Решение № 77582506, 02.11.2018, Рівненський окружний адміністративний суд

РІВНЕНСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Р І Ш Е Н Н Я

і м е н е м У к р а ї н и

02 листопада 2018 року м. Рівне №817/1150/18

Рівненський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Недашківської К.М., розглянув у порядку письмового провадження адміністративну справу за позовом фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 до Головного управління ДФС у Рівненській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення.

До Рівненського окружного адміністративного суду надійшла позовна заява фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 (далі іменується – позивач) до Головного управління ДФС у Рівненській області (далі іменується – відповідач), в якому позивач просить суд визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 29.12.2017 №0118281305, відповідно до якого до позивача застосовано штраф за затримку реєстрації податкових накладних в загальному розмірі 278887 грн. 32 коп.

В обґрунтування позовної заяви зазначає, що податкові накладні, які були предметом перевірки зареєстровані у строк визначений пунктом 201.10 статті 201 Податкового кодексу України. Позивач зазначає, що контролюючим органом не надіслано квитанцій про прийняття/неприйняття або зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування, а пункт 201.10 статті 201 Податкового кодексу України прямо зазначає, що якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних. Крім того, позивач вказує, що перевіркою встановлено порушення дотримання строків реєстрації 64 податкових накладних з податку на додану вартість за період з 17.12.2016 по 20.11.2017. На підставі таких висновків, відповідачем прийнято оскаржуване податкове повідомлення-рішення, яким застосовані штрафні санкції за порушення граничних термінів реєстрації 68 податкових накладних, а не 64, що суперечить акту перевірки, хоча саме на підставі висновків акта перевірки виносилось оскаржуване рішення. На підставі викладеного позивач просив задовольнити позовні вимоги в повному обсязі.

Відповідач позов не визнав, подав до суду відзив на позовну заяву. В обґрунтування відзиву зазначає, що в акті перевірки наведені детальні дані щодо часу реєстрації податкових накладних, що сформовані відповідно до даних електронних квитанцій. Позивач у разі сумніву щодо строків реєстрації податкових накладних міг вжити відповідні дії щодо з’ясування таких даних, зокрема, у відповідності до пункту 13 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 №1246, позивач міг звернутися із запитом за допомогою спеціалізованого програмного забезпечення в електронному вигляді у форматі (відповідно до стандарту) та отримати повідомлення про реєстрацію податкових накладних в електронному вигляді. Однак, позивачем такі дії вчинені не були. Позивач у позовній заяві не навів жодного належного доказу на обґрунтування позовних вимог, натомість перекладає такий обв’язок на відповідача. На підставі викладеного відповідач вважає спірне рішення про застосування штрафу правомірним та просив суд відмовити в задоволенні позову повністю за безпідставністю вимог.

Ухвалою суду від 03.05.2018 позовна заява прийнята до розгляду, відкрито провадження в адміністративній справі та призначено підготовче засідання.

У підготовчому засіданні оголошено перерви до 21.06.2018, до 26.06.2018, до 25.07.2018, до 16.08.2018, до 13.09.2018 з метою витребування від ДФС України доказів.

Ухвалою суду від 13.09.2018 підготовче провадження закрито, призначено справу до судового розгляду по суті на 11.10.2018.

Учасники справи, належним чином повідомлені про місце, дату та час розгляду справи, у судове засідання не прибули, проте подали до суду заяви про розгляд справи за відсутності їх представників.

Ухвалою суду від 11.10.2018 суд перейшов до розгляду справи в порядку письмового провадження.

За приписами частини четвертої статті 229 КАС України, у разі неявки у судове засідання всіх учасників справи або якщо відповідно до положень цього Кодексу розгляд справи здійснюється за відсутності учасників справи (у тому числі при розгляді справи в порядку письмового провадження), фіксування судового засідання за допомогою звукозаписувального технічного засобу не здійснюється.

Відповідно до статті 77 КАС України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Суд при вирішенні справи керується принципами верховенства права, законності, рівності усіх учасників адміністративного процесу перед законом і судом, змагальності сторін, диспозитивності та офіційного з’ясування всіх обставин, гласності і відкритості адміністративного процесу.

Розглянувши матеріали та з’ясувавши всі обставини адміністративної справи, які мають юридичне значення для розгляду та вирішення спору по суті, дослідивши наявні у справі докази у їх сукупності, суд

В С Т А Н О В И В:

Уповноваженою особою Головного управління ДФС у Рівненській області проведено камеральну перевірку з реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних виключно на підставі даних, що зберігаються (опрацьовуються) у відповідних інформаційних базах ФОП ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_1), за результатами якої складено Акт «Про результати камеральної перевірки ФОП ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_1)» №350/17-00-13-05/НОМЕР_1 від 30.11.2017 (далі іменується – Акт перевірки) (а.с. 12-15),

Відповідно до висновків Акта перевірки встановлено, що ФОП ОСОБА_1, відповідно до статті 120-1 Податкового кодексу України, порушено граничний термін реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, встановлених статтею 201 Податкового кодексу України, що тягне за собою накладення штрафу в розмірі:

10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів;

20 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 16 до 30 календарних днів;

30 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 31 до 60 календарних днів.

На підставі Акта перевірки фіскальним органом прийнято податкове повідомлення-рішення форми «Н» №0118281305 (а.с. 8), яким до позивача застосовано штраф на загальну суму у розмірі 278887,32 грн., в тому числі:

за затримку реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних на 15 і менше календарних днів на суму ПДВ 344115,05 грн. застосовано штраф в розмірі 10% у сумі 34411,51 грн.;

за затримку реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних від 16 до 30 календарних днів на суму ПДВ 298783,23 грн. застосовано штраф в розмірі 20% у сумі 59756,65 грн.;

за затримку реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних від 31 до 60 календарних днів на суму ПДВ 549063,85 грн. застосовано штраф в розмірі 30% у сумі 164719,16 грн.;

за затримку реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних від 61 і більше календарних днів на суму ПДВ 50000,00 грн. застосовано штраф в розмірі 40% у сумі 20000,00 грн.

Перевіривши юридичну та фактичну обґрунтованість мотивів, покладених суб’єктом владних повноважень в основу оскаржуваного податкового повідомлення-рішення, на відповідність вимогам частини другої статті 2 КАС України, яка визначає, що у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб’єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: 1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; 2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4) безсторонньо (неупереджено); 5) добросовісно; 6) розсудливо; 7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; 10) своєчасно, тобто протягом розумного строку; суд зазначає наступне.

Стаття 20 Податкового кодексу України визначає права контролюючого органу, зокрема, проводити відповідно до законодавства перевірки і звірки платників податків (крім Національного банку України), у тому числі після проведення процедур митного контролю та/або митного оформлення; запитувати та вивчати під час проведення перевірок первинні документи, що використовуються в бухгалтерському обліку, регістри, фінансову, статистичну та іншу звітність, пов'язану з обчисленням і сплатою податків, зборів, платежів, виконанням вимог законодавства, контроль за додержанням якого покладено на контролюючі органи (підпункти 20.1.4, 20.1.6 пункту 20.1 статті 20 Податкового кодексу України).

Відповідно до статті 75 Податкового кодексу України, контролюючі органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки. Камеральні та документальні перевірки проводяться контролюючими органами в межах їх повноважень виключно у випадках та у порядку, встановлених цим Кодексом, а фактичні перевірки - цим Кодексом та іншими законами України, контроль за дотриманням яких покладено на контролюючі органи.

На день проведення камеральної перевірки редакція підпункту 75.1.1 пункту 75.1 статті 75 Податкового кодексу України передбачала, що камеральною вважається перевірка, яка проводиться у приміщенні контролюючого органу виключно на підставі даних, зазначених у податкових деклараціях (розрахунках) платника податків, та даних системи електронного адміністрування податку на додану вартість (даних центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері казначейського обслуговування бюджетних коштів, в якому відкриваються рахунки платників у системі електронного адміністрування податку на додану вартість, даних Єдиного реєстру податкових накладних та даних митних декларацій), а також даних Єдиного реєстру акцизних накладних та даних системи електронного адміністрування реалізації пального.

Предметом камеральної перевірки також може бути своєчасність подання податкових декларацій (розрахунків) та/або своєчасність реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних, акцизних накладних та/або розрахунків коригування до акцизних накладних у Єдиному реєстрі акцизних накладних, виправлення помилок у податкових накладних та/або своєчасність сплати узгодженої суми податкового (грошового) зобов'язання виключно на підставі даних, що зберігаються (опрацьовуються) у відповідних інформаційних базах.

Відповідно до пункту 76.1 статті 76 Податкового кодексу України, камеральна перевірка проводиться посадовими особами контролюючого органу без будь-якого спеціального рішення керівника такого органу або направлення на її проведення. Камеральній перевірці підлягає вся податкова звітність суцільним порядком. Згода платника податків на перевірку та його присутність під час проведення камеральної перевірки не обов'язкова.

Системний аналіз наведених норм свідчить про те, що метою камеральної перевірки є виявлення в поданій звітності, інших даних систем електронного адміністрування, зокрема Єдиного реєстру податкових накладних (далі - ЄРПН), арифметичних та/або методологічних помилок, або інших відомостей, які призвели до заниження/завищення податкових зобов'язань або свідчать про допущені платником податків порушення термінів, порядку реєстрації податкових накладних, акцизних накладних або про неподання (несвоєчасне подання) податкової звітності, відповідальність за що передбачена статтями 120, 1201, 1202 Податкового кодексу України .

Тобто, надані контролюючому органу повноваження проводити камеральні перевірки на підставі даних ЄРПН охоплюють, у тому числі, питання дотримання термінів реєстрації податкових накладних у ЄРПН.

Аналогічні правова позиція висловлена Верховним Судом України в постанови від 06.03.2018 по справі №821/193/17).

Згідно з пунктом 201.1 та пунктом 201.7 статті 201 Податкового кодексу України у редакції, яка діяла станом на момент формування вказаних в Акті перевірки податкових накладних, на дату виникнення податкових зобов'язань платник податку зобов'язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).

Відповідно до пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку – продавець товарів/послуг зобов'язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Пунктом 201.10 статті 201 Податкового кодексу України в редакції, що діяла у грудні 2016 року, реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних має бути здійснена протягом 15 календарних днів, наступних за датою виникнення податкових зобов'язань, відображених у відповідних податкових накладних та/або розрахунках коригування. У разі порушення цього терміну застосовуються штрафні санкції згідно з цим Кодексом.

Законом України від 21.12.2016 №1797-ІІ «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо покращення інвестиційного клімату в Україні», вказаний закон набув чинності з 01.01.2017, внесено зміни до пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України в частині термінів реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних, а саме зазначено, що реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків: для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені; для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені. У разі порушення таких строків застосовуються штрафні санкції згідно з цим Кодексом.

Таким чином, датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час складання податкової накладної.

Пунктом 120-1.1 статті 120-1 Податкового кодексу України встановлено, що порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкової накладної, що не надається отримувачу (покупцю), складеної на постачання товарів/послуг для операцій: які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою) тягне за собою накладення на платника податку на додану вартість, на якого відповідно до вимог статей 192 та 201 цього Кодексу покладено обов’язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі:

10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів;

20 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 16 до 30 календарних днів;

30 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 31 до 60 календарних днів;

40 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 61 до 365 календарних днів;

50 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації на 366 і більше календарних днів.

Зі змісту Акта перевірки вбачається, що підставою для прийняття оскаржуваного податкового повідомлення-рішення слугували висновки перевірки про порушення граничних термінів реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, що були виписані у грудні 2016 року; січні, лютому, березні, квітні, травні, липні, серпні, вересні та жовтні 2017 року та зареєстровані з порушенням вимог пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України, зокрема, за даними Акта перевірки з порушенням термінів зареєстровані 64 податкові накладні: №300 від 17.12.2016 сума ПДВ 1700,00грн., дата реєстрації 03.01.2017, термін порушено на 2 дні, штраф 10% - 170,00 грн.; №303 від 19.12.2016 сума ПДВ 1558,33 грн., дата реєстрації 10.01.2017, термін порушено на 7 днів, штраф 10% - 155,83 грн.; №304 від 22.12.2016 сума ПДВ 1473,33 грн., дата реєстрації 10.01.2017, термін порушено на 4 дні, штраф 10% - 147,33 грн.; №305 від 24.12.2016 сума ПДВ 2040,00 грн., дата реєстрації 10.01.2017, термін порушено на 2 дні, штраф 10% - 204,00 грн.; №311 від 21.12.2016 сума ПДВ 1360,00 грн., дата реєстрації 10.01.2017, термін порушено на 5 днів, штраф 10% - 136,00 грн.; №329 від 31.12.2016 сума ПДВ 3088,06 грн., дата реєстрації 16.01.2017, термін порушено на 1 день, штраф 10% - 308,81 грн.; №328 від 31.12.2016 сума ПДВ 455,70 грн., дата реєстрації 16.01.2017, термін порушено на 1 день, штраф 10% - 45,57 грн.; №327 від 31.12.2016 сума ПДВ 1538,42 грн., дата реєстрації 16.01.2017, термін порушено на 1 день, штраф 10% - 153,84 грн.; №326 від 31.12.2016 сума ПДВ 6094,21 грн., дата реєстрації 16.01.2017, термін порушено на 1 день, штраф 10% - 609,42 грн.; №325 від 31.12.2016 сума ПДВ 299,05 грн., дата реєстрації 16.01.2017, термін порушено на 1 день, штраф 10% - 29,91 грн.; №324 від 31.12.2016 сума ПДВ 805,88 грн., дата реєстрації 16.01.2017, термін порушено на 1 день, штраф 10% - 80,59 грн.; №323 від 31.12.2016 сума ПДВ 2672,43 грн., дата реєстрації 16.01.2017, термін порушено на 1 день, штраф 10% - 267,24 грн.; №322 від 31.12.2016 сума ПДВ 3051,66 грн., дата реєстрації 16.01.2017, термін порушено на 1 день, штраф 10% - 305,17 грн.; №321 від 31.12.2016 сума ПДВ 2357,02 грн., дата реєстрації 16.01.2017, термін порушено на 1 день, штраф 10% - 235,70 грн.; №320 від 31.12.2016 сума ПДВ 1266,03 грн., дата реєстрації 16.01.2017, термін порушено на 1 день, штраф 10% - 126,60 грн.; №330 від 31.12.2016 сума ПДВ 1008,05 грн., дата реєстрації 16.01.2017, термін порушено на 1 день, штраф 10% - 100,81 грн.; №338 від 23.12.2016 сума ПДВ 175000,00 грн., дата реєстрації 22.02.2017, термін порушено на 46 днів, штраф 30% - 52500,00 грн.; №308 від 31.12.2016 сума ПДВ 31235,25 грн., дата реєстрації 03.02.2017, термін порушено на 19 днів, штраф 20% - 6247,05 грн.; №295 від 23.12.2016 сума ПДВ 108333,30 грн., дата реєстрації 15.02.2017, термін порушено на 39 днів, штраф 30% - 32500,00 грн.; №292 від 20.12.2016 сума ПДВ 40167,23 грн., дата реєстрації 31.01.2017, термін порушено на 27 днів, штраф 20% - 8033,45 грн.; №302 від 27.12.2016 сума ПДВ 33261,57 грн., дата реєстрації 31.01.2017, термін порушено на 20 днів, штраф 20% - 6652,31 грн.; №1 від 10.01.2017 сума ПДВ 13322,66 грн., дата реєстрації 03.02.2017, термін порушено на 3 днів, штраф 10% - 1332,27 грн.; №14 від 31.01.2017 сума ПДВ 21376,71 грн., дата реєстрації 13.04.2017, термін порушено на 5 днів, штраф 30% - 6413,01 грн.; №16 від 31.01.2017 сума ПДВ 8217,59 грн., дата реєстрації 13.04.2017, термін порушено на 57 днів, штраф 30% - 2465,28 грн.; №61 від 15.02.2017 сума ПДВ 1583,33 грн., дата реєстрації 07.03.2017, термін порушено на 7 днів, штраф 10% - 158,33 грн.; №43 від 14.02.2017 сума ПДВ 29924,68 грн., дата реєстрації 14.03.2017, термін порушено на 14 днів, штраф 10% - 2992,47 грн.; №64 від 18.02.2017 сума ПДВ 1741,67 грн., дата реєстрації 04.05.2017, термін порушено на 50 днів, штраф 30% - 522,50 грн.; №88 від 08.02.2017 сума ПДВ 1267,89 грн., дата реєстрації 13.04.2017, термін порушено на 44 днів, штраф 30% - 380,37 грн.; №149 від 07.04.2017 сума ПДВ 1361,67 грн., дата реєстрації 07.04.2017, термін порушено на 7 днів, штраф 10% - 136,17 грн.; №151 від 15.03.2017 сума ПДВ 1710,00 грн., дата реєстрації 07.04.2017, термін порушено на 7 днів, штраф 10% - 171,00 грн.; №144 від 22.03.2017 сума ПДВ 1993,33 грн., дата реєстрації 19.04.2017, термін порушено на 4 дні, штраф 10% - 199,33 грн.; №223 від 03.04.2017 сума ПДВ 2216,67 грн., дата реєстрації 05.05.2017, термін порушено на 5 днів, штраф 10% - 221,67 грн.; №224 від 12.04.2017 сума ПДВ 1076,67 грн., дата реєстрації 05.05.2017, термін порушено на 5 днів, штраф 10% - 107,67 грн.; №225 від 03.04.2017 сума ПДВ 1349,00 грн., дата реєстрації 11.05.2017, термін порушено на 11 днів, штраф 10% - 134,90 грн.; №265 від 03.05.2017 сума ПДВ 2868,00 грн., дата реєстрації 08.06.2017, термін порушено на 8 днів, штраф 10% - 286,80 грн.; №266 від 03.05.2017 сума ПДВ 912,00 грн., дата реєстрації 09.06.2017, термін порушено на 9 днів, штраф 10% - 91,20 грн.; №359 від 03.07.2017 сума ПДВ 1710,00 грн., дата реєстрації 01.08.2017, термін порушено на 1 день, штраф 10% - 171,00 грн.; №444 від 23.08.2017 сума ПДВ 161460,00 грн., дата реєстрації 23.08.2017, термін порушено на 35 днів, штраф 30% - 48438,00 грн.; №462 від 03.08.2017 сума ПДВ 3333,33 грн., дата реєстрації 03.08.2017, термін порушено на 1 день, штраф 10% - 333,33 грн.; №472 від 09.08.2017 сума ПДВ 24166,67 грн., дата реєстрації 01.09.2017, термін порушено на 1 день, штраф 10% - 2416,67 грн.; №463 від 03.08.2017 сума ПДВ 15000 грн., дата реєстрації 01.09.2017, термін порушено на 1 день, штраф 10% - 1500,00 грн.; №464 від 03.08.2017 сума ПДВ 15000 грн., дата реєстрації 01.09.2017, термін порушено на 1 день, штраф 10% - 1500,00 грн.; №470 від 07.08.2017 сума ПДВ 8333,33 грн., дата реєстрації 01.09.2017, термін порушено на 1 день, штраф 10% - 833,33 грн.; №468 від 07.08.2017 сума ПДВ 8333,33 грн., дата реєстрації 01.09.2017, термін порушено на 1 день, штраф 10% - 833,33 грн.; №466 від 04.08.2017 сума ПДВ 16666,67 грн., дата реєстрації 01.09.2017, термін порушено на 1 день, штраф 10% - 1666,67 грн.; №467 від 07.08.2017 сума ПДВ 8333,33 грн., дата реєстрації 01.09.2017, термін порушено на 1 день, штраф 10% - 833,33 грн.; №465 від 04.08.2017 сума ПДВ 16666,67 грн., дата реєстрації 01.09.2017, термін порушено на 1 день, штраф 10% - 1666,67 грн.; №469 від 07.08.2017 сума ПДВ 8333,33 грн., дата реєстрації 01.09.2017, термін порушено на 1 день, штраф 10% - 833,33 грн.; №487 від 31.08.2017 сума ПДВ 22575,83 грн., дата реєстрації 20.09.2017, термін порушено на 5 днів, штраф 10% - 2257,58 грн.; №519 від 31.08.2017 сума ПДВ 26666,67 грн., дата реєстрації 20.09.2017, термін порушено на 5 днів, штраф 10% - 2666,67 грн.; №471 від 09.08.2017 сума ПДВ 8333,33 грн., дата реєстрації 20.09.2017, термін порушено на 20 днів, штраф 20% - 1666,67 грн.; №445 від 23.08.2017 сума ПДВ 151618,70 грн., дата реєстрації 11.10.2017, термін порушено на 26 днів, штраф 20% - 30323,74 грн.; №504 від 06.09.2017 сума ПДВ 34167,16 грн., дата реєстрації 19.10.2017, термін порушено на 19 днів, штраф 20% - 6833,43 грн.; №581 від 09.09.2017 сума ПДВ 2058,33 грн., дата реєстрації 13.10.2017, термін порушено на 13 днів, штраф 10% - 205,83 грн.; №516 від 16.09.2017 сума ПДВ 12896,67 грн., дата реєстрації 18.10.2017, термін порушено на 3 дні, штраф 10% - 1289,67 грн.; №546 від 14.09.2017 сума ПДВ 1710,00 грн., дата реєстрації 02.10.2017, термін порушено на 2 дні, штраф 10% - 171,00 грн.; №536 від 12.09.2017 сума ПДВ 1646,67 грн., дата реєстрації 02.10.2017, термін порушено на 2 дні, штраф 10% - 164,67 грн.; №533 від 08.09.2017 сума ПДВ 1678,33 грн., дата реєстрації 02.10.2017, термін порушено на 2 дні, штраф 10% - 167,83 грн.; №531 від 06.09.2017 сума ПДВ 1710,00 грн., дата реєстрації 03.10.2017, термін порушено на 3 дні, штраф 10% - 171,00 грн.; №538 від 14.09.2017 сума ПДВ 1741,67 грн., дата реєстрації 03.10.2017, термін порушено на 3 дні, штраф 10% - 174,17 грн.; №488 від 01.09.2017 сума ПДВ 34602,82 грн., дата реєстрації 10.10.2017, термін порушено на 10 днів, штраф 10% - 3460,28 грн.; №619 від 09.10.2017 сума ПДВ 982,03 грн., дата реєстрації 13.11.2017, термін порушено на 13 днів, штраф 10% - 98,20 грн.; №656 від 18.10.2017 сума ПДВ 16666,67 грн., дата реєстрації 20.11.2017, термін порушено на 5 днів, штраф 10% - 1666,67 грн.; №655 від 31.10.2017 сума ПДВ 5916,52 грн., дата реєстрації 20.11.2017, термін порушено на 5 днів, штраф 10% - 591,65 грн.

За даними Акта перевірки загальна сума штрафної санкції складає 237557,32 грн.

Відповідно до підпункту 54.3.3 пункту 54.3 статті 54 Податкового кодексу України контролюючий орган зобов'язаний самостійно визначити суму грошових зобов'язань, зменшення (збільшення) суми бюджетного відшкодування та/або зменшення (збільшення) від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток або від'ємного значення суми податку на додану вартість платника податків, передбачених цим Кодексом або іншим законодавством, якщо, зокрема, згідно з податковим та іншим законодавством особою, відповідальною за нарахування сум податкових зобов'язань з окремого податку або збору, застосування штрафних (фінансових) санкцій та пені, у тому числі за порушення у сфері зовнішньоекономічної діяльності, є контролюючий орган.

Згідно з пунктом 58.1 статті 58 Податкового кодексу України контролюючий орган надсилає (вручає) платнику податків податкове повідомлення-рішення, якщо сума грошового зобов’язання платника податків, передбаченого податковим або іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, розраховується контролюючим органом відповідно до статті 54 цього Кодексу (крім декларування товарів, передбаченого для громадян) або якщо за результатами перевірки контролюючим органом встановлено факт: невідповідності суми бюджетного відшкодування сумі, заявленій у податковій декларації; завищення розміру задекларованого від’ємного значення об’єкта оподаткування податком на прибуток або від’ємного значення суми податку на додану вартість, розрахованої платником податків відповідно до розділу V цього Кодексу; заниження або завищення суми податкових зобов’язань, заявленої у податковій декларації, або суми податкового кредиту, заявленої у податковій декларації з податку на додану вартість, крім випадків, коли зазначене заниження або завищення враховано при винесенні інших податкових повідомлень-рішень за результатами перевірки.

Податкове повідомлення-рішення містить підставу для такого нарахування (зменшення) податкового зобов'язання та/або зменшення суми бюджетного відшкодування та/або зменшення від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток або від'ємного значення суми податку на додану вартість, або заниження чи завищення суми податкових зобов’язань, заявленої у податковій декларації, або суми податкового кредиту, заявленої у податковій декларації з податку на додану вартість; посилання на норму цього Кодексу та/або іншого закону, контроль за виконанням якого покладено на контролюючі органи, відповідно до якої був зроблений розрахунок або перерахунок грошових зобов'язань платника податків; суму грошового зобов'язання, що повинен сплатити платник податку; суму зменшеного бюджетного відшкодування та/або зменшення від'ємного значення результатів господарської діяльності або від'ємного значення суми податку на додану вартість; граничні строки сплати грошового зобов'язання та/або строки виправлення платником податків показників податкової звітності; попередження про необхідність складення та реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної/розрахунку коригування до неї або про необхідність виправлення помилок, допущених під час зазначення реквізитів податкової накладної, у випадках, передбачених цим Кодексом; попередження про наслідки несплати грошового зобов'язання або внесення виправлень до показників податкової звітності в установлений строк; граничні строки, передбачені цим Кодексом для оскарження податкового повідомлення-рішення.

До податкового повідомлення-рішення додається розрахунок податкового зобов'язання (за наявності) та штрафних (фінансових) санкцій.

Пунктом 1 розділу ІІ Порядку надіслання контролюючими органами податкових повідомлень-рішень платникам податків, затвердженого Наказом Міністерства фінансів України від 28.12.2015 №1204, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 22.01.2016 за №124/28254 (далі – Порядок), контролюючий орган визначає суму нарахування (зменшення) грошових, податкових зобов’язань, зменшення (збільшення) суми податкових зобов'язань та/або податкового кредиту та/або зменшення бюджетного відшкодування з податку на додану вартість та/або зменшення від’ємного значення об’єкта оподаткування податком на прибуток або від’ємного значення суми податку на додану вартість, що передбачені Кодексом або іншим законодавством, і складає податкове повідомлення-рішення у випадках, якщо, зокрема, згідно із законодавством з питань державної митної справи, податковим та іншим законодавством відповідальним за нарахування сум податкових зобов’язань з окремого податку або збору, застосування штрафних (фінансових) санкцій та пені, у тому числі за порушення у сфері зовнішньоекономічної діяльності, є контролюючий орган; в інших випадках, коли надсилання (вручення) податкового повідомлення-рішення передбачено законом.

Відповідно до пункту 2 розділу ІІ Порядку, у випадках, зазначених у пункті 1 цього розділу, відповідний структурний підрозділ контролюючого органу складає податкове повідомлення-рішення за такими формами, зокрема, «Н» - за порушення платниками податку на додану вартість граничних термінів реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, встановлених статтею 201 Кодексу.

Згідно пункту 9 розділу ІІ Порядку до податкового повідомлення-рішення додається розрахунок податкового зобов’язання (за наявності), зменшення (збільшення) суми податкових зобов'язань та/або податкового кредиту та/або зменшення бюджетного відшкодування з податку на додану вартість та/або зменшення від’ємного значення об’єкта оподаткування податком на прибуток або від’ємного значення суми податку на додану вартість, штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) та пені із зазначенням у ньому дати та номера декларації (уточнюючого розрахунку), звіту за відповідний звітний період, щодо якого здійснюється розрахунок, та/або іншої інформації, необхідної для їх визначення.

Судом встановлено, що податкове повідомлення-рішення форми «Н» №0118281305 від 29.12.2017 прийнято фіскальним органом саме на підставі Акта перевірки №350/17-00-13-05/НОМЕР_1 від 30.11.2017.

Контролюючим органом до вказаного податкового повідомлення-рішення додано Розрахунок штрафу за порушення термінів реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних (а.с. 10-11).

Згідно Розрахунку позивачем порушено терміни реєстрації 68 податкових накладних, а за даними Акта перевірки – 64 податкових накладних.

Судом встановлено, що контролюючим органом нараховано позивачу штрафну санкцію за порушення термінів реєстрації податкових накладних, які не були предметом камеральної перевірки та які не відображені в Акті перевірки №350/17-00-13-05/НОМЕР_1 від 30.11.2017, а саме: №590 від 05.09.2017 сума ПДВ 43333,33 грн., дата реєстрації 07.12.2017, термін порушено на 68 днів, штраф 40% - 17333,33 грн.; №593 від 20.09.2017 сума ПДВ 20000,00 грн., дата реєстрації 06.12.2017, термін порушено на 52 днів, штраф 30% - 6000,00 грн.; №592 від 19.09.2017 сума ПДВ 18333,33 грн., дата реєстрації 06.12.2017, термін порушено на 52 днів, штраф 30% - 5500,00 грн.; №589 від 05.09.2017 сума ПДВ 6666,67 грн., дата реєстрації 06.12.2017, термін порушено на 67 днів, штраф 40% - 2666,67 грн.; №594 від 29.09.2017 сума ПДВ 33333,33 грн., дата реєстрації 06.12.2017, термін порушено на 52 днів, штраф 30% - 1000,00 грн.

Крім того, податкові накладні №300 від 17.12.2016 та №519 від 31.08.2017, які були предметом перевірки та відображені в Акті перевірки №350/17-00-13-05/НОМЕР_1 від 30.11.2017 взагалі не включені контролюючим органом до розрахунку штрафних санкцій.

Також, судом встановлено, що згідно зданими Акта перевірки №350/17-00-13-05/НОМЕР_1 від 30.11.2017 загальна сума штрафної санкції за порушення позивачем граничних строків реєстрації податкових накладних складає 237557,32 грн., а податковим повідомленням-рішенням №0118281305 від 29.12.2017, прийнятого на підставі вказаного Акта перевірки, накладено на позивача штрафні санкції в розмірі 278887,32 грн.

Суд зазначає, що податкове повідомлення-рішення у даному випадку може прийматися фіскальним органом виключно на підставі відповідного акта перевірки, оскільки саме акт перевірки, яким встановлено та описано виявлені порушення, є єдиною підставою для винесення рішення про визначення суми штрафу.

Відповідачем не обґрунтовано належними та допустимими доказами наявність таких численних розбіжностей в процесі оформлення результатів перевірки: Акт перевірки містить опис податкових накладних, щодо яких проведена камеральна перевірки, що суттєво відрізняється з описом податкових накладних, вказаних в Розрахунку до податкового повідомлення-рішення; до Розрахунку включено податкові накладні, які взагалі не були предметом камеральної перевірки.

Як зазначалося вище, критерії оцінювання рішень, дій та бездіяльності суб'єктів владних повноважень наведені в частині 3 статті 2 КАС України.

Суд констатує, що оскаржуване податкове повідомлення-рішення не пройшло перевірки за критерієм «На підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України».

Так, за змістом цей критерій випливає з принципу законності, що закріплений у частині другій статті 19 Конституції України – фундаментальна юридична категорія, що є критерієм правового життя суспільства і громадян. Це «комплексне політико-правове явище, що відображає правовий характер організації суспільного життя, органічний зв’язок права і влади, права і держави»; законність – це принцип, метод та режим суворого, неухильного дотримання, виконання норм права всіма учасниками суспільних відносин.

«На підставі» означає, що суб'єкт владних повноважень має бути утворений у порядку, визначеному Конституцією та законами України; зобов'язаний діяти на виконання закону, за умов та обставин, визначених ним.

«У межах повноважень» означає, що суб'єкт владних повноважень повинен приймати рішення, а дії вчиняти відповідно до встановлених законом повноважень, не перевищуючи їх. Під встановленими законом повноваженнями розуміються як ті, на наявність яких прямо вказує закон – так звані «прямі повноваження», так і повноваження, які прямо законом не передбачені, але безпосередньо випливають із положень закону і є необхідними для реалізації суб'єктом владних повноважень своїх функцій (завдань) – «похідні повноваження».

«У спосіб» означає, що суб'єкт владних повноважень зобов'язаний дотримуватися встановленої законом процедури і форми прийняття рішення або вчинення дії і повинен обирати лише визначені законом засоби.

Отже, оскаржуване рішення прийнято фіскальним органом не у спосіб, встановлений законом, оскільки не дотримано процедури та форми прийняття рішення.

Суд констатує, що оскаржуване податкове повідомлення-рішення не пройшло перевірки за критерієм «Обґрунтовано».

Цей критерій відображає принцип обґрунтованості рішення. Він вимагає від суб'єкта владних повноважень враховувати як обставини, на обов'язковість урахування яких прямо вказує закон, так і інші обставини, що мають значення у конкретній ситуації. Суб'єкт владних повноважень повинен уникати прийняття невмотивованих висновків, обґрунтованих припущеннями, а не конкретними обставинами. Так само недопустимо надавати значення обставинам, які насправді не стосуються справи. Несприятливе для особи рішення повинно бути вмотивованим.

У даному випадку «необґрунтованість» оскаржуваного рішення полягає у тому, що відповідач визначив суму штрафу не на підставі висновків Акта перевірки, включивши до розрахунку і податкові накладні, яких немає в описі Акта перевірки.

Згідно з частиною 2 статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі та в межах повноважень та у спосіб, що передбачений Конституцією та законами України.

Суд дійшов висновку, що відповідачем не доведено в порядку статті 77 КАС України правомірності оскаржуваного рішення, а відтак заявлені позовні вимоги підлягають задоволенню.

За правилами частини першої статті 139 КАС України, при задоволенні позову сторони, яка не є суб’єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб’єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Таким чином, сплачена сума судового збору у розмірі 2788 грн. 87 коп. відповідно до квитанції №0.0.1019907571.1 від 23.04.2018, оригінал якої находиться в матеріалах справи, підлягає стягненню на користь позивача.

Враховуючи наведене та керуючись статтями 241-246, 255, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

В И Р І Ш И В :

Адміністративний позов фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 (АДРЕСА_1, 35001; РНОКПП НОМЕР_1) до Головного управління ДФС у Рівненській області (вулиця Відінська, 12, місто Рівне, 33023; код ЄДРПОУ 39394217) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення – задовольнити повністю.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДФС у Рівненській області від 29 грудня 2017 року №0118281305.

Стягнути на користь фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_1) за рахунок бюджетних асигнувань суб’єкта владних повноважень Головного управління ДФС у Рівненській області (код ЄДРПОУ 39394217) судові витрати у вигляді сплаченого судового збору в розмірі 2788 (дві тисячі сімсот вісімдесят вісім) грн. 87 (вісімдесят сім) коп.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня його проголошення. Апеляційна скарга подається до Восьмого апеляційного адміністративного суду через Рівненський окружний адміністративний суд.

Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Повний текст рішення складено 02 листопада 2018 року.

Суддя Недашківська К.М.