№ 7649796, 03.11.2009, Чернігівський окружний адміністративний суд

Справа № 2а-11037/09/2570

ЧЕРНІГІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

03 листопада 2009 р. м. Чернігів

Чернігівський окружний адміністративний суд в складі:

головуючого судді Сорочко Є.О.,

при секретарі Сердюк Д.О.,

при секретарі Сердюк Д.О.,

з участю представників позивача Дідковської Т.О.,

Шкурко К.В.,

представника відповідача Крупини А.О.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в приміщенні суду справу за адміністративним позовом Державного підприємства «Чемерський спиртовий завод» до Державної податкової інспекції у Козелецькому районі Чернігівської області про визнання нечинними податкових повідомлень-рішень, -

В С Т А Н О В И В:

Державне підприємство «Чемерський спиртовий завод» (далі – ДП «Чемерський спиртовий завод») звернулось до суду з адміністративним позовом до Державної податкової інспекції у Козелецькому районі Чернігівської області (далі – ДПІ у Козелецькому районі) про визнання нечинними податкових повідомлень-рішень № 0000102330\1 та № 0000192330\1 від 04.03.2009 року, № 0000322330\2 від 21.05.2009 року. Свої вимоги мотивує тим, що ДПІ у Козелецькому районі було проведено позапланову виїзну перевірку ДП «Чемерський спиртовий завод», якою встановлено, що останнім порушено вимоги п. 3.1 ст. З, п.п. 4.1.6 п. 4.1 ст. 4, п. 5.1, п.п. 5.3.9 п. 5.3 ст. 5, п. 10.1 ст. 10, п.п. 12.1.5 п. 12.1 ст.12, п. 22.13 ст.22 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» та п.п. 7.2.1, 7.2.4, 7.2.6 п. 7.2, п.п. 7.4.1, 7.4.5 п. 7.4, п.п. 7.7.1 п. 7.7 ст. 7 Закону України «Про податок на додану вартість». За результатами перевірки складено акт перевірки № 4/23/00375355 від 2 лютого 2009 року, на підставі якого податковими повідомленнями-рішеннями від 12 лютого 2009 року № 0000082330/0 ДПІ у Козелецькому районі визначено позивачу 1232578 грн. податку на прибуток і 1232578 грн. штрафної санкції та від 12 лютого 2009 року № 0000072330/0 визначено 84040,10 грн. податку на додану вартість і 42050,05 грн. штрафної санкції. З висновками контролюючого органу позивач не погоджується, оскільки ухвалою Господарського суду Чернігівської області від 03 січня 2008 року стосовно ДП «Чемерський спиртовий завод» порушено справу про банкрутство та введено мораторій на задоволення вимог кредиторів. Згідно Закону України «Про відновлення платоспроможності боржника або визнання його банкрутом» протягом дії мораторію на задоволення вимог кредиторів не нараховується неустойка (штраф, пеня), не застосовуються інші санкції за невиконання чи неналежне виконання грошових зобов'язань і зобов'язань щодо сплати податків і зборів (обов'язкових платежів). Отже, штрафні санкції, нараховані ДПІ в Козелецькому районі є безпідставними та такими, що нараховані з порушенням діючого законодавства. Крім того ДП «Чемерський спиртовий завод» було виявлено помилку в декларації з податку на прибуток та подано уточнюючу декларацію, якою вираховано суму податку та 5 % штрафу.

Представники позивача в судовому засіданні позовні вимоги підтримали, просили їх задовольнити в повному обсязі, посилаючись на обставини, викладені в позовній заяві та додатково зазначили, що

Представник відповідача в судовому засіданні позов не визнав, в його задоволенні просив відмовити в повному обсязі та пояснив, що в ході проведення перевірки підприємства позивача працівниками ДПІ у Козелецькому районі було встановлено порушення вимог чинного податкового законодавства України та винесені податкові повідомлення-рішення, не погоджуючись з якими позивач звертався зі скаргами до ДПІ у Козелецькому районі, ДПА в Чернігівській області та ДПА України. ДПІ у Козелецькому районі за результатами розгляду первинної скарги, винесені податкові повідомлення-рішення від 4 березня 2009 року №0000192330/1 про визначення ДП «Чемерський спиртовий завод» 485339,25 грн. податку на прибуток та 1 38875,25 грн. штрафної санкції, а також №0000102330/1 про визначення 33833,10 грн. податку на додану вартість та 16916,55 грн. штрафної санкції. Рішенням ДПА у Чернігівській області від 15 травня 2009 року № 793/10/25-020 було залишено без змін податкові повідомлення - рішення ДПІ у Козелецькому районі від 4 березня 2009 року № 0000192330/1 і № 0000102330/1 та крім того збільшено на 13079,9 грн. ПДВ та 6539,95 грн. застосовану штрафну санкцію по ПДВ і збільшено на 41357,6 грн. штрафну санкцію по податку на прибуток. Державна податкова адміністрація України залишила без змін податкові повідомлення-рішення ДПІ у Козелецькому районі від 12 лютого 2009 року №0000082330/0 і №0000072330/0 з урахуванням рішення ДПІ у Козелецькому районі від 4 березня 2009 року №166/10/23-017, прийнятого за розглядом первинної скарги (від 4 березня 2009 року №0000192330/1 та №0000102330/1) і рішення ДПА у Чернігівській області від 15 травня 2009 року №793/10/25-203, прийнятого за розглядом повторної скарги, а скаргу - без задоволення. Таким чином підстав для висновку про порушення ДПІ у Козелецькому районі вимог податкового законодавства України та визнання недійсним податкових повідомлень - рішень немає.

Розглянувши подані сторонами документи і матеріали, заслухавши пояснення сторін, всебічно і повно з’ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, об’єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд вважає, що позов задоволенню не підлягає з наступних підстав.

Працівниками ДПІ у Козелецькому районі була проведена позапланова виїзна документальна перевірка ДП «Чемерський спиртовий завод» з питань дотримання вимог податкового законодавства з податку на прибуток та податку на додану вартість за період з 1 січня 2008 року по 30 листопада 2008 року, за результатами якої складено акт перевірки від 2 лютого 2009 року № 4/23/00375355.

Перевіркою встановлено, що ДП «Чемерський спиртовий завод» порушило вимоги п. 3.1 ст. З, п.п. 4.1.6 п. 4.1 ст. 4, п. 5.1, п.п. 5.3.9 п. 5.3 ст. 5, п. 10.1 ст. 10, п.п. 12.1.5 п. 12.1 ст.12, п. 22.13 ст.22 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» та п.п. 7.2.1, 7.2.4, 7.2.6 п. 7.2, п.п. 7.4.1, 7.4.5 п. 7.4, п.п. 7.7.1 п. 7.7 ст. 7 Закону України «Про податок на додану вартість».

На підставі акту перевірки № 4/23/00375355 від 02.02.2009 року ДПІ у Козелецькому районі винесено податкове повідомлення-рішення № 0000082330/0 від 12 лютого 2009 року, яким ДП «Чемерський спиртовий завод» визначено суму податку на прибуток в розмірі 1232578 грн. та 1232578 грн. штрафних санкцій, а також податкове повідомлення-рішення №0000072330/0 від 12 лютого 2009 року, яким позивачу визначено суму податку на додану вартість в розмірі 84040,10 грн. та 42050,05 грн. штрафних санкцій.

Не погоджуючись з вищевказаними податковими повідомленнями-рішеннями ДП «Чемерський спиртовий завод» 20.02.2009 року звернулось зі скаргою до ДПІ у Козелецькому районі, за результатами розгляду якої останнім прийнято рішення №166/10/23-017 від 04.03.2009 року, яким скасовано податкове повідомлення-рішення № 0000082330/0 від 12 лютого 2009 року в частині визначення податку на прибуток в сумі 747238,75 грн. та штрафної санкції в сумі 1092351,55 грн.; скасовано податкове повідомлення-рішення № 0000072330\0 від 12 лютого 2009 року в частині визначення податку на додану вартість в сумі 50207 грн. та штрафної санкції в сумі 25104 грн.

За результатами розгляду скарги позивача та винесеного рішення, ДПІ у Козелецькому районі винесено податкові повідомлення-рішення № 0000192330/1 від 4 березня 2009 року, яким ДП «Чемерський спиртовий завод» визначено податку на прибуток в сумі 485339,25 грн. та штрафної санкції в сумі 1 38875,25 грн., а також № 0000102330/1 від 04.03.2009 року, яким ДП «Чемерський спиртовий завод» визначено податку на додану вартість в сумі 33833,10 грн. та штрафної санкції в розмірі 16916,55 грн.

З рішенням ДПІ у Козелецькому районі №166/10/23-017 від 04.03.2009 року позивач не погодився та звернувся до ДПА у Чернігівській області та ДПА України зі скаргами відповідно від 19.03.2009 року та від 27.05.2009 року.

Рішенням ДПА у Чернігівській області від 15.05.2009 року № 793\10\25-020, залишеним без змін рішенням ДПА України № 7290\6\25-0115 від 29.07.2009 року, податкові повідомлення - рішення ДПІ у Козелецькому районі № 0000192330/1 та № 0000102330/1 від 4 березня 2009 року залишені без змін, та крім того збільшено на 13079,9 грн. податку на додану вартість та застосовану штрафну санкцію по податку на додану вартість на 6539,95 грн., а також збільшено на 41357,6 грн. штрафну санкцію з податку на прибуток.

На виконання вищевказаного рішення ДПА в Чернігівській області податковим повідомленням-рішенням ДПІ у Козелецькому районі № 0000322330/2 від 21.05.2009 року позивачу було визначено податкове зобов’язання зі сплати штрафних (фінансових) санкцій на суму 41357,6 грн.

З матеріалів справи вбачається, що 20 грудня 2007 року ДП «Чемерський спиртовий завод» звернулось до суду із заявою № 101 щодо порушення справи про банкрутство та ухвалою Господарського суду Чернігівської області від 3 січня 2008 року було порушено провадження у справі про банкрутство та введено мораторій на задоволення вимог кредиторів.

За результатами розгляду справи у попередньому засіданні ухвалою Господарського суду Чернігівської області від 25 березня 2008 року затверджено реєстр з вимогами кредиторів.

Згідно письмових пояснень відповідача, ДПІ у Козелецькому районі до Господарського суду Чернігівської області з письмовою заявою з конкурсними вимогами до боржника, які б виникли до дня порушення провадження у справі про банкрутство не зверталась, оскільки згідно з обліковими картками особових рахунків підприємства податковий борг був відсутнім.

Відповідно до преамбули Закону України «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами» цей Закон не регулює питання погашення податкових зобов'язань або стягнення податкового боргу з осіб, на яких поширюються процедури, визначені Законом України «Про відновлення платоспроможності боржника або визнання його банкрутом».

Мораторій на задоволення вимог кредиторів, відповідно до ст. 1 Закону України «Про відновлення платоспроможності боржника або визнання його банкрутом» - це зупинення виконання боржником грошових зобов'язань і зобов'язань щодо сплати податків і зборів (обов'язкових платежів), термін виконання яких настав до дня введення мораторію, припинення заходів, спрямованих на забезпечення виконання цих зобов'язань та зобов'язань щодо сплати податків і зборів (обов'язкових платежів), застосованих до прийняття рішення про введення мораторію.

Відповідно до п. 3 ст. 12 Закону України «Про відновлення платоспроможності боржника або визнання його банкрутом» протягом дії мораторію на задоволення вимог кредиторів не нараховуються неустойка (штраф, пеня), не застосовуються інші санкції за невиконання чи неналежне виконання грошових зобов'язань та зобов'язань щодо сплати податків і зборів (обов'язкових платежів).

Наведені норми регулюють правовідносини, які виникли між боржником і кредиторами у зв'язку з неспроможністю боржника виконати після настання встановленого строку існуючі зобов'язання і спрямовані на відновлення платоспроможності боржника або його ліквідації з метою здійснення заходів щодо задоволення визнаних судом вимог кредиторів.

З порушенням провадження у справі про банкрутство не пов'язується завершення підприємницької діяльності боржника, він має право укладати угоди, у нього можуть виникати нові зобов'язання.

З огляду на наведене можна зробити висновок про те, що дія мораторію поширюється лише на задоволення вимог конкурсних кредиторів. Що стосується зобов'язань поточних кредиторів, то за цими зобов'язаннями, згідно із загальними правилами, нараховуються неустойка (штраф, пеня), застосовуються інші санкції за невиконання чи неналежне виконання грошових зобов'язань та зобов'язань щодо сплати податків і зборів (обов'язкових платежів).

Враховуючи, що строк виконання податкових зобов'язань зі сплати податку на додану вартість настав у позивача після порушення провадження у справі про банкрутство, дія мораторію на виконання цих податкових зобов'язань не розповсюджувалась.

Даний висновок кореспондує зі змістом ч. 1 ст. 23 Закону України «Про відновлення платоспроможності боржника або визнання його банкрутом», згідно з якою нарахування неустойки (штрафу, пені), процентів та інших економічних санкцій по всіх видах заборгованості за зобов'язаннями, строк виконання яких настав після порушення справи про банкрутство та введення мораторію, припиняється лише з дня прийняття господарським судом постанови про визнання боржника банкрутом і відкриття ліквідаційної процедури.

Таким чином податкові повідомлення-рішення від 04.03.2009 року № 0000102330\1, яким позивачу визначено податкове зобов’язання (з урахуванням штрафних (фінансових) санкцій) з податку на додану вартість та № 0000192330\1 про донарахування податку на прибуток (з урахуванням штрафних (фінансових) санкцій) є правомірними. Крім того представник позивача не заперечує проти встановлених під час перевірки порушень, а лише вважає неправомірним застосування штрафних (фінансових) санкцій, згідно п.п 17.1.3 пункту 17.1 статті 17 Закону України «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами» у разі коли контролюючий орган самостійно донараховує суму податкового зобов'язання платника податків за підставами, викладеними у підпункті "б" підпункту 4.2.2 пункту 4.2 статті 4 цього Закону, такий платник податків зобов'язаний сплатити штраф у розмірі десяти відсотків від суми недоплати (заниження суми податкового зобов'язання) за кожний з податкових періодів, установлених для такого податку, збору (обов'язкового платежу), починаючи з податкового періоду, на який припадає така недоплата, та закінчуючи податковим періодом, на який припадає отримання таким платником податків податкового повідомлення від контролюючого органу, але не більше п'ятдесяти відсотків такої суми та не менше десяти неоподатковуваних мінімумів доходів громадян сукупно за весь строк недоплати, незалежно від кількості податкових періодів, що минули.

Також не підлягають задоволенню вимоги позивача про скасування податкового повідомлення-рішення ДПІ у Козелецькому районі від 21.05.09р. № 0000322330/2, оскільки в ході розгляду повторної скарги підприємства встановлено, що в податковому повідомленні - рішенні ДПІ у Козелецькому районі від 4 березня 2009 року № 0000192330/1 до ДП «Чемерський спиртовий завод» з посиланням на підпункт 17.1.3 пункту 17.1 статті 17 Закону України «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами» застосовано штрафні (фінансові) санкції у сумі 138875,25 грн. Разом з тим, за результатами перевірки з урахуванням рішення ДПІ у Козелецькому районі про результати розгляду первинної скарги встановлено заниження податку на прибуток за 11 місяців 2008 року всього у сумі 485339 грн., у тому числі: за півріччя 2008 року - в сумі 672738,5 грн., за 3 квартали 2008 року - в сумі 125517 грн. Із встановленої перевіркою суми заниження податкового зобов'язання з податку на прибуток за півріччя 2008 року у сумі 672738,50 грн. ДП «Чемерський спиртовий завод» було самостійно частково у сумі 191903 грн. виправлено (збільшено) в декларації з податку на прибуток за 3 квартали 2008 року (в декларації з податку на прибуток підприємства за 3 квартали 2008 року вх. № 14735 від 04.11.2008 року по рядку 02.2 «самостійно виявлені помилки за результатами минулих податкових періодів» відображено суму 767612,00 грн., при цьому підприємством відповідно до вимог пункту 17.2 статті 17 Закону України «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами» нарахована сума штрафу у зв'язку з виправленням помилок у розмірі 9595 грн.(5% від суми недоплати 191903 грн.).

Враховуючи зазначене, загальна сума штрафної (фінансової) санкції з податку на прибуток відповідно до підпункту 17.1.3 пункту 17.1 статті 17 Закону України «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами» становить 180232,85 грн. Розрахунок вказаної суми штрафної (фінансової) санкції полягає в наступному:

480 835,5 грн. ( тобто 672 738,5 грн. - 191903 грн.) х 3 х 10% + 359 822 грн., (тобто різниця між 485 339 грн. - 125 517 грн.) х 1 х 1 0 % = 180 232,85 грн., де:

672 738,50 грн. - сума заниження податкового зобов'язання з податку на прибуток за півріччя 2008 року;

191 903 грн. - сума, яка самостійно частково виправлена (збільшена) в декларації з податку на прибуток за ІІІ квартали 2008 року, вх. № 14735 від 04.11.2008 року по рядку 02.2. «самостійно виявлена помилка за результатами минулих податкових періодів» 3 (три) - кількість податкових періодів, починаючи з податкового періоду, на який припадає недоплата (півріччя, 9 місяців, 11 міс. 2008 року) та закінчуючи податковим періодом, на який припадає отримання позивачем податкового повідомленим рішення від ДПІ у Козелецькому районі; 10 % - розмір штрафу, визначений у підпункті 17.1 3 пункту 17.1 статті 17 Закону України «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами»;

485 339 грн. - сума заниження податку па прибуток за 11 міс, 2008 року;

125 517 грн. – сума заниження податку на прибуток за ІІІ кв. 2008 року;

1 (один) - кількість податкових періодів, починаючи з податкового періоду, на який припадає недоплата (11 міс. 2008 року) та закінчуючи податковим періодом, на який припадає отримання позивачем податкового повідомлення рішення від ДПІ у Козелецькому районі;

10 % - розмір штрафу, визначений у підпункті 17.1.3 пункту 17.1 статті 17 Закону України «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами»;

Податковим повідомленням-рішенням від 04.03.2009 року № 0000192330/1 до позивача застосовано штрафну (фінансову) санкцію з податку на прибуток у сумі 138 875,25 грн., що є заниженим на 41 357,6 грн. (180232.85 гри. - 138875,25 грн.), а тому податкового повідомлення-рішення ДПІ у Козелецькому районі від 21.05.09р. № 0000322330/2 є правомірним та винесено відповідно до вимог Закону України «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами» та Інструкції про порядок застосування штрафних (фінансових) санкцій органами державної податкової служби, затвердженої наказом Державної податкової адміністрації України від 17.03.01р. № 110.

Враховуючи вищевикладене, в задоволенні позовних вимог Державного підприємства «Чемерський спиртовий завод» до Державної податкової інспекції у Козелецькому районі Чернігівської області необхідно відмовити за необґрунтованістю.

Керуючись ст.ст. 122, 158 - 163, 167, Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

П О С Т А Н О В И В:

В задоволенні позовних вимог Державного підприємства «Чемерський спиртовий завод» до Державної податкової інспекції у Козелецькому районі Чернігівської області - відмовити в повному обсязі.

Постанова відповідно до ч. 1 ст. 254 КАС України набирає законної сили після закінчення строку для подання заяви про апеляційне оскарження, встановленого цим Кодексом, якщо таку заяву не було подано.

Постанова може бути оскаржена до Київського апеляційного адміністративного суду протягом десяти днів з дня її складання в повному обсязі, особою, яка оскаржує постанову, за правилами, встановленими ст. ст. 185-187 КАС України, шляхом подання через суд першої інстанції заяви про апеляційне оскарження. Апеляційна скарга на постанову суду першої інстанції подається протягом двадцяти днів після подання заяви про апеляційне оскарження. Апеляційна скарга може бути подана без попереднього подання заяви про апеляційне оскарження, якщо скарга подається у строк, встановлений для подання заяви про апеляційне оскарження.

Суддя:           Сорочко Є.О.

Дата виготовлення та підписання постанови в повному обсязі – 09.11.2009р.