№ 42462663, 27.01.2015, Одеський окружний адміністративний суд

Справа № 815/6639/14

П О С Т А Н О В А

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

22 січня 2015 року м. Одеса

Одеський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді Марина П.П.

секретар судового засідання Борцова С.І.

за участю сторін:

від позивача: ОСОБА_1 (за довіреністю);

від відповідача: не з'явився;

розглянувши у відкритому судовому засіданні справу за адміністративним позовом Фізичної особи-підприємця ОСОБА_2 до Білгород-Дністровської ОДПІ ГУ Міндоходів в Одеській області про визнання протиправними та скасування рішення № 0017521701 від 26.09.2014 р. та вимоги № Ф-0017501701 від 26.09.2014 року, -

ВСТАНОВИВ:

Фізична особа-підприємець ОСОБА_2 (далі - ФОП ОСОБА_2) звернувся до адміністративного суду з позовом до Білгород-Дністровської ОДПІ ГУ Міндоходів в Одеській області (далі - Білгород-Дністровська ОДПІ ГУ Міндоходів в Одеській області), в якому просить визнати протиправним та скасувати рішення Білгород-Дністровської ОДПІ ГУ Міндоходів в Одеській області від 26.09.2014 р. № 0017521701 про застосування до ФОП ОСОБА_2 штрафних санкцій у розмірі 2265,02 грн. та визнати протиправною та скасувати вимогу про сплату боргу (недоїмки), винесену Білгород-Дністровською ОДПІ ГУ Міндоходів в Одеській області від 26.09.2014 р. № Ф-0017501701 всього у розмірі 39495,88 грн.

У своєму позові позивач зазначив та представник позивача у судовому засіданні пояснив, що оскаржувані вимога та рішення прийняті за формою яка не відповідає законодавству, а саме, відповідно до Інструкції про порядок нарахування і сплати єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, затвердженою постановою ПФУ від 27.09.2010 р. № 21-5, яка втратила чинність 21.01.2014 р.

Також позивач вказує, що підставою для вимоги про сплату недоїмки зі сплати єдиного внеску у сумі 39495,88 грн. є оскаржуване рішення, проте в останньому зазначено, що за результатами документальної перевірки ФОП ОСОБА_2 донараховано 0,00 грн. внеску, що, на думку позивача, свідчить про необґрунтованість вимоги про сплату недоїмки.

У судовому засіданні представник позивача підтримав вимоги та обґрунтування адміністративного позову у повному обсязі і просив задовольнити адміністративний позов повністю.

В свою чергу відповідач надав до суду заперечення (а.с. 38-39), в яких зазначив, що на підставі ст.ст. 77, 82 Податкового кодексу України, повідомлення від 04.08.2014 р. № 30/1701 а також наказу Білгород-Дністровської ОДПІ ГУ Міндоходів в Одеській області про проведення документальної виїзної планової перевірки ФОП ОСОБА_2 від 06.08.2014 р. № 455, направлення від 20.08.2014 р. № 357/17-01 та плану-графіка проведення планових виїзних перевірок суб'єктів господарювання на 3 квартал 2014 р., старшим державним ревізором-інспектором відділу контрольно-перевірочної роботи доходів і зборів з фізичних осіб Тимофєєвим В.Т., проведена документальна планова виїзна перевірка фінансово-господарської діяльності з питань дотримання ФОП ОСОБА_2 (РНОКПП - НОМЕР_2) вимог податкового законодавства за період з 01.01.2013 р. по 31.12.2013 р. та правильності нарахування, обчислення та сплати єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування за період з 01.01.2011 р. по 31.12.2013 р. За наслідками проведення перевірки відповідачем складено акт від 12.09.2014 р. № 1923/17-01/НОМЕР_2, який направлений позивачу засобами поштового зв'язку рекомендованим листом з повідомленням про вручення.

В ході проведення перевірки відповідачем встановлено, що попередніми актами документальних перевірок встановлено заниження сум чистого оподатковуваного доходу за 2011 р., 2012 р. у розмірі 113821 грн., у т.ч.: стор. 9-11 акту перевірки від 03.04.2012 р. №474/1701/НОМЕР_2 за 2011 р. у сумі 35702 грн.; стор. 10 акту перевірки від 19.07.2013 р. № 176/1701/НОМЕР_2 за 2012 р. у сумі 78119 грн.

Також у ході проведення перевірки ФОП ОСОБА_2 стосовно дотримання законодавства щодо правильності нарахування, обчислення та сплати єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування за період з 01.01.2011 р. по 31.12.2013 р. встановлено не нарахування та несплату ФОП ОСОБА_2 єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування відповідно висновків попередніх актів перевірок у сумі 39495 грн., у т.ч.: за 2011 р. (35702*34,7% = 12388 грн.); за 2012 р. (78119 грн.*34,7% = 27107 грн.).

З наведених підстав, відповідач вважає доводи та вимоги ФОП ОСОБА_2 необґрунтованими та такими, що не підлягають задоволенню.

Суд, заслухавши представників позивача та відповідача, дослідивши доводи адміністративного позову та заперечень на нього, наявні матеріали справи та обставини, якими обґрунтовуються вимоги, докази, якими вони підтверджуються, встановив наступні факти та обставини.

Відповідно до п. 1.3 акту перевірки позивача від 12.09.2014 р. № 1923/17-01/НОМЕР_2 фізична особа-підприємець ОСОБА_2 зареєстровано рішенням виконавчого комітету Білгород-Дністровської міської ради Одеської області від 07.08.2006 р., номер запису про державну реєстрацію № 25520000000003798, перебуває на податковому обліку у Білгород-Дністровській ОДПІ з 11.08.2006 р. № 12672.

У період з 20.08.2014 р. по 03.09.2014 р. на підставі ст.ст. 77, 82 Податкового кодексу України, повідомлення від 04.08.2014 р. № 30/1701 а також наказу Білгород-Дністровської ОДПІ ГУ Міндоходів в Одеській області про проведення документальної виїзної планової перевірки ФОП ОСОБА_2 від 06.08.2014 р. № 455, направлення від 20.08.2014 р. № 357/17-01 та плану-графіка проведення планових виїзних перевірок суб'єктів господарювання на 3 квартал 2014 р., старшим державним ревізором-інспектором відділу контрольно-перевірочної роботи доходів і зборів з фізичних осіб Тимофєєвим В.Т., проведена документальна планова виїзна перевірка фінансово-господарської діяльності з питань дотримання ФОП ОСОБА_2 (РНОКПП - НОМЕР_2) вимог податкового законодавства за період з 01.01.2013 р. по 31.12.2013 р. та правильності нарахування, обчислення та сплати єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування за період з 01.01.2011 р. по 31.12.2013 р., за результатами якої відповідачем складено акт від 12.09.2014 р. № 1923/17-01/НОМЕР_2 (а.с. 8-20).

Зазначеним актом встановлено порушення ФОП ОСОБА_2 п. 1 ст.1 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування», у зв'язку з чим позивачу донараховано єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування у сумі 39495 грн., у т.ч. за 2011 р. у сумі 12388 грн., за 2012 р. у сумі 27109 грн.

На підставі вказаного акту перевірки Білгород-Дністровською ОДПІ ГУ Міндоходів в Одеській області прийнято рішення про застосування штрафних санкцій за донарахування територіальним органом доходів і зборів або платником своєчасно не нарахованого єдиного внеску від 26.09.2014 р. № 0017521701, яким до ФОП ОСОБА_2 застосовано штрафні санкції у розмірі 2265,02 грн. (а.с. 5).

Також на підставі картки особового рахунку платника ФОП ОСОБА_2, акта перевірки позивача від 12.09.2014 р., рішення від 26.09.2014 р. № 0017521701 Білгород-Дністровською ОДПІ ГУ Міндоходів в Одеській області винесено вимогу про сплату боргу (недоїмки) від 26.09.2014 р. № 0017501701, згідно якої ФОП ОСОБА_2 необхідно сплатити суми недоїмки зі сплати єдиного внеску, штрафів та пені на загальнообов'язкове державне соціальне страхування у сумі 39495,88 грн. (а.с. 6).

Вищевказані рішення та вимогу позивач вважає необґрунтованими та протиправними.

Вирішуючи спір суд зазначає, що відповідно до Закону України «Про внесення змін до Податкового кодексу України у зв'язку з проведенням адміністративної реформи» та Закону України «Про внесення змін до деяких законодавчих актів України у зв'язку з проведенням адміністративної реформи» до повноважень органів доходів і зборів належить здійснення контролю за дотриманням законодавства про збір та ведення обліку єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, правильністю його нарахування, обчислення, повноти і своєчасності сплати.

Отже, структурні підрозділи доходів і зборів з фізичних осіб державних податкових інспекцій відповідно до чинного законодавства мають право у ході проведення документальних (планових/позапланових) перевірок щодо своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати податків і зборів, виконання норм валютного та іншого законодавства, здійснювати перевірку питань дотримання платниками податків вимог законодавства про збір та ведення обліку єдиного внеску за період з 01.01.2011 р., або починаючи із наступного дня, що настає за останнім днем перевіреного періоду.

Порядок нарахування, обчислення і сплати єдиного внеску визначено Законом України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування», наказами Міністерства доходів і зборів України від 09.09.2013 р. № 455 «Про затвердження Інструкції про порядок нарахування і сплати єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування» (зареєстроване в Мінюсті 19.09.2013 р. за № 1622/24154) (далі - Інструкція № 455), від 09.09.2013 р. № 454 «Про затвердження Порядку формування та подання страхувальниками звіту щодо сум нарахованого єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування» (далі - Порядок № 454).

Так, відповідно до п. 2 ст. 1 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування» єдиний внесок на загальнообов'язкове державне соціальне страхування (далі - єдиний внесок) - консолідований страховий внесок, збір якого здійснюється до системи загальнообов'язкового державного соціального страхування в обов'язковому порядку та на регулярній основі з метою забезпечення захисту у випадках, передбачених законодавством, прав застрахованих осіб на отримання страхових виплат (послуг) за діючими видами загальнообов'язкового державного соціального страхування.

Платники єдиного внеску, зазначені у пункті 4 частини першої статті 4 цього Закону, зобов'язані сплачувати єдиний внесок, нарахований за календарний рік, до 10 лютого наступного року, крім фізичних осіб - підприємців, які обрали спрощену систему оподаткування, які сплачують єдиний внесок, нарахований за календарний квартал, до 20 числа місяця, що настає за кварталом, за який сплачується єдиний внесок.

Відповідно до п. 3.3 розділу 3 Інструкції № 455 для платників, зазначених у підпунктах 3 (крім фізичних осіб - підприємців, які обрали спрощену систему оподаткування) та 4 пункту 2.1 розділу II цієї Інструкції, єдиний внесок встановлюється відповідно до Закону у розмірі 34,7 відсотка суми доходу (прибутку), отриманого від їх діяльності, що підлягає обкладенню податком на доходи фізичних осіб. При цьому сума єдиного внеску не може бути меншою за розмір мінімального страхового внеску за місяць, у якому отримано дохід (прибуток).

Згідно пп. 1 п. 4.5 розділу розділу IV Інструкції № 455 обчислення сум єдиного внеску здійснюється на підставі даних річних податкових декларацій (річної звітності) та результатів перевірок діяльності таких осіб, що призвели до збільшення або зменшення розміру доходу, що підлягає обкладенню податком на доходи фізичних осіб.

Так, судом встановлено та матеріалами справи підтверджено, що у період з 14.03.2012 р. по 27.03.2012 р. Білгород-Дністровською ОДПІ ГУ Міндоходів в Одеській області проведено планову виїзну документальну перевірку ФОП ОСОБА_2, за результатами якої складено акт від 03.04.2012 р. № 474/17-01/НОМЕР_2 (а.с. 46-67). Зазначеною перевіркою, крім іншого, встановлено завищення валових витрат позивачем на суму 35702 грн.

Також у період з 14.06.2013 р. по 27.03.2013 р. відповідачем проведена планова виїзна документальна перевірка ФОП ОСОБА_2, за результатами якої складено акт від 19.07.2013 р. № 176/17-01/НОМЕР_2 (а.с. 70-85). Зазначеним перевіркою, зокрема, встановлено заниження чистого доходу від здійснення підприємницької діяльності у 2012 р. на суму 78119 грн.

Таким чином, враховуючи висновки вищевказаних актів перевірки Білгород-Дністровською ОДПІ ГУ Міндоходів в Одеській області встановлено не нарахування та несплата до бюджету ФОП ОСОБА_2 єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, а саме: за 2011 р. (35702,00 грн.* 34,7% = 12388,00 грн. згідно акту перевірки від 03.04.2012 р. № 474/17-01/НОМЕР_2); за 2012 р. (78119,00 грн.*34,7% = 27107,00 грн. згідно акту перевірки від 19.07.2013 р. № 176/17-01/НОМЕР_2). Разом на загальну суму: 12388,00 грн.+27107,00 грн. = 39495,00 грн.

Отже суд приходить до висновку про правомірне нарахування Білгород-Дністровською ОДПІ ГУ Міндоходів в Одеській області позивачу суми єдиного соціального внеску у розмірі 39495 грн.

Крім того, відповідно до п. 3 ч. 11 ст. 25 Закону за донарахування органом доходів і зборів або платником своєчасно не нарахованого єдиного внеску накладається штраф у розмірі 10 відсотків зазначеної суми за кожний повний або неповний звітний період, за який донараховано таку суму, але не більш як 50 відсотків суми донарахованого єдиного внеску. Пунктом 5 ч. 11 ст. 25 цього Закону встановлено, що за неналежне ведення бухгалтерської документації, на підставі якої нараховується єдиний внесок, накладається штраф у розмірі від восьми до п'ятнадцяти неоподатковуваних мінімумів доходів громадян.

Отже правомірним є застосування ДПІ до ФОП ОСОБА_2 штрафних санкцій за вказані порушення у розмірі 2265,02 грн.

Поряд з цим, суд не бере до уваги твердження позивача щодо прийняття рішення від 26.09.2014 р. № 0017521701 та вимоги про сплату боргу (недоїмки) від 26.09.2014 р. № 0017501701 не в порядку, який встановлений чинним законодавством України.

Так, як вбачається зі змісту оскаржуваних рішення та вимоги, вони прийняті відповідно до Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування» та Інструкції про порядок нарахування і сплати єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, затвердженої Наказом Міністерства доходів і зборів України від 09.09.2013 р. № 455.

Невірна форма рішення та вимоги про сплату недоїмки не спростовує порушень законодавства про збір єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, що були вчинені ФОП ОСОБА_2, та не звільняє позивача від відповідальності за ці порушення.

Відповідно до ст. 25 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування» рішення, прийняті органами доходів і зборів та органами Пенсійного фонду з питань, що належать до їх компетенції відповідно до цього Закону, є обов'язковими до виконання платниками єдиного внеску, посадовими особами і застрахованими особами.

У разі виявлення своєчасно не сплачених сум страхових внесків платники єдиного внеску зобов'язані самостійно обчислити ці внески і сплатити їх з нарахуванням пені в порядку і розмірах, визначених цією статтею.

Суми недоїмки стягуються з нарахуванням пені та застосуванням штрафів.

Орган доходів і зборів у порядку, за формою та у строки, встановлені центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику, надсилає платникам єдиного внеску, які мають недоїмку, вимогу про її сплату.

Вимога про сплату недоїмки є виконавчим документом.

На підставі вищевикладеного, суд вважає, що Білгород-Дністровською ОДПІ ГУ Міндоходів в Одеській області правомірно донараховано ФОП ОСОБА_2 єдиний внесок на загальнообов'язкове державне соціальне страхування у сумі: 39495 грн., в т.ч. за 2011 р. - 12388,00 грн., за 2012 р. - 27109,00 грн.

Згідно з ч. 1 ст. 71 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 72 цього Кодексу.

Відповідно до ст. 86 КАС України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об'єктивному дослідженні. Ніякі докази не мають для суду наперед встановленої сили. Суд оцінює належність, допустимість, достовірність кожного доказу окремо, а також достатність і взаємний зв'язок доказів у їх сукупності.

Враховуючи відсутність доказів на підтвердження обставин, на які посилається позивач, суд не вбачає підстав для задоволення позовних вимог ФОП ОСОБА_2

Судові витрати розподілити відповідно до приписів ст. 94 Кодексу адміністративного судочинства України.

Керуючись ст. ст. 2, 4, 9, 11, 69-72, 86, 158-163, 167, 254 КАС України суд, -

ПОСТАНОВИВ:

У задоволенні адміністративного позову Фізичної особи-підприємця ОСОБА_2 до Білгород-Дністровської ОДПІ ГУ Міндоходів в Одеській області про визнання протиправними та скасування рішення № 0017521701 від 26.09.2014 р. та вимоги № Ф-0017501701 від 26.09.2014 року - відмовити повністю.

Постанову може бути оскаржено до Одеського апеляційного адміністративного суду шляхом подання апеляційної скарги до адміністративного суду апеляційної інстанції через суд першої інстанції, який ухвалив оскаржуване судове рішення. Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до суду апеляційної інстанції. Апеляційна скарга на постанову суду першої інстанції подається протягом десяти днів з дня її проголошення. У разі застосування судом частини третьої статті 160 КАС України, а також прийняття постанови у письмовому провадженні апеляційна скарга подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.

Повний текст постанови складений та підписаний суддею 27 січня 2015 року.

Суддя П.П. Марин