Решение № 76329390, 21.08.2018, Дніпропетровський окружний адміністративний суд

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД РІШЕННЯ ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

21 серпня 2018 року Справа № 804/422/18 Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді Кальника В.В.

за участі:

секретаря судового засідання Туренко К.М.

представника відповідача Голуб О.Є.

розглянувши у відкритому судовому засіданні у місті Дніпрі адміністративну справу за адміністративним позовом Головного управління ДФС у Дніпропетровській області до Державного міжрайонного підприємства водопровідно-каналізаційного господарства «Дніпро-Західний Донбас», третя особа: Дніпровська об'єднана державна податкова інспекція ГУ ДФС у Дніпропетровській області про стягнення заборгованості з рахунків у банках, що обслуговують платника податків та за зустрічним адміністративним позовом Державного міжрайонного підприємства водопровідно-каналізаційного господарства «Дніпро-Західний Донбас» до Головного управління ДФС у Дніпропетровській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, -

ВСТАНОВИВ:

11.01.2018 року до Дніпропетровського окружного адміністративного суду надійшов адміністративний позов Головного управління ДФС у Дніпропетровській області до Державного міжрайонного підприємства водопровідно-каналізаційного господарства «Дніпро-Західний Донбас», третя особа: Дніпровська об'єднана державна податкова інспекція ГУ ДФС у Дніпропетровській області, у якому позивач просить, з урахуванням уточнених позовних вимог від 10.08.2018 року, стягнути податковий борг на користь державного бюджету у розмірі 5759039,19 грн. з рахунків Державного міжрайонного підприємства водопровідно-каналізаційного господарства "Дніпро-Західний Донбас" (код ЄДРПОУ 03564045) у банках, що обслуговують такого платника податків, та з рахунків у системі електронного адміністрування податку на додану вартість, відкритих в центральному органі виконавчої влади.

В обґрунтування позовних вимог позивач зазначив, що сума податкового боргу становить - 5759039,19 грн., яка виникла в результаті несплати у встановлені терміни сум грошових зобов'язань самостійно задекларованих платником та донарахованих контролюючим органом, а саме:

- по податку на додану вартість: залишок непогашеної суми 419074,22 грн. по податковій декларації від 20.07.2016 року № 9125529512; 293203,00 грн. по податковій декларації від 19.08.2016 року №9150022830; 902613,00 грн. по податковій декларації від 20.09.2016 року №9173488659; 703568,00 грн. по податковій декларації від 20.10.2016 року №9197986001; 637308,00 грн., по податковій декларації від 21.11.2016 року №9223640109; 382714,00 грн., по податковій декларації від 20.12.2016 року №9246733273; 767843,00 грн. по податковій декларації від 19.01.2017 року №9267231511; 418721,00 грн., по податковій декларації від 19.05.2017 року №9092476842; 43689,63 грн., згідно податкового повідомлення - рішення №00017412 від 13.06.2017 року; 825097,57 грн. згідно податкового повідомлення - рішення від 13.06.2017 року №0001731200; 207522,87 грн. пеня нарахована відповідно до ст. 129 Податкового кодексу України;

- по земельному податку з юридичних осіб: 10968,09 грн. згідно податкових повідомлень-рішень № 000180412, № 000179412 від 13.06.2017 року; 4302,49 грн. по податковій декларації від 15.02.2017 року № 9020082864; 860,50 грн. по уточнюючій податковій декларації від 30.05.2017 року №9100047261; 39,65 грн. пеня нарахована відповідно до ст. 129 Податкового кодексу України:

- по частині чистого прибутку: залишок 13496,17 грн. згідно податкового повідомлення - рішення № 0001721200 від 13.06.2017 року.

24.04.2018 року відповідачем подано до суду зустрічний позов, в якому він просить суд визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення від 13.06.2017 року № 000177412 на суму 85938,46 грн., № 000178412 на суму 14762,68 грн., № 000179412 на суму 42141,25 грн., № 000180412 на суму 321,08 грн., № 0001721200 на суму 14476,17 грн., № 0001731200 в частині суми 746267,77 грн., № 0001741200 в частині суми 42570,73 грн. В обґрунтування протиправності зазначених податкових повідомлень-рішень відповідач зазначає, що вони прийняті з порушенням строку визначеного пунктом 102.1 статті 102 Податкового кодексу України.

Також, 24.04.2018 року відповідач подав до суду відзив на позов, у якому зазначає, що визнає позовні вимоги в частині стягнення податкового боргу по податку на додану вартість у сумі 4733452,12 грн., який складається з:

- самостійно задекларованої суми - 4653062,22 грн., згідно декларації від 20.07.2016 № 9125529512, від 19.08.2016 № 9150022830, від 20.09.2016 № 9173488659, від 20.10.2016 № 9197986001, від 21.11.2016 № 9223640109, від 20.12.2016 № 9246733273, від 19.01.2017 № 9267231511, від 19.05.2017 № 9092476842, від 19.08.2017 № 9167383431;

- нарахованих податковим органом зобов'язань, згідно податкових повідомлень - рішень від 13.06.2017 № 0001741200 та № 0001731200, які відповідач визнає в частині 80389,90 грн.

Представники позивача та третьої особи у судове засідання не з'явились.

У відповіді на зустрічний позов представник позивача просив відмовити в задоволенні позовних, позов про стягнення заборгованості просив задовольнити повністю.

Представник відповідача позов про стягнення податкового боргу визнав частково, просив задовольнити зустрічний позов з підстав викладених у ньому.

Заслухавши пояснення представника відповідача, дослідивши подані документи і матеріали, з'ясувавши фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд дійшов висновку про наступне.

Судом встановлено, матеріалами справи підтверджено, що Державне міжрайонне підприємство водопровідно-каналізаційного господарства «Дніпро-Західний Донбас» є платником податків, зборів (обов'язкових платежів) і перебуває на податковому обліку в Дніпровській об'єднаній державній податковій інспекції ГУ ДФС у Дніпропетровській області.

На виконання вимог статті 49 Податкового кодексу України відповідачем самостійно нараховані зобов'язання, що підлягають сплаті до бюджету:

- 419074,22 грн. по податковій декларації з податку на додану вартість від 20.07.2016 року № 9125529512;

- 293203,00 грн. по податковій декларації з податку на додану вартість від 19.08.2016 року № 9150022830;

- 902613,00 грн. по податковій декларації з податку на додану вартість від 20.09.2016 року № 9173488659;

- 703568,00 грн. по податковій декларації з податку на додану вартість від 20.10.2016 року № 9197986001;

- 637308,00 грн. по податковій декларації з податку на додану вартість від 21.11.2016 року № 9223640109;

- 382714,00 грн. по податковій декларації з податку на додану вартість від 20.12.2016 року № 9246733273;

- 767843,00 грн. по податковій декларації з податку на додану вартість від 19.01.2017 року № 9267231511;

- 418721,00 грн. по податковій декларації з податку на додану вартість від 19.05.2017 року № 9092476842;

- 128018,00 грн. по податковій декларації з податку на додану вартість від 19.08.2017 року № 9167383431.

- 4302,49 грн. по податковій декларації з земельного податку від 15.02.2017 року № 9020082864;

- 860,50 грн. по уточнюючій податковій декларації з земельного податку від 30.05.2017 року № 9100047261;

Відповідно до пункту 57.1 статті 57 Податкового кодексу України платник податку зобов'язаний самостійно сплатити суму податкового зобов'язання, зазначену у поданій ним податковій декларації, протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого цим Кодексом для подання податкової декларації.

Порядок подання податкової декларації з податку на додану вартість та строки розрахунків з бюджетом передбачені статтею 203 Податкового кодексу України відповідно до якої, сума податкового зобов'язання, зазначена платником податку в поданій ним податковій декларації, підлягає сплаті протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого пунктом 203.1 цієї статті для подання податкової декларації.

Згідно пункту 287.3 статті 287 Податкового кодексу України податкове зобов'язання щодо плати за землю, визначене у податковій декларації на поточний рік, сплачується рівними частками власниками та землекористувачами земельних ділянок за місцезнаходженням земельної ділянки за податковий період, який дорівнює календарному місяцю, щомісяця протягом 30 календарних днів, що настають за останнім календарним днем податкового (звітного) місяця.

Однак у встановлені законом строки відповідач повністю не сплатив узгодженні податкові зобов'язання по податку на додану вартість у сумі 4653062,22 грн. та по земельному податку у сумі 5162,99 грн.

На виконання пунктів 59.1, 59.4 статті 59 Податкового кодексу України, відповідачу 10.03.2016 року було вручено податкову вимогу від 02.03.2016 року № 1393-04, що підтверджується поштовим повідомленням.

Відповідно до пункту 59.5 статті 59 Податкового кодексу України у разі коли у платника податків, якому надіслано (вручено) податкову вимогу, сума податкового боргу збільшується, погашенню підлягає вся сума податкового боргу такого платника податку, що існує на день погашення. У разі якщо після направлення (вручення) податкової вимоги сума податкового боргу змінилася, але податковий борг не був погашений в повному обсязі, податкова вимога додатково не надсилається (не вручається).

Таким чином, заборгованість по сплаті податку на додану вартість у сумі 4653062,22 грн. та по земельному податку у сумі 5162,99 грн. є узгодженою та визнається відповідачем.

Крім цього, Головним управління ДФС у Дніпропетровській області були нараховані податкові зобов'язання за таких обставин.

31.03.2017 року Головним управління ДФС у Дніпропетровській області складено акт камеральної перевірки з питання своєчасності сплати узгодженої суми податкового зобов'язання з податку на додану вартість за травень-червень 2006 р., грудень 2009 р., березень 2010 р., січень, березень, квітень, серпень-грудень 2011 р., січень-травень, серпень-грудень 2012 р., січень-грудень 2013 р., січень-травень 2014 р., вересень, листопад, грудень 2015 р., січень 2016 р., за результатами якої складено акт № 46/04-12-12/03564045.

13.06.2017 року на підставі зазначеного акта відповідачем прийняті податкові повідомлення-рішення:

- № 0001731200 про застосування штрафних санкцій у розмірі 825097,57 грн. - 20% від несвоєчасно сплачених самостійно визначених грошових зобов'язань з ПДВ за травень, червень 2006 р., грудень 2009 р., березень 2010 р., січень, березень, квітень, серпень-грудень 2011 р., січень-травень, серпень-грудень 2012 р., січень-грудень 2013 р., січень-травень 2014 р., вересень, листопад, грудень 2015 р., січень 2016 р.

- № 0001741200 про застосування штрафних санкцій у розмірі сумі 43689,63 грн. - 10% від несвоєчасно сплачених самостійно визначених грошових зобов'язань з ПДВ за квітень, травень, жовтень-грудень 2013 р., січень-травень 2014 р., вересень, листопад, грудень 2015р.

31.03.2017 року Головним управління ДФС у Дніпропетровській області складено акт камеральної перевірки з питання порушення терміну сплати (перерахування) земельного податку з юридичних осіб за 2007-2014 роки № 14/04-12/03564045.

13.06.2017 року на підставі зазначеного акта позивачем прийняті податкові повідомлення-рішення № 000179412 на суму 42141,25 грн. та № 000180412 на суму на суму 321,08 грн. за несвоєчасно сплачені самостійно визначені грошові зобов'язання з земельного податку з юридичних осіб за 2007-2014 роки.

31.03.2017 року Головним управління ДФС у Дніпропетровській області складено акт камеральної перевірки з питань порушення термінів сплати частини чистого прибутку (доходу) господарських операцій державних унітарних підприємств та їх об'єднань за 2009 рік № 49/04-12-12/03564045.

13.06.2017 року на підставі зазначеного акта позивачем прийняте податкове повідомлення-рішення № 0001721200 на суму 14476,17 за несвоєчасно сплачені самостійно визначені зобов'язання з частини чистого прибутку (доходу) господарських операцій державних унітарних підприємств та їх об'єднань за 2009 рік.

31.03.2017 року Головним управління ДФС у Дніпропетровській області складено акт камеральної перевірки з питання порушення терміну сплати (перерахування) рентної плати за спеціальне використання води за 2012-2013 роки № 12/04-12/03564045

13.06.2017 року на підставі зазначеного акта позивачем прийняті податкові повідомлення-рішення № 000178412 на суму 14762,68 грн. та № 000177412 на суму на суму 85938,46 грн. за несвоєчасно сплачені самостійно визначені грошові зобов'язання з рентної плати за спеціальне використання води за 2012-2013 роки.

Вирішуючи спір щодо правомірності прийняття зазначених податкових повідомлень-рішень, суд зазначає наступне.

Згідно пункт 76.1 статті 76 Податкового кодексу України, камеральна перевірка проводиться посадовими особами контролюючого органу без будь-якого спеціального рішення керівника (його заступника або уповноваженої особи) такого органу або направлення на її проведення.

Камеральній перевірці підлягає вся податкова звітність суцільним порядком.

Згода платника податків на перевірку та його присутність під час проведення камеральної перевірки не обов'язкова.

Відповідно до пункту 76.3 статті 76 Податкового кодексу України, камеральна перевірка податкової декларації або уточнюючого розрахунку може бути проведена лише протягом 30 календарних днів, що настають за останнім днем граничного строку їх подання, а якщо такі документи були надані пізніше, - за днем їх фактичного подання.

Камеральна перевірка з інших питань проводиться з урахуванням строків давності, визначених статтею 102 цього Кодексу.

Положеннями пункту 102.1 статті 102 Податкового кодексу України визначено, що контролюючий орган, крім випадків, визначених пунктом 102.2 цієї статті, має право провести перевірку та самостійно визначити суму грошових зобов'язань платника податків у випадках, визначених цим Кодексом, не пізніше закінчення 1095 дня (2555 дня у разі проведення перевірки контрольованої операції відповідно до статті 39 цього Кодексу), що настає за останнім днем граничного строку подання податкової декларації, звіту про використання доходів (прибутків) неприбуткової організації, визначеної пунктом 133.4 статті 133 цього Кодексу, та/або граничного строку сплати грошових зобов'язань, нарахованих контролюючим органом, а якщо така податкова декларація була надана пізніше, - за днем її фактичного подання. Якщо протягом зазначеного строку контролюючий орган не визначає суму грошових зобов'язань, платник податків вважається вільним від такого грошового зобов'язання (в тому числі від нарахованої пені), а спір стосовно такої декларації та/або податкового повідомлення не підлягає розгляду в адміністративному або судовому порядку.

Таким чином, камеральна перевірка може бути проведена протягом 1095 днів, що настає за останнім днем граничного строку подання податкової декларації.

Крім цього суд зазначає, що згідно пункту 113.1 статті 113 Податкового кодексу України, строки застосування, сплата, стягнення та оскарження сум штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) здійснюються у порядку, визначеному цим Кодексом для сплати, стягнення та оскарження сум грошових зобов'язань. Суми штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) зараховуються до бюджетів, до яких згідно із законом зараховуються відповідні податки та збори.

У відповідності до вимог пункту 114.1 статті 114 Податкового кодексу України, граничні строки застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) до платників податків відповідають строкам давності для нарахування податкових зобов'язань, визначеним статтею 102 цього Кодексу.

Отже, штрафні санкції можуть бути нараховані податковим органом лише протягом строків визначених статтею 102 Податкового кодексу України, що у даному випадку

Як вбачається із матеріалів справи перевірка з питання порушення терміну сплати (перерахування) земельного податку з юридичних осіб за 2007-2014 роки (акт № 14/04-12/03564045) за результатами якої прийняті податкові повідомлення-рішення від 13.06.2017 року № 000178412 та № 000177412 за несвоєчасно сплачені самостійно визначені грошові зобов'язання з рентної плати за спеціальне використання води за 2012-2013 роки, була проведена з порушенням строку визначеного статтею 102 Податкового кодексу України, а штрафні санкції нараховані за сплату податкових зобов'язань у період з 20 лютого 2007 року по травень 2014 року.

Таким чином, штрафні санкції визначені зазначеними повідомленнями-рішеннями застосовані з перевищенням граничних строків - 1095 днів.

Перевірка з питання порушення терміну сплати (перерахування) рентної плати за спеціальне використання води за 2012-2013 роки (акт № 12/04-12/03564045), також була проведена з порушенням 1095 денного строку, а податкові повідомлення-рішення від 13.06.2017 року № 000178412 та № 000177412 прийняті за результатами цієї перевірки визначають штрафні санкції з перевищенням граничних строків застосування штрафних санкцій.

Крім цього, суд вважає, що перевірка порушення термінів сплати частини чистого прибутку (доходу) господарських операцій державних унітарних підприємств та їх об'єднань за 2009 рік (акт № 49/04-12-12/03564045) була проведена з порушенням 1095 денного строку, а податкове повідомлення-рішення від 13.06.2017 року № 0001721200 прийняте за результатами цієї перевірки визначає штрафні санкції з перевищенням граничних строків застосування штрафних санкцій.

За таких обставин, суд дійшов висновку, що податкові повідомлення-рішення від 13.06.2017 року № 0001721200, № 000178412, № 000177412, № 000178412, № 000177412 є протиправним и та підлягають скасуванню.

Щодо правомірності прийняття податкових повідомлень-рішень від 13.06.2017 року № 0001731200 та № 0001741200, суд зазначає наступне.

Підставою для прийняття зазначених повідомлень-рішень став акт перевірки від 31.03.2017 року № 46/04-12-12/03564045 з питання своєчасності сплати узгодженої суми податкового зобов'язання з податку на додану вартість за травень-червень 2006 р., грудень 2009 р., березень 2010 р., січень, березень, квітень, серпень-грудень 2011 р., січень-травень, серпень-грудень 2012 р., січень-грудень 2013 р., січень-травень 2014 р., вересень, листопад, грудень 2015 р., січень 2016 р.

Суд погоджується з доводами відповідача про те, що нарахування штрафних санкцій за порушення строків сплати зобов'язань, які фактично були сплачені у період з 2006 р. по липень 2014 р. є протиправним, оскільки суперечить вимогам статей 114 та 102 Податкового кодексу України.

Таким чином, суд вважає, що нарахування штрафних санкцій за податковим повідомленням-рішенням № 0001731200 у розмірі 746267,77 грн. та податковим повідомленням-рішенням № 0001741200 у розмірі 42570,33 грн. є протиправним.

За таких обставин, суд дійшов висновку, що податкове повідомлення-рішення від 13.07.2017 року № 0001731200 на суму 825097,57 грн. підлягає скасуванню в частині нарахування штрафу у розмірі 746267,77 грн., а податкове повідомлення-рішення від 13.07.2017 року № 0001741200 на суму 43689,63 підлягає скасуванню в частині нарахування штрафу у розмірі 42570,77 грн.

Отже, зустрічний позов Державного міжрайонного підприємства водопровідно-каналізаційного господарства «Дніпро-Західний Донбас» до Головного управління ДФС у Дніпропетровській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень підлягає задоволенню.

Враховуючи, що судом визнано протиправними податкові повідомлення-рішення від 13.06.2017 року № 000177412 на суму 85938,46 грн., № 000178412 на суму 14762,68 грн., № 000179412 на суму 42141,25 грн., № 000180412 на суму 321,08 грн., № 0001721200 на суму 14476,17 грн., № 0001731200, в частині нарахування штрафу у сумі 746267,77 грн., № 0001741200, в частині нарахування штрафу у сумі 42570,73 грн., суд вважає, що позов Головного управління ДФС у Дніпропетровській області до Державного міжрайонного підприємства водопровідно-каналізаційного господарства «Дніпро-Західний Донбас» про стягнення заборгованості з рахунків у банках, що обслуговують платника податків підлягає частковому задоволенню, а саме, стягненню підлягають суми, визначені податковими деклараціями з ПДВ, зазначеними позивачем у позові, що не заперечується відповідачем, та штрафні санкції, визначені податковими повідомленнями рішеннями від 13.06.2017 року № 0001731200 та № 0001741200, в частинах, що не визнані протиправним судом.

Статтею 67 Конституції України передбачено, що кожен зобов'язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.

Відповідно до підпункту 20.1.34 пункту 20.1 статті 20 Податкового кодексу України органи державної податкової служби мають право звертатися до суду щодо стягнення коштів платника податків, який має податковий борг, з рахунків у банках, що обслуговують такого платника податків, на суму податкового боргу або його частини.

Згідно пункту 95.2 статті 95 Податкового кодексу України стягнення коштів та продаж майна платника податків провадяться не раніше ніж через 60 календарних днів з дня надіслання такому платнику податкової вимоги.

Відповідно частини 1 пункту 95.3 статті 95 Податкового кодексу України стягнення коштів з рахунків платника податків у банках, обслуговуючих такого платника податків, здійснюється за рішенням суду.

Згідно до пункту 95.4 статті 95 Податкового кодексу України контролюючий орган на підставі рішення суду здійснює стягнення коштів у рахунок погашення податкового боргу за рахунок готівки, що належить такому платнику податків. Стягнення готівкових коштів здійснюється у порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України.

Вирішуючи питання про розподіл судових витрат, суд вказує, що відповідно до частини першої статті 139 КАС України, при задоволенні позову сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб'єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

З огляду на викладене, на підставі положень Податкового кодексу України, ст.ст. 242-246, 250Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ВИРІШИВ:

Адміністративний позов Головного управління ДФС у Дніпропетровській області до Державного міжрайонного підприємства водопровідно-каналізаційного господарства «Дніпро-Західний Донбас», третя особа: Дніпровська об'єднана державна податкова інспекція ГУ ДФС у Дніпропетровській області про стягнення заборгованості з рахунків у банках, що обслуговують платника податків - задовольнити частково.

Стягнути з рахунків у банках, обслуговуючих Державне міжрайонне підприємство водопровідно-каналізаційне господарство «Дніпро-Західний Донбас» (52551, Дніпропетровська область, Синельниківський район, с. Воронове, вул. Дніпровська, 28, код ЄДРПОУ 03564045) податковий борг у сумі 4733452 (чотири мільйона сімсот тридцять три тисячі чотириста п'ятдесят дві) грн. 12 коп.

В задоволенні решти позовних вимог - відмовити.

Зустрічний адміністративний позов Державного міжрайонного підприємства водопровідно-каналізаційного господарства «Дніпро-Західний Донбас» до Головного управління ДФС у Дніпропетровській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень задовольнити повністю.

Визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення від 13.06.2017 року № 000177412 на суму 85938,46 грн., № 000178412 на суму 14762,68 грн., № 000179412 на суму 42141,25 грн., № 000180412 на суму 321,08 грн., № 0001721200 на суму 14476,17 грн., № 0001731200, в частині нарахування штрафу у сумі 746267,77 грн., № 0001741200, в частині нарахування штрафу у сумі 42570,73 грн.

Стягнути з Головного управління ДФС у Дніпропетровській області за рахунок бюджетних асигнувань на користь Державного міжрайонного підприємства водопровідно-каналізаційного господарства «Дніпро-Західний Донбас» судовий збір у сумі 21766,02 грн.

Рішення суду набирає законної сили відповідно до ст. 255 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржене в порядку та у строки, встановлені ст. ст. 295, 297 Кодексу адміністративного судочинства України.

Повний текст рішення складений 30.08.2018 року.

Суддя В.В. Кальник