Решение № 73253502, 06.04.2018, Окружний адміністративний суд міста Києва

ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД міста КИЄВА 01051, м. Київ, вул. Болбочана Петра 8, корпус 1Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

м. Київ

06 квітня 2018 року № 826/15508/17

Окружний адміністративний суд міста Києва у складі:

головуючого судді Шейко Т.І.,

розглянувши у письмовому провадженні адміністративну справу

за позовомТовариства з обмеженою відповідальністю «Капітель Сервіс»до Головного управління Державної фіскальної служби у м. Києві проскасування податкових повідомлень-рішень

встановив:

Товариство з обмеженою відповідальністю «Капітель Сервіс» звернулося до Окружного адміністративного суду міста Києва з позовом до Головного управління Державної фіскальної служби у м. Києві, в якому просило: - визнати неправомірним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 15 вересня 2017 року №7582615141; - визнати неправомірним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 15 вересня 2017 року №7572615141.

Позовні вимоги мотивовані тим, що податковий орган за наслідками проведеної документальної планової виїзної перевірки ТОВ «Капітель Сервіс» дійшов помилкового висновку про заниження товариством податку на прибуток підприємств на загальну суму 913531 грн. та заниження податку на додану вартість на суму 1129290 грн. по взаємовідносинах з ТОВ «Будконсалт Плюс», ТОВ «Вестерн Груп», ТОВ «Рокусс» та ТОВ «Гранітбудмонтаж», внаслідок чого 15 вересня 2017 року виніс податкові повідомлення-рішення №7582615141 та №7572615141.

В судовому засіданні представник позивача підтримав позовні вимоги та просив їх задовольнити у повному обсязі.

Представник відповідача заперечував проти задоволення позовних вимог, вказуючи на здійснення діяльності контрагентів позивача ТОВ «Будконсалт Плюс», ТОВ «Вестерн Груп», ТОВ «Рокусс» та ТОВ «Гранітбудмонтаж», спрямованої на вчинення операцій, пов'язаних з наданням податкової вигоди третім особам, оскільки господарська діяльність цих підприємств має ознаки нереальності здійснених операцій.

Заслухавши доводи та заперечення сторін, з урахуванням думки сторін, суд подальший розгляд справи здійснив у порядку письмового провадження.

Дослідивши матеріали справи, оцінивши наявні докази, суд встановив наступне.

Як вбачається із матеріалів справи, Головним управлінням ДФС у м. Києві було проведено документальну планову виїзну перевірку ТОВ «Капітель Сервіс» податкового законодавства за період з 01 січня 2014 року по 31 грудня 2016 року, валютного - за період з 01 січня 2014 року по 31 грудня 2016 року, єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування - за період з 01 січня 2014 року по 31 грудня 2016 року, про що складено Акт від 28 серпня 2017 року №366/26-15-14-01-03/32845801.

Перевіркою встановлено порушення вимог, зокрема, п. 44.1 ст. 44, ст. 134, п. 138.1, п. 138.2, п.п. 138.10.2 п.138.10 ст. 138, п.п. 139.1.9 п. 139.1 ст. 139 Податкового кодексу України, в результаті чого занижено податок на прибуток на загальну суму 913531,00 грн.; вимог п. 44.1 ст. 44, п. 185.1 ст. 185, п. 198.1, п. 198.3, п. 198.6 ст. 198, п. 192.1 ст. 192 Податкового кодексу України, в результаті чого занижено податок на додану вартість на загальну суму 1 129 290,00 грн.

У перевіряємому періоді позивач мав взаємовідносини, в тому числі, з ТОВ «Будконсалт Плюс», ТОВ «Вестерн Груп», ТОВ «Рокусс» та ТОВ «Гранітбудмонтаж».

Так, між ТОВ «Капітель Сервіс» (Підрядник) та ТОВ «Будконсалт Плюс» (Субпідрядник) було укладено Договір від 01 червня 2015 року №БК010515, за умовами якого Субпідрядник в межах договірної ціни виконує на свій ризик власними і залученими силами і засобами будівельно-монтажні роботи по влаштуванню бетонного каркасу на об'єкті «житловий будинок з об'єктами соціально-побутового призначення з підземним паркінгом по вул. Сагайдака, 101-А у Дніпровському районі м. Києва. Генпідрядник забезпечує безперервне і своєчасне фінансування будівництва. Розрахунки за виконані роботи проводяться Підрядником шляхом щомісячних платежів за виконані роботи на підставі актів (форма №КБ-2, форма №КБ-3), підписаних повноважними представниками сторін на протязі 20 днів після підписання представлених документів, на розрахунковий рахунок Субпідрядника.

01 вересня 2015 року між ТОВ «Капітель Сервіс» (Замовник) та ТОВ «Будконсалт Плюс» (Виконавець) укладено Договір №010915НЖ, відповідно до умов якого Виконавець зобов'язується виконати роботи Замовнику, зазначені в комерційній пропозиції, а Замовник прийняти і оплатити ці роботи. Найменування робіт - виготовлення і монтаж перил, стоянки для велосипедів з нержавіючої сталі, а також елементів декору з нержавіючої сталі та оргскла. Ціна цього Договору становить суму всіх замовлень Замовника на протязі строку дії Договору. Розрахунки за виконані роботи проводяться шляхом оплати Замовником після пред'явлення Виконавцем рахунку на оплату, або після підписання сторонами акта приймання виконаних будівельних робіт.

На виконання умов, передбачених вищевказаними Договорами, ТОВ «Капітель Сервіс» було надано первинні документи, на підставі яких встановлено, що роботи виконано на загальну суму 1 819 483,00 грн., у тому числі ПДВ 303 247,00 грн. Позивачем здійснено оплату за виконані роботи на загальну суму 1 686 026,89 грн.

Аналізом та перевіркою звітності встановлено, що позивачем до складу собівартості реалізованих робіт і послуг, відображеної в декларації з податку на прибуток за 2015 рік включено вартість робіт, виконаних ТОВ «Будконсалт Плюс» у загальній сумі 1516236,00 грн.

Станом на 31 грудня 2016 року кредиторська заборгованість ТОВ «Капітель Сервіс» перед ТОВ «Будконсалт Плюс» складала 133456,51 грн.

На час вказаних операцій директором ТОВ «Будконсалт Плюс» зазначено ОСОБА_1 Однак, за інформаційними базами даних ДФС, громадянин ОСОБА_1 23 січня 2017 року надав пояснення, відповідно до яких він зареєстрував підприємство за винагороду і після реєстрації цього підприємства жодного відношення до ведення фінансово-господарської діяльності не мав; фінансові документи не підписував і договори не заключав; де знаходяться офісні приміщення товариства йому не відомо, печаток та документів не отримував.

02 лютого 2015 року між ТОВ «Капітель Сервіс» (Підрядник) та ТОВ «Вестерн Груп» (Субпідрядник) укладено Договір №010215СП, на виконання умов якого Субпідрядник в межах договірної ціни виконує на свій ризик власними і залученими силами і засобами будівельно-монтажні роботи по влаштуванню бетонного каркасу на об'єкті «житловий будинок з об'єктами соціально-побутового призначення з підземним паркінгом по вул. Сагайдака, 101-А у Дніпровському районі м. Києва. Генпідрядник забезпечує безперервне і своєчасне фінансування будівництва. Розрахунки за виконані роботи проводяться Підрядником шляхом щомісячних платежів за виконані роботи на підставі актів (форма №КБ-2, форма №КБ-3), підписаних повноважними представниками сторін на протязі 20 днів після підписання представлених документів, на розрахунковий рахунок Субпідрядника.

01 лютого 2015 року між ТОВ «Капітель Сервіс» (Замовник) та ТОВ «Вестер Груп» (Виконавець) було укладено Договір №В-010215, відповідно до умов якого Виконавець зобов'язується виконати роботи Замовнику, зазначені в комерційній пропозиції, а Замовник - прийняти і оплатити ці роботи. Найменування робіт - виготовлення і монтаж перил, стоянки для велосипедів з нержавіючої сталі, а також елементів декору з нержавіючої сталі та оргскла. Ціна цього Договору становить суму всіх замовлень Замовника на протязі строку дії Договору. Розрахунки за виконані роботи проводяться шляхом оплати Замовником після пред'явлення Виконавцем рахунку на оплату, або після підписання сторонами акта приймання виконаних будівельних робіт.

Перевіркою на підставі наданих первинних документів, а саме: податкових накладних, актів виконаних робіт встановлено, що роботи виконано на загальну суму 984125,00 грн., в тому числі ПДВ 164021,00 грн.

Позивач здійснив оплату на адресу ТОВ «Вестер Груп» на загальну суму 740276,00 грн.

За даними податкової звітності контролюючим органом встановлено, що ТОВ «Капітель Сервіс» включило до складу собівартості реалізованих робіт і послуг та відобразило в декларації з податку на прибуток за 2015 рік вартість робіт від ТОВ «Вестер Груп» у сумі 820104,00 грн.

Аналізом бухгалтерської звітності встановлено, що станом на 31 грудня 2016 року кредиторська заборгованість ТОВ «Капітель Сервіс» перед ТОВ «Вестер груп» складає 243849,00 грн.

Відповідно до інформаційних баз ДФС України ТОВ «Вестер Груп» має 12 стан - припинено; свідоцтво платника ПДВ анульовано 20 січня 2016 року; основний вид діяльності - будівництво житлових і нежитлових будівель.

На час декларування вказаних господарських операцій керівником ТОВ «Вестер Груп» значився ОСОБА_2 Проте, ОСОБА_2, допитаний в рамках кримінального провадження №32016100100000093, повідомив, що жодного відношення до здійснення фінансово-господарської діяльності ТОВ «Вестер Груп» не має.

04 травня 2016 року між ТОВ «Капітель Сервіс» (Замовник) та ТОВ «Рокусс» (Підрядник) було укладено Договір підряду №04/05-16, предметом якого є виконання Підрядником ремонтно-будівельних робіт, обсяг і характер яких зазначені у додатках до Договору, на об'єктах, розташування яких визначається сторонами окремо у додатках до даного Договору.

ТОВ «Рокусс» виписані первинні документи, зокрема, податкові накладні, акти виконаних робіт на загальну суму 2718418,00 грн., в тому числі ПДВ - 453070,00 грн.

ТОВ «Капітель Сервіс» здіснено оплату на адресу ТОВ «Рокусс» на загальну суму 2362542,00 грн. Позивачем включено до складу собівартості реалізованих робіт і послуг та відображено в декларації з податку на прибуток за 2016 рік вартість робіт від ТОВ «Рокусс» у сумі 2265348,00 грн.

За даними бухгалтерського обліку станом на 31 грудня 2016 року кредиторська заборгованість перед ТОВ «Рокусс» складала 355876,00 грн.

Відповідно до інформаційних баз даних ДФС України контролюючим органом встановлено, що ТОВ «Рокусс» має 0 стан - платник податків за основним місцем обліку, свідоцтво платника ПДВ діюче від 01 квітня 2016 року; основний вид діяльності - організація будівництва будівель. Останній звіт з ПДВ подано за грудень 2016 року. Розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь фізичних осіб, і сум утриманого з них податку (Форма №1-ДФ) та звіт щодо основних фондів не подано.

01 вересня 2016 року між ТОВ «Капітель Сервіс» (Підрядник) та ТОВ «Гранітбудмонтаж» (Субпідрядник) було укладено Договір підряду №15/01/09/16, згідно з умовами якого Субпідрядник в межах договірної ціни виконує на свій ризик власними і залученими силами і засобами будівельно-монтажні роботи по влаштуванню бетонного каркасу на об'єкті будівництва торговельно-офісно-житлового центру з підземним паркінгом між вулицями Воровського, 15-А, О.Гончара, 38-Б, О.Гончара, 48/2 у Шевченківському районі м. Києва (секція 15, 15 пусковий комплекс).

Також 01 вересня 2016 року між цими товариствами було укладено Договір №13/01/09/16, відповідно до умов якого Субпідрядник в межах договірної ціни виконує на свій ризик власними і залученими силами і засобами будівельно-монтажні роботи по влаштуванню бетонного каркасу на об'єкті будівництва торговельно-офісно-житлового центру з підземним паркінгом між вулицями Воровського, 15-А, О.Гончара, 38-Б, О.Гончара, 48/2 у Шевченківському районі м. Києва (секція 13, 13 пусковий комплекс).

На виконання умов цих Договорів ТОВ «Гранітбудмонтаж» було виписано на адресу ТОВ «Капітель Сервіс» первинні документи на загальну суму 508879,00 грн., в тому числі ПДВ - 84813,00 грн. Оплату проведено на загальну суму 435000,00 грн. Вартість робіт від ТОВ «Гранітбудмонтаж» в сумі 424066,00 грн. ТОВ «Капітель Сервіс» включено до складу собівартості реалізованих робіт і послуг, відображеної в декларації з податку на прибуток за 2016 рік.

Кредиторська заборгованість станом на 31 грудня 2016 року перед ТОВ «Гранітбудмонтаж» складала 83828,70 грн.

Відповідно до інформаційних баз даних ДФС України основний вид діяльності ТОВ «Гранітбудмонтаж» організація будівництва будівель.

За даними податкової звітності останній звіт з ПДВ підприємством подано за вересень 2016 року; відповідно до відомостей про нарахування заробітної плати (доходу, грошового забезпечення) застрахованим особам за вересень 2016 року, кількість працюючих склала 1 особа; звіт щодо основних засобів не подано.

Податковою перевіркою встановлена невідповідність придбаних та реалізованих робіт, послуг по ланцюгу постачання ТОВ «Рокусс» та ТОВ «Гранітбудмонтаж», а також відсутність фізичних та технічних можливостей для вчинення задекларованих господарських операцій, відсутність достатньої кількості працюючих осіб, які б могли забезпечити задекларовані в звітності обсяги реалізації.

Згідно з п. 44.1 ст. 44 Податкового кодексу України для цілей оподаткування платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абз. 1 цього пункту.

Статтею 1 Закону України від 16.07.1999 №996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» визначено, що первинний документ - це документ, який містить відомості про господарську операцію та підтверджує її здійснення.

Аналіз цієї норми дає підстави вважати, що первинний документ згідно з цим визначенням містить дві обов'язкові ознаки: він має містити відомості про господарську операцію і підтверджувати її реальне (фактичне) здійснення.

Господарська операція - це дія або подія, яка викликає зміни в структурі активів та зобов'язань, власному капіталі підприємства.

Податкова накладна є звітним податковим документом і одночасно розрахунковим документом.

Податкова накладна виписується на кожну повну або часткову поставку товарів (робіт, послуг). У разі коли частка товару (робіт, послуг) не містить відокремленої вартості, перелік (номенклатура) частково поставлених товарів зазначається в додатку до податкової накладної у порядку, встановленому центральним органом державної податкової служби України, та враховується у визначенні загальних податкових зобов'язань.

Статтею 9 цього Закону встановлені вимоги до первинних документів, які є підставою для бухгалтерського та податкового обліку. Згідно з даною нормою підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Для контролю та впорядкування оброблених даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи. Такі первинні документи повинні мати обов'язкові реквізити: назву документа (форми); дату і місце складання; назву підприємства, від імені якого складено документи; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Відповідно до п.п. 14.1.36 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України господарська діяльність - діяльність особи, що пов'язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами.

Підпунктом 134.1.1. п. 134.1 ст. 134 Податкового кодексу України визначено, що об'єктом оподаткування є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які виникають відповідно до положень цього розділу.

Відповідно до п.п. 139.1.9 п. 139.1 ст. 139 Податкового кодексу України не включаються до складу витрат витрати, не підтверджені відповідними розрахунковими, платіжними та іншими первинними документами, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення бухгалтерського обліку та нарахування податку.

Пунктом 185.1 ст. 185 Податкового кодексу України передбачено, що об'єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з: а) постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до ст. 186 цього Кодексу у тому числі операції з передачі права власності на об'єкти застави позивачальнику (кредитору) на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об'єкта фінансового лізингу в користування лізингоотримувачу/орендарю; б) постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до ст. 186 цього Кодексу.

Відповідно до п. 198.3 ст. 198 Податкового кодексу України податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою п. 193.1 ст. 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв'язку з: придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг; придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті.

Нарахування податкового кредиту здійснюється незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом звітного податкового періоду.

При цьому, п. 198.6 ст. 198 Податкового кодексу України передбачено, що не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв'язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних податковими накладними/розрахунками коригування до таких податкових накладних чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими п. 201.11 ст. 201 цього Кодексу.

У разі коли на момент перевірки платника податку контролюючим органом суми податку, попередньо включені до складу податкового кредиту, залишаються не підтвердженими зазначеними цим пунктом документами, платник податку несе відповідальність відповідно до цього Кодексу.

З всього вищевикладеного слідує, що господарська діяльність суб'єкта господарювання має бути підтверджена первинними бухгалтерськими документами і задекларована не лише на папері, а й вчинена реально. Задля цього сторони господарської операції повинні мати відповідну мету, фізичну та технічну можливість, необхідні для здійснення діяльності, передбаченої статутними документами, активи; придбані по ланцюгу постачання товари/послуги мають відповідати кінцевій меті укладеної господарської операції тощо.

Відсутність у сторони договору наміру на здійснення господарських операцій, людських ресурсів, технічної можливості, приміщень, а також не своєчасне подання (або взагалі неподання) податкової звітності, вказує на фіктивність такої сторони господарського договору і, відповідно, ставить під сумнів вчинення з таким конрагентом господарських операцій.

Як неодноразово зазначав Верховний Суд України у своїх рішеннях, зокрема у справі К/826/15034/14 від 01.12.2015 року, №21-2430а16 від 22.11.2016 року, Верховний Суд у справі К/9901/1478/18 від 16.01.2018 року, - статус фіктивного, нелегального підприємства несумісний з легальною підприємницькою діяльністю. Господарські операції таких підприємств не можуть бути легалізовані навіть за формального підтвердження документами бухгалтерського обліку.

Таким чином, відповідач правомірно дійшов висновку про допущені позивачем порушення податкового законодавства, а тому обгрунтовано виставив позивачу оскаржуваними податковими повідомленнями-рішеннями фінансові зобов'язання та штрафні санкції.

З урахуванням викладеного, суд вважає позовні вимоги Товариства з обмеженою відповідальністю «Капітель Сервіс» не обгрунтованими, а тому відмовляє у їх задоволенні повністю.

Керуючись статтями 2, 77, 241-246, 250, Кодексу адміністративного судочинства України, Окружний адміністративний суд міста Києва -

в и р і ш и в:

У задоволенні позовних вимог Товариству з обмеженою відповідальністю «Капітель Сервіс» відмовити повністю.

Рішення набирає законної сили відповідно до статті 255 Кодексу адміністративного судочинства України.

Рішення може бути оскаржено до Київського апеляційного адміністративного суду в порядку та у строки, встановлені статтями 295- 297 Кодексу адміністративного судочинства України.

Суддя Т.І. Шейко