Решение № 72856170, 16.03.2018, Херсонський окружний адміністративний суд

ХЕРСОНСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

____________

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

16 березня 2018 р.м. ХерсонСправа № 821/167/1811 год. 20 хв.

Херсонський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді: Кисильової О.Й.,

при секретарі: Васильєвій В.В.,

за участю:

представника позивача - Неділька В.Г.,

представника відповідача - Незгоди Є.В.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні за правилами спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовом товариства з обмеженою відповідальністю "Шкіряний завод "Платан ЛТД" до Головного управління Державної фіскальної служби у Херсонській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень - рішень,

встановив:

Товариство з обмеженою відповідальністю "Шкіряний завод "Платан ЛТД" (далі - позивач, ТОВ "ШЗ "Платан ЛТД", Товариство) звернулось до суду з позовом до Головного управління Державної фіскальної служби у Херсонській області (далі- відповідач), в якому просить визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення відповідача від 15.01.2018 року № 0003741205 та № 0003751205.

Ухвалою від 29.01.2018 року у справі відкрито спрощене позовне провадження та призначено перше судове засідання на 22.02.2018 року о 11:00 год.

22.02.2018 року в судовому засіданні оголошено перерву для надання додаткових доказів по справі, розгляд справи призначено на 16.03.2018 року о 10:00 год.

Представник позивача у судовому засіданні позовні вимоги підтримав, пояснивши, що ТОВ "Шкіряний завод "Платан ЛТД" податковими деклараціями за 2016 рік від 22.02.2016 року № 9021714383 та за 2017 рік від 17.02.2017 року № 9022753604 самостійно задекларувало податкове зобов'язання по земельному податку. За результатами проведення камеральної перевірки позивача на предмет своєчасності сплати податкового зобов'язання по вказаному виду податку відповідачем виявлені порушення п. 287.3 ст. 287 ПК України та винесені податкові повідомлення-рішення від 15.01.2018 року №№ 0003741205, 0003751205, якими до Товариства застосовані штрафні санкції на загальну суму 8316,63 грн. за несвоєчасну сплату податку за землю. Позивач вважає спірні повідомлення-рішення незаконними з тих підстав, що ТОВ "ШЗ "Платан ЛТД" своєчасно сплачувало суми задекларованого зобов'язання. У зв'язку з існуючим податковим боргом відповідач спрямовув кошти на погашення податкового боргу в порядку черговості його виникнення, внаслідок чого не з вини позивача сплата податкового зобов'язання проводила не своєчасно, що позбавляло відповідача права нараховувати штрафні санкції. Просить адміністративний позов задовольнити повністю.

Представник відповідача у судовому засіданні проти позову заперечив, мотивуючи тим, що Головним управлінням ДФС у Херсонській області проведена камеральна перевірка з питання своєчасності сплати ТОВ "ШЗ "Платан ЛТД" податкового зобов'язання по земельному податку, визначеного податковими деклараціями за 2016-2017 роки та податковим повідомленням-рішенням від 18.07.2017 року № 0030181205. За результатами перевірки складений акт від 15.12.2017 року № 002492/21-22-12-05/00307974. Перевіркою встановлено систематичну несвоєчасну сплату позивачем зобов'язань по земельному податку, на підставі чого за затримку сплати грошового зобов'язання на 211, 201, 190, 180, 171, 152, 127, 121, 91, 60 календарних днів на загальну суму 30948,30 грн. нарахована штрафна санкція у розмірі 20% - 6189,66 грн. та винесено податкове повідомлення - рішення від 15.01.2018 року № 0003741205; за затримку сплати на 30 та 25 календарних днів на загальну суму 21269,70 грн. - штрафна санкція у розмірі 10% - 2126,97 грн. та винесено податкове повідомлення - рішення від 15.01.2018 року № 0003751205. Також відповідач зауважує, що протягом 2015 - 2017 років позивач постійно не своєчасно сплачував узгоджені зобов'язання, визначені податковими деклараціями, та всі роки на обліковій картці Товариства рахувався податковий борг. Просить суд відмовити у задоволені позову в повному обсязі.

Заслухавши пояснення представників сторін, вивчивши та дослідивши матеріали справи, суд встановив наступні обставини.

За товариством з обмеженою відповідальністю "Шкіряний завод "Платан ЛТД" обліковувалися грошові зобов'язання з земельного податку, які самостійно задекларовані відповідно до податкової декларації з плати за землю (земельний податок) від 22.02.2016 року № 9021714383 у сумі 38606,34 грн., податкової декларації з плати за землю (земельний податок) від 17.02.2017 року № 9022753604 у сумі 51112,48 грн. та нараховані контролюючим органом за результатами винесення податкового повідомлення-рішення (форми "Ш2) від 18.07.2017 року № 0030181205 у сумі 17011,00 грн.

15.12.2018 року Головним управлінням ДФС у Херсонській області проведена камеральна перевірка ТОВ Шкіряний завод "Платан ЛТД" з питання своєчасності сплати податкового зобов'язання по земельному податку, визначеного податковими деклараціями за 2016-2017 роки та податковим повідомленням-рішенням від 18.07.2017 року № 0030181205.

За результатами перевірки складений акт від 15.12.2017 року № 002492/21-22-12-05/00307974 (далі - Акт перевірки), яким встановлене порушення п. 287.3 ст. 287 Податкового кодексу України від 01.12.2010 року № 2755-VІ, а саме: підприємством несвоєчасно сплачені податкові зобов'язання по земельному податку, які нараховані відповідно до:

- податкової декларації з плати за землю (земельний податок) від 22.02.2016 року №9021714383 з граничними термінами сплати до 30.11.2016 року, 30.12.2016 року, 30.01.2017 року;

- податкової декларації з плати за землю (земельний податок) від 17.02.2017 року №9022753604 з граничними термінами сплати до 02.03.2017 року, 30.03.2017 року, 30.04.2017 року, 30.05.2017 року, 30.06.2017 року, 30.07.2017 року, 30.08.2017 року, 30.09.2017 року;

- податкового повідомлення-рішення (форми "Ш") від 18.07.2017 року № 0030181205 з граничними термінами сплати до 04.08.2017 року.

Згідно розрахунку штрафних санкцій ТОВ Шкіряний завод "Платан ЛТД" допущено затримку сплати зобов'язання на 211, 201, 190, 180, 171, 152, 127, 121, 91, 60 календарних днів на загальну суму 30948,30 грн., на підставі чого відповідачем винесене податкове повідомлення - рішення від 15.01.2018 року № 0003741205, яким нараховані відповідно до п. 126.1 ст. 126 ПК України штрафні санкції у розмірі 20% від суми зобов'язання, що складає 6189,66 грн.

За затримку сплати грошового зобов'язання на 30 та 25 календарних дні на загальну суму 21269,70 грн. відповідачем винесене податкове повідомлення - рішення від 15.01.2018 року № 0003751205, яким нараховані відповідно до п. 126.1 ст. 126 ПК України штрафні санкції у розмірі 10% від суми зобов'язання - 2126,97 грн.

Судом досліджені надані позивачем платіжні доручення та встановлені факти сплати ТОВ Шкіряний завод "Платан ЛТД" коштів в рахунок погашення боргу з земельного податку, а саме: платіжне доручення від 16.01.2017 року № 1481 у сумі 65667,60 грн. (стягнення в рахунок погашення боргу за рішенням суду від 22.11.2016р.); платіжне доручення від 27.01.2017 року № 909 у сумі 17762,40 грн. (погашення боргу за рішенням суду від 22.11.2016р.); платіжне доручення від 29.08.2017 року № 1110 у сумі 50734,45 грн. (погашення боргу); платіжне доручення від 01.02.2017 року № 916 у сумі 3217,20 грн. (земельний податок за грудень 2016р.); платіжне доручення від 28.02.2017 року № 968 у сумі 4259,37 грн. (земельний податок за січень 2017р.); платіжне доручення від 06.04.2017 року № 1004 у сумі 4259,37 грн. (земельний податок за лютий 2017р.); платіжне доручення від 19.06.2017 року № 95 у сумі 8518,74 грн. (земельний податок за квітень, травень 2017р.); платіжне доручення від 19.07.2017 року № 123 у сумі 8518,74 грн. (земельний податок за червень, липень 2017р.); платіжне доручення від 08.08.2017 року № 1087 у сумі 4259,37 грн. (земельний податок за липень 2017р.); платіжне доручення від 28.09.2017 року № 1134 у сумі 4259,37 грн. (земельний податок за серпень 2017р.); платіжне доручення від 20.10.2017 року № 1151 у сумі 4259,37 грн. (земельний податок за вересень 2017р.); платіжне доручення від 15.11.2017 року № 1184 у сумі 4734,36 грн. (земельний податок за жовтень 2017р.); платіжне доручення від 10.01.2018 року № 1211 у сумі 4259,37 грн. (земельний податок за листопад 2017р.).

Надаючи оцінку правомірності прийняття відповідачем оскаржуваних податкових повідомлень-рішень, суд вважає за необхідне врахувати наступні обставини та положення законодавства.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів врегульовані Податковим кодексом України, який, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов'язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов'язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.

Відповідно до п.п. 16.1.4 ПК України, 16.1. платник податків зобов'язаний сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених цим Кодексом та законами з питань митної справи.

Пунктом 31.1 статті 31 ПК України передбачено, що строком сплати податку та збору визнається період, що розпочинається з моменту виникнення податкового обов'язку платника податку із сплати конкретного виду податку і завершується останнім днем строку, протягом якого такий податок чи збір повинен бути сплачений у порядку, визначеному податковим законодавством. Податок чи збір, що не був сплачений у визначений строк, вважається не сплаченим своєчасно.

Згідно зі ст. 35 ПК України сплата податків та зборів здійснюється в грошовій формі у національній валюті України, крім випадків, передбачених цим Кодексом або законами з питань митної справи. Сплата податків та зборів здійснюється в готівковій або безготівковій формі, крім випадків, передбачених цим Кодексом або законами з питань митної справи. Порядок сплати податків та зборів встановлюється цим Кодексом або законами з питань митної справи для кожного податку окремо.

Статтею 36 ПК України передбачено, що податковим обов'язком визнається обов'язок платника податку обчислити, задекларувати та/або сплатити суму податку та збору в порядку і строки, визначені цим Кодексом, законами з питань митної справи. Податковий обов'язок виникає у платника за кожним податком та збором. Податковий обов'язок є безумовним і першочерговим стосовно інших неподаткових обов'язків платника податків, крім випадків, передбачених законом. Виконання податкового обов'язку може здійснюватися платником податків самостійно або за допомогою свого представника чи податкового агента. Відповідальність за невиконання або неналежне виконання податкового обов'язку несе платник податків, крім випадків, визначених цим Кодексом або законами з питань митної справи.

Відповідно до ст. 38 ПК України виконанням податкового обов'язку визнається сплата в повному обсязі платником відповідних сум податкових зобов'язань у встановлений податковим законодавством строк. Сплата податку та збору здійснюється платником податку безпосередньо, а у випадках, передбачених податковим законодавством, - податковим агентом, або представником платника податку. Спосіб, порядок та строки виконання податкового обов'язку встановлюються цим Кодексом та законами з питань митної справи.

За приписами п.п. 49.18.1 п. 49.18 ст. 49 ПК України податкові декларації, крім випадків, передбачених цим Кодексом, подаються за базовий звітний (податковий) період, що дорівнює, зокрема, календарному місяцю (у тому числі в разі сплати місячних авансових внесків) - протягом 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) місяця.

Пунктом 57.1 статті 57 ПК України передбачено, що платник податків зобов'язаний самостійно сплатити суму податкового зобов'язання, зазначену у поданій ним податковій декларації, протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого цим Кодексом для подання податкової декларації, крім випадків, встановлених цим Кодексом.

У разі наявності у платника податків податкового боргу контролюючі органи зобов'язані зарахувати кошти, що сплачує такий платник податків, в рахунок погашення податкового боргу згідно з черговістю його виникнення незалежно від напряму сплати, визначеного платником податків. У такому ж порядку відбувається зарахування коштів, що надійдуть у рахунок погашення податкового боргу платника податків відповідно до статті 95 цього Кодексу або за рішенням суду у випадках, передбачених законом. Спрямування коштів платником податків на погашення грошового зобов'язання перед погашенням податкового боргу забороняється, крім випадків спрямування цих коштів на виплату заробітної плати та єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування (п. 87.9 ст.87 ПК України).

Тобто, пунктом 87.9 ст. 87 ПК України встановлено обов'язок податкового органу зараховувати кошти платника податку в рахунок погашення податкового боргу згідно із черговістю, незалежно від визначення напряму сплати самим платником.

У свою чергу пунктом. 126.1 статті 126 ПК України визначено, що у разі якщо платник податків не сплачує узгоджену суму грошового зобов'язання (крім випадків, передбачених пунктом 126.2 цієї статті) протягом строків, визначених цим Кодексом, такий платник податків притягується до відповідальності у вигляді штрафу у таких розмірах: при затримці до 30 календарних днів включно, наступних за останнім днем строку сплати суми грошового зобов'язання, - у розмірі 10 відсотків погашеної суми податкового боргу; при затримці більше 30 календарних днів, наступних за останнім днем строку сплати суми грошового зобов'язання, - у розмірі 20 відсотків погашеної суми податкового боргу.

Із аналізу наведених вище норм ПК України слідує, що дані положення визначають алгоритм дій податкового органу у разі надходження коштів платника податку, який має податковий борг, проте не встановлюють відповідальності платника податків у вигляді штрафу внаслідок дій податкового органу щодо зарахування коштів платника податку на погашення податкового боргу згідно із черговістю.

Таким чином, суд вважає, що обов'язок податкового органу щодо зарахування коштів платника податку на погашення існуючого податкового боргу обмежується пунктом 87.9 ст. 87 ПК України, натомість правом застосовувати штрафні санкції до платника податку контролюючий орган наділений тільки у разі, якщо такий платник несвоєчасно сплатив суму грошового зобов'язання, зазначену ним у платіжному документі.

Зважаючи на викладене вище, суд дійшов висновку, що у відповідача відсутні повноваження застосовувати штрафні санкції до позивача, кошти якого автоматично, не залежно від встановленого ним в платіжних дорученнях напряму сплати, зараховуються на погашення раніше існуючого податкового боргу. Відтак, відповідальність позивача у вигляді застосування до нього штрафних санкцій у даному випадку не має правових підстав.

Зазначені висновки узгоджуються з правовою позицією Вищого адміністративного суду України, викладеною у постанові від 21.07.2016 року у справі К/800/9365/16.

Згідно із частиною 2 статті 77 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Відповідач належними та допустимими доказами не довів правомірності винесених ним податкових повідомлень-рішень про застосування до позивача штрафу на загальну суму 8316,63 грн., а тому суд вважає обґрунтованими позовні вимоги ТОВ "Шкіряний завод "Платан ЛТД" та задовольняє позов у повному обсязі.

За правилами частини 1 статті 139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб'єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Керуючись статтями 9, 14, 73-78, 90, 242- 246, 250, 255 КАС України, суд, -

вирішив:

Адміністративний позов задовольнити повністю.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 15.01.2018 року № 0003741205, яким до ТОВ "Шкіряний завод "Платан ЛТД" застосовано штраф за платежем земельний податок з юридичних осіб у розмірі 6189,66 грн.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 15.01.2018 року № 0003751205, яким до ТОВ "Шкіряний завод "Платан ЛТД" застосовано штраф за платежем земельний податок з юридичних осіб у розмірі 2126,97 грн.

Стягнути на користь товариства з обмеженою відповідальністю "Шкіряний завод "Платан ЛТД" (код ЄДРПОУ 00307974) судові витрати зі сплати судового збору в сумі 1762 (одна тисяча сімсот шістдесят дві) грн. за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління Державної фіскальної служби у Херсонській області (код ЄДРПОУ 39394259).

Рішення може бути оскаржене в апеляційному порядку безпосередньо до Одеського апеляційного адміністративного суду шляхом подачі апеляційної скарги в 30-денний строк з дня складання повного судового рішення, при цьому відповідно до п.п. 15.5 п. 15 розділу VII "Перехідні положення" КАС України до початку функціонування Єдиної судової інформаційно-телекомунікаційної системи апеляційні скарги подаються через суд першої інстанції,який ухвалив відповідне рішення.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо вона не була подана у встановлений строк. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після закінчення апеляційного розгляду справи.

Повний текст рішення виготовлений та підписаний 21 березня 2018 р.

Суддя Кисильова О.Й.

кат. 8.3.13