№ 57204085, 12.04.2016, Херсонський окружний адміністративний суд

ХЕРСОНСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

____________

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

12 квітня 2016 р.м. ХерсонСправа № 821/351/1616 год. 40 хв.

Херсонський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді: Попова В.Ф.,

при секретарі: Харик В.Г.,

за участю:

представника позивача - Попова А.С.,

представника відповідача - Мосіної Т.В.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу

за позовом товариства з обмеженою відповідальністю "Новокиївка"

до Скадовської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Херсонській області

про визнання протиправним та скасування рішення, зобов'язання вчинити дії,

встановив:

Товариство з обмеженою відповідальністю "Новокиївка" (далі - ТОВ "Новокиївка", позивач) звернулось до суду з адміністративним позовом до Скадовської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Херсонській області (далі - Скадовська ОДПІ, відповідач), в якому просить визнати протиправним та скасувати рішення від 11.03.2016 № 265/21-14-15-18 "Щодо недотримання вимог" та зобов'язати відповідача підтвердити ТОВ "Новокиївка" статус платника єдиного податку ІV групи на 2016 рік шляхом видачі довідки про підтвердження такого статусу.

В судовому засіданні представник позивача підтримав заявлені вимоги, пояснив, що позивач у 2015 році мав статус платника єдиного податку ІV групи. Для обчислення зобов'язання зі сплати орендної плати на 2015 році надав декларацію, у якій помилково задекларував завищені зобов'язання з вересня по грудень 2015 року у сумі 74,85 грн. щомісячно. Вказані помилково обчислені зобов'язання не були враховані під час сплати за вересень-грудень 2015 року. Помилку виявлено 28.01.2016 р. та усунено того ж дня шляхом подання уточненої декларації. Незважаючи на це, відповідач листом від 11.03.2016 № 265/21-14-15-18 повідомив позивача про відмову у підтвердженні статусу платника єдиного податку ІV групи на 2016 року у зв'язку із наявним податковим боргом станом на 01.01.2016 р. Позивач вважає вказані дії відповідача протиправними, оскільки ТОВ "Новокиївка" на момент прийняття спірного рішення було зареєстроване платником єдиного податку ІV групи і така реєстрація є безстроковою, а підстави для припинення цієї реєстрації викладені у п. 299.10 ст. 299 ПК України. Наявність податкового боргу приймається до уваги лише під час первинної реєстрації платником єдиного податку ІV групи. Крім того, спірне рішення про відмову реєстрації прийняте відповідачем після подання уточнюючої декларації і тому мало бути прийнятим з урахуванням такого уточнення.

Представник відповідача позов не визнала, заперечення на позов мотивує тим, що для вирішення питання щодо підтвердження статусу платника єдиного податку ІV групи однією із вирішальних обставин є наявність податкового боргу станом на 1 січня базового року. Оскільки, станом на 01.01.2016 р. за позивачем обліковувався податковий борг, йому було відмовлено у реєстрації платником єдиного податку ІV групи на 2016 рік.

Заслухавши пояснення сторін, дослідивши письмові докази, суд дійшов до висновку про необхідність задоволення позовних вимог з наступних підстав.

Відповідно до ст. 291 Податкового кодексу України спрощена система оподаткування, обліку та звітності - особливий механізм справляння податків і зборів, що встановлює заміну сплати окремих податків і зборів, встановлених пунктом 297.1 статті 297 цього Кодексу, на сплату єдиного податку в порядку та на умовах, визначених цією главою, з одночасним веденням спрощеного обліку та звітності. Юридична особа чи фізична особа - підприємець може самостійно обрати спрощену систему оподаткування, якщо така особа відповідає вимогам, встановленим цією главою, та реєструється платником єдиного податку в порядку, визначеному цією главою.

Суб'єкти господарювання, які застосовують спрощену систему оподаткування, обліку та звітності, поділяються на чотири групи платників єдиного податку. Четверта група - сільськогосподарські товаровиробники, у яких частка сільськогосподарського товаровиробництва за попередній податковий (звітний) рік дорівнює або перевищує 75 відсотків.

За пп. 291.5-1.3 п. 291.5-1 ст. 291 ПК України не можуть бути платниками єдиного податку четвертої групи суб'єкти господарювання, які станом на 1 січня базового (звітного) року мають податковий борг, за винятком безнадійного податкового боргу, який виник внаслідок дії обставин непереборної сили (форс-мажорних обставин).

Відповідно до пп. 298.8.1 п. 298.8 ст. 298 ПК України сільськогосподарські товаровиробники для переходу на спрощену систему оподаткування або щорічного підтвердження статусу платника єдиного податку подають до 20 лютого поточного року: загальну податкову декларацію з податку на поточний рік щодо всієї площі земельних ділянок, з яких справляється податок; звітну податкову декларацію з податку на поточний рік окремо щодо кожної земельної ділянки - контролюючому органу за місцем розташування такої земельної ділянки; розрахунок частки сільськогосподарського товаровиробництва - контролюючим органам за своїм місцезнаходженням та/або за місцем розташування земельних ділянок; відомості (довідку) про наявність земельних ділянок - контролюючим органам за своїм місцезнаходженням та/або за місцем розташування земельних ділянок.

За п. 299.10 ст. 299 ПК України реєстрація платником єдиного податку є безстроковою та може бути анульована шляхом виключення з реєстру платників єдиного податку за рішенням контролюючого органу у разі: 1) подання платником податку заяви щодо відмови від застосування спрощеної системи оподаткування у зв'язку з переходом на сплату інших податків і зборів, визначених цим Кодексом; 2) припинення юридичної особи (крім перетворення) або припинення підприємницької діяльності фізичною особою - підприємцем відповідно до закону; 3) у випадках, визначених підпунктом 298.2.3 пункту 298.2 статті 298 цього Кодексу; 4) якщо у податковому (звітному) році частка сільськогосподарського товаровиробництва платника єдиного податку четвертої групи становить менш як 75 відсотків.

Відповідно до п. 299.11 ст. 299 ПК України у разі виявлення відповідним контролюючим органом під час проведення виїзних документальних перевірок платника єдиного податку четвертої групи невідповідності вимогам підпункту 4 пункту 291.4 та пункту 291.5-1 статті 291 цього Кодексу у податковому (звітному) році або у попередніх періодах, такому платнику за такі періоди нараховуються податки та збори, від сплати яких він звільнявся як платник єдиного податку четвертої групи, та штрафні (фінансові) санкції (штрафи), передбачені главою 11 розділу II цього Кодексу. Такий платник податку зобов'язаний перейти до сплати податків за загальною системою оподаткування, починаючи з наступного місяця після місяця, у якому встановлено таке порушення.

Таким чином, ці норми Податкового кодексу України свідчать про особливий порядок реєстрації, підтвердження та позбавлення суб'єкта господарювання статусу платника єдиного податку ІV групи та містять обов'язкову вимогу щодо відсутності податкового боргу станом на 1 січня базового (звітного) року.

Під час розгляду справи позивач підтвердив наявність податкового боргу з орендної плати станом на 01.01.2016 році, наполягаючи на помилковості виникнення цього боргу.

З матеріалів справи вбачається, що податковий борг позивача станом на 01.01.2016 року почав накопичуватись з вересня 2015 року, при цьому за вересень 2015 року було обчислено 74,85 грн. податку, за жовтень 2015 року - 74,85 грн., за листопад 2015 року - 74,85 грн. та за грудень 2015 року 74,87 грн. Підставою для виникнення згаданого податкового боргу були дані податкової декларації з плати за землю (земельний податок та або орендна плата за земельні ділянки державної або комунальної власності), складеної позивачем 19.02.2015 р.

Відповідно до п. 271.1 ст. 271 ПК України базою оподаткування земельним податком є: нормативна грошова оцінка земельних ділянок з урахуванням коефіцієнта індексації, визначеного відповідно до порядку, встановленого цим розділом, та або площа земельних ділянок, нормативну грошову оцінку яких не проведено.

За наданою 19.02.2015 року позивачем податковою декларацією із земельного податку нарахування несплачених зобов'язань із вересня по грудень 2015 року, які сформували податковий борг станом на 01.01.2016р., здійснено без зазначення площі земельної ділянки та нормативної грошової оцінки одиниці площі цієї земельної ділянки. До податкової звітності не було надано відомостей про наявні земельні ділянки, які були підставою для обрахування та виникнення спірного податкового боргу. Таким чином, позивач нарахування земельного податку за вересень 2015 року у сумі 74,85 грн., за жовтень 2015 року - 74,85 грн., за листопад 2015року - 74,85 грн. та за грудень 2015 року - 74,87 грн. здійснив при відсутності податкової бази для такого обрахування.

Відповідно до листа ДПА України від 21.06.2011 № 17197/7/15-0617 "Щодо оформлення Акта про результати камеральної перевірки податкової декларації (розрахунку) щодо окремих загальнодержавних та місцевих податків і зборів" передбачалось, що камеральні перевірки податкових декларацій (розрахунків) щодо зазначених вище загальнодержавних та місцевих податків і зборів, серед яких визначено і земельний податок, проводяться посадовими особами органів державної податкової служби в такі строки: 1) Протягом 30 календарних днів, наступних за останнім днем граничного строку подання податкових декларацій (розрахунків), базовий податковий (звітний) період для яких дорівнює календарному місяцю; 2) протягом 60 календарних днів, наступних за останнім днем граничного строку подання податкових декларацій (розрахунків), базовий податковий (звітний) період для яких дорівнює календарному кварталу.

Отже, відповідач у відповідності із листом ДПА України мав здійснити камеральну перевірку декларації позивача із земельного податку не пізніше 20.04.2015 року та встановити очевидну невідповідність задекларованих показників податкової звітності платника податку.

Помилка у декларуванні грошових зобов'язань із земельного податку позивачем була самостійно виявлена та усунена 28.01.2016 р. шляхом подання відповідачеві уточнюючого розрахунку.

Таким чином, суд приходить до висновку, що станом на 01.01.2016 р. за позивачем обліковувались безпідставно обраховані та несплачені зобов'язання (податковий борг) із земельного податку.

У зв'язку з тим, що надмірно нараховані зобов'язання із земельного податку (підстава для виникнення податкового боргу) були виправлені позивачем до складання податкової декларації з плати за землю (земельний податок та або орендна плата за земельні ділянки державної або комунальної власності) на 2016 рік, тобто до моменту визначення права на використання позивачем статусу платника єдиного податку на 2016 рік, суд вважає, що позивач на 2016 рік підтвердив право на реєстрацію платника єдиного податку на 2016 рік.

За таких обставин суд задовольняє позовні вимоги повністю.

Керуючись ст. ст. 158-163, 167 КАС України, суд,

постановив:

Адміністративний позов задовольнити повністю.

Визнати протиправним та скасувати рішення Скадовської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Херсонській області від 11.03.2016 № 265/21-14-15-18 "Щодо недотримання вимог" про скасування статусу платника єдиного податку ІV групи товариства з обмеженою відповідальністю "Новокиївка" (код ЄДРПОУ 37390100).

Зобов'язати Скадовську об'єднану державну податкову інспекцію Головного управління ДФС у Херсонській області вчинити дії щодо включення товариства з обмеженою відповідальністю "Новокиївка" (код ЄДРПОУ 37390100) до реєстру платників єдиного податку ІV групи.

Стягнути зі Скадовської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Херсонській області за рахунок її бюджетних асигнувань на користь товариства з обмеженою відповідальністю "Новокиївка" (код ЄДРПОУ 37390100) суму витрат зі сплати судового збору у розмірі 2756,00 грн. (дві тисячі сімсот п'ятдесят шість гривень нуль копійок).

Постанова може бути оскаржена в апеляційному порядку до Одеського апеляційного адміністративного суду через суд першої інстанції шляхом подачі апеляційної скарги в 10-денний строк з дня її проголошення, а в разі складення постанови у повному обсязі відповідно до ст. 160 КАС України чи прийняття постанови у письмовому провадженні апеляційна скарга подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.

Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до суду апеляційної інстанції.

Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, якщо вона не була подана у встановлений строк. У разі подання апеляційної скарги постанова, якщо її не скасовано, набирає законної сили після закінчення апеляційного розгляду справи.

Повний текст постанови виготовлений та підписаний 18 квітня 2016 р.

Суддя Попов В.Ф.

кат. 8