ДФС у м. Києві була здійснена документальна планова виїзна перевірка, результати якої оформлені актом перевірки від 08.08.2017 №326/26-15-14-01-05/38916558.

Судом також встановлено, що на підставі акту перевірки від 08.08.2017р. №326/26-15-14-01-05/38916558 контролюючим органом були прийняті податкові повідомлення-рішення, якими позивачу визначені грошові зобов`язання з податку на додану вартість та податку на прибуток приватних підприємств.

Отже, оскаржуваний наказ станом на момент звернення до суду з позовом про його скасування, є реалізованим (виконаним).

Проте, як неодноразово встановлено Верховним судом України та підтверджено Верховним Судом у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду, зокрема від 21.03.2018 р. по справі № 812/602/17, адміністративне провадження № К/9901/5128/17 (ЄДРСРУ № 72965595), а саме: посилання у касаційні скарзі на те, що у зв'язку із проведенням перевірки оскаржуваний наказ вичерпав свою дію та, як вважає відповідач, не може бути скасовано є також безпідставними, оскільки згідно наведених норм податкового законодавства та Кодексу адміністративного судочинства України право на судовий захист пов'язане із самою протиправністю оскаржуваного рішення, і не ставиться в залежність від наслідків його реалізації, що узгоджується із правовою позицією, викладеною Верховним Судом України у постанові від 27 січня 2015 року у справі №21-425а14".

У постановах Верховного Суду України від 27.01.2015 р. № 21-425а14, від 09.02.2016 р. у справі №826/5689/13 та від 16.02.2016 р. у справі №826/12651/14 міститься висновок про те, що невиконання вимог Податкового кодексу призводить до визнання перевірки незаконною та відсутності правових наслідків такої.

Таким чином, сам по собі факт проведення перевірки не може бути підставою для відмови у розгляді позовної вимоги про визнання протиправними дій та рішень щодо проведення перевірки, тому у вказаній частині суд не вважає посилання відповідачів обґрунтованими.

В даному випадку позивач посилається на недотримання Порядку формування плану-графіка проведення документальних планових перевірок платників податків, в якому визначено критерії відбору платників податків для включення до плану-графіку.

З вказаного приводу суд зазначає, що процедура застосування критеріїв відбору платників податків - юридичних осіб за ступенем ризику є внутрішньою процедурою контролюючого органу, що застосовує вказані критерії з урахуванням бази даних про платників податків.

Чинне законодавство не зазначає в якості обов'язкового реквізиту плану-графіку проведення документальних перевірок посилання на конкретний критерій або критерії відбору та іншу, використану контролюючим органом інформацію.

Натомість, підставами для визнання дій та рішень щодо включення юридичної особи до плану-графіка планових перевірок протиправними може бути порушення обмежень на проведення планових перевірок, зазначені в Податковому кодексі України, зокрема, визначену п. 77.2 ст. 77 Податкового кодексу України частоту проведення перевірок, неоприлюднення плану-графіку планових перевірок на відповідний період у передбачені п. 77.1 ст. 77 Податкового кодексу України строки.

У позовній заяві не вказано на наявність порушень вказаних положень законодавства.

Щодо посилання позивача на факт проведення аналогічної перевірки за період діяльності з 27.09.2013 р. по 31.12.2014 р., про що було складено акт від 26.01.2016 року № 16/26-15-13-01-04/38916558, то згідно оскаржуваних наказів призначено перевірку за інший період діяльності - з 01.01.2015 р. по 31.03.2017 р., що не охоплений попередньо проведеною плановою перевіркою.

На підставі вищевикладеного, ст. 241-246, 255, 257-262, 293, 295 КАС України, суд, -

ВИРІШИВ :

1. У задоволенні позову відмовити.

2. Рішення може бути оскаржене шляхом подання апеляційної скарги протягом тридцяти днів з дня складення повного тексту рішення.

Суддя О.В. Головань

Повний текст рішення

виготовлено і підписано 04.12.18 р.