№ 42390351, 21.01.2015, Одеський окружний адміністративний суд

Справа № 1570/2308/2012

П О С Т А Н О В А

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

16 січня 2015 року Одеський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого по справі судді Бжассо Н.В.

за участю секретаря Музика І.О.

за участю представників позивача: Іскрова К.М., Надельніченко Н.А., Яцевич О.С. (згідно довіреності),

за участю представника відповідача СДПІ: Півневої А.В. (згідно довіреності),

розглянувши у відкритому судовому засіданні в м. Одеса адміністративну справу за позовом Приватного акціонерного товариства "Українське Дунайське пароплавство" до Спеціалізованої державної податкової інспекції з обслуговування великих платників у м. Одесі Міжрегіонального головного управління Міндоходів, Головного управління Державної казначейської служби України про скасування податкових повідомлень-рішень та стягнення суми бюджетного відшкодування

ВСТАНОВИВ:

В провадженні Одеського окружного адміністративного суду знаходиться об'єднана в одне провадження адміністративна справа за позовом ПАТ «Українське Дунайське пароплавство», за результатом якого позивач, після уточнення заявлених позовних вимог просить: скасувати податкові повідомлення-рішення Спеціалізованої державної податкової інспекції по роботі з великими платниками податків у м. Одесі № 0000601630; № 0000591630; № 0000561630 від 14.07.2011 року, прийнятих на підставі акту перевірки № 274/16-3/01125821/36 від 21.06.2014 року; стягнути з Державного бюджету України в особі Головного управління Державної казначейської служби України в Одеській області (65023, м. Одеса, вул. Садова, 1/А, код ЄДРПОУ 37607526) суму бюджетного відшкодування квітня 2011 року у розмірі 98 000 (дев'яносто вісім тисяч) грн. на користь ПрАТ "Українське Дунайське пароплавство" (68600, м. Ізмаїл, вул. Краснофлотська, буд. 28, код ЄДРПОУ 01125821, р/р 2600801531105 в Укрексімбанку м. Ізмаїл, МФО 328629), обґрунтовуючи заявлені позовні вимоги наступними доводами.

Як зазначає позивач, СДПІ по роботі з великими платниками податків у місті Одесі проведено документальну позапланову виїзну перевірку Відкритого акціонерного товариства «Українське Дунайське пароплавство» з питань достовірності нарахування сум бюджетного відшкодування податку на додану вартість на рахунок платника у банку за квітень 2011 року, яка виникла за рахунок від'ємного значення з ПДВ, що декларувалось в період з 01.03.2011 по 31.03.2011 року, про що було складено акт перевірки від 21.06.2011 року № 274/16-3/01125821/36 про порушення товариством вимог податкового законодавства.

На підставі акту перевірки, СДПІ по роботі з великими платниками податків прийняло податкові повідомлення-рішення від 14.07.2011 року: № 0000601630 про зменшення розміру від'ємного значення суми ПДВ у розмірі 527 453 грн. та нарахування штрафних санкцій в розмірі 359 590 грн.; № 0000591630 про зменшення суми бюджетного відшкодування з ПДВ у розмірі 98 000 грн. та нарахування штрафних санкцій у розмірі 73 500 грн.; № 0000561630 про збільшення суми грошового зобов'язання з ПДВ у розмірі 37 050 грн. та нарахування штрафних санкцій в сумі 27 787, 50 грн.

Не погоджуючись з прийнятими податковими повідомленнями-рішеннями, товариство оскаржило їх в порядку адміністративного оскарження.

Рішенням Державної податкової адміністрації в Одеській області від 28.09.2011 року № 33487/10/25-0007 податкові повідомлення - рішення СДПІ по роботі з ВПП у м. Одесі від 14.07.2011 року були залишені без змін, а первинна скарга ПрАТ «Українське Дунайське пароплавство» без задоволення.

ПрАТ «Українське Дунайське пароплавство», реалізуючи своє право на судове оскарження податкових повідомлень-рішень, звернувся до Одеського окружного адміністративного суду з трьома самостійними адміністративними позовами (справа № 1570/2308/2012, 1570/2310/2012, 1570/3164/2012), які ухвалою суду від 07.09.2012 року були об'єднані в одне провадження.

В ході судового розгляду справи, представника позивача заявлені позовні вимоги підтримали та просили задовольнити.

Протокольною ухвалою суду від 22.12.2014 року, у зв'язку з реорганізацією органів Міндоходів, до справи в якості належного відповідача залучено СДПІ з обслуговування великих платників у м. Одесі Міжрегіонального ГУМ.

Представник відповідача, заявлені позовні вимоги не визнав, в задоволенні їх просив відмовити, наполягаючи на законності та обґрунтованості оскаржуваних податкових повідомлень-рішень.

Суд, вислухавши сторони, дослідивши матеріали справи, оцінивши докази в їх сукупності, приходить до наступного висновку.

Як встановлено в ході судового розгляду справи, в період з 08.06.2011 року по 15.06.2011 року, СДПІ по роботі з ВПП у м. Одесі провела документальну позапланову виїзну перевірку ВАТ «Українське Дунайське пароплавство», код ЄДРПОУ 01125821, з питань достовірності нарахування сум бюджетного відшкодування податку на додану вартість на рахунок платника у банку за квітень 2011 року, яка виникла за рахунок від'ємного значення з ПДВ, що декларувалось в період з 01.03.2011 року по 31.03.2011 року, про що було складено акт перевірки акт перевірки від 21.06.2011 року № 274/16-3/01125821/36.

Згідно висновків акту перевірки, перевіркою встановлено, що в періоді з 01.03.2011 року по 30.04.2011 року товариством порушені вимоги пп. 14.1.179, пп. 14.1.181, п. 14.1 ст. 14, пп. 198.2, пп. 198.3, пп.198.6 ст. 198, пп. 200.1, пп. 200.4, ст. 200, пп. «е», «є», «и», пп. 20.1.1, пп. 201.6, пп. 201.10 ст. 201, п. 202.1 ст. 202 Податкового кодексу України, що призвело до: завищення суми бюджетного відшкодування ПДВ в квітні 2011 року на суму 98 000 грн.; завищення від'ємного значення по рядку 20.2 на загальну суму 23 549 грн. у квітні 2011 року; завищення залишку від'ємного значення, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду по рядку 24 в розмірі 503 904 грн. у березні 2011 року; заниження ПДВ який підлягає сплаті до бюджету за квітень 2011 року на суму 37 050 грн.

На підставі акту перевірки, СДПІ по роботі з великими платниками податків прийняло податкові повідомлення-рішення від 14.07.2011 року: № 0000601630 про зменшення розміру від'ємного значення суми ПДВ у розмірі 527 453 грн. та нарахування штрафних санкцій в розмірі 359 590 грн.; № 0000591630 про зменшення суми бюджетного відшкодування з ПДВ у розмірі 98 000 грн. та нарахування штрафних санкцій у розмірі 73 500 грн.; № 0000561630 про збільшення суми грошового зобов'язання з ПДВ у розмірі 37 050 грн. та нарахування штрафних санкцій в сумі 27 787, 50 грн., які за результатом адміністративного оскарження були залишені без змін.

Судом встановлено, що порушення зафіксовані актом перевірки № 274/16-3/01125821/36 стосуються двох податкових періодів, а саме березень та квітень місяці 2011 року, в які товариство завищило податковий кредит на загальну суму 139 231 грн., в тому числі у березні 2011 року у розмірі 42 185 грн., у квітні 2011 року - 97 046 грн.

Сума зменшеного податкового кредиту березня 2011 року у сумі 42 185 грн. складається з 36 722 грн. за податковим накладним оформленим з порушенням, перелік яких наведений у Додатку 1 до акту перевірки та 5 463 грн. податковий кредит сформований за податковими накладними виданими МП «Сапфір», які на думку відповідача не мають зв'язку з господарською діяльністю, що впроваджується позивачем.

Судом встановлено, що сума відхилення у розмірі 36 722 грн. - сума податкового кредиту по податковим накладним складеним з порушенням порядку їх заповнення. Ця сума була врахована ПрАТ «Українське Дунайське пароплавство» у декларації за червень 2011 року у рядку 21.3 (зменшено/збільшено залишок від'ємного значення за результатами перевірок податкового органу), тобто позивач погодився з виявленими порушеннями в березні 2011 року та самостійно відредагував податкову звітність.

Залишок суми у розмірі 5 463 грн. - є сумою ПДВ включеною позивачем за результатом проведення з МП ТОВ «Сапфір» господарської операції з придбання ТМЦ, яку відповідач визнав не пов'язаною з господарською діяльністю товариства.

Відповідно до положень п. 198.3 ст. 198 Податкового Кодексу України, Податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг (у разі здійснення контрольованих операцій - не вище рівня звичайних цін, визначених відповідно до статті 39 цього Кодексу) та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв'язку з: придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.

Судом встановлено, що 09.03.2011 року, ПрАТ «Українське Дунайське пароплавство» уклало договір з МП ТОВ «Сапфір» на постачання українських сувенірів із дерева, відповідно до ціни та асортименту, зазначеному у специфікації.

На виконання цього договору продавець поставив товар відповідно до податкових накладних № СА 015 - № СА 018 від 17.03.2011 року та виставив рахунок № СА-006 від 15.03.2011 року з наданням податкових накладних на суму ПДВ - 5 463, 10 грн.

В ході судового розгляду справи, представник позивача суду пояснив, що відповідно до договорів перевезення пасажирів (в якості приклада був приведений договір фрахтування т/х «Молдавия» № 290 від 29.07.2010 року, укладений з компанією Nicko Tours GmbH) відповідно до умов якого: судновласник забезпечує кіоски та бари своєю продукцією та продає її пасажирам фрахтувальника. З урахуванням викладеного, продаж таких товарів є доходом підприємства. Сувеніри з дерева придбані у МП ТОВ «Сапфір» реалізовувались у кіосках пасажирських суден ПрАТ «УДП» під час виконання рейсів з перевезення пасажирів фрахтувальника.

Судом встановлено, що Статутом ПрАТ «УДП» у редакції від 24.04.2011 року дозволені інші види діяльності, у зв'язку з чим продаж сувенірної продукції на бортах суден зафрахтованих у позивача суд визнає операціями пов'язаними з провадженням господарської діяльності, у зв'язку з чим висновки податкового органу не підтримує та вважає їх хибними.

За квітень 2011 року, податковий кредит товариства, був зменшений на 97 046 грн. (з 509 130 грн. до 412 084 грн.).

Сума відхилення складається з двох складових: з суми 73 957 грн. - ця сума виникла внаслідок включення позивачем до податкового кредиту звітного періоду (квітень 2011 року) сум податкових накладних виписаних у попередніх податкових періодах отриманих без відповідного поштового підтвердження отримання таких накладних саме у квітні місяці, та суми у розмірі 23 089 грн., що є сумою податкового кредиту по податковим накладним складеним з порушенням їх оформлення.

Судом в ході судового розгляду справи встановлено, що по сумі 23 089 грн., порушення позивачем було визнано та податкова звітність була скоригована самостійно у декларації з ПДВ за червень 2011 року, а саме у рядку 21.3 декларації з урахування корегування за березень 2011 року була зазначена сума 59 811 грн. (36 722 +23 089).

Стосовно суми відхилення у розмірі 73 957 грн. судом з'ясоване, що між сторонами існує різне розуміння положень Податкового Кодексу України в частині права позивача, як платника ПДВ включати суми податку, вказані в податкових накладних, наданих постачальниками з запізненням, в податковому періоді, в якому такі податкові накладні були фактично отримані.

За доводами податкового органу, право на таке включення виникає лише за умов наявності документального підтвердження запізнення (поштове повідомлення) та наявності скарги на контрагента, щодо порушення строків видачі податкової накладної.

З такими висновками суд на погоджується.

Відповідно до положень п. 198.6. ст. 198 Податкового кодексу України, не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв'язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені податковими накладними (або підтверджені податковими накладними, оформленими з порушенням вимог статті 201 цього Кодексу) чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу.

У разі коли на момент перевірки платника податку контролюючим органом суми податку, попередньо включені до складу податкового кредиту, залишаються не підтвердженими зазначеними цим пунктом документами, платник податку несе відповідальність відповідно до цього Кодексу.

У разі якщо платник податку не включив у відповідному звітному періоді до податкового кредиту суму податку на додану вартість на підставі отриманих податкових накладних, таке право зберігається за ним протягом 365 календарних днів з дати складання податкової накладної.

З урахуванням приведеного аналізу норми Податкового Кодексу України, суд встановив що право на податковий кредит виникає у платника податків після одержання податкової накладної, обмежень, пов'язаних зі строками отримання податкових накладних, обов'язку звернутись зі скаргою на свого постачальника, або отримати таку накладну виключно поштовим зв'язком Кодекс - не передбачає, у зв'язку з чим висновки податкового органу суд визнає хибними.

Судом встановлено, що за березень 2011 року, податковий кредит зменшено податковим органом з 1 017 495 грн. на 448 985 грн., відхилення становить 568 510 грн. яке складається з суми 526 324 грн. та 42 185 грн., (висновки податкового органу щодо відхилення на суму 42 185 грн. перевірені судом з викладенням всіх обставин у даній постанові).

Відхилення у розмірі 526 324 грн. складається з податкових накладних виключених з кредиту податковим органом з тих підстав, що вони були включені у звітному періоді з датою виписки в інших періодах. Зазначена сума зменшення податкового кредиту була визначена в акті попередньої перевірки (акт № 273/16-3/01125821/35) та врахована у податковому повідомленні - рішенні № 0000531630 від 14.07.2011 року.

Податкове повідомлення-рішення № 0000531630 від 14.07.2011 року було предметом судового розгляду по адміністративній справі № 1570/2311/2012.

Постановою Одеського окружного адміністративного суду від 24.06.2014 року, скасовано податкове повідомлення-рішення Спеціалізованої державної податкової інспекції по роботі з великими платниками податків у місті Одесі №0000531630 від 14 липня 2011 року.

Ухвалою Одеського апеляційного адміністративного суду від 12.08.2014 року, постанова Одеського окружного адміністративного суду від 24.06.2014 року - залишена без змін.

З урахуванням викладеного, судом встановлено та підтверджено право позивача на включення у звітному періоді податкових накладних виписаних в інших періодах.

Судом встановлено, що повідомленням-рішенням № 0000601630 розмір від'ємного значення з ПДВ зменшено у розмірі 527 453 грн. за квітень 2011 року.

Така сума зменшеного від'ємного значення відповідно до висновків акту перевірки складається з суми 503 904 грн. (завищення від'ємного значення по рядку 24 декларації березня 2011 року) та 23 549 грн. (завищення від'ємного значення квітня 2011 року по рядку 20.2 декларації).

Представник позивача в ході судового розгляду справи суду пояснив, що показник рядку 24 декларації березня 2011 року (1 709 558 грн.), був знятий податковим повідомленням-рішенням № 0000541630 від 14.07.2011 року складеного на підставі акту попередньої перевірки, з урахуванням викладеного податковий орган зменшив від'ємне значення у розмірі 503 904 грн., яке було вже відсутнім на підставі його же рішення.

Сума у розмірі 23 549 грн. є від'ємним значенням тільки квітня 2011 року (рядок 20.2 декларації). Зняття цього показника відбулось, у зв'язку з тим, що податковий орган врахував зменшення податкового кредиту квітня 2011 року (по порушенням на суму 97 046 грн. висновки податкового органу за якими суд не підтримав), тим самим зменшив загальну суму податкового кредиту квітня 2011 року з 509 130 грн. до 412 084 грн. при наявності податкових зобов'язань цього періоду у розмірі - 485 581 грн. з визначенням суми до сплати 73 487 грн. (тобто замість від'ємного значення квітня 2011 року - 23 549 грн., податковий орган вирахував позитивне значення квітня 2011 року - 73 497 грн.), в свою чергу відповідно до обліку відповідача залишку від'ємного значення у розмірі 1 709 558 грн. у товариства вже не було і відповідно саме від'ємне значення березня 2011 року (яке не входить до залишку) по розрахункам податкового органу становить не 604 957 грн. а 36 447 грн. тому за результатом вирахування 36 447 грн. від 73 487 грн. було отримано розмір податку до сплати у квітні 2011 року у розмірі 37 050 грн., що відповідно виключає від'ємне значення цього періоду у розмірі 23 549 грн.

Оскільки обґрунтування порушень, викладених податковим органом суд не підтримав, ПрАТ «УДП» є таким, що має податковий кредит квітня 2011 року у розмірі 509 130 грн. та від'ємне значення у розмірі 23 549 грн., у зв'язку з чим нарахування податкових зобов'язань у розмірі 37 050 грн. податковим повідомленням-рішенням № 0000561530 є безпідставним.

Відповідно до положень ст. 200 Податкового кодексу України, сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов'язання звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду.

При від'ємному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума враховується у зменшення суми податкового боргу з податку, що виник за попередні звітні (податкові) періоди (у тому числі розстроченого або відстроченого відповідно до цього Кодексу), а в разі відсутності податкового боргу - зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду.

Якщо в наступному податковому періоді сума, розрахована згідно з пунктом 200.1 цієї статті, має від'ємне значення, то :а) бюджетному відшкодуванню підлягає частина такого від'ємного значення, яка дорівнює сумі податку, фактично сплаченій отримувачем товарів/послуг у попередніх та звітному податкових періодах постачальникам таких товарів/послуг або до Державного бюджету України, а в разі отримання від нерезидента послуг на митній території України - сумі податкового зобов'язання, включеного до податкової декларації за попередній період за отримані від нерезидента послуги отримувачем послуг; б) залишок від'ємного значення попередніх податкових періодів після бюджетного відшкодування включається до складу сум, що відносяться до податкового кредиту наступного податкового періоду.

З урахуванням викладеного, суд приходить до висновку, у березні 2011 року ПрАТ «УДП» мало від'ємне значення у розмірі 604 957 грн., у квітні 2011 року у розмірі 23 549 грн.

Відповідно до частини 3 статті 2 КАС України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб'єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті вони на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); добросовісно; розсудливо.

Відповідно до ч.1 ст.71 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених ст.72 цього Кодексу. Частиною 2 ст.71 КАС України передбачено, що в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на Відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову. Відповідач, як суб'єкт владних повноважень, не надав до суду достатніх беззаперечних доказів в обґрунтування обставин, на яких ґрунтуються його заперечення, і не довів правомірності прийнятих ним рішень.

З урахуванням встановлених у судовому засіданні фактів, суд прийшов до висновку, що Позивач довів суду ті обставини, на які посилався в обґрунтування позовних вимог і вони підлягають задоволенню

Керуючись ст.ст. 2, 7, 8, 9, 11, 14, 70, 71, 86, 128, 159-164 КАС України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Задовольнити адміністративний позов Приватного акціонерного товариства "Українське Дунайське пароплавство" до Спеціалізованої державної податкової інспекції з обслуговування великих платників у м. Одесі Міжрегіонального головного управління Міндоходів, Головного управління Державної казначейської служби України про скасування податкових повідомлень-рішень та стягнення суми бюджетного відшкодування.

Скасувати податкові повідомлення-рішення Спеціалізованої державної податкової інспекції по роботі з великими платниками податків у м. Одесі №0000601630, №0000591630, №0000561630 від 14.07.2011 року, прийнятих на підставі акту перевірки № 274/16-3/01125821/36 від 21.06.2011 року.

Стягнути з Державного бюджету України в особі Головного управління Державної казначейської служби України в Одеській області (65023, м. Одеса, вул. Садова, 1/А, код ЄДРПОУ 37607526) суму бюджетного відшкодування квітня 2011 року у розмірі 98 000 (дев'яносто вісім тисяч ) грн. на користь ПрАТ "Українське Дунайське пароплавство" (68600, м. Ізмаїл, вул. Краснофлотська, буд. 28, код ЄДРПОУ 01125821, р/р 2600801531105 в Укрексімбанку м. Ізмаїл, МФО 328629).

Постанову може бути оскаржено до Одеського апеляційного адміністративного суду шляхом подання апеляційної скарги через Одеський окружний адміністративний суд протягом 10 днів з дня отримання копії постанови.

Суддя Н. В. Бжассо

Скасувати податкові повідомлення-рішення Спеціалізованої державної податкової інспекції по роботі з великими платниками податків у м. Одесі №0000601630, №0000591630, №0000561630 від 14.07.2011 року, прийнятих на підставі акту перевірки № 274/16-3/01125821/36 від 21.06.2011 року.

21 січня 2015 року.