Решение № 73690299, 23.04.2018, Херсонський окружний адміністративний суд

ХЕРСОНСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

____________

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

23 квітня 2018 р.м. ХерсонСправа № 821/396/1816 год. 04 хвил.

Херсонський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді: Хом'якової В.В.,

при секретарі: Перебийніс Н.Ю., за участю представників позивача Матвієнко І.А., Петрової Є.Д., представника відповідача ОСОБА_3,

розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом Головного управління ДФС у Херсонській області до ОСОБА_3 про стягнення податкового боргу,

встановив:

Головне управління Державної фіскальної служби у Херсонській області (позивач) звернулось до суду з адміністративним позовом до ОСОБА_3 про стягнення 6983 грн. 60 коп. податкового боргу по податку на доходи фізичних осіб та військовому збору. Позовні вимоги ґрунтуються на тому, що ОСОБА_3 отримав дохід в 2015 році у вигляді спадщини у сумі 100000 грн., але не сплатив податок на доходи в сумі 5000 грн. та військовий збір 1500 грн., не задекларував суму доходу у податковій декларації за 2015 рік. Грошові зобов'язання були визначені контролюючим органом за наслідками документальної позапланової перевірки, податкові повідомлення-рішення не оскаржені платником, тому є обов'язковими до виконання. Разом з тим, донараховані грошові зобов'язання були сплачені частково, тому позивач просить стягнути недоїмку та пеню, яка нарахована за період затримки.

Ухвалою суду від 02.03.2018 року відкрито провадження в адміністративній справі за позовом Головного управління ДФС у Херсонській області до ОСОБА_3 про стягнення податкового боргу та призначено справу до розгляду за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) учасників справи.

До суду 19.03.2018 надійшов відзив відповідача на адміністративний позов, в якому останній повністю заперечує проти позову та вказує, що ним дійсно була отримана спадщина вартістю 100 000 грн., проте 08.12.2015 року сплачено суму податку на доходи фізичних осіб у розмірі 5000 грн., суму військового збору у розмірі 1500 грн. та задекларовано отриманий дохід. Крім того, відповідач зазначає, що ним було сплачено додатково 375 грн. та 1250,00 грн. штрафних санкцій за нібито непогашений вчасно податковий борг, що підтверджується доданими копіями квитанцій від 14.12.2016.

На підставі ч.5 ст. 262 КАС України, суд вирішив проводити розгляд справи в судовому засіданні з повідомленням (викликом) сторін.

Справа розглядалась 18 квітня 2018 р. з перервою до 23 квітня 2018 року для надання необхідних доказів.

В судовому засіданні відповідач (ОСОБА_3.) в задоволенні позову просить відмовити за необґрунтованістю. Відповідач не заперечує отримання у спадок квартири вартістю 100 000 грн. , але зазначає, що 08.12.2015 року своєчасно було сплачено суму податкових зобов'язань з ПДФО в сумі 5000 грн. та з військового збору в сумі 1500 грн. та зазначені суми доходу отриманого у спадщину доходу було своєчасно задекларовано в декларації, поданої до фіскальної служби 20.02.16. Коли відповідач отримав поштою акт перевірки та особисто отримав податкові повідомлення-рішення, він звернувся до свого інспектора Херсонської ОДПІ, який повідомив, що оскільки ОСОБА_3 вже сплатив 5000 грн. ПДФО та 1500 грн. військового збору за отримане у спадщину майно та надав підтвердження оплати, то необхідно тільки доплатити 375 грн. та 1250 грн. за штрафними санкціями, що і було зроблено, та підтверджується платіжними квитанціями від 14.12.2016. Також за вказівкою інспектора ОСОБА_3. 07.08.17 подав уточнюючу податкову декларацію за 2015 рік із виправленнями та зменшенням суми ПДФО на 5000 грн. та військового збору на 1500 грн. Відповідач просить відмовити в позову, оскільки податковий борг відсутній.

Представники позивача (Головного управління Державної фіскальної служби у Херсонській області) прибули в судове засіданні, просять задовольнити позов в повному обсязі. Посилаються на те, що ОСОБА_3 не задекларував дохід від отримання спадщини в сумі 100000 грн. за 2015 рік. Оскільки цей дохід був від фізичної особи, що не була членом сім'ї першого ступеня споріднення, то він повинен був задекларувати податок з доходів фізичних осіб в сумі 5000 грн. та військовий збір в сумі 1500 грн. В дійсності ОСОБА_3 задекларував отримання іншого виду доходу, а саме - від продажу нерухомого майна в сумі 100000 грн., з якого і сплатив податки. Представники позивача також повідомили суд про те, що уточнююча декларації від ОСОБА_3 до Херсонської ОДПІ не надходила та не зареєстрована. При визначенні суми податкового боргу був врахований факт сплати штрафних санкцій відповідачем, на сплачену суму борг був зменшений.

Розглянувши подані документи і матеріали, заслухавши представників сторін, всебічно і повно з'ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, об'єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд встановив наступне.

Фізична особа (громадянин) ОСОБА_3, за даними податкового обліку з 25.12.2016 має податковий борг , який на день розгляду справи становить 6983,60 гривень, та складається з :

- 5372 грн. податку на доходи фізичних осіб, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування , з урахуванням переплати в сумі 1250 гривень, за рахунок несплати узгоджених грошових зобов'язань, які визначені згідно податкового повідомлення - рішення від 15.12.2016 №0014121305 на суму 6250 гривень (5000 грн. податку та 1250 грн. штрафних санкцій). Згідно п. 129.1.2 ст.129 Податкового кодексу України нарахована пеня в сумі 372 грн.,

- 1611,60 грн. військовому збору з урахуванням переплати в сумі 375 гривень, який виник за рахунок несплати узгоджених грошових зобов'язань, які визначені згідно податкового повідомлення - рішення від 15.12.2016 №0014131305 на суму 1875 грн. (1500 грн. основного платежу та 375 грн. штрафних санкцій). Згідно п. 129.1.2 ст.129 Податкового кодексу України нарахована пеня в сумі 111,60 грн.

Податкові повідомлення-рішення були прийняті на підставі акту перевірки Херсонської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Державної фіскальної служби у Херсонській області від 19.09.2016 №724/21-03-13-05/НОМЕР_1 "Про результати документальної позапланової невиїзної перевірки з питань оподаткування доходу, отриманого платником податку ОСОБА_3 , в результаті прийняття нею у спадщину чи дарунок коштів, майна, майнових чи не майнових прав за період з 01.01.2015 по 31.12.2015"

Документальною позаплановою невиїзною перевіркою було виявлено, що ОСОБА_3 подав податкову декларацію, в якій задекларував доход від продажу нерухомого майна в сумі 100 000 грн. та податок на доходи в розмірі 5000 грн. Підстави та правомірність декларування даного доходу контролюючий орган не перевіряв. В той же час перевірка встановила не відображення в податковій декларації суми доходу, отриманого у спадщину від фізичної особи, яка не є членом сім'ї першого ступеня споріднення, в розмірі 100000 грн. Також виявлено не нарахування та не перерахування до бюджету податку на доходи фізичних осіб на суму 5000 грн. з отриманого доходу (спадщини), що є порушенням п. 164.2.10 ст. 164 податкового кодексу України.

Перевіркою правильності визначення військового збору, який підлягає сплаті платником самостійно, встановлено (несплату) заниження суми військового збору за 2015 рік. Відповідно до п.п. 1.1 п. 16 прим. 1 підрозд. 10 розд. XX Податкового кодексу України платниками військового збору є особи, визначені п. 162.1 ст. 162 ПКУ, зокрема фізична особа - резидент, яка отримує доходи з джерела їх походження в Україні. Згідно з п.п. 1.2 п. 16 прим. 1 підрозділу 10 розд. XX Податкового кодексу України об'єктом оподаткування збором є доходи, визначені ст. 163 ПКУ, загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід, до якого включається, зокрема, дохід, отриманий платником податку у вигляді вартості успадкованого чи отриманого у дарунок майна. Ставка збору становить 1,5 відсотка від об'єкта оподаткування, визначеного п.п. 1.2 п. 16 прим. 1 підрозділу 10 розд. XX ПКУ . Таким чином, дохід платника податку фізичної особи, отриманий у вигляді вартості успадкованого чи отриманого у дарунок майна, включається до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу такого платника та підлягає оподаткуванню, з урахуванням норм ст. 174 ПКУ, військовим збором за ставкою 1,5 відсотка становить: 100000*1,5%= 1500,00 грн.

За висновками перевірки позивачем були сформовані та вручені ОСОБА_3 податкові повідомлення-рішення від 15.12.2016 №0014121305 на суму 5000 грн. податку на доходи фізичних осіб та 1250 грн. штрафних санкцій, від 15.12.2016 №0014131305 на суму 1500 грн. основного платежу та 375 грн. штрафних санкцій.

Податкові повідомлення-рішення були отримані ОСОБА_3 особисто, ним не оскаржені в установленому порядку, строк для сплати в добровільному порядку закінчився 25.12.2016. В цей термін ОСОБА_3 було сплачено 14.12.2016 штрафні санкції по ПДФО в сумі 1250 грн. та по військовому збору в сумі 375 грн., що не заперечується і позивачем.

Щодо донарахованої основної суми податку на доходу фізичних осіб та військового збору, то доказів сплати цих платежів суду не надано. Посилання відповідача на те, що ним були сплачені податки ще 08.12.2015 , суд вважає необґрунтованими, оскільки ці платежі були враховані в погашення податкових зобов'язань, які ОСОБА_3 визначив самостійно в поданій 20.02.2016 декларації з доходів у вигляді отримання доходу від продажу нерухомого майна. Фіскальна служба визначила дохід від отримання спадщини, що є іншим видом доходу.

Також не знайшли свого підтвердження доводи ОСОБА_3 щодо виправлення помилково поданої 20.02.16 декларації шляхом подання уточнюючої декларації 07.08.2017. Належних доказів подання уточнюючої декларації до Херсонської об'єднаної державної податкової інспекції відповідач суду не надав, а ГУ ДФС заперечує факт отримання такої уточнюючої декларації. Згідно пп. 49.9.1 п. 49.9 ст. 49 Податкового кодексу України податкова декларація, надана платником, вважається прийнятою за наявності на всіх аркушах, з яких складається податкова декларація та, за бажанням платника податків, на її копії, відмітки (штампу) контролюючого органу, яким отримана податкова декларація, із зазначенням дати її отримання, або квитанції про отримання податкової декларації у разі її подання засобами електронного зв'язку, або поштового повідомлення з відміткою про вручення контролюючому органу, у разі надсилання податкової декларації поштою.

Тому на день розгляду справи, сплачені ОСОБА_3 суми 5000грн. податку на доходи фізичних осіб та 1500 грн. військового збору були зараховані в погашення самостійно визначеної самим платником сум податкових зобов'язань, навіть, якщо вони визначені помилково, як стверджує відповідач. Суд зауважує, що платник не позбавлений права подати уточнюючу декларацію до Херсонської ОДПІ з урахуванням строків давності, визначених статтею 102 Податкового Кодексу України, та виправити помилку.

Таким чином , позивач мав сплатити 5000 грн. та 1250 грн. штрафних санкцій по ПДФО, 1500 грн. та 375 грн. штрафних санкцій по військовому збору, фактично ним сплачено 1250 грн. по ПДФО та 375 грн. по військовому збору, борг складає 5000грн. по ПДФО та 1500 грн. по військовому збору.

Також фіскальною службою нарахована пеня за несвоєчасну сплату заборгованості за період з 15.12.12016 по 19.09.2016, загальна сума пені по ПДФО склала 372 грн. та по військовому збору 111 грн. 60 коп.

Згідно приписів ст. 129 Податкового кодексу України. нарахування пені розпочинається, зокрема, : пп. 129.1.1. при нарахуванні суми грошового зобов'язання, визначеного контролюючим органом за результатами податкової перевірки, - починаючи з першого робочого дня, наступного за останнім днем граничного строку сплати платником податків податкового зобов'язання, визначеного цим Кодексом (у тому числі за період адміністративного та/або судового оскарження).

Пеня за кожний календарний день прострочення сплати грошового зобов'язання, включаючи день погашення, обчислюється з розрахунку 120 відсотків річних облікової ставки Національного банку України, діючої на кожний такий день.

Станом на день розгляду справи борг по ПДФО склав 5372 грн., по військовому збору 1611 грн. 60 коп., який позивач просить примусово стягнути з відповідача.

Відповідно до статті 67 Конституції України кожен зобов'язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом. Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів з 1 січня 2011 року регулюються Податковим кодексом України , п.п. 16.1.4 п. 16.1 ст. 16 якого передбачено, що платник податків зобов'язаний сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених цим Кодексом та законами з питань митної справи. Підпункт 14.1.156 п. 14.1 статті 14 ПК України визначає податкове зобов'язання як суму коштів, яку платник податків, у тому числі податковий агент, повинен сплатити до відповідного бюджету як податок або збір на підставі, в порядку та строки, визначені податковим законодавством .

Відповідно до п. 46.1 ст. 46 ПК України, податкова декларація, розрахунок (далі - податкова декларація) - документ, що подається платником податків (у тому числі відокремленим підрозділом у випадках, визначених цим Кодексом) контролюючому органу у строки, встановлені законом, на підставі якого здійснюється нарахування та/або сплата податкового зобов'язання, чи документ, що свідчить про суми доходу, нарахованого (виплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, суми утриманого та/або сплаченого податку.

Пунктом 54.1 ст. 54 ПК України визначено, що крім випадків, передбачених податковим законодавством, платник податків самостійно обчислює суму податкового та/або грошового зобов'язання та/або пені, яку зазначає у податковій (митній) декларації або уточнюючому розрахунку, що подається контролюючому органу у строки, встановлені цим Кодексом. Така сума грошового зобов'язання та/або пені вважається узгодженою.

При цьому, податкове зобов'язання, самостійно визначене платником податків оскарженню не підлягає (п. 56.11 ст. 56 ПК України), та має бути сплачене протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого цим Кодексом для подання податкової декларації, крім випадків, встановлених цим Кодексом (п. 57.1 ст. 57 ПК України).

Пунктом 57.3. ст. 57 ПК України передбачено, що у разі визначення грошового зобов'язання контролюючим органом за підставами, зазначеними у підпунктах 54.3.1 - 54.3.6 пункту 54.3 статті 54 цього Кодексу, платник податків зобов'язаний сплатити нараховану суму грошового зобов'язання протягом 10 календарних днів, що настають за днем отримання податкового повідомлення-рішення, крім випадків, коли протягом такого строку такий платник податків розпочинає процедуру оскарження рішення контролюючого органу.

У разі оскарження рішення контролюючого органу про нараховану суму грошового зобов'язання платник податків зобов'язаний самостійно погасити узгоджену суму, а також пеню та штрафні санкції за їх наявності протягом 10 календарних днів, наступних за днем такого узгодження.

Платники податку зобов'язані, зокрема: своєчасно сплачувати узгоджену суму податкових зобов'язань, а також суму штрафних (фінансових) санкцій, нарахованих контролюючим органом, та пені, за винятком суми, що оскаржується в адміністративному або судовому порядку (ст. 176 ПК України).

У встановленні законодавством України терміни узгоджені податкові зобов'язання відповідачем сплачені не були, як і не були оскаржені в адміністративному або судовому порядку.

Головним управлінням ДФС у Херсонській області вжито передбачені законодавством заходи щодо отримання заборгованості з обов'язкових платежів, однак у встановленні законодавством України терміни узгоджені податкові зобов'язання відповідачем сплачені не були.

Відповідно до пункту 59.1 статті 59 Податкового кодексу у разі коли платник податків не сплачує узгодженої суми грошового зобов'язання в установлені законодавством строки, орган державної податкової служби надсилає (вручає) йому податкову вимогу в порядку, визначеному для надсилання (вручення) податкового повідомлення-рішення. Сума узгодженого грошового зобов'язання (з урахуванням штрафних санкцій за їх наявності), але не сплаченого платником податків у встановлений цим Кодексом строк, а також пеня, нарахована на суму такого грошового зобов'язання за змістом підп.14.1.175 п.14.1ст.14 ПК України визнається податковим боргом. Відповідно до пункту 95.1 статті 95 ПК України, контролюючий орган здійснює за платника податків і на користь держави заходи щодо погашення податкового боргу такого платника податків шляхом стягнення коштів, які перебувають у його власності, а в разі їх недостатності - шляхом продажу майна такого платника податків, яке перебуває у податковій заставі.

У зв'язку з несплатою відповідачем узгодженої суми податкового зобов'язання позивачем сформована вимога про сплату боргу від 29.06.2017 № 1003-17. Згідно статті 89 розділу II ПК України № 2755-УІ податковим органом прийнято Рішення № 328 від 21.07.2017 про опис майна у податкову заставу.

Пункт 95.2 вказаної статті передбачає, що стягнення коштів та продаж майна платника податків провадяться не раніше ніж через 60 календарних днів з дня надіслання (вручення) такому платнику податкової вимоги.

Підпунктом 20.1.34 пункту 20.1 статті 20 ПК України встановлено, що контролюючі органи мають право звертатися до суду щодо стягнення коштів платника податків, який має податковий борг, з рахунків у банках, що обслуговують такого платника податків, на суму податкового боргу або його частини.

Під час розгляду справи відповідачем не було надано доказів сплати у добровільному порядку суми грошового зобов'язання у сумі 6983 грн. 60 коп. У зв'язку з цим, позовні вимоги підлягають задоволенню в повному обсязі.

Враховуючи вимоги ст. 139 КАС України, судові витрати з відповідача не стягуються.

Керуючись ст.ст. 6, 9, 14, 243-246, 255, 295 КАС України, суд

вирішив:

Задовольнити позов Головного управління Державної фіскальної служби у Херсонській області.

Стягнути податковий борг з фізичної особи (громадянина) ОСОБА_3, (рнокпп НОМЕР_1, ІНФОРМАЦІЯ_1), по податку на доходи фізичних осіб, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування (код платежу 11010500, рахунок розмежування казначейства, р/р 33117341700002, отримувач УДКСУ у м. Херсоні Херсонської обл., код 37959779, банк ГУДКСУ МФО 852010) в сумі 5372 гривні (п'ять тисяч триста сімдесят дві гривні), та по військовому збору ( код платежу 11011000) державний бюджет, р/р 31118063700002, отримувач УДКСУ у м. Херсоні Херсонської обл., код 37959779, банк ГУДКСУ МФО 852010) у сумі 1611,60 гривень (тисяча шістсот одинадцять гривен 60 копійок).

Рішення може бути оскаржене в апеляційному порядку безпосередньо до Одеського апеляційного адміністративного суду шляхом подачі апеляційної скарги в 30-денний строк з дня складання повного судового рішення, при цьому відповідно до п.п. 15.5 п. 15 розділу VII "Перехідні положення" КАС України до початку функціонування Єдиної судової інформаційно-телекомунікаційної системи апеляційні скарги подаються через суд першої інстанції,який ухвалив відповідне рішення.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо вона не була подана у встановлений строк. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після закінчення апеляційного розгляду справи.

Повний текст рішення виготовлений та підписаний 27 квітня 2018 р.

Суддя Хом'якова В.В.

кат. 8.2.3