№ 50623021, 14.09.2015, Одеський окружний адміністративний суд

Справа № 815/3429/15

П О С Т А Н О В А

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

08 вересня 2015 року Одеський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді Танцюри К.О.,

за участю секретаря Потурнак А.М.,

за участю сторін:

- представника позивача-Тимошенко Т.Ф. (довіреність від 08.06.2015р.),

розглянувши у відкритому судовому засіданні у м. Одесі справу за адміністративним позовом ТДВ Верстатонормаль до ДПІ у Малиновському районі м.Одеси ГУ ДФС в Одеській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 29.05.2015р. №0001622203, №0001612203, №0001602203,-

ВСТАНОВИВ:

Товариство з додатковою відповідальністю «Верстатонормаль» (далі - ТДВ«Верстатнормаль») звернулося до Одеського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Державної податкової інспекції у Малиновському районі м.Одеси Головного управління Державної фіскальної служби в Одеській області (далі -ДПІ у Малиновському районі м.Одеси ГУ ДФС в Одеській області) про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 29.05.2015р. №0001622203, №0001612203, №0001602203.

В обґрунтування позовних вимог позивач зазначив, що ДПІ у Малиновському районі м.Одеси ГУ ДФС в Одеській області було проведено документальну позапланову виїзну перевірку ТДВ «Верстатонормаль» з питань дотримання вимог податкового законодавства при здійсненні фінансово-господарських операцій з ТОВ «АВВА Україна» за період з 01.08.2014р. по 31.10.2014р., за результатами якої прийнятті податкові повідомлення-рішення від 29.05.2015р. №0001622203, №0001612203, №0001602203. На думку позивача, оскаржувані податкові повідомлення-рішення є протиправними, оскільки: договори, які укладені між ТДВ «Верстатонормаль» та ТОВ «АВВА Україна» мають товарний характер, що підтверджується наданими перевіряючим актами виконаних робіт та податковими накладними. Позивачем зазначено, що у ході перевірки податковому органу були надані також: в електронному вигляді 2 файли з макетом рекламного ролика, оригінал договорів укладених при посередництві ТОВ «АВВА Україна», оборотно-сальдові відомості по відповідним рахункам, у звязку з чим позивач вважає, що ним правомірно віднесено до складу витрат операційної діяльності понесені витрати за Договорами про надання послуг, укладених з ТОВ «АВВА Україна».

Представник позивача у судовому засіданні позовні вимоги підтримала з підстав наведених у адміністративному позові

Відповідач згідно наданих письмових заперечень заперечував проти зазначеного позову, посилаючись на те, що ДПІ у Малиновському районі м.Одеси ГУ ДФС в Одеській області під час перевірки ТДВ «Верстатонормаль» дотримання вимог податкового законодавства при здійсненні фінансово-господарських операцій з ТОВ «АВВА Україна» за період з 01.08.2014р. по 31.10.2014р. були дослідженні надані позивачем договори про надання послуг, акти приймання - передачі наданих послуг, податкові накладні та банківські виписки, однак до перевірки не було надано звіти про зміст та обсяги проведення маркетингових досліджень, а також обсяги виконаних робіт по передпродажній підготовці товарів, що унеможливило підтвердження факту виконання вказаних послуг. А також, у наданих позивачем актах приймання передачі наданих послуг, податкових накладних та банківських виписках зазначено лише назву послуг, без відображення за який період здійснювались послуги та що саме було виконано. Крім того відсутній звіт щодо результату дослідження з просування товару з відповідною інформацією щодо оцінки ринку збуту розробки, оцінки ринку ресурсів, необхідних для провадження розробки, оцінки конкурентоспроможності видів продукції, які можуть бути отримані з використанням розробки та видів - аналогів, аналіз перешкод і ризиків пов'язаних з комерціалізації конкретної розробки, у звязку з чим контролюючий орган дійшов висновку, що позивачем не доведено взаємозвязок отриманих послух від ТОВ«АВВА Україна» з веденням господарської діяльності ТДВ«Верстатонормаль».

Заслухавши пояснення представників сторін та дослідивши матеріали справи суд встановив наступні обставини та відповідні їм правовідносини.

У період з 18.02.2015р. по 24.02.2015р. ДПІ у Малиновському районі м.Одеси ГУ ДФС в Одеській області було проведено позапланову виїзну перевірку ТДВ«Верстатнормаль» з питань дотримання вимог податкового законодавства при здійсненні фінансово-господарських операцій з ТОВ «Авва Україна», за результатами якої складено акт перевірки від 05.03.2015р. №16/22-213/00222321.(а.с.32-56,т.1)

У ході перевірки ДПІ у Малиновському районі м.Одеси ГУ ДФС в Одеській області були встановлені порушення ТДВ «Верстатонормаль»:

- пп. 138.1.1, п.138., п.138.4, п.138.6 ст.138 Податкового кодексу України, у результаті чого занижено податок на прибуток, який підлягає сплаті до бюджету у сумі 130 424,00 грн. за 2014 рік.

- п.198.2, п.198.3, п.198.6 ст.198 Податкового кодексу України, по деклараціях з ПДВ за період з 01.08.2014р. по 31.10.2014р. підприємством занижено податок на додану вартість, який підлягає сплаті до бюджету у сумі 143 415 грн., та завищено задекларовану у ряд. 24 (залишок відємного значення, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду) по деклараціях з ПДВ за жовтень 2014 року у сумі 1502,00 грн.

ДПІ у Малиновському районі м.Одеси ГУ ДФС в Одеській області, у звязку з виявленими порушеннями та на підставі акту перевірки №16/22-213/00222321 від 05.03.2015р. були прийняті податкові повідомлення-рішення від 29.05.2015р.:

-№5001602203, яким ТДВ «Верстатнормаль» за жовтень 2014 року зменшено відємне значення податку на додану вартість у сумі 1502,00 грн.(а.с.10 т.1);

-№0001612203, яким ТДВ «Верстатнормаль» визначено грошове зобовязання з податку на додану вартість у сумі 143 415,00 грн. за основним платежем та 71 708,00 грн. штрафних (фінансових) санкцій (а.с.11 т.1);

-№0001622203, яким ТДВ «Верстатнормаль» визначено грошове зобовязання з податку на прибуток у сумі 130 424,00 грн. за основним платежем та 65 212,00грн. штрафних (фінансових) санкцій (а.с.12 т.1)

Судом встановлено, що між ТДВ «Верстатнормаль» та ТОВ «АВВА Україна» було укладено договори про надання послуг, а саме:

Договір про надання послуг № 08042 від 04.08.2014 року;(а.с.163-164 т.1)

Договір про надання послуг №08131 від 13.08.2014 року;(а.с.166-167 т.1)

Договір про надання послуг №09011 від 01.09.2014 року;(а.с.169-170 т.1)

Договір про надання послуг №09301 від 01.09.2014 року;(а.с.172-173 т.1)

Договір про надання послуг №09302 від 01.09.2014 року;(а.с.175-176 т.1)

Договір про надання послуг №09051 від 05.09.2014 року;(а.с.178-179 т.1)

Договір про надання послуг №10021 від 02.10.2014 року;(а.с.181-182 т.1)

Договір про надання послуг №103001 від 15.10.2014 року;(а.с.183-185 т.1)

Договір про надання послуг №10311 від 31.10.2014 року;(а.с.187-189 т.1)

Договір про надання послуг №10312 від 31.10.2014 року.(а.с.190-191 т.1)

На підтвердження виконання зазначених договорів позивачем надано акти прийому-передачі виконаних робіт (т. а.с.165,168,171,174,177,180,183,186,189,192) та податкові накладні (а.с.59-93 т.1).

Відповідно до змісту вказаних договорів, актів прийому-передачі виконаних робіт та податкових накладних ТОВ «АВВА Україна» надавались рекламні, посередницькі послуги та здійснювалась поставка товару.

Відповідно до пп.14.1.36 п.14.1 ст.14 Податкового кодексу України господарська діяльність - діяльність особи, що пов'язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами.

Відповідно до п.198.1 ст.198 Податкового кодексу України до податкового кредиту відносяться суми податку, сплачені/нараховані у разі здійснення операцій з: придбання або виготовлення товарів (у тому числі в разі їх ввезення на митну територію України) та послуг; придбання (будівництво, спорудження, створення) необоротних активів, у тому числі при їх ввезенні на митну територію України (у тому числі у зв'язку з придбанням та/або ввезенням таких активів як внесок до статутного фонду та/або при передачі таких активів на баланс платника податку, уповноваженого вести облік результатів спільної діяльності); отримання послуг, наданих нерезидентом на митній території України, та в разі отримання послуг, місцем постачання яких є митна територія України; ввезення необоротних активів на митну територію України за договорами оперативного або фінансового лізингу.

П.198.6 ст.198 Податкового кодксу України передбачено, що не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв'язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних податковими накладними чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу.

За нормами Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» №996-ХІУ від 16.07.1999р. бухгалтерський та податковий облік базується на даних первинних документів, які підтверджують здійснення господарських операцій. Згідно визначення, яке наведено у статті 1 Закону України №996-ХІУ, первинний документ - це документ, який містить відомості про господарську операцію та підтверджує її здійснення.

В статті 9 даного Закону зазначено, що підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи. Первинні та зведені облікові документи можуть бути складені на паперових або машинних носіях і повинні мати такі обов'язкові реквізити: назву документа (форми); дату і місце складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Дотримання наведених вимог дає можливість підтвердити виконання договору.

Позивачем у підтвердження виконання договорів про надання послуг надані акти прийому передачі наданих послуг та податкові накладні. Разом з тим, позивачем не надані до суду та під час проведення перевірки відповідні звіти про зміст та обсяги проведення маркетингових досліджень, рекламних, посередницьких послуг а також обсяги виконаних робіт. У наданих позивачем актах прийняття-передачі наданих послуг зазначено лише послуги без відповідного відображення за який саме період вони були здійснені та що саме було виконано. У судовому засіданні представник позивача не змогла пояснити суду у чому саме полягали надані ТОВ «АВВА-Україна» позивачу послуги.

Крім того, як вбачається з податкової накладної від 10.09.2014р. №183 (а.с.85 т.1) вказана накладна була виписана ТОВ «АВВА-Україна» позивачу на підставі договору поставки від 10.09.2014р.

Разом з тим, зазначений договір не наданий ТДВ «Верстатнормаль» до суду, не надано і документів на підтвердження отримання зазначеного товару його транспортування, оприбуткування позивачем та використання у господарській діяльності, у звязку з чим відсутні докази товарності вказаної операції.

Не надано позивачем доказів того хто фактично отримав від ТДВ«Верстатнормаль» товару відповідно до податкової накладної №375 від 22.10.2014р. (а.с.60 т.1) та як його було оприбутковано і використано у господарській діяльності ТДВ«Верстатнормаль».

Відповідно до п. 44.1 ст.44 Податкового кодексу України для цілей оподаткування платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством. Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.

Таким чином, необхідною умовою для відображення операцій у складі доходу та витрат, що враховуються при визначенні обєкта оподаткування є факт реалізації/придбання товарів та послуг та у разі встановлення відсутності факту придбання/реалізації товарів відповідні суми не можуть бути включенні до складу витрат для цілей оподаткування податком на прибуток.

Враховуючи зазначені обставини, встановлені судом у ході офіційного зясування обставин справи, суд вважає, що ТДВ «Верстатнормаль» не підтверджено відповідними первинними документами правомірність включення витрат на оплату виконаних робіт та отримання товару до складу валових витрат підприємства, а також включення сум сплаченого податку на додану вартість у складі ціни за виконані роботи і отриманий товар до складу податкового кредиту.

За таких обставин, суд прийшов до висновку, щодо правомірності встановлених

податковим органом порушень позивачем та прийнятих ДПІ у Малиновському районі м.Одеси Головного управління Державної фіскальної служби в Одеській області податкових повідомлень-рішень від 29.05.2015р. №0001622203, №0001612203, №0001602203.

Частиною 1 ст.71 Кодексу адміністративного судочинства України передбачено, що кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення.

Згідно ст. 86 Кодексу адміністративного судочинства України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об'єктивному дослідженні.

Враховуючи викладене, суд вважає, що адміністративний позов Товариства з додатковою відповідальністю «Верстатонормаль» до Державної податкової інспекції у Малиновському районі м.Одеси Головного управління Державної фіскальної служби в Одеській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 29.05.2015р. №0001622203, №0001612203, №0001602203. задоволенню не підлягає.

Керуючись ст.ст.158-163,167 КАС України, суд, -

П О С Т А Н О В И В:

У задоволенні адміністративного позову Товариства з додатковою відповідальністю «Верстатонормаль» до Державної податкової інспекції у Малиновському районі м.Одеси Головного управління Державної фіскальної служби в Одеській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 29.05.2015р. №0001622203, №0001612203, №0001602203 відмовити.

Постанова може бути оскаржена в апеляційному порядку до Одеського апеляційного адміністративного суду через Одеський окружний адміністративний суд шляхом подання апеляційної скарги. Апеляційна скарга на постанову суду першої інстанції подається протягом десяти днів з дня її проголошення. У разі застосування судом частини третьої статті 160 КАС України, а також прийняття постанови у письмовому провадженні апеляційна скарга подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови. Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до суду апеляційної інстанції.

Повний текст постанови виготовлений 14.09.2015р.

Суддя К.О. Танцюра

14 вересня 2015 року.