№ 42492806, 29.01.2015, Чернігівський окружний адміністративний суд

ЧЕРНІГІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

П О С Т А Н О В А

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

22 січня 2015 року м. Чернігів Справа № 825/3991/14

Чернігівський окружний адміністративний суд у складі:

головуючої судді - Кашпур О.В.,

при секретарі - Пушенко О.І.,

за участі представників позивача - Майка А.В., Мельниченко Н.М.,

представника відповідача - Бобруйко І.П.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в приміщенні суду справу за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Тім Превент-Україна" до Державної податкової інспекції у м. Чернігові Головного управління Міндоходів у Чернігівській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення - рішення, -

В С Т А Н О В И В:

Позивач 22.12.2014 року звернувся до суду з адміністративним позовом до Державної податкової інспекції у м. Чернігові Головного управління Міндоходів у Чернігівській області і просить Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у м. Чернігові ГУ Міндоходів у Чернігівській області форми «У» від 11.12.2014 року № 0004822200, здійснити розподіл судових витрат згідно зі статтею 94 КАСУ.

Свої вимоги мотивує тим, що нарахування йому пені за порушення резидентами терміну розрахунків у сфері зовнішньоекономічної діяльності є протиправним, а тому податкове повідомлення-рішення про її нарахування підлягає скасуванню. Пеня за порушення встановленого статтею 1 Закону України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті» терміну розрахунків у сфері зовнішньоекономічної діяльності, нарахування якої передбачено статтею 4 цього Закону, підпадає під законодавче визначення адміністративно-господарської санкції та є такою санкцією за вчинення правопорушення за своєю юридичною сутністю. З аналізу частини першої статті 4 Закону України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті» вбачається, що стягнення пені за прострочення одержання резидентом виручки в іноземній валюті відбувається за порушення резидентами терміну, передбаченого статтею 1 цього Закону. Тобто, підставою відповідальності резидента за порушення Закону України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті» є наявність у його діях факту правопорушення.

Позивачем було вжито усіх необхідних заходів для своєчасного повернення валютної виручки за експортовані згідно з умовами договору послуги, зокрема, здійснено звернення до податкових органів Республіки Казахстан. У зв'язку із викладеним, підстави для застосування до Позивача адміністративно-господарської санкції, а саме пені за порушення положень статті 1 Закону України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті», відсутні. Враховуючи зазначене, позивач просить задовольнити його позовні вимоги та визнати протиправним і скасувати оскаржуване податкове повідомлення-рішення

Представники позивача в судовому засіданні позовні вимоги підтримали в повному обсязі.

Представник відповідача проти задоволення позову заперечив, пояснив, що позивачем було порушено термін розрахунків у сфері зовнішньоекономічної діяльності,що встановлений статтею 1 Закону України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті», за що ст.. 4 цього Закону передбачено нарахування пені, а тому податкове повідомлення-рішення ДПІ в м. Чернігові є законними та не підлягає скасуванню.

Заслухавши пояснення сторін, дослідивши матеріали справи, суд вважає, що позовні вимоги не підлягають задоволенню, виходячи з наступного:

Встановлено, що працівниками ДПІ в м. Чернігові ГУ Міндоходів в Чернігівській області було проведено документальну позапланову виїзну перевірку ТОВ «Тім Превент-Україна» з питань дотримання вимог валютного законодавства за період з 16.09.2014 року по 27.11.2014 року по договору № US 487/2013 від 06.11.2013 року. За результатами перевірки складено акт від 28.11.2014 року № 2758/22/34567879.

Перевіркою встановлено порушення:

статті 1 Закону України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті» та Постанови Правління НБУ від 14.11.2013 року №453 «Про зміну строків розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів і запровадження обов'язкового продажу надходжень в іноземній валюті», а саме: при здійсненні розрахунків по договору №US 487/2013 від 06.11.2013 року валютні кошти в сумі 13158,77 доларів США надійшли на користь ТОВ «Тім Превент-Україна» з порушенням 90-денного терміну розрахунків в сфері зовнішньоекономічної діяльності;

прострочена дебіторська заборгованість 2 404,83 доларів США по договору №US 487/2013 від 06.11.2013 року, укладеному з нерезидентом JSC «KazTransOil» (Республіка Казахстан).

На підставі акту перевірки ДПІ в м. Чернігові було прийнято податкове повідомлення-рішення № 0004822200 від 11.12.2014 року, яким позивачу було нараховано пеню за порушення термінів розрахунку в сфері зовнішньоекономічної діяльності, невиконання зобов'язань та штрафні санкції за порушення валютного законодавства в сумі 20701,65 грн.

В ході проведеної перевірки ДПІ в м. Чернігові було встановлено 06 листопада 2013 року між ТОВ «Тім Превент-Україна», як виконавцем та резидентом JSC «KazTransOil», як замовником було укладено договір № US 487/2013 (а.с. 18-26).

Пунктом 1.1 цього договору передбачено зобов'язання виконавця надати замовнику послуги з організації та проведення семінарів для працівників JSC «KazTransOil» по темі, зазначеній в додатку №1 до договору.

Відповідно до пункту 2.1 договору ціна договору складає суму в розмірі 77 818,00 доларів США.

Згідно з пунктом 3.1 договору проміжні платежі за фактично надані обсяги послуг здійснюються замовником в доларах США, на розрахунковий рахунок виконавця, вказаний у статті 11 Договору, протягом 20 (двадцяти) операційних днів банку, обслуговуючого замовника, з дня підписання уповноваженими особами сторін акта приймання наданих послуг та надання замовнику рахунки-фактури.

У пункті 3.3 договору сторони дійшли згоди, що проміжні платежі здійснюються в межах до 90% ціни договору. Остаточний розрахунок проводиться протягом 20 (двадцяти) операційних днів банку, обслуговуючого замовника, з дня підписання сторонами остаточного акту приймання наданих послуг, акта звірки взаємних розрахунків по наданим послугам та зробленим платежам та подання виконавцем спеціалізованої звітності.

Пунктом 3.2 договору встановлено, що при оплаті кожного етапу послуг відповідно до умов договору замовником утримуватиметься податок на прибуток з джерела виплати з доходів нерезидентів за ставкою 20% на загальну суму 15 563 (п'ятнадцять тисяч п'ятсот шістдесят три) доларів США 60 центів, з метою перерахування його до бюджету Республіки Казахстан. Виконавцю буде виплачено 62 254 (шістдесят дві тисячі двісті п'ятдесят чотири) долари США 40 центів.

На виконання умов договору ТОВ «Тім Превент-Україна» надало послуги з організації та проведення семінарів по темі «Разработка и внедрение системы энергоменеджмента на основе международного стандарта ISO 50001» нерезиденту JSC «KazTransOil» (Республіка Казахстан) на загальну суму 77 818,00 дол. США згідно з актами виконаних робіт: від 13.12.2013 № Р40.20/Р99-1 на загальну суму 38 909,00 дол. США; від 13.12.2013 № Р4.0.00/Р99-1 на загальну суму 38 909,00 дол. США (а.с. 27, 28).

В свою чергу, Замовник здійснив оплату за надані послуги на розрахункові рахунки ТОВ «Тім Превент-Україна» на загальну суму 62 254,40 дол. США згідно з наступними меморіальними ордерами: від 23.12.2013 № 82524480 на суму 28 014,48 дол. США; від 24.12.2013 № 9338 на суму 28 014,48 дол. США; від 14.01.2014 № 2 на суму 3 112,72 дол. США; від 15.01.2014 № 9396 на суму 3 112,72 дол. США (а.с. 29-36).

Відповідно до пункту 3.2 договору JSC «KazTransOil» перерахувало до Податкового управління по Єсильському району податкового департаменту по м. Астана корпоративний податок на прибуток в сумі 2 392 265,38 тенге згідно з платіжними дорученнями: від 26.12.2013 року №5016 на суму 2 153 192,93 тенге; від 09.01.2014 року №37 на суму 239 072,45 тенге (а.с. 37, 38).

Згідно з пунктом 1 статті 7 Конвенції між Урядом України і Урядом Республіки Казахстан про уникнення подвійного оподаткування та попередження податкових ухилень стосовно податків на доходи від 09.07.1996 року прибуток підприємства Договірної Держави оподатковується лише у цій Державі, якщо тільки це підприємство не здійснює або не здійснювало підприємницьку діяльність у другій Договірній Державі через розташоване там постійне представництво.

ТОВ «Тім Превент-Україна» листом № 004 від 17.01.2014 року (а.с. 39) звернулось до Податкового комітету Міністерства Фінансів Республіки Казахстан з проханням роз'яснити механізм повернення зазначених грошових коштів, у відповідь на який Податковий комітет Міністерства Фінансів Республіки Казахстан листом від 11.02.2014 № НК-13-572-НК-1062 надав відповідні роз'яснення і повідомив про перелік документів, які є необхідним для повернення утриманої суми податку на прибуток (а.с. 40).

Листом Податкового Департаменту в м. Астана № КСД- 12-13/5183 від 12.05.2014 року позивача було повідомлено про необхідність надання додаткових документів (а.с.42).

Податковому Департаменту в м. Астана були надані всі запитувані документи, після чого, відповідно до законодавства Республіки Казахстан, даним органом розпочалась податкова перевірка взаємовідносин ТОВ «Тім Превент-Україна» з JSC «KazTransOil», що тривала 30 робочих днів.

На підставі розгляду наданих документів та результатів вказаної податкової перевірки Податковий Департамент в м. Астана дійшов висновку про необхідність задоволення заяви позивача та було прийнято рішення про повернення утриманого податку в розмірі 2392265,38 тенге на розрахунковий рахунок ТОВ «Тім Превент-Україна», у зв'язку з чим листом від 20.08.2014 №ЄС-6-07.13/4737 просив повідомити реквізити банківського рахунку для повернення суми утриманого податку.

Вищезазначені грошові кошти були повернуті на розрахунковий рахунок ТОВ «Тім Превент-Україна» лише 27.10.2014 (меморіальний ордер від 27.10.2014 б/н на суму 3 285,94 дол. США та від 27.10.2014 № 135115861 на суму 9 857,83 дол. США).

Згідно із абз. 1 пункту 2.3 розділу 2 Інструкції про порядок здійснення контролю і отримання ліцензій за експортними, імпортними та лізинговими операціями, затвердженою Постановою Правління Національного банку України від 24 березня 1999 р. N 136 банк знімає експортну операцію резидента з контролю після зарахування виручки за цією операцією на поточний рахунок останнього.

Відповідно до ч.ч. 1, 3 ст. 1 Закону України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті» виручка резидентів у іноземній валюті підлягає зарахуванню на їх валютні рахунки в уповноважених банках у строки виплати заборгованостей, зазначені в контрактах, але не пізніше 180 календарних днів з дати митного оформлення (виписки вивізної вантажної митної декларації) продукції, що експортується, а в разі експорту робіт (послуг), прав інтелектуальної власності - з моменту підписання акта або іншого документа, що засвідчує виконання робіт, надання послуг, експорт прав інтелектуальної власності. Перевищення зазначеного строку потребує висновку центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері економічного розвитку.

Національний банк України має право запроваджувати на строк до шести місяців інші строки розрахунків, ніж ті, що визначені частиною першою цієї статті.

Постановою Правління НБУ від 14.11.2013 року №453 "Про зміну строків розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів і запровадження обов'язкового продажу надходжень в іноземній валюті", що була чинна до 17.05.2014 року, встановлено, що розрахунки за операціями з експорту та імпорту товарів, передбачені в статті 1 та 2. Закону України "Про порядок здійснення розрахунків в, іноземній валюті", повинні здійснюватись у строк, що не перевищує 90 календарних днів, та встановлено вимогу щодо обов'язкового продажу на міжбанківському валютному ринку України надходжень в іноземній валюті у вигляді валютної виручки резидентів від продажу товарів за зовнішньоекономічними договорами.

Постановою Правління НБУ від 20.08.2014 року № 515 (чинна у період з 21.08.2014 року до 21.11.2014 року) "Про врегулювання ситуації на валютному ринку України" установлено, що розрахунки за операціями з експорту та імпорту товарів, передбачені в статтях 1 та 2 Закону України "Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті" здійснюються у строк, що не перевищує 90 календарних днів. Надходження в іноземній валюті, зазначені в абзаці першому цього пункту, підлягають обов'язковому продажу на міжбанківському валютному ринку України, у тому числі безпосередньо Національному банку України, у розмірі 100 відсотків.

Згідно Постанови Правління НБУ «Про внесення змін до деяких нормативно-правових актів Національного банку України» від 22.09.2014 року №591 (чинна з 23.09.2014 року) внесено зміни до постанови Правління НБУ від 20.08.2014 року № 515 "Про врегулювання ситуації на валютному ринку України", надходження в іноземній валюті, підлягають обов'язкового продажу на міжбанківському валютному ринку України, у тому числі безпосередньо Національного банку України, у розмірі 75 відсотків. Решта надходжень в іноземній валюті залишається в розпорядженні резидентів та нерезидентів і використовується ними до правил валютного регулювання.

Також, станом на 27.11.2014 року по договору № US 487/2013 значиться прострочена дебіторська заборгованість в сумі 2 404,83 дол. США.

Враховуючи, що валютні кошти в сумі 13 158,77 дол. США, що були перераховані Податковим Департаментом в м. Астана в якості повернення суми утриманого податку лише 27.10.2014 року, суд приходить до висновку, що позивачем, в порушення статті 1 Закону України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті» здійснено розрахунки по договору № US 487/2013 з порушенням 90-денного терміну розрахунків в сфері зовнішньоекономічної діяльності.

Згідно ст.. 4 Закону України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті» порушення резидентами, крім суб'єктів господарювання, що здійснюють діяльність на території проведення антитерористичної операції на період її проведення, строків, передбачених статтями 1 і 2 цього Закону або встановлених Національним банком України відповідно до статей 1 і 2 цього Закону, тягне за собою стягнення пені за кожний день прострочення у розмірі 0,3 відсотка суми неодержаної виручки (вартості недопоставленого товару) в іноземній валюті, перерахованої у грошову одиницю України за валютним курсом Національного банку України на день виникнення заборгованості. Загальний розмір нарахованої пені не може перевищувати суми неодержаної виручки (вартості недопоставленого товару).

Таким чином, суд приходить до висновку про те, що оскільки ТОВ «Тім Превент-Україна» було порушено строки, передбачені ст.. 1 Закону України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті», то нарахування йому пені у відповідності до вимог ст.. 4 цього закону є правомірним.

Позивачем не було надано суду відомостей по вжиті заходи щодо повернення сум утриманого податку у встановлені строки, окрім доказів листування з Податковим Департаменту в м. Астана, зокрема суду не надано відомостей щодо звернення ТОВ «Тім Превент-Україна» до суду з позовом про стягнення боргу з нерезидента JSC «KazTransOil» (Республіка Казахстан).

Враховуючи вищевикладене, суд приходить до висновку про те, що оскільки позивачем порушено статгю 1 Закону України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті» та Постанови Правління НБУ від 14.11.2013 року № 453 "Про зміну строків розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів і запровадження обов'язкового продажу надходжень в іноземній валюті" та Постанови Правління НБУ від 20.08.2014 року № 515 "Про врегулювання ситуації на валютному ринку України", а саме: при здійсненні розрахунків по договору № US 487/2013 від 06.11.2013 року валютні кошти в сумі 13 158,77 дол. США надійшли на користь ТОВ «Тім Превент-Україна» з порушенням 90-денного терміну розрахунків в сфері зовнішньоекономічної діяльності, і наявна прострочена дебіторська заборгованість 2 404,83 дол США, тому нарахування пені за порушення термінів розрахунку в сфері зовнішньоекономічної діяльності, невиконання зобов'язань та штрафні санкції за порушення валютного законодавства в сумі 20701,65 грн. є законним. Таким чином, позовні вимоги про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у м. Чернігові ГУ Міндоходів у Чернігівській області форми «У» від 11.12.2014 року № 0004822200, задоволенню не підлягають.

Враховуючи наведене, керуючись ст.160-163 КАС України, -

П О С Т А Н О В И В:

Товариству з обмеженою відповідальністю "Тім Превент-Україна" відмовити в задоволенні позову.

Постанова суду набирає законної сили в порядку статей 167,186 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржена до Київського апеляційного адміністративного суду протягом десяти днів з дня отримання її копії.

Апеляційна скарга подається до адміністративного суду апеляційної інстанції через суд першої інстанції, який ухвалив оскаржуване судове рішення.

Суддя О.В. Кашпур