№ 7569595, 03.09.2009, Чернігівський окружний адміністративний суд

Справа № 2а-10123/09/2570

П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

"03" вересня 2009 р.                                         м. Чернігів          

Чернігівський окружний адміністративний суд у складі:

Головуючого-судді - Д’якова В.І.,                    

          при секретарі - Демченко О.А.,

          за участю представників позивача - Міхно Л.І., Паньковича О.Ф.,                     

представника відповідача                     -          Шолудька Є.С.,

          розглянувши у відкритому судовому засіданні в залі суду в м. Чернігові справу за адміністративним позовом Відкритого акціонерного товариства "Парафіївський цукровий завод" до Державної податкової інспекції в Ічнянському районі Чернігівської області про визнання недійсним рішення про застосування штрафних санкцій, -

ВСТАНОВИВ:

06.07.2009 року Відкрите акціонерне товариство "Парафіївський цукровий завод"(далі- ВАТ "Парафіївський цукровий завод") звернулося з позовом до Державної податкової інспекції в Ічнянському районі Чернігівської області (далі – ДПІ в Ічнянському районі) про визнання недійсним рішення від 12.02.2009 року №0000012200 про застосування штрафних санкцій за порушення позивачем 90- денного строку, передбаченого статтею 2 Закону України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті». Свої вимоги мотивує тим, що рішення було винесене з порушенням Закону України «Про внесення змін до Закону України Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті» від 31.05.2007 року № 1108-V, яким встановлено строк розрахунків за імпортними операціями до 180 календарних днів. А відповідно до листів Національного банку України та на підставі ст..58 Конституції України, у разі не завершення розрахунків за імпортними операціями резидентів станом на 01.01.2008 року на них поширюються норми Закону України №1108, тобто 180-денний строк розрахунків

В судовому засіданні представники позивача підтримали позовні вимоги в повному обсязі та зазначили, що рішення прийняте з порушенням чинного законодавства, відсутній сам факт порушення його вимог з боку позивача, а представники відповідача діяли упереджено і не в спосіб, визначений законодавством України.

Представник відповідача в судовому засіданні позовні вимоги не визнав, посилаючись на безпідставність вимог позивача та на обґрунтованість прийнятого рішення.

Розглянувши подані сторонами документи і матеріали, заслухавши пояснення сторін, всебічно і повно з’ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, об’єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд вважає, що позов не підлягає задоволенню з наступних підстав.

Перевіркою дотримання вимог валютного законодавства при здійсненні зовнішньоекономічних операцій ВАТ «Парафіївський цукровий завод» встановлено, що у періоді, який перевірявся, суб'єкт господарювання здійснював імпорт складових комплектного об'єкта - обладнання для корівника відповідно до договору купівлі-продажу № 1103 350 0607 від 20.06.2007 року, укладеного позивачем з фірмою IМS Аgгагtесhnік Наndels GmbH/Австрія.

Загальна сума Договору становить 439 232,77 Євро. Договором визначено (Додаток № 3 до Договору), що відвантаження товару здійснюється після одержання кінцевого підтвердження кредиту Австрійським Контрольним Банком та здійснення перерахування передоплати покупцем у розмірі 97 269,38 Євро.

На виконання умов імпортного договору ВАТ "Парафіївський цукровий завод" сплатив: 18 вересня 2007 року - 30000,0 Євро платіжним дорученням № 20 від 13 вересня 2007 року; 21 вересня 2007 року - 40000.0 Євро платіжним дорученням № 20 від 19 вересня 2007 року; 1 жовтня 2007 року - 27269,38 Євро платіжним дорученням № 22 від 1 жовтня 2007 року.

Фірма IМS Аgгагtесhnік Наndels GmbH в свою чергу поставила складові комплектного об'єкта - обладнання для корівника відповідно до 9 ВМД типу ІМ-40 а саме:

                    -ВМД № 102080000/8/060014 - загальна фактурна вартість 98246,46 грн., курс Євро - 7,31947, загальна вартість в Євро 13422,62 Євро, дата перетину кордону (відмітка Яворівської митниці) 30.11.2007 року, взято під митний контроль Чернігівською митницею 03.12.2007 року, розміщене на тимчасове зберігання під митним контролем на СТЗ 04.12.2007 року, дата завершення оформлення ВМД (відмітка Чернігівської митниці) 23.01.2008року;

                    -ВМД № 102080000/8/060017 - загальна фактурна вартість 98788,74 грн., курс Євро -7,35987, загальна вартість в Євро 13422,62 Євро, дата перетину кордону (відмітка Яворівської митниці) 01.12.2007 року, взято під митний контроль Чернігівською митницею 03.12.2007 року, розмішене на тимчасове зберігання під митним контролем на СТЗ 05.12.2007          року, дата завершення оформлення ВМД (відмітка Чернігівської митниці) 24.01.2008 року;

           -          ВМД № 102080000/8/060018 - загальна фактурна вартість 81860,89 грн., курс Євро -7,35987, загальна вартість в Євро 11122,60 Євро, дата перетину кордону (відмітка Яворівської митниці) 30.11.2007 року, взято під митний контроль Чернігівською митницею 03.12.2007 року, розмішене на тимчасове зберігання під митним контролем на СТЗ - 04.12.2007року, дата завершення оформлення ВМД (відмітка Чернігівської митниці) - 24.01.2008 року;

          -ВМД № 102080000/8/060021 - загальна фактурна вартість 98788,74 грн., курс Євро -7,35987, загальна вартість в Євро 13422,62 Євро, дата перетину кордону (відмітка Яворівської митниці) 03.12.2007 року, взято під митний контроль Чернігівською митницею 04.12.2007 року, розмішене на тимчасове зберігання під митним контролем на СТЗ - 05.12.2007 року, дата завершення оформлення ВМД (відмітка Чернігівської митниці) 24.01.2008 року;

           -          ВМД № 102080000/8/060026 - загальна фактурна вартість 726545,05 грн., курс Євро -7,404815, загальна вартість в Євро 98117,92 Євро, дата перетину кордону (відмітка Чопської митниці) 28.11.2007 року, взято під митний контроль Чернігівською митницею 03.12.2007 року, розмішене на тимчасове зберігання під митним контролем на СТЗ - 04.12.2007 року, дата завершення оформлення ВМД (відмітка Чернігівської митниці) 25.01.2008 року;

- ВМД № 102080000/8/060027 - загальна фактурна вартість 351375,80 грн., курсу Євро - 7,404815, загальна вартість в Євро 47452,34 Євро. дата перетину кордону (відмітка Чопської митниці) 28.11.2007 року, взято під митний контроль Чернігівською митницею 03.12.2007 року, розміщене на тимчасове зберігання під митним контролем на СТЗ - 04.12.2007 року, дата завершення оформлення ВМД (відмітка Чернігівської митниці) 25.01.2008 року;

- ВМД № 102080000/8/060029 - загальна фактурна вартість 650589,49 грн., курс Євро - 7,404815, загальна вартість в Євро 87860,33 Євро, дата перетину кордону (відмітка Ужгородської митниці) 30.11.2007 року, взято під митний контроль Чернігівською митницею 03.12.2007 року, розмішене на тимчасове зберігання під митним контролем на СТЗ - 05.12.2007 року, дата завершення оформлення ВМД (відмітка Чернігівської митниці) 25.01.2008 року;

- ВМД № 102080000/8/060030 загальною фактурною вартістю 323338,36 грн., курс Євро 7,404815, загальна вартість в Євро 43665,96 Євро. дата перетину кордону (відмітка Чопської митниці) 28.11.2007 року, взято під митний контроль Чернігівською митницею 03.12.2007 року, розміщене на тимчасове зберігання під митним контролем на СТЗ - 05.12.2007 року, дата завершення оформлення ВМД (відмітка Чернігівської митниці) 25.01.2008 року;

- ВМД № 102080000/8/060031 - загальною фактурною вартістю 444796,94 грн., курс Євро -7,404815, загальна вартість в Євро 60068,61 Євро, дата перетину кордону (відмітка Чопської митниці) 28.11.2007 року, взято під митний контроль Чернігівською митницею 03.12.2007 року, розміщене на тимчасове зберігання під митним контролем на СТЗ - 05.12.2007 року, дата завершення оформлення ВМД (відмітка Чернігівської митниці) 25.01.2008 року.

9 січня 2008 року до ДПІ у Ічнянському районі надійшло повідомлення Першого Чернігівського відділення КФ ВАТ СКБ "Дністер" про факт порушення ВАТ "Парафіївський цукровий завод" законодавчо встановлених строків розрахунків по здійснених платежах від 18 вересня 2007 року, від 21 вересня 2007 року та від 1 жовтня 2007 року за імпортною операцією за вищезазначеним договором.

За результатами перевірки було складено акт від 5 лютого 2009 року № 12-23/00372612, в якому зроблено висновок, що розрахунки по імпортній операції відповідно договору купівлі-продажу № 1103 350 0607 від 20.06.2007 року проведені з порушенням термінів передбачених ст. 2 Закону України "Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті" від 23 вересня 1994 року № 185/94-ВР (далі – Закон України №185/94) в результаті чого позивачу була нарахована пеня.

Відповідно до ст.2 Закону України № 185/94 (в редакції Закону, що діяла на дату порушення) імпортні операції резидентів, які здійснюються на умовах відстрочення поставки, в разі, коли таке відстрочення перевищує 90 календарних днів з моменту здійснення авансового платежу або виставлення векселя на користь постачальника продукції (робіт, послуг), що імпортується, потребують індивідуальної ліцензії Національного банку України.

Стаття 4 Закону України № 185/94 передбачає, що порушення резидентами строків, передбачених статями 1 і 2 цього Закону, тягне за собою стягнення пені за кожний день прострочення у розмірі 0,3 відсотка від суми неодержаної виручки (митної вартості недопоставленої продукції) в іноземній валюті, перерахованої у грошову одиницю України за валютним курсом Національного банку України на день виникнення заборгованості.

Так, відповідно до розрахунку на виконання умов імпортного договору ВАТ "Парафіївський цукровий завод" сплатив: 30000,0 Євро 18 вересня 2007 року, заборгованість виникла з 18 грудня 2007 року (курс Євро на 18 грудня 2007 року - 7,268465 грн.).

За ВМД № 102080000/8/060014 (дата завершення оформлення ВМД - 23.01.2008 року) поставлено частку обладнання митною вартістю 13422,62 Євро, кількість днів прострочення - 37 днів. Нараховано пені в сумі 10829,94 грн. ;

За ВМД №102080000/8/060017 (дата завершення оформлення ВМД - 24.01.2008 року) поставлено частку обладнання митною вартістю 13422,62 Євро, кількість днів прострочена - 38 днів. Нараховано пені в сумі 11122,64 грн.

          За ВМД № 102080000/8/060018 (дата завершення оформлення ВМД - 24.01.2008року) поставлено частку обладнання митною вартістю 3154,77 Євро, кількість днів прострочення - 38 днів. Нараховано пені в сумі 2612,87 грн.

          21 вересня 2007 року було сплачено 40000,0 Євро, заборгованість виникла з 21 грудня 2007 року (курс Євро на 21 грудня 2007 року - 7,246245 грн.).

          За ВМД № 102080000/8/060018 (дата завершення оформлення ВМД - 24.01.2008 року) поставлено частку обладнання митною вартістю 7967,83 Євро, кількість днів прострочення -35 днів. Нараховано пені в сумі 6061,48 грн.

За ВМД № 102080000/8/060021 (дата завершення оформлення ВМД - 24.01.2008 року) поставлено частку обладнання митною вартістю 13422,62 Євро, кількість днів прострочення - 35 днів. Нараховано пені в сумі 10213,22 грн.

За ВМД № 102080000/8/060026 (дата завершення оформлення ВМД - 25.01.2008 року) поставлено частку обладнання митною вартістю 18609,55 Євро, кількість днів прострочення - 36 днів. Нараховано пені в сумі 14564,08 грн.

1 жовтня 2007 року позивачем було сплачено 27269,38 Євро, заборгованість виникла з 31 грудня 2007 року (курс Євро на 31 грудня 2007 року - 7,419460 грн.)

За ВМД № 102080000/8/060026 (дата завершення оформлення ВМД - 25.01.2008 року) поставлено частку обладнання митною вартістю 27269,38 Євро, кількість днів прострочення - 26 днів. Нараховано пені в сумі 15781,64 грн.

Всього за результатами акту перевірки від 5 лютого 2009 року № 12-23/00372612, відповідно до рішення ДПІ у Ічнянському районі від 12 лютого 2009 року № 0000012200/24, ВАТ "Парафіївський цукровий завод" нарахована пеня за порушення законодавства у сфері ЗЕД в розмірі 71 185,87 грн.

          Відповідно до п.3.1 Постанови Правління Національного банку України «Про затвердження Інструкції про порядок здійснення контролю і отримання ліцензій за експортними, імпортними та лізинговими операціями» від 24.03.1999 року №136 (в редакції, що діяла на дату порушення) (далі – Інструкція), імпортні операції резидентів, які здійснюються на умовах відстрочення поставки, в разі, коли таке відстрочення перевищує 90 календарних днів з моменту здійснення авансового платежу, виставлення векселя на користь постачальника товару, що імпортується, або при застосуванні розрахунків у формі документарного акредитива з моменту здійснення банком платежу на користь нерезидента, потребують одержання ліцензії.

Вказане свідчить, що відлік терміну відстрочення пов’язаний із настанням однієї з подій, а саме: здійснення авансового платежу, або виставлення векселя на користь постачальника продукції (робіт, послуг), що імпортується, або, при застосуванні розрахунків у формі документарного акредитива, з моменту здійснення банком платежу на користь нерезидента.

Таким чином, відлік відстрочки починається з моменту внесення плати за товар.

Як вбачається з матеріалів справи, оплата за товар була здійснена покупцем згідно платіжних доручень 18 вересня 2007 року - 30000,0 Євро платіжним дорученням № 20 від 13 вересня 2007 року; 21 вересня 2007 року - 40000.0 Євро платіжним дорученням № 20 від 19 вересня 2007 року; 1 жовтня 2007 року - 27269,38 Євро платіжним дорученням № 22 від 1 жовтня 2007 року, шляхом перерахування коштів на валютний рахунок продавця.

Зі змісту згаданого Закону випливає, що відстрочення поставки закінчується моментом здійснення такої поставки.

          Згідно п. 1.1 Інструкції здійсненням поставки є оформлення ВМД (у випадку ввезення продукції на територію України, якщо така продукція згідно із законодавством України підлягає митному оформленню) або виконання нерезидентом усіх зобов'язань щодо поставки, покладених на нього за договором (в інших випадках).

          До того ж банк, як це передбачено п.3.3 Інструкції, знімає з контролю операцію резидента в разі імпорту на підставі ВМД (типу IM-40 «Імпорт», IM-41 "Реімпорт", IM-72 "Магазин безмитної торгівлі", IM-75 "Відмова на користь держави", IM-76 "Знищення або руйнування") та за наявності інформації про цю операцію в реєстрі ВМД.

Відповідно до п. 14 ст. 1 Митного кодексу України митне оформлення - виконання митним органом дій (процедур), які пов'язані із закріпленням результатів митного контролю товарів і транспортних засобів, що переміщуються через митний кордон України, і мають юридичне значення для подальшого використання цих товарів і транспортних засобів.

З 01.01.2008 року, згідно із Закону України від 31.05.2007 року № 1108-У „Про внесення змін до Закону України "Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті", передбачено збільшення строку зарахування виручки в іноземній валюті (відстрочення імпортних поставок) до 180 днів.

Імпортна операція позивача здійснювалася у 2007 році і розрахунки з порушенням 90-денного терміну було проведено у 2007 році, тобто до набрання чинності цим Законом.          Відповідно до ст. 58 Конституції України закони та інші нормативно-правові акти не мають зворотної дії в часі, крім випадків, коли вони пом'якшують або скасовують відповідальність.

Це означає, що до події, факту застосовується той закон (нормативно - правовий акт), під час якого вони настали або мали місце. Разом з тим. Конституція України, закріпивши частиною першою статті 58 норму щодо неприпустимості зворотної дії в часі законів та інших нормативно-правових актів, водночас передбачає їх зворотну дію в часі у випадках, кори вони пом'якшують або скасовують юридичну відповідальність особи, що є загальновизнаним принципом права. Тому, у разі не завершення 90-денного терміну розрахунків за імпортними операціями резидентів станом на 1 січня 2008 року, будуть поширюватися норми того закону, який скасовує або пом'якшує відповідальність резидента, тобто по операціях, по яких 90-денний термін розрахунків закінчився у 2007 році, подовження термінів не здійснюється.

Враховуючи наведене, суд вважає, що відповідач при проведенні перевірки та прийнятті рішення про застосування фінансових санкцій, діяв на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України, адже правомірно застосував фінансові санкції до відповідача, оскільки порушення вчинено позивачем в період дії попередньої редакції Закону України "Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті", яка передбачала 90 денний термін зарахування валютної виручки, а тому позовні вимоги про скасування рішення з підстав, наведених позивачем, задоволенню не підлягають.

          Керуючись ст.ст. 9, 69-71, 94, 97. 158-163 КАС України, Чернігівський окружний адміністративний суд, -

ПОСТАНОВИВ:

В задоволенні позовних вимог Відкритого акціонерного товариства "Парафіївський цукровий завод" до Державної податкової інспекції в Ічнянському районі Чернігівської області про визнання недійсним рішення про застосування штрафних санкцій - відмовити.

Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання заяви про апеляційне оскарження, якщо таку заяву не було подано. Якщо заяву про апеляційне оскарження було подано, але апеляційна скарга не була подана у встановлений строк, постанова набирає законної сили після закінчення цього строку. У разі подання апеляційної скарги постанова, якщо її не скасовано, набирає законної сили після закінчення апеляційного розгляду справи.

Постанова може бути оскаржена до Київського апеляційного адміністративного суду через суд першої інстанції, який ухвалив постанову. Заява про апеляційне оскарження подається протягом 10 днів з дня складення постанови в повному обсязі. Апеляційна скарга на постанову суду першої інстанції подається протягом 20-ти днів після подання заяви про апеляційне оскарження. Апеляційна скарга може бути подана без попереднього подання заяви про апеляційне оскарження, якщо скарга подається у строк, встановлений для подання заяви про апеляційне оскарження.

Суддя                                                                                 В.І. Д’яков

Постанова виготовлена в повному обсязі 09.09.2009 року.