Решение № 77745875, 08.11.2018, Окружний адміністративний суд міста Києва

ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД міста КИЄВА

01051, м. Київ, вул. Болбочана Петра 8, корпус 1

Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

м. Київ

08 листопада 2018 року № 826/13899/17

Окружний адміністративний суд міста Києва у складі: головуючого судді Скочок Т.О., розглянувши в порядку письмового провадженні адміністративну справу

за позовом

Приватного підприємства «Петра Резерв»

до

Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби

про

визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 28.07.2017 №0010024209, -

В С Т А Н О В И В:

До Окружного адміністративного суду міста Києва звернулось Приватне підприємство «Петра Резерв» (далі також – ПП «Петра Резерв», позивач) з позовом до Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби (далі також – Офіс ВПП, відповідач), в якому просило визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 28.07.2017 №0010024209.

Позовні вимоги мотивовані тим, що оспорюване податкове повідомлення-рішення було винесене за результатами протиправно проведеної камеральної перевірки. На думку позивача, за змістом норм ст. 75, 76 Податкового кодексу України (в редакції чинній до 1 січня 2017 року) предметом камеральної перевірки за спірний період може бути лише податкова звітність. Разом з тим в даному випадку контролюючим органом в липні 2017 року здійснено камеральну перевірку з питання своєчасності реєстрації ПП «Петра Резерв» акцизних накладних та розрахунків коригування до акцизних накладних в Єдиному реєстрі акцизних накладних за період з до 1 січня 2017 року. У зв’язку з цим позивач вважає, що відповідальність за несвоєчасну реєстрацію акцизних накладних та/або розрахунків коригування до акцизних накладних у вигляді штрафних санкцій не може бути до нього застосована. Крім того, на думку позивача, накладення штрафу за порушення термінів реєстрації акцизних накладних/розрахунків коригування до акцизних накладних в Єдиному реєстрі акцизних накладних, встановлених статтею 231 Податкового кодексу України, тягне за собою накладення штрафу у відсотковому відношенні від суми акцизного податку з відповідних обсягів пального, зазначених у таких акцизних накладних/розрахунках коригування. Натомість контролюючим органом до підприємства згідно оспорюваного податкового повідомлення-рішення в тому числі були застосовані штрафні санкції з від’ємних обсягів пального, зазначених у розрахунках коригування до акцизних накладних, що суперечить п. 1202.1 ст. 1202 Податкового кодексу України.

Від відповідача через канцелярію суду надійшли заперечення проти позову. В тексті своїх заперечень відповідач пояснив, що в ході проведеної камеральної перевірки ПП «Петра Резерв» були встановлені порушення позивачем вимог п.п. 231.5, 231.6 і 231.7 ст. 231 Податкового кодексу України, а саме: в частині дотримання законодавчо встановлених строків для реєстрації акцизних накладних та розрахунків коригування до акцизних накладних з датами виписки за період 2016 року в Єдиному реєстрі акцизних накладних. У зв’язку з цим Офісом ВПП прийнято податкове повідомлення-рішення від 28.07.2017 №0010024209 відповідно до п. 1202.1 ст. 1202 Податкового кодексу України. При цьому, в частині процедури притягнення особи до відповідальності контролюючий орган застосовував той порядок, який передбачений Податковим кодексом України та діяв саме станом на час притягнення до відповідної відповідальності (тобто, на дату прийняття оскаржуваного податкового повідомлення-рішення). Крім того, відповідач пояснив, що в силу норм ст. 76 Податкового кодексу України, камеральна перевірка з інших питань (зокрема, з питань перевірки своєчасності реєстрації акцизних накладних та/або розрахунків коригування до них) проводиться з урахуванням строків давності, визначених статтею 102 Податкового кодексу України. Таким чином, камеральна перевірка позивача була проведена відповідно та з дотриманням норм чинного законодавства.

У призначеному судовому засіданні присутні представник позивача підтримав заявлені позовні вимоги повністю, а представник відповідача – заперечував проти позову.

21.11.2017 суд відповідно до ч. 4 ст. 122 Кодексу адміністративного судочинства України (в редакції чинній на час вчинення окремої процесуальної дії) ухвалив про продовження розгляду справи в порядку письмового провадження.

Розглянувши подані особами, які беруть участь у справі, документи, всебічно і повно з'ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтується позов та заперечення, об'єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, судом встановлено наступне.

04.07.2017 працівником Офісу ВПП проведено камеральну перевірку даних ПП «Петра Резерв» щодо порушення порядку реєстрації акцизних накладних та розрахунків коригування до таких акцизних накладних в Єдиному реєстрі акцизних накладних, за результатами був складений акт від 04.07.2017 №1536/28-10-42-05/38851082 (далі – акт камеральної перевірки). Предметом перевірки були дані Єдиного реєстру акцизних накладних стосовно дат реєстрації акцизних накладних та розрахунків коригування до акцизних накладних ПП «Петра Резерв» з датами виписки за період з 01.04.2016 по 31.12.2016.

В ході проведеної камеральної перевірки контролюючим органом встановлено, що позивач оформив акцизні накладні та розрахунки коригування до акцизних накладних для контрагентів-покупців, які були зареєстровані в Єдиному реєстрі акцизних накладних з порушенням законодавчо встановлених термінів, чим порушив вимоги п.п. 231.5, 231.6 і 231.7 ст. 231 Податкового кодексу України. Інформація щодо вказаних акцизних накладних та розрахунків коригування до акцизних накладних наведено в додатку 1 до акта камеральної перевірки (копія такого акта з зазначеним додатком наявна у матеріалах справи).

А саме, контролюючий органу дійшов висновку про порушення позивачем строків реєстрації наступних акцизних накладних/розрахунків коригування до акцизних накладних в Єдиному реєстрі акцизних накладних:

- акцизна накладна від 06.04.2016 №121 на суму акцизного податку 1 992,49 грн. зареєстрована 11.05.2016 (граничний термін реєстрації в ЄРАН - 21.04.2016, кількість календарних днів порушення граничного терміну реєстрації - 20);

- акцизна накладна від 07.04.2016 №120 на суму акцизного податку 1 093,05 грн. зареєстрована 11.05.2016 (граничний термін реєстрації в ЄРАН - 22.04.2016, кількість календарних днів порушення граничного терміну реєстрації - 19);

- акцизна накладна від 14.04.2016 №117 на суму акцизного податку 867,91 грн. зареєстрована 11.05.2016 (граничний термін реєстрації в ЄРАН - 29.04.2016, кількість календарних днів порушення граничного терміну реєстрації - 12);

- акцизна накладна від 14.04.2016 №118 на суму акцизного податку 803,20 грн. зареєстрована 11.05.2016 (граничний термін реєстрації в ЄРАН - 29.04.2016, кількість календарних днів порушення граничного терміну реєстрації - 12);

- акцизна накладна від 11.04.2016 №119 на суму акцизного податку 1 000,65 грн. зареєстрована 11.05.2016 (граничний термін реєстрації в ЄРАН - 26.04.2016, кількість календарних днів порушення граничного терміну реєстрації - 15);

- розрахунок №138 від 30.09.2016 коригування показників до акцизної накладної на суму акцизного податку 82,43 грн. зареєстрована 05.12.2016 (граничний термін реєстрації в ЄРАН - 15.10.2016, кількість календарних днів порушення граничного терміну реєстрації - 51);

- розрахунок №136 від 30.09.2016 коригування показників до акцизної накладної на суму акцизного податку 455,12 грн. зареєстрована 29.11.2016 (граничний термін реєстрації в ЄРАН - 15.10.2016, кількість календарних днів порушення граничного терміну реєстрації - 45);

- розрахунок №128 від 31.08.2016 коригування показників до акцизної накладної на суму акцизного податку – «- 29 002,16 грн.» зареєстрована 28.09.2016 (граничний термін реєстрації в ЄРАН - 15.09.2016, кількість календарних днів порушення граничного терміну реєстрації - 13);

- розрахунок №129 від 31.08.2016 коригування показників до акцизної накладної на суму акцизного податку – «- 16 391,15 грн.» зареєстрована 28.09.2016 (граничний термін реєстрації в ЄРАН - 15.09.2016, кількість календарних днів порушення граничного терміну реєстрації - 13);

- акцизна накладна від 10.08.2016 №349 на суму акцизного податку 29 002,16 грн. зареєстрована 28.09.2016 (граничний термін реєстрації в ЄРАН - 25.08.2016, кількість календарних днів порушення граничного терміну реєстрації - 34);

- акцизна накладна від 11.08.2016 №350 на суму акцизного податку 16 391,15 грн. зареєстрована 28.09.2016 (граничний термін реєстрації в ЄРАН - 26.08.2016, кількість календарних днів порушення граничного терміну реєстрації - 33);

- розрахунок №91 від 30.06.2016 коригування показників до акцизної накладної на суму акцизного податку – «- 3 925 364,38 грн.» зареєстрована 28.07.2016 (граничний термін реєстрації в ЄРАН - 15.07.2016, кількість календарних днів порушення граничного терміну реєстрації - 13);

- розрахунок №231 від 30.09.2016 коригування показників до акцизної накладної на суму акцизного податку – «- 1 037 828,37 грн.» зареєстрована 24.11.2016 (граничний термін реєстрації в ЄРАН - 15.10.2016, кількість календарних днів порушення граничного терміну реєстрації - 40);

- розрахунок №124 від 31.07.2016 коригування показників до акцизної накладної на суму акцизного податку – «- 299 421,06 грн.» зареєстрована 17.08.2016 (граничний термін реєстрації в ЄРАН - 15.08.2016, кількість календарних днів порушення граничного терміну реєстрації -2);

- розрахунок №142 від 31.08.2016 коригування показників до акцизної накладної на суму акцизного податку – «- 898 189,33 грн.» зареєстрована 19.09.2016 (граничний термін реєстрації в ЄРАН - 15.09.2016, кількість календарних днів порушення граничного терміну реєстрації - 4);

- розрахунок №761 від 30.06.2016 коригування показників до акцизної накладної на суму акцизного податку – «- 478 364,04 грн.» зареєстрована 19.07.2016 (граничний термін реєстрації в ЄРАН - 15.07.2016, кількість календарних днів порушення граничного терміну реєстрації - 4);

- розрахунок №626 від 01.09.2016 коригування показників до акцизної накладної на суму акцизного податку – «- 169,19 грн.» зареєстрована 20.09.2016 (граничний термін реєстрації в ЄРАН - 16.09.2016, кількість календарних днів порушення граничного терміну реєстрації - 4).

28.07.2017 Офіс ВПП на підставі цього акта камеральної перевірки та відповідно до п. 1202.1 ст. 1202 Податкового кодексу України прийняв податкове повідомлення-рішення за №0010024209, яким до ПП «Петра Резерв» застосовано штрафні санкції за затримку реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі акцизних накладних всього у розмірі 330 051,84 грн. Розрахунок таких штрафних санкцій міститься у матеріалах позову.

За результатами адміністративного оскарження цього податкового повідомлення-рішення, в порядку визначеному ст. 56 Податкового кодексу України, рішенням Державної фіскальної служби України від 11.10.2017 №22856/6/99-99-11-03-01-25 скаргу платника (позивача) залишено без задоволення, а податкове повідомлення-рішення від 28.07.2017 №0010024209 – без змін.

Вважаючи таке податкове повідомлення-рішення від 28.07.2017 №0010024209 протиправним, а свої права та інтереси порушеними, позивач звернувся до суду з даним адміністративним позовом.

Розглядаючи справу по суті, суд виходить з наступного.

Відповідно до пп. 14.1.601 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України (далі – ПК України, в редакції чинній станом на день виникнення спірних правовідносин), Єдиний реєстр акцизних накладних - реєстр відомостей щодо акцизних накладних, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, в електронному вигляді згідно з наданими платниками акцизного податку електронними документами.

Підпунктом 212.1.15 п. 212.1 ст. 212 ПК України визначено, що платником акцизного податку є особа, яка реалізує пальне.

За правилами п. 231.1 ст. 231 ПК України платник податку при реалізації пального зобов'язаний скласти в електронній формі акцизну накладну за кожним кодом товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД реалізованого пального та зареєструвати в Єдиному реєстрі акцизних накладних з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи.

Платник податку зобов'язаний скласти акцизну накладну на обсяги пального втраченого, як в межах, так і понад встановлені норми втрат, зіпсованого, знищеного, включаючи випадки внаслідок аварії, пожежі, повені, інших форс-мажорних обставин чи з іншої причини, пов'язаної з природним результатом, а також внаслідок випаровування в процесі виробництва, обробки, переробки, зберігання чи транспортування такого пального.

Згідно з п. 231.2 ст. 231 ПК України форма та порядок заповнення акцизної накладної затверджуються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування державної фінансової політики.

За приписами п. 231.3 ст. 231 ПК України акцизна накладна складається платником податку в день реалізації пального при кожній повній або частковій операції з реалізації пального.

У разі здійснення операцій з реалізації пального, які передбачають відпуск пального через паливороздавальні колонки на автомобільних заправних станціях (комплексах), автомобільних газових заправних станціях, акцизна накладна складається у день проведення відпуску пального через паливороздавальні колонки на таких станціях незалежно від того, коли відбувся перехід права власності на таке пальне.

Акцизна накладна може бути складена за щоденними підсумками операцій (якщо акцизні накладні не були складені на ці операції) за кожним кодом товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД у разі здійснення реалізації пального за готівку кінцевому споживачеві (який не є платником акцизного податку), розрахунки за які проводяться через касу / реєстратори розрахункових операцій або через банківську установу чи платіжний пристрій (безпосередньо на поточний рахунок особи, що реалізує пальне). При цьому окремі обов'язкові реквізити акцизної накладної, що ідентифікують отримувача пального, визначені підпунктами «г» та «ґ» пункту 231.1 цієї статті, не заповнюються.

У разі забезпечення безперервного постачання пального особа, яка реалізує пальне, може скласти для кожного отримувача пального зведені акцизні накладні за кожним кодом товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД не пізніше останнього дня такого місяця на весь обсяг реалізованого пального протягом такого місяця.

Для цілей цього пункту під безперервним постачанням вважається забезпечення особою, яка реалізує пальне, можливості для отримувачів пального (контрагентів) отримувати пальне в будь-яку годину доби та будь-який день відповідного місяця.

Акцизна накладна може бути складена не пізніше останнього дня звітного місяця на загальний обсяг втраченого пального протягом такого місяця за кожним кодом товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД, що втрачено..

Пунктами 231.5-231.6 ст. 231 ПК України встановлено, що при реалізації пального особа, яка реалізує пальне, зобов'язана в установлені терміни скласти акцизну накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі акцизних накладних, така реєстрація вважається наданням акцизної накладної отримувачу пального. Акцизні накладні, які не надаються отримувачу пального, та акцизні накладні/розрахунки коригування, складені за операціями з реалізації пального суб'єктам господарювання та фізичним особам, які не є платниками акцизного податку, також підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі акцизних накладних.

Реєстрація акцизних накладних та/або розрахунків коригування у Єдиному реєстрі акцизних накладних здійснюється не пізніше п'ятнадцяти календарних днів, наступних за датою їх складання.

Підтвердженням особі, що реалізує пальне, про прийняття її акцизної накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру акцизних накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

З метою отримання акцизної накладної/розрахунку коригування, зареєстрованих в Єдиному реєстрі акцизних накладних, отримувач пального надсилає в електронному вигляді запит до Єдиного реєстру акцизних накладних, за яким отримує в електронному вигляді повідомлення про реєстрацію акцизної накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі акцизних накладних та акцизну накладну/розрахунок коригування в електронному вигляді. Такі акцизна накладна/розрахунок коригування вважаються зареєстрованими в Єдиному реєстрі акцизних накладних та отриманими отримувачем пального.

З метою отримання особою, яка реалізує пальне, зареєстрованого в Єдиному реєстрі акцизних накладних розрахунку коригування, що підлягає реєстрації в Єдиному реєстрі акцизних накладних отримувачем пального, така особа, що реалізує пальне, надсилає в електронному вигляді запит до Єдиного реєстру акцизних накладних, за яким отримує в електронному вигляді повідомлення про реєстрацію розрахунку коригування в Єдиному реєстрі акцизних накладних та розрахунок коригування в електронному вигляді. Такий розрахунок коригування вважається зареєстрованим в Єдиному реєстрі акцизних накладних та отриманим особою, яка реалізує пальне.

Датою та часом надання акцизної накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

За приписами п. 231.7 ст. 231 ПК України, якщо після реалізації пального відбувається повернення частини чи всього обсягу пального особі, яка реалізує пальне, або виникає потреба у виправленні помилок, допущених при складанні акцизної накладної, показники такої акцизної накладної підлягають коригуванню шляхом складання розрахунку коригування та реєстрації його в Єдиному реєстрі акцизних накладних:

особою, яка реалізує пальне, якщо передбачається збільшення обсягів реалізованого пального або якщо коригування показників у підсумку не змінює обсяг реалізованого пального;

отримувачем пального, якщо передбачається зменшення обсягів реалізованого пального, для чого особа, яка реалізує пальне, надсилає складений розрахунок коригування отримувачу пального. При цьому особа, що реалізує пальне, має право зменшити обсяг реалізованого пального за таким розрахунком коригування після його реєстрації в Єдиному реєстрі акцизних накладних отримувачем пального.

Розрахунок коригування, складений платником податку до акцизних накладних з реалізації пального не платникам акцизного податку, або розрахунок коригування, складений за іншими операціями, ніж реалізація пального отримувачам пального, підлягає реєстрації у Єдиному реєстрі акцизних накладних таким платником податку.

Відповідальність за порушення порядку реєстрації акцизних накладних та розрахунків коригування до таких акцизних накладних в Єдиному реєстрі акцизних накладних встановлена у ст. 1202 ПК України.

Так, згідно із п. 1202.1, 1202.3 ст. 1202 ПК України (в редакції чинній на момент прийняття оспорюваного рішення) Порушення платниками акцизного податку граничних термінів реєстрації акцизних накладних/розрахунків коригування до акцизних накладних в Єдиному реєстрі акцизних накладних, встановлених статтею 231 цього Кодексу, -тягне за собою накладення штрафу в розмірі:

2 відсотків від суми акцизного податку з відповідних обсягів пального, зазначених у таких акцизних накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення терміну реєстрації до 15 календарних днів;

10 відсотків суми акцизного податку з відповідних обсягів пального, зазначених у таких акцизних накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення терміну реєстрації від 16 до 30 календарних днів;

20 відсотків суми акцизного податку з відповідних обсягів пального, зазначених у таких акцизних накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення терміну реєстрації від 31 до 60 календарних днів;

30 відсотків суми акцизного податку з відповідних обсягів пального, зазначених у таких акцизних накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення терміну реєстрації від 61 до 90 календарних днів;

40 відсотків суми акцизного податку з відповідних обсягів пального, зазначених у таких акцизних накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення терміну реєстрації на 91 і більше календарних днів.

Сума акцизного податку для цілей пунктів 120 2.1 і 120 2.2 цієї статті визначається за ставкою, що встановлена на дату реалізації пального, та курсом Національного банку України, що діє на перший день кварталу, в якому здійснюється реалізація пального.

З системного аналізу викладеного вбачається, що законодавством встановлено чіткі терміни реєстрації акцизних накладних, що надаються продавцем товару покупцю, а також розрахунків коригування до акцизних накладних в Єдиному реєстрі акцизних накладних, за порушення яких податковим законодавством передбачено нарахування штрафних санкцій.

З доданих позивачем до матеріалів справи акцизних накладних та розрахунків коригування показників до акцизних накладних, квитанцій про направлення та прийняття контролюючим органом вказаних накладних та розрахунків, вбачається, що висновки відповідача, викладені у акті камеральної перевірки є обґрунтованими, і порушення позивачем строків реєстрації акцизних накладних та розрахунків коригування показників до акцизних накладних не спростовано останнім.

При цьому, обґрунтовуючи свою правову позицію, позивач стверджує про відсутність у відповідача компетенції станом на 2017 рік на проведення камеральної перевірки за періоди попереднього року, а також про застосування відповідачем окремих сум штрафних санкцій з від'ємних обсягів пального, що не відповідає положенням вищенаведеної ст. 1202 ПК України.

З приводу наведених доводів позивача, суд зазначає наступне.

Наказом Міністерства фінансів України від 25.02.2016 № 218 затверджено Порядок заповнення акцизної накладної, розрахунку коригування акцизної накладної, заявки на поповнення (коригування) залишку пального (далі - Порядок).

Відповідно до приписів вказаного Порядку акцизна накладна складається при кожній повній або частковій операції з реалізації пального.

У разі здійснення операцій з реалізації пального, які передбачають відпуск пального через паливороздавальні колонки на автомобільних заправних станціях (комплексах), автомобільних газових заправних станціях, акцизна накладна складається у день проведення відпуску пального через паливороздавальні колонки на таких станціях незалежно від того, коли відбувся перехід права власності на таке пальне.

Акцизна накладна може бути складена за щоденними підсумками операцій (якщо акцизні накладні не були складені на ці операції) окремо за кожним кодом товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД у разі здійснення реалізації пального за готівку кінцевому споживачеві (який не є платником акцизного податку), розрахунки за які проводяться через касу/реєстратори розрахункових операцій або через банківську установу чи платіжний пристрій (безпосередньо на поточний рахунок особи, що реалізує пальне).

У разі забезпечення безперервного постачання пального особа, що реалізує пальне, може скласти для кожного отримувача пального зведені акцизні накладні за кожним кодом товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД не пізніше останнього дня такого місяця на весь обсяг реалізованого пального протягом такого місяця.

Під безперервним постачанням розуміється забезпечення особою, що реалізує пальне, можливості для отримувачів пального (контрагентів) отримувати пальне в будь-яку годину доби та будь-який день відповідного місяця (частина перша 1 розділу ІІ Порядку).

При цьому згідно з правилами розділу ІІІ Порядку якщо після реалізації пального відбувається повернення частини чи всього обсягу пального особі, що реалізує пальне, або виникає потреба у виправленні помилок, допущених при складанні акцизної накладної, показники такої акцизної накладної підлягають коригуванню шляхом складання розрахунку коригування акцизної накладної та реєстрації його в Єдиному реєстрі акцизних накладних. Коригуються лише показники акцизних накладних, складених та зареєстрованих в Єдиному реєстрі акцизних накладних відповідно до статті 231 розділу VI Кодексу. На розрахунку коригування вказуються номер та дата акцизної накладної, показники якої коригуються.

Водночас, суд звертає увагу на те, що частиною 13 розділу ІІІ Порядку встановлено порядок заповнення табличної частини розрахунку коригування акцизної накладної. Так, показники у графах 1, 2 заповнюються в аналогічному порядку, передбаченому для акцизних накладних; у графах 3,4 вказується показник коригування (збільшення/зменшення) обсягу реалізованого пального як різниця фактичного обсягу відвантаженого пального та обсягу, який внесено до акцизної накладної, що коригується (з відповідним знаком +/-). При від'ємному значенні показників граф 3, 4 (зменшенні обсягу реалізованого пального) таке зменшення не може перевищувати обсягу реалізованого пального, зазначеного в акцизній накладній (з урахуванням показників зареєстрованих в Єдиному реєстрі акцизної накладної та розрахунків коригування до такої накладної).

З огляду на викладене, суд звертає увагу позивача на те, що згідно наведених правил знак «-» в табличні частині розрахунку коригування акцизної накладної проставляється в разі корегування обсягу реалізації пального у сторону зменшення (що не може перевищувати обсягу реалізованого пального), який і береться за основу при нарахуванні штрафних санкцій за порушення граничних термінів реєстрації акцизних накладних/розрахунках коригування згідно ст. 120 ПК України, а тому висновок позивача про те, що відповідачем нараховані штрафні санкції з від'ємних обсягів пального зазначених у розрахунках є помилковим.

Суд також не приймає до уваги посилання позивача щодо порушення відповідачем порядку та строків проведення камеральної перевірки, результати якої оформлені актом від 04.07.2017 №1536/28-10-42-05/38851082 з таких мотивів.

Відповідно до абз. 1 пп. 75.1.1 п. 75.1 ст.75 Податкового кодексу України (у редакціях як до 01.01.2017, так і з 01.01.2017) камеральною вважається перевірка, яка проводиться у приміщенні контролюючого органу виключно на підставі даних, зазначених у податкових деклараціях (розрахунках) платника податків, та даних системи електронного адміністрування податку на додану вартість (даних органу, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів, в якому відкриваються рахунки платників у системі електронного адміністрування податку на додану вартість, даних Єдиного реєстру податкових накладних та даних митних декларацій), а також даних Єдиного реєстру акцизних накладних та даних системи електронного адміністрування реалізації пального.

Відтак, об'єктом перевірки за змістом положень абз. 1 пп. 75.1.1 п. 75.1 ст.75 ПК України (у редакції чинній до 01.01.2017) є, серед іншого, дані Єдиного реєстру акцизних накладних та даних системи електронного адміністрування реалізації пального.

Законом України № 1797-VIII від 21.12.2016 пп. 75.1.1 п. 75.1 ст. 75 ПК України доповнено абзацом другим згідно з яким предметом камеральної перевірки також може бути своєчасність подання податкових декларацій (розрахунків) та/або своєчасність реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних, акцизних накладних та/або розрахунків коригування до акцизних накладних у Єдиному реєстрі акцизних накладних, виправлення помилок у податкових накладних та/або своєчасність сплати узгодженої суми податкового (грошового) зобов'язання виключно на підставі даних, що зберігаються (опрацьовуються) у відповідних інформаційних базах.

Порядок здійснення камеральних перевірок внормовано положеннями ст. 76 ПК України, відповідно до якої перевірка проводиться посадовими особами контролюючого органу без будь-якого спеціального рішення керівника такого органу або направлення на її проведення. Камеральній перевірці підлягає вся податкова звітність суцільним порядком.

Згода платника податків на перевірку та його присутність під час проведення камеральної перевірки не обов'язкова.

Порядок оформлення результатів камеральної перевірки здійснюється відповідно до вимог статті 86 цього Кодексу.

Окрім того, в силу п. 76.3 ст. 76 ПК України камеральна перевірка податкової декларації або уточнюючого розрахунку може бути проведена лише протягом 30 календарних днів, що настають за останнім днем граничного строку їх подання, а якщо такі документи були надані пізніше, - за днем їх фактичного подання.

Камеральна перевірка з інших питань проводиться з урахуванням строків давності, визначених статтею 102 цього Кодексу, тобто – 1095 днів.

Таким чином, на дату складення відповідачем акта камеральної перевірки від 04.07.2017 №1536/28-10-42-05/38851082 у контролюючого органу були наявні усі правові підстави для перевірки своєчасності реєстрації акцизних накладних та розрахунків коригування до акцизних накладних в Єдиному реєстрі акцизних накладних за період квітень – грудень 2016 року.

Дані висновки суду кореспондують правовій позиції Верховного Суду, що наведена у постановах 21.08.2018 у справі №П/811/38/17 (адміністративне провадження №К/9901/48541/18), від 04.09.2018 у справі №804/4352/17 (адміністративне провадження № К/9901/4939/17).

Враховуючи наведене, суд дійшов висновку, що відповідач при прийнятті спірного податкового повідомлення-рішення від 28.07.2017 №0010024209 діяв на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України.

Частиною 2 ст. 19 Конституції України передбачено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

У силу ч.ч. 1 та 2 ст. 77 Кодексу адміністративного судочинства України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

Беручи до уваги вищенаведене в сукупності, перевіривши та проаналізувавши матеріали справи і надані сторонами докази за правилами, встановленими ст. 90 Кодексу адміністративного судочинства України, суд дійшов висновку про відсутність підстав для задоволення позову.

Керуючись статтями 2, 5-11, 72-77, 90, 139, 241 – 246, 250, 255 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

ВИРІШИВ:

У задоволенні позову Приватного підприємства «Петра Резерв» до Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 28.07.2017 №0010024209 відмовити у повному обсязі.

Рішення набирає законної сили в порядку, визначеному статтею 255 Кодексу адміністративного судочинства України.

Рішення може бути оскаржене до суду апеляційної інстанції за правилами, встановленими статтями 295-297 Кодексу адміністративного судочинства України.

Суддя Т.О. Скочок