№ 57612090, 04.04.2016, Рівненський окружний адміністративний суд

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

Справа № 817/2863/15

04 квітня 2016 року м. Рівне

Рівненський окружний адміністративний суд у складі судді Гломба Ю.О. за участю секретаря судового засідання Янчар О.П. та сторін і інших осіб, які беруть участь у справі:

позивача: представник ОСОБА_1,

відповідача: представник ОСОБА_2,

розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом

Фізичної особи-підприємця ОСОБА_3 доДержавної податкової інспекції у м. Рівному Головного управління ДФС у Рівненській області про визнання дій неправомірними, визнання протиправними рішень

ВСТАНОВИВ :

Фізична особа-підприємець ОСОБА_3 звернувся до Рівненського окружного адміністративного суду із позовом до Державної податкової інспекції у м. Рівному Головного управління Державної фіскальної служби у Рівненській області про:

визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення №0001501742 від 03.08.2015;

визнання протиправною та скасування вимоги №Ф-026 від 15.07.2015;

визнання протиправним та скасування Рішення про застосування штрафних санкцій за донарахування територіальним органом ДФС або платником своєчасно не нарахованого єдиного внеску № НОМЕР_1 від 03.08.2015;

визнання протиправною та скасування вимоги №Ф-031 від 21.08.2015;

визнання протиправним та скасування Рішення про застосування штрафних санкцій за донарахування територіальним органом ДФС або платником своєчасно не нарахованого єдиного внеску № НОМЕР_2 від 21.08.2015;

визнання неправомірними дій щодо зменшення задекларованих податкових зобов'язань в сумі 1622253грн. та податкового кредиту в сумі 1723353грн.

В обґрунтування позову зазначає, що дії контролюючого органу щодо проведення позапланової документальної виїзної перевірки є неправомірними, оскільки наказ на проведення вказаної перевірки №424 від 07.07.2015 оскаржений позивачем в судовому порядку та постановою Рівненського окружного адміністративного суду від 05.08.2015 у справі 817/1971/15 визнаний протиправним та скасований. Вказує, що жодних первинних документів контролюючий орган для проведення перевірки не витребовував, а тому висновки перевірки про завищення витрат за перевіряємий період та заниження оподатковуваного доходу є безпідставними та необґрунтованими.

Крім того, вказує на неправомірність донарахування єдиного внеску за 2014 рік, що підтверджується даними акта перевірки про відсутність у позивача об'єкта оподаткування. Вказуючи в акті перевірки про відсутність об'єктів оподаткування по операціям з придбання/реалізації товарно-матеріальних цінностей контролюючий орган фактично стверджує про відсутність доходу від підприємницької діяльності. Таким чином, відсутня база для такого нарахування та сплати єдиного внеску, а тому донарахування єдиного внеску за 2014 рік є неправомірним. У зв'язку з чим, вимоги про сплату боргу (недоїмки) та рішення про застосування штрафних санкцій за несвоєчасну сплату ЄСВ є протиправними та підлягають скасувати.

Представник позивача в судовому засіданні адміністративний позов підтримав з наведених у ньому підстав, просив задовольнити в повному обсязі.

Відповідач ОСОБА_4 податкова інспекція у м. Рівному Головного управління ДФС у Рівненській області позов не визнав, подав письмове заперечення (а.с.52-55 т.2). Представник відповідача в судовому засіданні пояснила, що до ДПІ у м. Рівному ГУ ДФС в Рівненській області надійшла постанова старшого слідчого відділу розслідування злочинів у сфері господарської діяльності слідчого управління УМВС України в Рівненській області "Про призначення позапланової документальної перевірки фізичної особи-підприємця ОСОБА_3, (код НОМЕР_3), щодо дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства України за період з 01.01.2012 по звітний період 2015". У зв'язку з чим, 07.07.2015 контролюючим органом прийнято наказ № 424 про проведення позапланової виїзної документальної перевірки ФОП ОСОБА_3 Позивачу 09.07.2015 вручено наказ та направлення на перевірку, а також лист про надання інформації та документів щодо здійснення господарської діяльності за період з 01.01.2012 по 31.12.2015. Станом на дату підписання акта жодних первинних документів, накладних, податкових накладних, витратних документів повязаних з здійсненням господарської діяльності ФОП ОСОБА_3 не надано. В зв'язку з ненаданням документів, не можливо встановити вид транспорту, розмір витрат, особу, яка понесла дані витрати, можливість здійснення таких операцій з урахуванням оперативності проведення операції та віддаленості контрагентів один від одного.

За результатами перевірки ФОП ОСОБА_3 встановлено порушення п.138.2, п.138.4 ст.138, п.177.2, п.177.4 ст.177 Податкового кодексу України, в результаті чого занижено оподатковуваний дохід за 2014 рік на суму 3715184,00 грн. За результатами перевірки збільшено чистий оподаткований дохід на суму 3715184,00 грн. Таким чином, відповідно до результатів перевірки встановлено, що чистий дохід ОСОБА_3 в 2014 році становить 3723320,00 грн., що на 3715184,00 грн. більші задекларовано.

Представник відповідача пояснила, що на підставі даних перевірки позивачу донараховано податок на доходи фізичних осіб від зайняття підприємницькою діяльністю за 2014 рік в розмірі 628820,76 грн. До позивача застосовано штрафну (фінансову) санкцію в розмірі 314920,38 грн. У зв'язку з не надання до перевірки жодних документів щодо господарської діяльності на підставі п.121.1 ст.121 Податкового кодексу України до позивача застосовано штрафну (фінансову) санкцію по податку з доходів фізичних осіб в сумі 510 грн.

Крім того, перевіркою встановлено порушення ФОП ОСОБА_3 Закону України "Про збір та облік єдиного внеску на загальнообовязкове державне соціальне страхування". Позивачем подано звіт по єдиному соціальному внеску та таблицю 1 "Нарахування єдиного внеску на загальнообовязкове державне соціальне страхування фізичними особами-підприємцями" відповідно до якого сума доходу, заявлена в податковій декларації становить - 8136,00 грн. та нараховано єдиного внеску - 2823,18 грн. За результатами перевірки позивачу донараховано єдиний внесок на суму 83396,58 грн. про що надіслано відповідні вимоги та прийнято рішення про застосування штрафу за донарахування своєчасно не нарахованого єдиного внеску.

Вказала, що ненадання на вимогу органу державної податкової служби документів, що підтверджують показники, відображені у податковій звітності, відсутність технічної можливості виконання господарських операцій у задекларованих обсягах, не ствердження факту отримання активу від контрагентів є достатнім та допустимим доказом невідповідності задекларованих і фактичних даних господарських операцій для податкового обліку платника податків. У разі відсутності реального руху активів право формування податкового кредиту відсутнє.

Зазначила, що акт перевірки не є рішеннями суб'єктів владних повноважень, не спричиняє виникнення будь-яких прав і обовязків осіб чи субєктів владних повноважень, а отже не породжують правовідносин, що можуть бути предметом спору. У зв'язку з чим позовні вимоги в цій частині підлягають закриттю.

На підставі викладено, представник відповідача просила відмовити в задоволенні адміністративного позову в повному обсязі за безпідставністю вимог.

Заслухавши пояснення представників сторін, встановивши фактичні обставини справи, перевіривши їх доказами, дослідженими в судовому засіданні, оцінивши їх у сукупності, відповідно до вимог закону, суд встановив наступне.

ОСОБА_3 зареєстрований як фізична особа-підприємець виконавчим комітетом Рівненської міської ради 12.11.2001; взятий на облік як платник податків ДПІ у м. Рівне; є платником податку на додану вартість відповідно до свідоцтва серія НБ №550573 від 21.10.2013 №200146810; види діяльності за КВЕД: діяльність посередників у торгівлі деревиною, будівельними матеріалами та санітарно-технічними виробами; надання послуг перукарями та салонами краси; оптова торгівля іншими товарами господарського призначення; діяльність посередників у торгівлі паливом, рудами, металами та промисловими хімічними речовинами; неспеціалізована оптова торгівля, про що зазначено безпосередньо в акті перевірки та сторонами не заперечується (аркуш акта 3, а.с.74 т.2, а.с.206-207 т.4).

Судом встановлено, що на підставі постанови старшого слідчого відділу розслідування злочинів у сфері господарської діяльності слідчого управління УМВС України в Рівненській області майора міліції ОСОБА_5 від 23.05.2015 "Про призначення позапланової документальної перевірки фізичної особи-підприємця ОСОБА_3, РНОКПП НОМЕР_3 щодо дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства України за період з 01.01.2012 по звітний період 2015р." (а.с.10-12 т.5), наказу про проведення позапланової документальної перевірки №424 від 07.07.2015 та направлення №105/394/17-16-17-01 від 07.07.2015 (а.с.96-97 т.2), відповідно до пп.78.1.11 п.78.1, п.78.4 ст.78, ст.81, ст.82 Податкового кодексу України в період з 07.07.2015 на протязі п'яти робочих днів уповноваженою особою Державної податкової інспекції у м. Рівному ГУ ДФС у Рівненській області проведена позапланова документальна виїзна перевірка ФОП ОСОБА_3, РНОКПП НОМЕР_3, з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства України за період з 01.01.2012 по 31.05.2015.

За результатами перевірки складено акт №74/17-16-17-01/НОМЕР_3 від 15.07.2015 (а.с.73-91 т.2), відповідно до висновків якого перевіркою встановлено порушення:

1) перевіркою правильності визначення оподатковуваного доходу, відображеного в декларації про доходи за 2014 рік встановлено розбіжності в сумі 3715184 грн. Включення в декларацію про доходи перекручених даних, що привело до заниження оподатковуваного доходу за 2014 рік, чим порушено п.138.2, п.138.4 ст.138, п.177.2, п.177.4 ст.177 Податкового кодексу України.

Відповідно до п.164.3 ст.164, п.167.1 ст.167, п.177.1, п.177.2, п.177.4 ст.177 Податкового кодексу України донарахована за результатами перевірки сума податку на доходи фізичних осіб від зайняття підприємницькою діяльністю за 2014 рік становить 628820,76 грн.;

2) пп.48.5.1 п.48.5, п.48.7 ст.48, п.185.1 ст.185, п.188.1 ст.188, п.198.1, п.198.3, п.198.6 ст.198 Податкового кодексу України, в результаті чого у ФОП ОСОБА_3 відсутні об'єкти оподаткування по операціях з придбання та продажу товарів (послуг) у підприємств-постачальників/покупців за перевіряємий період. Таким чином, за результатами перевірки зменшено:

- податкові зобов'язання в сумі 1622253 грн. в т.ч. березень 2014 року - 82502 грн., квітень 2014 року - 916021 грн., травень 2014 року - 89305 грн., липень 2014 року - 166201 грн., серпень 2014 року - 302983 грн., вересень 2014 року - 137216 грн., жовтень - 81004 грн., листопад 2014 року - 1129 грн., січень 2015 року - 47535 грн., лютий 2015 року - 167682 грн., березень 2015 року - 246282 грн., травень 2015 року - 208823 грн.;

- податковий кредит в сумі 1723353 грн. в т.ч. березень 2014 року - 80613 грн., квітень 2014 року - 90203 грн., травень 2014 року - 87953 грн., липень 2014 року - 163199 грн., серпень 2014 року - 299651 грн., вересень 2014 року - 136674 грн., жовтень 2014 року - 80666 грн., листопад 2014 року - 116235 грн., січень 2015 року - 47188 грн., лютий 2015 року - 167134 грн., березень 2015 рік - 245504 грн., травень 2015 року - 208333 грн.;

3) п.44.1, п.44.3, п.44.6 ст.44, п.177.10 ст.177 Податкового кодексу України в порушення яких встановлено не надання до перевірки жодних документів щодо господарської діяльності;

4) п.2 ч.1 ст.7, ч.11 ст.8, п.8 ст.9 Закону України "Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування" в порушення яких донарахована сума єдиного внеску за 2014 рік становить 80573,40 грн.;

5) в порушення абз.6 п.6 ст.128 Господарського кодексу України та п.177.10 ст.177 Податкового кодексу України до перевірки не представлено книги обліку доходів і витрат.

ОСОБА_4 податковою інспекцією у м. Рівному ГУ ДФС у Рівненській області на підставі акта перевірки №74/17-16-17-01/НОМЕР_3 від 15.07.2015 прийнято:

податкове повідомлення рішення форми "Р" №0001501742 від 03.08.2015, яким ФОП ОСОБА_3 збільшено суму грошового зобов'язання за платежем "податок з доходів фізичних осіб від підприємницької діяльності" на загальну суму 943841,14 грн., в тому числі в сумі 628820,76 грн. - за основним платежем, в сумі 314920,38 грн. - за штрафними (фінансовими) санкціями (а.с.18);

вимогу про сплату боргу (недоїмки) № Ф-026 від 15.07.2015, відповідно до якої за ФОП ОСОБА_3 станом на 15.07.2015 рахується заборгованість зі сплати єдиного внеску в розмірі 80573,40 грн., у зв'язку з чим вимагається сплатити суму недоїмки зі сплати єдиного внеску в розмірі 80573,40 грн. (а.с.20 т.5);

рішення №0001511742 від 03.08.2015 про застосування штрафних санкцій за донарахування територіальним органом ДФС або платником своєчасно не нарахованого єдиного внеску, яким до ФОП ОСОБА_3 застосовано штраф в розмірі 4028,67 грн. (а.с.21 т.5).

Позивач оскаржив вказані рішення в адміністративному порядку.

Рішенням Головного управління ДФС у Рівненській області №758/14/17-00-10-04-04/147 від 17.08.2015 встановлено, що при розрахунку єдиного внеску за 2014 рік в сумі 80573,40 грн. податковим органом допущено арифметичну помилку при визначені донарахованої суми єдиного внеску, зокрема, невірно визначено розмір максимальної величини за період з липня по грудень 2014 року (19350,00 грн.). При вірному розрахунку, сума єдиного внеску за 2014 рік, що підлягає сплаті становитиме 83396,58 грн. Таким чином, сума донарахування єдиного внеску за 2014 рік підлягає збільшенню на 2823,18 грн.

Фіскальний орган зазначив, що відповідно до п. 4.6 Порядку розгляду органами доходів і зборів скарг на вимоги про сплату недоїмки зі сплати єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування та на рішення про нарахування пені та накладення штрафу, затвердженого наказом Міністерства доходів і зборів України № 452 від 09.09.2013, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 16.09.2013 за № 1593/24125 (чинного на момент виникнення правовідносин) рішення, прийняте за розглядом скарги, може бути менш сприятливе для скаржника, ніж рішення, яке оскаржувалося.

У разі збільшення органом доходів і зборів суми єдиного внеску, пені та штрафів, які належать до сплати, або недоїмки раніше надіслані вимоги про сплату недоїмки або рішення про нарахування пені та накладення штрафу не відкликаються, а на суму такого збільшення органом доходів і зборів надсилається окрема вимога про сплату недоїмки (рішення про нарахування пені, накладення штрафу).

Збільшена сума вимоги про сплату недоїмки, штрафу та пені повинна бути сплачена або може бути оскаржена скаржником за процедурою та із застосуванням строків, визначених цим Порядком.

Враховуючи викладене, вимогу про сплату боргу (недоїмки) від 15.07.2015 № Ф-026 залишено без змін, а скаргу позивача - без задоволення. Збільшено вимогу про сплату боргу (недоїмки) зі сплати єдиного внеску, штрафів та пені на загальнообов'язкове державне соціальне страхування від 15.07.2015 № Ф-026 на суму 2823,18 грн. (недоїмки) (а.с.114-117 т.2).

Рішенням Головного управління ДФС у Рівненській області №829/14/17-00-10-04-04/168 від 04.09.2015 податкове повідомлення-рішення №0001501742 від 03.08.2015 та рішення №0001511742 від 03.08.2015 про застосування штрафних санкцій за донарахування територіальним органом ДФС або платником своєчасно не нарахованого єдиного внеску залишено без змін, а скаргу позивача - без задоволення. Враховуючи збільшення донарахованої суми єдиного внеску за 2014 рік на 2823,18 грн. рішення №0001511742 від 03.08.2015 про застосування штрафних санкцій за донарахування територіальним органом ДФС або платником своєчасно не нарахованого єдиного внеску збільшується на 141,16 грн. за штрафними (фінансовими) санкціями (а.с.45-50 т.2).

За результатами адміністративного оскарження ОСОБА_4 податковою інспекцією у м. Рівному ГУ ДФС у Рівненській області прийнято:

вимогу про сплату боргу (недоїмки) № Ф-031 від 21.08.2015, відповідно до якої за ФОП ОСОБА_3 станом на 17.08.2015 рахується заборгованість зі сплати єдиного внеску в розмірі 2823,18 грн., у зв'язку з чим вимагається сплатити суму недоїмки зі сплати єдиного внеску в розмірі 2823,18 грн. (а.с.16 т.5);

рішення №0001731742 від 21.08.2015 про застосування штрафних санкцій за донарахування територіальним органом ДФС або платником своєчасно не нарахованого єдиного внеску, яким до ФОП ОСОБА_3 застосовано штраф в розмірі 141,16 грн. (а.с.15 т.5).

Перевіряючи правомірність спірних рішень фіскального органу, суд встановив і врахував наступне.

З акта перевірки №74/17-16-17-01/НОМЕР_3 від 15.07.2015, письмового заперечення проти позову та пояснень представника відповідача в судовому засіданні встановлено, що в порядку з 01.01.2014 по 31.12.2015 ФОП ОСОБА_3 здійснював діяльність на загальній системі оподаткування, обліку та звітності, відповідно до вимог ст.177 Податкового кодексу України (аркуш акта 6, а.с.75 т.2).

Відповідно до податкової декларації про майновий стан і доходи та розрахунку податкових зобов'язань з податку на доходи фізичних осіб за 2014 рік ОСОБА_3 задекларовано валовий дохід в сумі 3723320,00 грн. Вказаний дохід отриманий від здійснення оптовою торгівлі деревиною, будматеріалами та санітарно-технічним обладнанням (а.с.109-113 т.2).

Перевіркою правильності визначення витрат, відображених у декларації про доходи за 2014 рік безпосередньо пов'язаних з одержанням доходу встановлено розбіжність на суму 3715184,00 грн.

В ході документальної перевірки ФОП ОСОБА_3 надано лист №14378/17-16-17-01 від 07.07.2015 про надання документів та пояснень щодо здійснення господарської діяльності за період з 01.01.2012 по 31.05.2015 (а.с.95 т.2).

Жодних первинних документів, накладних, податкових накладних, витратних документів, пов'язаних з здійсненням господарської діяльності ФОП ОСОБА_3 фіскальному органу не надано. У зв'язку з чим, не можливо встановити вид транспорту, розмір витрат, особу, яка понесла дані витрати, можливість здійснення таких операцій з урахуванням оперативності проведення операції та віддаленості контрагентів один від одного. Також ФОП ОСОБА_3 не надано договорів з постачальниками, з покупцями по вищевказаних контрагентах, товарно-транспортні накладні (ТТН) або інші документи, які підтверджують транспортування товарів та надання послуг. Відсутність документів щодо доставки (переміщення) ТМЦ від постачальника до покупця підтверджує, що фактичні операції з поставки товарів (робіт, послуг) не здійснювались, а носили безтоварний характер (аркуш акта 7, а.с.76 т.2).

ФОП ОСОБА_3 не надано до перевірки жодних підтверджуючих документів щодо виникнення податкового кредиту з ПДВ по операціях з придбання товарів, робіт та послуг та первинних документів до них, податкові накладні на придбання, прибуткові накладні, документи, які засвідчують оплату товару, не встановлено факту передачі товарів від продавця до покупця.

Перевіркою правильності визначення вартості документально підтверджених витрат, пов'язаних із здійсненням діяльності, відображених у додатку 5 до податкової декларації за 2014 рік, встановлено завищення в сумі 3715184,00 грн. Сума розбіжності у 2014 році виникла у зв'язку з віднесенням ФОП ОСОБА_3 до складу валового доходу суми, яка не має документального підтвердження, чим порушено п.177.2 ст.177 Податкового кодексу України.

Таким чином, відповідно до результатів перевірки, чистий дохід ФОП ОСОБА_3 в 2014 році становить 3723320,00 грн., що на 3715184,00 грн. більше ніж задекларовано (аркуш акта 8, а.с.76 т.2).

За результатами перевірки донараховано суму податку на доходи фізичних осіб від зайняття підприємницькою діяльністю за 2014 рік в розмірі 628820,76 грн.

Покликання відповідача, що ФОП ОСОБА_3 занизив валовий дохід за 2014 рік на суму 3715184,00 грн. не можуть бути визнані обґрунтованими з урахуванням такого.

Вирішуючи даний адміністративний спір по суті, суд виходить з того, що згідно з пунктом 44.1 статті 44 Податкового кодексу України для цілей оподаткування платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.

Відповідно до п.177.1 ст.177 Податкового кодексу України доходи фізичних осіб - підприємців, отримані протягом календарного року від провадження господарської діяльності, оподатковуються за ставками, визначеними в пункті 167.1 статті 167 цього Кодексу.

Пунктом 177.2 ст.177 Податкового кодексу України визначено, що об'єктом оподаткування є чистий оподатковуваний дохід, тобто різниця між загальним оподатковуваним доходом (виручка у грошовій та негрошовій формі) і документально підтвердженими витратами, пов'язаними з господарською діяльністю такої фізичної особи - підприємця.

За змістом п.177.4 ст.177 Податкового кодексу України до переліку витрат, безпосередньо повязаних з отриманням доходів, належать:

витрати, до складу яких включається вартість сировини, матеріалів, товарів, що утворюють основу для виготовлення (продажу) продукції або товарів (надання робіт, послуг), купівельних напівфабрикатів та комплектуючих виробів, палива й енергії, будівельних матеріалів, запасних частин, тари й тарних матеріалів, допоміжних та інших матеріалів, які можуть бути безпосередньо віднесені до конкретного обєкта витрат;

витрати на оплату праці фізичних осіб, що перебувають у трудових відносинах з таким платником податку (далі - працівники), які включають витрати на оплату основної і додаткової заробітної плати та інших видів заохочень і виплат виходячи з тарифних ставок, у вигляді премій, заохочень, відшкодувань вартості товарів (робіт, послуг), витрати на оплату за виконання робіт, послуг згідно з договорами цивільно-правового характеру, будь-яка інша оплата у грошовій або натуральній формі, встановлена за домовленістю сторін (крім сум матеріальної допомоги, які звільняються від оподаткування згідно з нормами цього розділу);

обовязкові виплати, а також компенсація вартості послуг, які надаються працівникам у випадках, передбачених законодавством, внески платника податку на обовязкове страхування життя або здоровя працівників у випадках, передбачених законодавством;

суми єдиного внеску на загальнообовязкове державне соціальне страхування у розмірах і порядку, встановлених законом;

інші витрати, до складу яких включаються витрати, що повязані з веденням господарської діяльності, які не зазначені в підпунктах 177.4.1-177.4.3 цього пункту, до яких відносяться витрати на відрядження найманих працівників, на послуги звязку, реклами, плати за розрахунково-касове обслуговування, на оплату оренди, ремонт та експлуатацію майна, що використовується в господарській діяльності, на транспортування готової продукції (товарів), транспортно-експедиційні та інші послуги, повязані з транспортуванням продукції (товарів), вартість придбаних послуг, прямо повязаних з виробництвом товарів, виконанням робіт, наданням послуг.

Згідно з пп.14.1.27 п.14.1 ст.14 Податкового кодексу України витрати - сума будь-яких витрат платника податку у грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, здійснюваних для провадження господарської діяльності платника податку, в результаті яких відбувається зменшення економічних вигод у вигляді вибуття активів або збільшення зобов'язань, внаслідок чого відбувається зменшення власного капіталу (крім змін капіталу за рахунок його вилучення або розподілу власником).

Відповідно до п.138.2. ст.138 Податкового кодексу України витрати, які враховуються для визначення об'єкта оподаткування, визнаються на підставі первинних документів, що підтверджують здійснення платником податку витрат, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачено правилами ведення бухгалтерського обліку, та інших документів, встановлених розділом II цього Кодексу.

Підпунктом 139.1.9 п.139.1 ст.139 Податкового кодексу України встановлено, що не включаються до складу витрат витрати, не підтверджені відповідними розрахунковими, платіжними та іншими первинними документами, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення бухгалтерського обліку та нарахування податку.

Водночас статтею 1 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" від 16.07.1999 № 996-XIV визначено, що первинний документ - це документ, який містить відомості про господарську операцію та підтверджує її здійснення.

Отже, будь-які документи (у тому числі договори, накладні, рахунки тощо) мають силу первинних документів лише в разі фактичного здійснення господарської операції.

Якщо ж фактичного здійснення господарської операції не було, відповідні документи не можуть вважатися первинними документами для цілей ведення податкового обліку навіть за наявності всіх формальних реквізитів таких документів, що передбачені чинним законодавством.

З урахуванням викладеного для підтвердження даних податкового обліку можуть братися до уваги лише ті первинні документи, які складені в разі фактичного здійснення господарської операції.

Згідно зі статтею 1 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" від 16.07.99 № 996-XIV господарською операцією є дія або подія, яка викликає зміни в структурі активів та зобов'язань, власному капіталі підприємства.

Таким чином, визначальною ознакою господарської операції є те, що вона повинна спричиняти реальні зміни майнового стану платника податків.

Таким чином, витрати для цілей визначення об'єкта оподаткування податком на доходи фізичних осіб від здійснення підприємницької діяльності мають бути фактично здійснені і підтверджені належним чином складеними первинними документами, що відображають реальність господарської операції, яка є підставою для формування податкового обліку платника податків.

Водночас за відсутності факту придбання товарів чи послуг або в разі якщо придбані товари чи послуги не призначені для використання у господарській діяльності платника податку відповідні суми не можуть включатися до складу витрат для цілей оподаткування податком на доходи фізичних осіб від здійснення підприємницької діяльності навіть за наявності формально складених, але недостовірних документів або сплати грошових коштів.

На підтвердження здійснення господарських операцій з контрагентами ФОП ОСОБА_3 надано наступні документи.

У січні 2014 року ФОП ОСОБА_3 здійснював господарські операції з ТОВ "Фірма ІНТЕРПРАЙС" та ТОВ "Харвест Контракт".

01.11.2013 між ФОП ОСОБА_3 та ТОВ "Фірма ІНТЕРПРАЙЗ" було укладено Договір поставки будівельних матеріалів №112013, на підставі якого ТОВ "Фірма ІНТЕРПРАЙЗ" поставляла для ФОП ОСОБА_3 будівельні матеріали в найменуванні, кількості та за ціною згідно замовлень на постачання.

На виконання умов договору №112013 від 01.11.2013 ТОВ "Фірма ІНТЕРПРАЙЗ" поставило для ФОП ОСОБА_3 гарячекатану арматурну сталь гладку А-1 д.6 мм, вікна м/пластикових, металопрофіль ТП-20 поліестер, мінвату ROCKWIN, люки протипожежні, люки теплоізоляційні із мінеральної вати на синтетичному зв'язувальному у=70 кг/м3, зливи, плівку, плити теплоізоляційні з пінопласту марка ПСБС-35, плити теплоізоляційні мінераловані щільністю 140, плити керамічні для підлог гладкі 200х200х13, плити ФЕМ та металочерепицю, що підтверджується видатковими накладними:

№100 від 10.12.2013 на суму 53 400,00 грн., в т.ч. ПДВ 8900,00 грн.;

№245 від 26.12.2013 на суму 53 970,00 грн., в т.ч. ПДВ 8995,00 грн.;

№246 від 26.12.2013 на суму 58 200,00 грн., в т.ч. ПДВ 9700,00 грн.;

№258 від 30.12.2013 на суму 59 000,00 грн., в т.ч. ПДВ 9833,33 грн.;

№271 від 31.12.2013 на суму 54 200,00 грн., в т.ч. ПДВ 9033,33 грн. (а.с.59,61,63,65, 67 т.1).

На вказані операції з поставки товару ТОВ "Фірма ІНТЕРПРАЙЗ" виписано для позивача податкові накладні:

№ 100 від 10.12.2013 на суму 53 400,00 грн., в т.ч. ПДВ 8900,00 грн.;

№ 245 від 26.12.2013 на суму 53 970,00 грн., в т.ч. ПДВ 8995,00 грн.;

№ 246 від 26.12.2013 на суму 58 200,00 грн., в т.ч. ПДВ 9700,00 грн.;

№ 258 від 30.12.2013 на суму 59 000,00 грн., в т.ч. ПДВ 9833,33 грн.;

№ 271 від 31.12.2013 на суму 54 200,00 грн., в т.ч. ПДВ 9033,33 грн. (а.с.60,62,64,66, 68 т.1).

Вказані податкові накладні відображені ФОП ОСОБА_3 в реєстрі отриманих податкових накладних (а.с.57-58 т.1).

Незважаючи на фактичне проведення господарських операцій позивачем в грудні 2013 року, ФОП ОСОБА_3 вказані операції були відображені у податковій звітності за січень 2014 року.

Оплата за договором здійснювалася шляхом готівкових розрахунків.

Перевезення придбаного товару здійснено ПП "Інформаційно-консалтингова група", що підтверджено відповідними товарно-транспортними накладними (а.с.69-72 т.1).

03.01.2014 між ФОП ОСОБА_3 та ТОВ "Харвест Контракт" було укладено Договір купівлі-продажу товарів № 01.04, на підставі якого ФОП ОСОБА_3 придбавав у ТОВ "Харвест Контракт" товарно-матеріальні цінності - будівельні матеріали в асортименті, кількості та за ціною згідно з видаткових накладних.

На виконання умов договору №01.04 від 03.01.2014 ТОВ "Харвест Контракт" передало у власність позивача товари, що підтверджується видатковими накладними:

№238 від 08.01.2014 на суму 59 900,00 грн., в т.ч. ПДВ 9983,33 грн.;

№239 від 09.01.2014 на суму 57 300,00 грн., в т.ч. ПДВ 9550,00 грн.;

№240 від 10.01.2014 на суму 58 200,00 грн., в т.ч. ПДВ 9700,00 грн.;

№241 від 13.01.2014 на суму 56 890,00 грн., в т.ч. ПДВ 9481,67 грн.;

№242 від 14.01.2014 на суму 59 800,00 грн., в т.ч. ПДВ 9966,67 грн.;

№243 від 15.01.2014 на суму 54 960,00 грн., в т.ч. ПДВ 9160,00 грн.;

№244 від 16.01.2014 на суму 59 640,00 грн., в т.ч. ПДВ 9940,00 грн.;

№245 від 17.01.2014 на суму 50 500,00 грн., в т.ч. ПДВ 8416,67 грн.;

№246 від 20.01.2014 на суму 51 420,00 грн., в т.ч. ПДВ 8570,00 грн.;

№247 від 21.01.2014 на суму 57 300,00 грн., в т.ч. ПДВ 9550,00 грн.;

№248 від 22.01.2014 на суму 58 200,00 грн., в т.ч. ПДВ 9700,00 грн.;

№249 від 23.01.2014 на суму 56 890,00 грн., в т.ч. ПДВ 9481,67 грн.;

№250 від 24.01.2014 на суму 59 800,00 грн., в т.ч. ПДВ 9966,67 грн.,

(а.с.73,75,77,78,80, 82,84,86,88,90,92,94, 97 т.1)

На вказані операції з поставник товару ТОВ "Харвест Контракт" для ФОП ОСОБА_3 виписано податкові накладні:

№ 238 від 08.01.2014 на суму 59 900,00 грн., в т.ч. ПДВ 9983,33 грн.;

№ 239 від 09.01.2014 на суму 57 300,00 грн., в т.ч. ПДВ 9550,00 грн.;

№ 240 від 10.01.2014 на суму 58 200,00 грн., в т.ч. ПДВ 9700,00 грн.;

№ 241 від 13.01.2014 на суму 56 890,00 грн., в т.ч. ПДВ 9481,67 грн.;

№ 242 від 14.01.2014 на суму 59 800,00 грн., в т.ч. ПДВ 9966,67 грн.;

№ 243 від 15.01.2014 на суму 54 960,00 грн., в т.ч. ПДВ 9160,00 грн.;

№ 244 від 16.01.2014 на суму 59 640,00 грн., в т.ч. ПДВ 9940,00 грн.;

№ 245 від 17.01.2014 на суму 50 500,00 грн., в т.ч. ПДВ 8416,67 грн.;

№ 246 від 20.01.2014 на суму 51 420,00 грн., в т.ч. ПДВ 8570,00 грн.;

№ 247 від 21.01.2014 на суму 57 300,00 грн., в т.ч. ПДВ 9550,00 грн.;

№ 248 від 22.01.2014 на суму 58 200,00 грн., в т.ч. ПДВ 9700,00 грн.;

№ 249 від 23.01.2014 на суму 56 890,00 грн., в т.ч. ПДВ 9481,67 грн.;

№ 250 від 24.01.2014 на суму 59 800,00 грн., в т.ч. ПДВ 9966,67 грн.,

(а.с.74,76,79,81,83,85,87,89,91,93,95,96 т.1).

Вказані податкові накладні відображені ФОП ОСОБА_3 в реєстрі отриманих податкових накладних (а.с.57-58 т.1).

Дані операції відображені позивачем у податковій звітності січня 2014 року. Оплата за договором здійснювалася шляхом готівкових розрахунків.

Перевезення придбаного товару здійснено ПП "Інформаційно-консалтингова група", що підтверджено відповідними товарно-транспортними накладними (а.с.98-108 т.1).

У лютому 2014 року ФОП ОСОБА_3 здійснював господарські операції з ТОВ "Харвест Контракт".

03.01.2014 між ФОП ОСОБА_3 та ТОВ "Харвест Контракт" було укладено Договір купівлі-продажу товарів № 01.04, на підставі якого ФОП ОСОБА_3 придбавав у ТОВ "Харвест Контракт" товарно-матеріальні цінності - будівельні матеріали в асортименті, кількості та за ціною згідно з видаткових накладних

На виконання умов договору №01.04 від 03.01.2014 ТОВ "Харвест Контракт" передало у власність позивача товари, що підтверджується видатковими накладними:

№80 від 03.02.2014 на суму 44 520,00 грн., в т.ч. ПДВ 7420,00 грн.;

№130 від 04.02.2014 на суму 57 200,00 грн., в т.ч. ПДВ 9533,33 грн.;

№132 від 05.02.2014 на суму 58 200,00 грн., в т.ч. ПДВ 9700,00 грн.;

№162 від 06.02.2014 на суму 59 800,00 грн., в т.ч. ПДВ 9966,67 грн.;

№234 від 07.02.2014 на суму 59 640,00 грн., в т.ч. ПДВ 9940,00 грн.;

№272 від 10.02.2014 на суму 59 700,00 грн., в т.ч. ПДВ 9950,00 грн.;

№341 від 12.02.2014 на суму 59 200,00 грн., в т.ч. ПДВ 9866,67 грн.,

(а.с.158,160,162,164,166,168,170 т.1).

На вказані операції з поставник товару ТОВ "Харвест Контракт" для ФОП ОСОБА_3 виписано податкові накладні:

№ 80 від 03.02.2014 на суму 44 520,00 грн., в т.ч. ПДВ 7420,00 грн.;

№130 від 04.02.2014 на суму 57 200,00 грн., в т.ч. ПДВ 9533,33 грн.;

№ 132 від 05.02.2014 на суму 58 200,00 грн., в т.ч. ПДВ 9700,00 грн.;

№ 162 від 06.02.2014 на суму 59 800,00 грн., в т.ч. ПДВ 9966,67 грн.;

№ 234 від 07.02.2014 на суму 59 640,00 грн., в т.ч. ПДВ 9940,00 грн.;

№ 272 від 10.02.2014 на суму 59 700,00 грн., в т.ч. ПДВ 9950,00 грн.;

№ 341 від 12.02.2014 на суму 59 200,00 грн., в т.ч. ПДВ 9866,67 грн.,

(а.с.159,161,163,165,167,169,171 т.1).

Вказані податкові накладні відображені ФОП ОСОБА_3 в реєстрі отриманих податкових накладних (а.с.157 т.1).

Дані операції відображені позивачем у податковій звітності лютого 2014 року.

Перевезення придбаного товару здійснено ПП "Інформаційно-консалтингова група", що підтверджено відповідними товарно-транспортними накладними (а.с.172-177 т.1).

ФОП ОСОБА_3 придбаний у ТОВ "Фірма ІНТЕРПРАЙЗ" та ТОВ "Харвест Контракт" у січні-лютому 2014 року реалізовано для ФОП ОСОБА_6, ФОП ОСОБА_7, ФОП ОСОБА_8, ФОП ОСОБА_9, ПП "Інформаційно-консалтингова група", ТОВ "Укрбудреммонтаж інжиніринг" та Красносільському малому приватному підприємству "МВА", що підтверджується господарськими договорами, реєстром виданих податкових накладних, податковими та видатковими накладними (а.с.38-51, 55-56, 109-156, 178-199 т.1).

Здійснення господарських операцій ФОП ОСОБА_3 з ТОВ "Фірма ІНТЕРПРАЙЗ" та ТОВ "Харвест Контракт" у січні-лютому 2014 року, використання ФОП ОСОБА_3 придбаного у вказаних підприємств товарів у господарській діяльності встановлено постановою Рівненського окружного адміністративного суду від 19.11.2014 у справі №817/2887/14, залишеною без змін ухвалою Житомирського окружного адміністративного суду від 22.12.2014. (а.с.220-245 т.4).

Відповідно до ч.1 ст.72 КАС України обставини, встановлені судовим рішенням в адміністративній, цивільній або господарській справі, що набрало законної сили, не доказуються при розгляді інших справ, у яких беруть участь ті самі особи або особа, щодо якої встановлено ці обставини.

Згідно з ст.255 КАС України постанова або ухвала суду, яка набрала законної сили, є обов'язковою для осіб, які беруть участь у справі, для їхніх правонаступників, а також для всіх органів, підприємств, установ та організацій, посадових чи службових осіб, інших фізичних осіб і підлягає виконанню на всій території України. Обставини, які були встановлені постановою, що набрала законної сили, в одній адміністративній справі не можуть оспорюватися в іншій судовій справі за участю тих самих сторін.

Постанова Рівненського окружного адміністративного суду від 19.11.2014 у справі №817/2887/14 набрала законної сили 22.12.2014, а тому факт здійснення ФОП ОСОБА_3 господарських операцій з ТОВ "Фірма ІНТЕРПРАЙЗ" та ТОВ "Харвест Контракт" у січні-лютому 2014 року та формування витрат у вказаному періоді доказуванню не підлягають.

У березні 2014 року ФОП ОСОБА_3 здійснював господарські операції з ТОВ "Харвест Контракт", ПП "Торгівельна компанія "Укр-Петроль" та ТОВ "Укрбудреммонтаж інжиніринг".

03.01.2014 між ФОП ОСОБА_3 та ТОВ "Харвест Контракт" було укладено Договір купівлі-продажу товарів № 01.04, на підставі якого ФОП ОСОБА_3 придбавав у ТОВ "Харвест Контракт" товарно-матеріальні цінності - будівельні матеріали в асортименті, кількості та за ціною згідно з видаткових накладних

На виконання умов договору №01.04 від 03.01.2014 ТОВ "Харвест Контракт" передало у власність позивача ящики увідно-розподільчий ЯУР-А-100-21У.3, шпильки, муфти спеціальні, люки і лази марки ДЛ13-10ГОСТ 24698-81 фарбовані, світильники пилевологозахисні з люмінесцентних ламп потужністю 2х20 ВтЛПП-29, світильники люмінісцентними лампами ЛЮО01В-40-021, світильники з люмінісцентними лампами з OPL 2х36, що підтверджується видатковою накладною №296 від 11.02.2014 на суму 59900,00 грн., в т.ч. ПДВ 9983,33 грн. (а.с.203 т.1).

На вказані операції з поставник товару ТОВ "Харвест Контракт" для ФОП ОСОБА_3 виписано податкову накладну №296 від 11.02.2014 на суму 59900,00 грн. в т.ч. ПДВ 9983,33 грн. (а.с.204 т.1).

Вказана податкова накладна відображена ФОП ОСОБА_3 в реєстрі отриманих податкових накладних (а.с.202 т.1).

Господарська операція здійснена у лютому 2014 року, але податкова накладна надійшла у березні 2014 року, а тому ФОП ОСОБА_3 вказана операція була відображена у податковій звітності за березень 2014 року (а.с.116-121 т.4).

Перевезення придбаного товару здійснено ПП "Інформаційно-консалтингова група", що підтверджено відповідними товарно-транспортними накладними (а.с.205 т.1).

З матеріалів справи встановлено, що ТОВ "Укрбудреммонтаж інжиніринг" поставило для ФОП ОСОБА_3 блоки дверні металопластикові, блоки віконні металопластикові, блоки дверні внутрішні фільончаті та щебінь, що підтверджується видатковими накладними:

№РН-0000007 від 13.03.2014 на суму 54 700,00 грн., в т.ч. ПДВ 9116,67 грн.;

№РН-0000008 від 17.03.2014 на суму 38 100,00 грн., в т.ч. ПДВ 6350,00 грн.;

№РН-0000009 від 19.03.2014 на суму 53 000,00 грн., в т.ч. ПДВ 8833,33 грн.;

№РН-0000010 від 24.03.2014 на суму 48 000,00 грн., в т.ч. ПДВ 8000,00 грн.;

№РН-00000011 від 31.03.2014 на суму 43 000,00 грн., в т.ч. ПДВ 7166,67 грн.,

(а.с.206,208,210,212,214 т.1).

На вказані операції з поставник товару ТОВ "Укрбудреммонтаж інжиніринг" для ФОП ОСОБА_3 виписано податкові накладні:

№ 12 від 13.03.2014 на суму 54 700,00 грн., в т.ч. ПДВ 9116,67 грн.;

№ 13 від 17.03.2014 на суму 38 100,00 грн., в т.ч. ПДВ 6350,00 грн.;

№ 14 від 19.03.2014 на суму 53 000,00 грн., в т.ч. ПДВ 8833,33 грн.;

№ 15 від 24.03.2014 на суму 48 000,00 грн., в т.ч. ПДВ 8000,00 грн.;

№ 16 від 31.03.2014 на суму 43 000,00 грн., в т.ч. ПДВ 7166,67 грн.,

(а.с.207,209,211,213,215 т.1).

Вказані податкові накладні відображені ФОП ОСОБА_3 в реєстрі отриманих податкових накладних (а.с.202 т.1).

Дані операції відображені позивачем у податковій звітності березня 2014 року (а.с.116-121 т.4).

З матеріалів справи встановлено, що 31.03.2014 між ПП "Торгівельна компанія "Укр-Петроль" (Продавець) та ФОП ОСОБА_3 (Покупець) укладено договір купівлі-продажу нафтопродуктів (а.с.54 т.1), відповідно до якого Подавець зобов'язується відпускати автомобільні бензини, дизельне пальне (нафтопродукти) по відомостям, по ціні, із знижкою 3%, яка існує на день реалізації на всі види нафтопродуктів на АЗС Продавця.

На виконання умов договору від 31.03.2014 ПП "Торгівельна компанія "Укр-Петроль" відпустило позивачу дизпаливо, бензин А-95 та бензин А-92, що підтверджується податковою накладною №2570 від 31.03.2014 на суму 186975,50 грн., в т.ч. ПДВ 31162,58 грн. (а.с.216 т.1), яка відображена ФОП ОСОБА_3 в реєстрі отриманих податкових накладних (а.с.202 т.1).

Дані операції відображені позивачем у податковій звітності березня 2014 року (а.с.116-121 т.4).

ФОП ОСОБА_3 придбані у вказаних контрагентів товар реалізовано для ФОП ОСОБА_8, що підтверджується реєстром виданих податкових накладних, податковими та видатковими накладними (а.с.200-201, 217-234 т.1).

У квітні 2014 року ФОП ОСОБА_3 здійснював господарські операції з ПП "Торгівельна компанія "Укр-Петроль" та ПП "Інформаційно-консалтингова група".

На виконання умов договору від 31.03.2014 (а.с.54 т.1) ПП "Торгівельна компанія "Укр-Петроль" відпустило позивачу дизпаливо, бензин А-95 та бензин А-92, що підтверджується податковими накладними № 2843 від 30.04.2014 на суму 456 682,48 грн., в т.ч. ПДВ 76113,75 грн., № 2847 від 30.04.2014 на суму 45 099,97 грн., в т.ч. ПДВ 7516,66 грн. (а.с.238, 239 т.1), які відображені ФОП ОСОБА_3 в реєстрі отриманих податкових накладних (а.с.237 т.1).

Дані операції відображені позивачем у податковій звітності квітня 2014 року (а.с.122-127 т.4).

У квітні 2014 року позивач придбавав у ПП "Інформаційно-консалтингова група" автотранспортні послуги, що підтверджується актом здачі-прийняття робіт (надання послуг) № ОУ-0092 від 30.04.2014 на суму 39 438,00 грн. в т.ч. ПДВ 6573,00 грн. та податковою накладною № 35 від 30.04.2014 на суму 39 438,00 грн. в т.ч. ПДВ 6573,00 грн. (а.с.240-241 т.1).

Вказана податкова накладна відображена ФОП ОСОБА_3 в реєстрі отриманих податкових накладних (а.с.237 т.1).

Дані операції відображені позивачем у податковій звітності квітня 2014 року (а.с.122-127 т.4).

У квітні 2014 року ФОП ОСОБА_3 здійснював реалізацію товарів раніше придбаних у контрагентів для ПВКФ "Фіалка" та ФОП ОСОБА_8, що підтверджується реєстром виданих податкових накладних, податковими та видатковими накладними (а.с.235-236, 242-250 т.1, 1-13 т.2).

У травні 2014 року ФОП ОСОБА_3 здійснював господарські операції з ПП "Торгівельна компанія "Укр-Петроль".

На виконання умов договору від 31.03.2014 (а.с.54 т.1), ПП "Торгівельна компанія "Укр-Петроль" відпустило позивачу дизпаливо, бензин А-95 та бензин А-92, що підтверджується податковою накладною № 2379 від 31.05.2014 на суму 527 720,80 грн., в т.ч. ПДВ 87953,47 грн. (а.с.14 т.2).

Дані операції відображені позивачем у податковій звітності травня 2014 року (а.с.128-133 т.4).

У травні 2014 року ФОП ОСОБА_3 здійснював реалізацію товарів раніше придбаних у контрагентів для ФОП ОСОБА_8, ФОП ОСОБА_7, ТОВ "Укрбудреммонтаж інжиніринг", ПП "ПОДІЛЛЯ ШЛЯХБУД", що підтверджується податковими та видатковими накладними (а.с.15-40 т.2).

У червні 2014 року ФОП ОСОБА_3 здійснював господарські операції з ПП "Торгівельна компанія "Укр-Петроль", ПП "Інформаційно-консалтингова група" та ТОВ "ПРО-ТЕК УКРАЇНА".

На виконання умов договору від 31.03.2014 (а.с.54 т.1), ПП "Торгівельна компанія "Укр-Петроль" відпустило позивачу дизпаливо та бензин А-92, що підтверджується видатковою накладною № НЯн00008660 від 30.06.2014 на суму 408 438,35 грн., в т.ч. ПДВ 68073,06 грн. (а.с.108 т.3).

На вказану операцію ПП "Торгівельна компанія "Укр-Петроль" виписано для позивача податкову накладну № 2552 від 30.06.2014 на суму 408 438,35 грн., в т.ч. ПДВ 68073,06 (а.с.109 т.3).

Дані операції відображені позивачем у податковій звітності червня 2014 року.

З матеріалів справи встановлено, що позивач придбавав у ПП "Інформаційно-консалтингова група" автотранспортні послуги, що підтверджується актом здачі-прийняття робіт (надання послуг) № ОУ-00125 від 29.04.2014 на суму 27 662,00 грн., в т.ч. ПДВ 4610,33 грн. та податковою накладною № 2802 від 29.04.2014 на суму 27 662,00 грн., в т.ч. ПДВ 4610,33 грн.(а.с.110, 111 т.3).

Дані операції відображені позивачем у податковій звітності червня 2014 року.

02.06.2014 між ТОВ "ПРО-ТЕК-УКРАЇНА" (Продавець) та ФОП ОСОБА_3 (Покупець) укладено договір купівлі-продажу №76 (а.с.112-115 т.3), відповідно до якого Продавець зобов'язується передати у власність Покупця ТМЦ - будматеріали.

На виконання умов договору №76 від 02.06.2014 ТОВ "ПРО-ТЕК-УКРАЇНА" передало у власність позивача мати будівельні МС-35, блоки віконні м/п з склопакетами, блоки віконні м/п, зливи, плівки, склопакет двокамерний, лагів для підлоги, бруси обрізні в асортименті, блоки дверні деревяні, плівку, блоки вітражні, напівбрикет торфяний, вугілля камяне, пісок, щебінь по фракціях, профілі холодногнуті, ущільнювачі, металопрофіль плоский лист, бітум різних марок, бензин авіаційний Б-70, мастильні матеріали, кисень технічний газоподібний, газ для технічних цілей, штукатурку цементно-вапняну, клей, герметик силіконовий, емалі, штукатурку декоративну та інше, що підтверджується видатковими накладними;

№ РН-0000045 від 02.06.2014 на суму 59 900,00 грн., в т.ч. ПДВ 9983,33 грн.;

№ РН-0000069 від 03.06.2014 на суму 57 200,00 грн., в т.ч. ПДВ 9533,33 грн.;

№ РН-0000094 від 04.06.2014 на суму 58 200,00 грн., в т.ч. ПДВ 9700,00 грн.;

№ РН-0000115 від 05.06.2014 на суму 59 800,00 грн., в т.ч. ПДВ 9966,67 грн.;

№ РН-0000153 від 09.06.2014 на суму 59 700,00 грн., в т.ч. ПДВ 9950,00 грн.;

№ РН-0000134 від 06.06.2014 на суму 59 640,00 грн., в т.ч. ПДВ 9940,00 грн.;

№ РН-0000173 від 10.06.2014 на суму 59 900,00 грн., в т.ч. ПДВ 9983,33 грн.;

№ РН-0000192 від 11.06.2014 на суму 58 200,00 грн., в т.ч. ПДВ 9700,00 грн.;

№ РН-0000211 від 12.06.2014 на суму 58 670,00 грн., в т.ч. ПДВ 9778,33 грн.;

№ РН-0000230 від 13.06.2014 на суму 56 750,00 грн., в т.ч. ПДВ 9458,33 грн.;

№ РН-0000253 від 16.06.2014 на суму 59 800,00 грн., в т.ч. ПДВ 9966,67 грн.;

№ РН-0000275 від 17.06.2014 на суму 57 600,00 грн., в т.ч. ПДВ 9600,00 грн.;

№ РН-0000299 від 18.06.2014 на суму 53 400,00 грн., в т.ч. ПДВ 8900,00 грн.;

№ РН-0000321 від 19.06.2014 на суму 59 900,00 грн., в т.ч. ПДВ 9983,33 грн.;

№ РН-0000348 від 20.06.2014 на суму 58 200,00 грн., в т.ч. ПДВ 9700,00 грн.;

№ РН-0000371 від 23.06.2014 на суму 53 400,00 грн., в т.ч. ПДВ 8900,00 грн.;

№ РН-0000394 від 24.06.2014 на суму 59 900,00 грн., в т.ч. ПДВ 9983,33 грн.;

№ РН-0000421 від 25.06.2014 на суму 58 200,00 грн., в т.ч. ПДВ 9700,00 грн.,

(а.с.116,118,120,122,124,126,128,130,132,134,136,138,140,142,144,146,148, 150 т.3).

На вказані операції з поставки товарів ТОВ "ПРО-ТЕК-УКРАЇНА" виписано для ФОП ОСОБА_3 податкові накладні:

№ 45 від 02.06.2014 на суму 59 900,00 грн., в т.ч. ПДВ 9983,33 грн.;

№ 69 від 03.06.2014 на суму 57 200,00 грн., в т.ч. ПДВ 9533,33 грн.;

№ 94 від 04.06.2014 на суму 58 200,00 грн., в т.ч. ПДВ 9700,00 грн.;

№ 115 від 05.06.2014 на суму 59 800,00 грн., в т.ч. ПДВ 9966,67 грн.;

№ 153 від 09.06.2014 на суму 59 700,00 грн., в т.ч. ПДВ 9950,00 грн.;

№ 134 від 06.06.2014 на суму 59 640,00 грн., в т.ч. ПДВ 9940,00 грн.;

№ 173 від 10.06.2014 на суму 59 900,00 грн., в т.ч. ПДВ 9983,33 грн.;

№ 192 від 11.06.2014 на суму 58 200,00 грн., в т.ч. ПДВ 9700,00 грн.;

№ 211 від 12.06.2014 на суму 58 670,00 грн., в т.ч. ПДВ 9778,33 грн.;

№ 230 від 13.06.2014 на суму 56 750,00 грн., в т.ч. ПДВ 9458,33 грн.;

№ 253 від 16.06.2014 на суму 59 800,00 грн., в т.ч. ПДВ 9966,67 грн.;

№ 275 від 17.06.2014 на суму 57 600,00 грн., в т.ч. ПДВ 9600,00 грн.;

№ 299 від 18.06.2014 на суму 53 400,00 грн., в т.ч. ПДВ 8900,00 грн.;

№ 321 від 19.06.2014 на суму 59 900,00 грн., в т.ч. ПДВ 9983,33 грн.;

№ 348 від 20.06.2014 на суму 58 200,00 грн., в т.ч. ПДВ 9700,00 грн.;

№ 371 від 23.06.2014 на суму 53 400,00 грн., в т.ч. ПДВ 8900,00 грн.;

№ 394 від 24.06.2014 на суму 59 900,00 грн., в т.ч. ПДВ 9983,33 грн.;

№ 421 від 25.06.2014 на суму 58 200,00 грн., в т.ч. ПДВ 9700,00 грн.,

(а.с.117,119,121,123,125,127,129,131,133,135,137,139,141,143,145,147,149,151 т.3).

Дані операції відображені позивачем у податковій звітності червня 2014 року.

Перевезення придбаного товару здійснено ПП "Інформаційно-консалтингова група", що підтверджено відповідними товарно-транспортними накладними (а.с.152-172 т.3).

У липні 2014 року ФОП ОСОБА_3 здійснював господарські операції з ПП "Торгівельна компанія "Укр-Петроль" та ТОВ "МИТБУД ЛЮКС".

На виконання умов договору від 31.03.2014 (а.с.54 т.1) ПП "Торгівельна компанія "Укр-Петроль" відпустило позивачу дизпаливо, бензин А-95 та бензин А-92, що підтверджується податковою накладною № 3335 від 31.07.2014 на суму 716 972,25 грн., в т.ч. ПДВ 119495,38 грн. (а.с.176 т.3), яка відображена позивачем в реєстрі отриманих податкових накладних (а.с.175 т.3).

Дана операція відображена позивачем у податковій звітності липня 2014 року (а.с.134-139 т.4).

З матеріалів справи встановлено, що у липні 2014 року ФОП ОСОБА_3 придбавав у ТОВ "МИТБУД ЛЮКС" товар, а саме ящики увідно-розподільчі, шпильки, муфти спеціальні, світильники в асортименті, радіатори біметалічні, плити теплоізоляційні, дріт, патрубки, рукавиці робочі, стелажі тощо, що підтверджується видатковими накладними:

№ 63 від 01.07.2014 на суму 59 900,00 грн., в т.ч. ПДВ 9983,33 грн.;

№ 79 від 02.07.2014 на суму 57 200,00 грн., в т.ч. ПДВ 9533,33 грн.;

№ 86 від 03.07.2014 на суму 58 200,00 грн., в т.ч. ПДВ 9700,00 грн.;

№ 102 від 04.07.2014 на суму 59 800,00 грн., в т.ч. ПДВ 9966,67 грн.;

№ 102 від 10.07.2014 на суму 27 120,00 грн., в т.ч. ПДВ 4520,00 грн.,

(а.с.177,179,181,183,185 т.3).

На вказані операції з поставки товарів ТОВ "МИТБУД ЛЮКС" виписало для позивача податкові накладні:

№ 63 від 01.07.2014 на суму 59 900,00 грн., в т.ч. ПДВ 9983,33 грн.

№ 79 від 02.07.2014 на суму 57 200,00 грн., в т.ч. ПДВ 9533,33 грн.;

№ 86 від 03.07.2014 на суму 58 200,00 грн., в т.ч. ПДВ 9700,00 грн.;

№ 102 від 04.07.2014на суму 59 800,00 грн., в т.ч. ПДВ 9966,67 грн.;

№ 204 від 10.07.2014 на суму 27 120,00 грн., в т.ч. ПДВ грн.4520,00 грн.,

(а.с.178,180,182,184,186 т.3).

Вказані податкові накладі відображені позивачем в реєстрі отриманих податкових накладних (а.с.175 т.3).

Дані операції відображені позивачем у податковій звітності липня 2014 року (а.с.134-139 т.4).

Оплата придбаних ТМЦ та будівельних матеріалів підтверджується квитанціями до прибуткових касових ордерів № 52 від 15.07.2014 на суму 175 300,00 грн. та № 57 від 23.07.2014 на суму 86 920,00 грн. (а.с.187 т.3).

ФОП ОСОБА_3 придбані у контрагентів ТМЦ реалізовано для ПП "Інформаційно-консалтингова група", ТОВ "ЕКОПАПІР", ТОВ "Укрбудреммонтаж інжиніринг", ПВКФ "Фіалка", ФОП ОСОБА_7, ТОВ "ТЕХНІК" та ФОП ОСОБА_8, що підтверджується реєстром виданих податкових накладних, податковими та видатковими накладними, товарно-транспортними накладними (а.с.173-174, 188-233 т.3).

У серпні 2014 року ФОП ОСОБА_3 здійснював господарські операції з ПП "Інформаційно-консалтингова група", ПП "Торгівельна компанія "Укр-Петроль" та ТОВ "МИТБУД ЛЮКС".

Так, позивач придбавав у ПП "Інформаційно-консалтингова група" автотранспортні послуги, що підтверджується актом здачі-прийняття робіт (надання послуг) № ОУ-00107 від 30.05.2014 на суму 59 980,00 грн. в т.ч. ПДВ 9996,67 грн. та податковою накладною № 33 від 30.05.2014 на суму 59 980,00 грн. в т.ч. ПДВ 9996,67 грн. (а.с.122,123 т.2).

Вказана податкова накладна відображена в реєстрі отриманих податкових накладних (а.с.121 т.2).

Дані операції відображені позивачем у податковій звітності серпня 2014 року.

У серпні 2014 року ФОП ОСОБА_3 придбавав у ТОВ "МИТБУД ЛЮКС" товар, а саме толь з посипкою, шланги водопровідні, шпарування для швів, фарбу водоемульсійну "Снежка", сухі клейкові суміші, блоки вітражні та дверні металопластикові, плитку лицювальну тощо, що підтверджується видатковими накладними:

№ 130 від 07.07.2014 на суму 59 640,00 грн., в т.ч. ПДВ 9940,00 грн.;

№ 167 від 08.07.2014 на суму 59 700,00 грн., в т.ч. ПДВ 9950,00 грн.;

№ 173 від 09.07.2014 на суму 59 900,00 грн., в т.ч. ПДВ 9983,33 грн.,

(а.с.124,126,128 т.2).

На вказані операції з поставки товарів ТОВ "МИТБУД ЛЮКС" виписало для позивача податкові накладні:

№ 130 від 07.07.2014 на суму 59 640,00 грн., в т.ч. ПДВ 9940,00 грн.;

№ 167 від 08.07.2014 на суму 59 640,00 грн., в т.ч. ПДВ 9940,00 грн.;

№ 173 від 09.07.2014 на суму 59 900,00 грн., в т.ч. ПДВ 9983,33 грн.,

(а.с.125,127,129 т.2).

Вказані податкові накладі відображені позивачем в реєстрі отриманих податкових накладних (а.с.121 т.2).

Дані операції відображені позивачем у податковій звітності серпня 2014 року (а.с.140-145 т.4).

На виконання умов договору від 31.03.2014 (а.с.54 т.1), ПП "Торгівельна компанія "Укр-Петроль" відпустило позивачу дизпаливо, бензин А-95 та бензин А-92, що підтверджується видатковою накладною № НЯн00007323 від 31.05.2014 на суму 527 720,80 грн., в т.ч. ПДВ 87953,47 грн. та податковими накладними № 2379 від 31.05.2014 на суму 527 720,80 грн., в т.ч. ПДВ 87953,47 грн. та № 2649 від 31.08.2014 на суму 1 033 966,50 грн., в т.ч. ПДВ 172327,75 грн. (а.с.130-132 т.2), які відображена позивачем в реєстрі отриманих податкових накладних (а.с.121 т.2).

Дана операція відображена позивачем у податковій звітності серпня 2014 року (а.с.140-145 т.4).

ФОП ОСОБА_3 придбані у контрагентів ТМЦ реалізовано для ТОВ "ЕКОПАПІР", ПВКФ "Фіалка", ТОВ "Укрбудреммонтаж інжиніринг", ТОВ "ПАПІРІНВЕСТ", Красносільському МПП "МВА", ТзОВ "Якість і будівництво" та ФОП ОСОБА_6, що підтверджується реєстром виданих податкових накладних, податковими та видатковими накладними, товарно-транспортними накладними (а.с.118-120, 133-219 т.2).

У вересні 2014 року ФОП ОСОБА_3 здійснював господарські операції з ПП "Торгівельна компанія "Укр-Петроль" та ФОП ОСОБА_10

На виконання умов договору від 31.03.2014 (а.с.54 т.1) ПП "Торгівельна компанія "Укр-Петроль" відпустило позивачу дизпаливо, бензин А-95 та бензин А-92, що підтверджується податковими накладними № 2732 від 30.09.2014 на суму 339 516,80 грн., в т.ч. ПДВ 56586,13 грн., № 2733 від 30.09.2014 на суму 160 875,00 грн., в т.ч. ПДВ 26812,50 грн. та № 2734 від 30.09.2014 на суму 222 320,90 грн., в т.ч. ПДВ 37053,48 (а.с.223-225 т.2), які відображена позивачем в реєстрі отриманих податкових накладних (а.с.222 т.2).

Дана операція відображена позивачем у податковій звітності вересня 2014 року (а.с.146-151 т.4).

У вересні 2014 року ФОП ОСОБА_3 придбавав у ФОП ОСОБА_10 товар, а саме блоки віконні м/п, дошки підвіконні пластикові, клей, лак, оліфу, піну монтажну, фарбу в асортименті, клей КСМ, клей для лінолеуму, клей для плитки СМ-11 "Церезіт", лак на водній основі, оліфу комбінованої, піни монтажної Церезіт, пасти антисептичної, силікону 250мл. тощо, що підтверджується видатковими накладними № РН-9/027 від 29.09.2014 на суму 53 700,00 грн., в т.ч. ПДВ 8950,00 грн. та № РН-9/028 від 30.09.2014 на суму 43 632,00 грн., в т.ч. ПДВ 7272,00 грн. (а.с.226,228 т.2).

На вказані операції з поставки товарів ФОП ОСОБА_10 виписало для позивача податкові накладні № 27 від 29.09.2014 на суму 53 700,00 грн., в т.ч. ПДВ 8950,00 грн. та № 28 від 30.09.2014 на суму 43 632,00 грн., в т.ч. ПДВ 7272,00 грн. (а.с.227 т.2), які відображені в реєстрі отриманих податкових накладних (а.с.222 т.2).

Дані операції відображені позивачем у податковій звітності вересня 2014 року (а.с.146-151 т.4).

ФОП ОСОБА_3 придбані у контрагентів ТМЦ реалізовано для ПВКФ "Фіалка" та ТОВ "Комфорт-Еко", що підтверджується реєстром виданих податкових накладних, податковими та видатковими накладними (а.с.220-221, 229-250 т.2, 1-10 т.3).

У жовтні 2014 року ФОП ОСОБА_3 здійснював господарські операції з ПП "Вестінвестбуд", ТОВ "УКРБУДРЕММОНТАЖ ІНЖИНІРИНГ" та ПП "Інформаційно-консалтингова група".

У жовтні 2014 року ФОП ОСОБА_3 придбавав у ПП "Вестінвестбуд" товар, а саме біполь ЭКП 4,0 сланцю сірого, воронки водостічні, гіпсокартонні листи, саморізи для ГК по дереву, емаль рад. сн. Білої 0,75 л., вікна металопластикові, шпаклівку фінішну гіпсову "Доган", що підтверджується податковими накладними № 9 від 28.10.2014 на суму 32 125,00 грн., в т.ч. ПДВ 5354,17 грн. та № 14 від 29.10.2014 на суму 12 186,00 грн., в т.ч. ПДВ 2031,00 грн., які відображені в реєстрі отриманих податкових накладних (а.с.12-13 т.3).

Дані операції відображені позивачем у податковій звітності жовтня 2014 року (а.с.152-157 т.4).

З матеріалів справи встановлено, що в жовтні 2014 року ФОП ОСОБА_3 придбав у ТОВ "УКРБУДРЕММОНТАЖ ІНЖИНІРИНГ" вікна металопластикові, вогнезахисний склад Фенікс ДБ, гіпс будівельний, гіпсокартон, що підтверджується видатковими накладними:

№ РН-0001553 від 31.10.2014 на суму 54 960,00 грн., в т.ч. ПДВ 9160,00 грн.;

№ РН-0001554 від 31.10.2014 на суму 42 960,00 грн., в т.ч. ПДВ 7160,00 грн.;

№ РН-0001555 від 31.10.2014 на суму 51 120,00 грн., в т.ч. ПДВ 8520,00 грн.;

№ РН-0001556 від 31.10.2014 на суму 52 320,00 грн., в т.ч. ПДВ 8720,00 грн.;

№ РН-0001557 від 31.10.2014 на суму 52 560,00 грн., в т.ч. ПДВ 8760,00 грн.;

№ РН-0001558 від 31.10.2014 на суму 58 680,00 грн., в т.ч. ПДВ 9780,00 грн.;

№ РН-0001559 від 31.10.2014 на суму 54 720,00 грн., в т.ч. ПДВ 9120,00 грн.;

№ РН-0001560 від 31.10.2014 на суму 12 462,00 грн., в т.ч. ПДВ 2077,00 грн.,

(а.с.14,16,18,20,22,24,26,28 т.3).

На вказані операції з поставки товарів ТОВ "УКРБУДРЕММОНТАЖ ІНЖИНІРИНГ" виписало для позивача податкові накладні:

№ 48 від 31.10.2014 на суму 54 960,00 грн., в т.ч. ПДВ 9160,00 грн.;

№ 49 від 31.10.2014 на суму 42 960,00 грн., в т.ч. ПДВ 7160,00 грн.;

№ 50 від 31.10.2014 на суму 51 120,00 грн., в т.ч. ПДВ 8520,00 грн.;

№ 51 від 31.10.2014 на суму 52 320,00 грн., в т.ч. ПДВ 8720,00 грн.;

№ 52 від 31.10.2014 на суму 52 560,00 грн., в т.ч. ПДВ 8760,00 грн.;

№ 53 від 31.10.2014 на суму 58 680,00 грн., в т.ч. ПДВ 9780,00 грн.;

№ 54 від 31.10.2014 на суму 54 720,00 грн., в т.ч. ПДВ 9120,00 грн.;

№ 55 від 31.10.2014 на суму 12 462,00 грн., в т.ч. ПДВ 2077,00 грн.,

(а.с.15,17,19,21,23,25,27,29 т.3).

Вказані податкові накладні відображені позивачем в реєстрі отриманих податкових накладних (а.с.12-13 т.3).

Дані операції відображені позивачем у податковій звітності жовтня 2014 року (а.с.152-157 т.4).

З матеріалів справи встановлено, що позивач придбавав у ПП "Інформаційно-консалтингова група" автотранспортні послуги, що підтверджується податковою накладною № 36 від 31.10.2014 на суму 59 905,00 грн., в т.ч. ПДВ 9984,17 грн., яка відображена в реєстрі отриманих податкових накладних (а.с.12-13 т.3).

Дані операції відображені позивачем у податковій звітності жовтня 2014 року (а.с.152-157 т.4).

ФОП ОСОБА_3 придбані у контрагентів ТМЦ реалізовано для ПВКФ "Фіалка", ТОВ "ЕКОПАПІР", ПП "Ремтехбуд" та ПП "Інформаційно-консалтингова група", що підтверджується реєстром виданих податкових накладних, податковими та видатковими накладними, товарно-транспортними накладними (а.с.11, 30-52 т.3).

У листопаді 2014 року ФОП ОСОБА_3 придбав у ТОВ "УКРБУДРЕММОНТАЖ ІНЖИНІРИНГ" товар, а саме плити днищ ПН 15 залізобетонних, плити ОСБ 22мм, плити ФБС 24.6.6 обшивки деревяної, перемички з/б 1ПБ10-1, блоки віконні металопластикові, лаги для підлоги, суміш піскоцементну, профіль ПК 35-01 тощо, що підтверджується видатковими накладними:

№ РН-0001582 від 28.11.2014 на суму 58 680,00 грн., в т.ч. ПДВ 9780,00 грн.;

№ РН-0001583 від 28.11.2014 на суму 57 000,00 грн., в т.ч. ПДВ 9500,00 грн.;

№ РН-0001584 від 28.11.2014 на суму 57 072,00 грн., в т.ч. ПДВ 9512,00 грн.;

№ РН-0001585 від 28.11.2014 на суму 58 704,00 грн., в т.ч. ПДВ 9784,00 грн.;

№ РН-0001586 від 28.11.2014 на суму 56 220,00 грн., в т.ч. ПДВ 9370,00 грн.;

№ РН-0001587 від 28.11.2014 на суму 58 548,00 грн., в т.ч. ПДВ 9758,00 грн.;

№ РН-0001588 від 28.11.2014 на суму 59 820,00 грн., в т.ч. ПДВ 9970,00 грн.;

№ РН-0001589 від 28.11.2014 на суму 58 440,00 грн., в т.ч. ПДВ 9740,00 грн.;

№ РН-0001590 від 28.11.2014 на суму 58 740,00 грн., в т.ч. ПДВ 9790,00 грн.;

№ РН-0001591 від 28.11.2014 на суму 58 500,00 грн., в т.ч. ПДВ 9750,00 грн.;

№ РН-0001592 від 28.11.2014 на суму 57 306,00 грн., в т.ч. ПДВ 9551,00 грн.;

№ РН-0001593 від 28.11.2014 на суму 58 380,00 грн., в т.ч. ПДВ 9730,00 грн.,

(а.с.56,58,60,62,64,66,68,70,72,74,76,78 т.3).

На вказані операції з поставки товарів ТОВ "УКРБУДРЕММОНТАЖ ІНЖИНІРИНГ" виписало для позивача податкові накладні:

№ 31 від 28.11.2014 на суму 58 680,00 грн., в т.ч. ПДВ 9780,00 грн.;

№ 32 від 28.11.2014 на суму 57 000,00 грн., в т.ч. ПДВ 9500,00 грн.;

№ 33 від 28.11.2014 на суму 57 072,00 грн., в т.ч. ПДВ 9512,00 грн.;

№ 34 від 28.11.2014 на суму 58 704,00 грн., в т.ч. ПДВ 9784,00 грн.;

№ 35 від 28.11.2014 на суму 56 220,00 грн., в т.ч. ПДВ 9370,00 грн.;

№ 36 від 28.11.2014 на суму 58 548,00 грн., в т.ч. ПДВ 9758,00 грн.;

№ 37 від 28.11.2014 на суму 59 820,00 грн., в т.ч. ПДВ 9970,00 грн.:

№ 38 від 28.11.2014 на суму 58 440,00 грн., в т.ч. ПДВ 9740,00 грн.;

№ 39 від 28.11.2014 на суму 58 740,00 грн., в т.ч. ПДВ 9790,00 грн.;

№ 40 від 28.11.2014 на суму 58 500,00 грн., в т.ч. ПДВ 9750,00 грн.;

№ 41 від 28.11.2014 на суму 57 306,00 грн., в т.ч. ПДВ 9551,00 грн.;

№ 42 від 28.11.2014 на суму 58 380,00 грн., в т.ч. ПДВ 9730,00 грн.,

(а.с.57,59,61,63,65,67,69,71,73,75,77,79 т.3).

Вказані податкові накладні відображені позивачем в реєстрі отриманих податкових накладних (а.с.54-55 т.3).

Дані операції відображені позивачем у податковій звітності листопада 2014 року (а.с.158-163 т.4).

ФОП ОСОБА_3 придбані у контрагентів ТМЦ реалізовано для ПП "Інформаційно-консалтингова група", що підтверджується реєстром виданих податкових накладних, податковими та видатковими накладними (а.с.53, 80, 81 т.3).

Окрім того, з матеріалів справи встановлено, що у грудні 2014 ФОП ОСОБА_3 придбав у ТОВ "ТАЛІЯ ГРУП" товар, що підтверджується видатковими та податковими накладними (а.с.235-244 т.3). Податкові накладні включені до реєстру отриманих податкових накладних в січні 2015 року (а.с.234 т.3). Вказані операції відображені позивачем у податковій звітності січня 2015 року (а.с.164-168 т.4). Оплата за поставлений товар здійснена позивачем у січні 2015 року, що підтверджується квитанціями до прибуткових касових ордерів (а.с.245-245б т.3).

Таким чином, вищевказані документи є первинними документами в розумінні Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", які належить складати для даних видів господарських операцій, а відтак є належними та допустимими доказами відповідно до приписів статті 70 КАС України.

З урахуванням викладених обставин та досліджених доказів суд зазначає, що висновки фіскального органу про заниження ФОП ОСОБА_3 оподатковуваного доходу за 2014 рік на 3715184,00 грн., є передчасними, оскільки контролюючим органом при здійсненні перевірки не аналізувались вищевказані первинні документи, не надавалась оцінка господарським операціям позивача з контрагентами, а відтак збільшення податкових зобов'язань (донарахування) по податку на доходи фізичних осіб від зайняття підприємницькою діяльністю за 2014 рік в сумі 628820,76 грн. та застосування штрафних (фінансових) санкцій за їх заниження суд вважає необґрунтованим, а тому податкове повідомлення-рішення №0001501742 від 03.08.2015 є протиправним та підлягає скасуванню.

Перевіряючи правомірність вимог про сплату боргу (недоїмки) №Ф-026 від 15.07.2015 та №Ф-031 від 21.08.2015, рішень про застосування штрафних санкцій за донарахування територіальним органом ДФС або платником своєчасно не нарахованого єдиного внеску №0001511742 від 03.08.2015 та №0001731742 від 21.08.2015, суд встановив та врахував наступне.

Правові та організаційні засади забезпечення збору та обліку єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, умови та порядок його нарахування і сплати, повноваження органу, що здійснює його збір та ведення обліку визначено Законом України "Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування" від 08.07.2010 №2464-VI.

Виключно даним Законом визначаються: принципи збору та ведення обліку єдиного внеску; платники єдиного внеску; порядок нарахування, обчислення та сплати єдиного внеску; розмір єдиного внеску та пропорції його розподілу за видами загальнообов'язкового державного соціального страхування; орган, що здійснює збір та веде облік єдиного внеску, його повноваження та відповідальність; склад, порядок ведення та використання даних Державного реєстру загальнообов'язкового державного соціального страхування; порядок здійснення державного нагляду за збором та веденням обліку єдиного внеску (ч.2 ст.2 Закону №2464-VI).

Відповідно до п.4 ч.1 ст.4 Закону №2464-VI, платниками єдиного внеску є, зокрема, фізичні особи - підприємці, в тому числі ті, які обрали спрощену систему оподаткування, та члени сімей цих осіб, які беруть участь у провадженні ними підприємницької діяльності.

За змістом п.2 ч.1 ст.7 Закону №2464-VI, базою нарахування єдиного внеску для фізичних осіб підприємців є сума доходу (прибутку), отриманого від їх діяльності, що підлягає обкладенню податком на доходи фізичних осіб. При цьому сума єдиного внеску не може бути меншою за розмір мінімального страхового внеску за кожну особу за місяць, у якому отримано дохід (прибуток).

Єдиний внесок нараховується на суми доходу (прибутку), отриманого від підприємницької діяльності не зменшені на суму відрахувань податків, інших обов'язкових платежів, що відповідно до закону сплачуються із зазначених сум.

Згідно з пп.3 п.11 ст.25 Закону №2464-VI, орган доходів і зборів застосовує до платника єдиного внеску за донарахування органом доходів і зборів або платником своєчасно не нарахованого єдиного внеску штраф у розмірі 5 відсотків зазначеної суми за кожний повний або неповний звітний період, за який донараховано таку суму, але не більш як 50 відсотків суми донарахованого єдиного внеску.

Як встановлено судом, на визначення розміру єдиного соціального внеску за оскаржуваними вимогами та розмір застосованої до позивача штрафної санкції за оскаржуваними рішеннями про застосування штрафних санкцій за несвоєчасну сплату єдиного соціального внеску мали вплив висновки контролюючого органу про заниження позивачем загального оподатковуваного доходу за 2014 рік в сумі 3715184,00 грн., внаслідок чого донараховано податку на доходи фізичних осіб від зайняття підприємницькою діяльністю за 2014 рік в сумі 628820,76 грн.

У звязку з не підтвердженням в ході судового розгляду справи висновків контролюючого органу про необхідність збільшення чистого оподатковуваного доходу за 2014 рік в розмірі 3715184,00 грн., нарахування єдиного внеску за 2014 рік в сумі 83396,58 грн. (80573,40 грн. + 2823,18 грн.) є неправомірним з огляду на відсутність відповідної бази для його нарахування. Відповідно, безпідставним є застосування штрафної санкції за донарахування територіальним органом доходів і зборів своєчасно не нарахованого єдиного внеску за 2014 рік в розмірі 4169,83 грн. (4028,67 грн.+141,16 грн.).

Отже, вимоги про сплату боргу (недоїмки) №Ф-026 від 15.07.2015 та №Ф-031 від 21.08.2015, рішень про застосування штрафних санкцій за донарахування територіальним органом ДФС або платником своєчасно не нарахованого єдиного внеску №0001511742 від 03.08.2015 та №0001731742 від 21.08.2015 є протиправними та підлягають до скасування.

Суд не бере до уваги покликання позивача на протиправність проведення перевірки у зв'язку з скасуванням наказу №424 від 07.07.2015 з огляду на наступне.

Так, судом встановлено, що постановою Рівненського окружного адміністративного суду від 05.08.2015 у справі №817/1921/15 адміністративний позов задоволено. Визнано протиправним та скасовано наказ Державної податкової інспекції у м.Рівному ГУ ДФС у Рівненській області від 07.07.2015 №424.

Постановою Житомирського апеляційного адміністративного суду від 21.10.2014 постанову Рівненського окружного адміністративного суду від 05.08.2015 у справі №817/1921/15 скасовано та прийнято нову постанову про відмову у задоволені позовних вимог. Постанова Житомирського апеляційного адміністративного суду від 21.10.2014 набрала законної сили з моменту проголошення, тобто з 21.10.2015 (а.с.56-57 т.2).

Крім того, суд зазначає, що подання адміністративного позову, а також відкриття провадження в адміністративній справі не зупиняють дію наказу органу ДФС, але суд у порядку забезпечення адміністративного позову може відповідною ухвалою зупинити його дію чи дію окремих оскаржуваних положень. Ухвала негайно надсилається органу ДФС, що прийняв наказ про проведення перевірки, та є обовязковою для виконання.

Позивач не надав суду доказів забезпечення позову у справі №817/1921/15 шляхом зупинення дії наказу про проведення перевірки №424 від 07.07.2015, а тому у підстава для не проведення перевірки, яка призначена на виконання постанови слідчого, не було.

Щодо позовних вимог про визнання неправомірними дій ДПІ у м. Рівному ГУ ДФС у Рівненській області щодо зменшення задекларованих ФОП ОСОБА_3 податкових зобов'язань в сумі 1622253грн., в т.ч. березень 2014р. - 82502грн., квітень 2014р. - 91601грн., травень 2014р. - 89305грн., липень 2014р - 166201грн., серпень 2014р. - 302983грн., вересень 2014р. - 137216грн., жовтень 2014р. - 81004грн., листопад 2014р. - 1129грн., січень 2015р. - 47535грн., лютий 2015р. - 167672грн., березень 2015р. - 246282грн., травень 2015р. - 208823грн. та податкового кредиту в сумі 1723353грн., в т.ч. березень 2014р. - 80613грн., квітень 2014р. - 90203грн., травень 2014р. - 87953грн., липень 2014р - 163199грн., серпень 2014р. - 299651грн., вересень 2014р. - 136674грн., жовтень 2014р. - 80666грн., листопад 2014р. - 116235грн., січень 2015р. - 47188грн., лютий 2015р. - 167134грн., березень 2015р. - 245504грн., травень 2015р. - 208333грн. яке відбулося на підставі акту перевірки від 15 липня 2015 року № 74/17-16-17-01/НОМЕР_3, суд зазначає наступне.

Висновки, викладені в акті перевірки, є відображенням дій працівників податкових органів і самі по собі не породжують правових наслідків для платника податків і, відповідно, такий акт не порушує прав останнього.

За таких обставин дії контролюючого органу щодо складання акта перевірки, є лише службовою діяльністю працівників податкового органу на виконання своїх професійних обовязків по збиранню доказової інформації щодо наявності чи відсутності документального підтвердження відповідних операцій, якщо дії зі здійснення такого контролю не визнані протиправними в установленому порядку. Зазначені дії самі по собі не створюють для платника податків жодних правових наслідків у вигляді зміни або припинення його прав та не породжують для нього обовязкових юридичних наслідків.

У зв'язку з чим вказана позовна вимога до задоволення не підлягає.

З огляду на вищенаведене, за результатами судового розгляду справи, суд дійшов висновку, що адміністративний позов підлягає до часткового задоволення.

Судові витрати суд присуджує на користь позивача відповідно до ч.3 ст.94 КАС України, відповідно до задоволених вимог.

Керуючись статтями 160-163 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Адміністративний позов задовольнити частково.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення ДПІ у м. Рівному ГУ ДФС у Рівненській області №0001501742 від 03.08.2015.

Визнати протиправною та скасувати вимогу ДПІ у м. Рівному ГУ ДФС у Рівненській області від 15.07.2015 №Ф-026 в частині визначення до сплати суми недоїмки з єдиного соціального внеску на суму 78324,79 грн.

Визнати протиправним та скасувати Рішення ДПІ у м. Рівному ГУ ДФС у Рівненській області про застосування штрафних санкцій за донарахування територіальним органом ДФС або платником своєчасно не нарахованого єдиного внеску № НОМЕР_1 від 03.08.2015 в частині визначення штрафної санкції на суму 3916,24 грн.

Визнати протиправною та скасувати вимогу ДПІ у м. Рівному ГУ ДФС у Рівненській області №Ф-031 від 21.08.2015.

Визнати протиправним та скасувати Рішення ДПІ у м. Рівному ГУ ДФС у Рівненській області про застосування штрафних санкцій за донарахування територіальним органом ДФС або платником своєчасно не нарахованого єдиного внеску № НОМЕР_2 від 21.08.2015.

В решті позову відмовити

Присудити на користь фізичної особи підприємця ОСОБА_3 за рахунок бюджетних асигнувань субєкта владних повноважень Державної податкової інспекції у м. Рівне Головного управління Державної фіскальної служби у Рівненській області судовий збір у розмірі 487,20 грн.

Постанова суду першої інстанції набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, якщо таку скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги постанова, якщо її не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.

Апеляційна скарга подається до Житомирського апеляційного адміністративного суду через Рівненський окружний адміністративний суд. Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до Житомирського апеляційного адміністративного суду.

Апеляційна скарга на постанову суду першої інстанції подається протягом десяти днів з дня її проголошення. У разі застосування судом частини третьої статті 160 КАС України, а також прийняття постанови у письмовому провадженні апеляційна скарга подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.

Суддя Гломб Ю.О.