№ 40757493, 05.09.2014, Одеський окружний адміністративний суд

Справа № 1570/4396/2012

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

01 вересня 2014 року м. Одеса

Одеський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді - Цховребової М.Г.

при секретарі судового засідання - Бобровській О.Ю.

за участю:

представника позивача - Острянко Б.І.

представника відповідача - Лупуленко О.П.

розглянувши у відкритому судовому засіданні у місті Одесі адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Глорія Джинс» до державної податкової інспекції у Малиновському районі м. Одеси Головного управління Міндоходів в Одеській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення, -

встановив:

Товариство з обмеженою відповідальністю «Глорія Джинс» звернулось до Одеського окружного адміністративного суду з позовом (з урахуванням усної ухвали суду від 19.08.2014 року, занесеної у журнал судового засідання) до державної податкової інспекції у Малиновському районі м. Одеси Головного управління Міндоходів в Одеській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення державної податкової інспекції у Малиновському районі м. Одеси Одеській області Державної податкової служби від 2 липня 2012 року № 0009342301.

В судовому засіданні представник позивача підтримав адміністративний позов, просив суд задовольнити його в повному обсязі з підстав, викладених в адміністративному позові та додаткових письмових поясненнях по справі. (а.с.2-11, 217-218, 256-257)

Представник відповідача не визнала позов, просила суд відмовити у його задоволенні з підстав, викладених у письмових запереченнях проти позову. (а.с.150-151)

Заслухавши пояснення представників сторін, дослідивши докази, наявні в матеріалах справи, суд дійшов до висновку, що даний адміністративний позов підлягає задоволенню частково, з наступних підстав.

В судовому засіданні встановлено, що 13.06.2001 року Товариство з обмеженою відповідальністю «Глорія Джинс» (далі -ТОВ «Глорія Джинс» / позивач) зареєстроване виконавчим комітетом Одеської міської ради, як юридична особа, ідентифікаційний код: 31574019, місцезнаходження: 65031, м. Одеса, вул. М. Грушевського, 41. (а.с.119-120, 132, 141-144, 242)

31.08.2001 року позивач узятий на облік в органах державної податкової служби за № 304 та перебуває на обліку у державній податковій інспекції у Малиновському районі м. Одеси Головного управління Міндоходів в Одеській області (далі -ДПІ у Малиновському районі м. Одеси / відповідач). (а.с.152, 242зв.)

З 25.04.2012 року по 11.06.2012 року, на підставі направлень, виданих ДПІ у Малиновському районі м. Одеси від 25 квітня 2012 року №№ 337, 339-345 (а.с.136-140, 153-155), службовими особами Державної податкової служби в Одеській області та ДПІ у Малиновському районі м. Одеси, згідно із п. 75.1 ст. 75, ст. 77 розділу ІІ Податкового кодексу України та відповідно до плану-графіка проведення планових виїзних перевірок суб'єктів господарювання проведена планова виїзна перевірка ТОВ «Глорія Джинс» з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.01.2011 року по 31.12.2011 року, валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2011 року по 31.12.2011 року, відповідно до затвердженого плану перевірки.

Направлення на перевірку від 25 квітня 2012 року №№ 337, 339-345 пред'явлені головному бухгалтеру ТОВ «Глорія Джинс» 25.04.2012 року. (а.с.136-140, 153-155)

Термін проведення перевірки продовжувався з 28.05.2012 року по 11.06.2012 року на підставі наказу ДПІ у Малиновському районі м. Одеси від 22.05.2012 року № 564.

За результатами проведеної перевірки складено акт від 18.06.2012 року № 123/22-213/31574019/1061. (а.с.14-40)

Узагальнений перелік документів, які було використано при проведенні перевірки позивача, наведено у додатку 4 до акта перевірки. (а.с.52-54)

Відповідно до висновку зазначеного акта, перевіркою встановлено порушення позивачем, зокрема: пп. 14.1.39, 14.1.257 п. 14.1 ст. 14, ст. 36, п. 37.1 ст. 37, п. 56.18, пп. 135.5.4 п. 135.5 ст. 135, п. 150.1 ст. 150, п.п. 1, 3 підрозділу 4 розділу ХХ Перехідних положень Податкового кодексу України, в результаті чого підприємством занижено податок на прибуток на загальну суму 1597512 грн., в т.ч.: 2-3 квартал 2011 року - 1593635 грн., 2-4 квартал 2011 року - 1597512 грн.

Згідно змісту даного акта перевірки, вищенаведені порушення встановлені відповідачем виходячи з наступного, зокрема:

1) за період з 01.01.2011 року по 31.03.2011 року ТОВ «Глорія Джинс» задекларовано скоригований валовий дохід у сумі 61647287 грн.

За період з 01.04.2011 року по 31.12.2011 року ТОВ «Глорія Джинс» задекларовано доходи, що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування, у сумі 87718668 грн.

Перевіркою повноти визначення скоригованого валового доходу та доходу, що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування, за період з 01.01.2011 року по 31.12.2011 року встановлено його заниження за 2-4 квартал 2011 року на 14863 грн.

Проведеною перевіркою відображеного показника за період з 01.04.2011 року по 31.12.2011 року на підставі даних аналітичного обліку за рахунками 30 «Каса», 31 «Рахунки в банках», 36 «Розрахунки з покупцями та замовниками», 37 «Розрахунки з різними дебіторами», 68 «Розрахунки за іншими операціями», 70 «Доходи від реалізації», 71 «Інший операційний дохід», 73 «Інші фінансові доходи», 74 «Інші доходи», виписок банку, касових книг з додатками, інших первинних документів - встановлено заниження задекларованих показників за 4 кв. 2011 року на 14863 грн.

Перевіркою встановлено, що підприємством не нараховано умовні проценти на суму отриманої від юридичної особи поворотної фінансової допомоги.

В 4 кв. 2011 року підприємством укладено договір про надання зворотної безпроцентної фінансової допомоги від 11.10.2011 року № 05/10-04 з ПАТ «Глорія джинс» (код 00308784). Згідно п. 3.1. ПАТ «Глорія джинс» надає перевіряємому підприємству 10 млн. грн. терміном до 01.12.2012 року (п. 4.3 договору). Договір підписано від імені перевіряємого підприємства директором Данченко Н.О., від імені ПАТ «Глорія джинс» головним інженером Леоненко О.Г.

В перевіряємому періоді на підставі договору 11.10.2011 року отримано 1500000 грн., з яких 20.12.2011 року було повернуто 500000 грн.

Облікова ставка Нацбанку станом на 31.12.2011 року становила 7,75 %.

В 4 кв. 2011 року перевіряєме підприємство повинно було включити до складу інших доходів суму процентів, умовно нарахованих на суму поворотної фінансової допомоги, що залишилась неповерненою на кінець перевіряємого періоду, у розмірі 14863 грн. (1000000грн. х 70 дні х 7,75 % : 365 днів).

На порушення пп. 14.1.257 п. 14.1 ст. 14, пп. 135.5.4 п. 135.5 ст. 135 Податкового кодексу України підприємством не нараховано умовні проценти на суму отриманої від юридичної особи поворотної фінансової допомоги, в результаті чого занижено задекларовані показники за 2-4 кв. 2011 на 14863 грн.

Посадові особи підприємства відмовились від надання пояснень щодо встановленого порушення;

2) за період з 01.01.2011 року по 31.03.2011 року TOB «Глорія Джинс» задекларовано валові витрати у сумі 72874065 грн.

За період з 01.04.2011 року по 31.12.2011 року ТОВ «Глорія Джинс» задекларовано витрати, що враховуються при обчисленні об'єкта оподаткування, у сумі 91003864 грн.

Перевіркою повноти визначення валових витрат та витрат, що враховуються при обчисленні об'єкта оподаткування, за період з 01.01.2011 року по 31.12.2011 року встановлено їх завищення в наступних розмірах: 2 квартал 2011 року - 10216036 грн., 2-3 квартал 2011 року - 10216036 грн., 2-4 квартал 2011 року - 10216036 грн.

Проведеною перевіркою відображеного показника за період з 01.04.2010 року по 31.03.2011 року на підставі регістрів аналітичного обліку за рахунками (субрахунками) 20 «Виробничі запаси», 22 «Малоцінні та швидкозношувані предмети», 28 «Товари», 30 «Каса», 31 «Рахунки в банках», 37 «Розрахунки з різними дебіторами», 63 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками», 68 «Розрахунки за іншими операціями», 90 «Собівартість реалізації», 91 «Загальновиробничі витрати», 92 «Адміністративні витрати», 93 «Витрати на збут», 94 «Інші витрати операційної діяльності», 97 «Інші витрати», договорів, актів приймання-передачі, виписок банку, інших первинних документів - встановлено завищення задекларованих показників всього у сумі 10216036 грн., в т.ч. за 2 квартал 2011 року в сумі 10216036 грн., за 2-3 квартал 2011 року в сумі 10216036 грн., за 2-4 квартал 2011 року в сумі 10216036 грн.

Перевіркою встановлено:

- згідно висновку акту попередньої планової перевірки від 31.05.2011 року № 159/23-213/31574019 підприємством завищено від'ємне значення об'єкта оподаткування за 2010 рік у сумі 814668 грн. Перевіряємим підприємством не було внесено зміни до податкового обліку за датою підписання акту в 2 кв. 2011 року та у наступних податкових періодах та не зменшено показники за рядком 06.6 Декларації «Від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього звітного (податкового) періоду (від'ємне значення рядка 07 Податкової декларації за попередній звітний (податковий) період або від'ємне значення об'єкта оподаткування за І квартал 2011 року)». В результаті цього завищено показники у рядку 06 Декларацій «Інші витрати» за 2 квартал 2011 року в сумі 814668 грн., за 2-3 квартал 2011 року в сумі 814668 грн., за 2-4 квартал 2011 року в сумі 814668 грн.;

- перевіркою встановлено, що в 2-4 кварталі 2011 року підприємством включено до складу витрат від'ємне значення 2010 року, яке не підлягає перенесенню в наступні податкові періоди відповідно до вимог Податкового кодексу України.

Актом камеральної перевірки податкової звітності ДПІ у Малиновському районі м. Одеси від 31.10.2011 року № 4506/15-1 зменшено від'ємне значення об'єкту оподаткування з податку на прибуток за 2 кв. 2011 року, яке було перенесено з 1 кв. 2011 року, на 10234944 грн. Сума, зменшена за результатами камеральної перевірки, складається з 10216036 грн. від'ємного значення об'єкта оподаткування 2010 року та 18908 грн. (сума зменшення від'ємного значення об'єкта оподаткування за 1 кв. 2011 року згідно уточнюючого розрахунку від 23.06.2011 року № 9004390480).

За результатами перевірки винесено податкове повідомлення-рішення від 24.11.2011 року № 0008281501, яким зменшено від'ємне значення об'єкту оподаткування з податку на прибуток за 2 кв. 2011 року на 10234944 грн.

Із загальної суми у розмірі 10234944 грн. підприємством самостійно зменшено від'ємне значення об'єкта оподаткування за 1 кв. 2011 в декларації за 2-4 кв. 2011 на 18908 грн. Зменшення збитків у розмірі 10216036 грн. не було відображено підприємством в податковому обліку у зв'язку з наданням позовної заяви до адміністративного суду щодо скасування податкового повідомлення-рішення щодо зменшення збитків.

До акту перевірки відповідачем додано, зокрема, довідку про загальну інформацію щодо ТОВ «Глорія Джинс» та результати його діяльності за період з 01.01.2011 по 31.12.2011 року з додатками до неї та розрахунок штрафних санкцій по результатам перевірки ТОВ «Глорія Джинс». (а.с.41-51, 55)

Примірник зазначеного акту отримано під розпис директором та головним бухгалтером TOB «Глорія Джинс» із зазначенням, що: у зв'язку з незгодою з висновками перевірки, фактами та даними, викладеними в акті перевірки, акт перевірки підписано із запереченнями (зауваженнями); заперечення (зауваження) до акта перевірки будуть надані окремо у строки, передбачені Податковим кодексом України; підписання даного акта перевірки не може бути беззаперечним підтвердженням відсутності первинних документів та документів, що підтверджують показники, відображені у податковій звітності, у зв'язку з неможливістю ознайомлення зі змістом і висновками акта перевірки до моменту отримання примірника акта перевірки. (а.с.39-40)

На даний акт перевірки позивачем подані заперечення за вих. № 310 від 25.06.2012 року, які отримано відповідачем 25 червня 2012 року. (а.с.56-62)

Згідно відповіді від 27.06.2012 року № 14122/22-2 на вказані заперечення до акту перевірки (а.с.81, 162), відповідач повідомив, зокрема, що останній день для подання заперечень по акту від 18.06.2012 року № 123/22-213/31574019/1061 - 22.06.2012 року. Зазначену відповідь отримано позивачем 02.07.2012 року (а.с.162зв.).

Податковим повідомленням-рішенням відповідача від 2 липня 2012 року № 0009342301 (а.с.82) позивача повідомлено, що згідно з пп. 54.3.2 п. 54.3 ст. 54, п. 123.1 ст. 123 Податкового кодексу України від 02.12.2010 року № 2755-VI та п. 6 підр. 10 розд. ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України від 02.12.2010 року № 2755-VI, на підставі акта перевірки № 123/22-213/31574019/1061 від 18.06.2012 року, встановлено порушення пп. 14.1.39, 14.1.257 п. 14.1 ст. 14, ст. 36, п. 37.1 ст. 37, п. 56.18, пп. 135.5.4 п. 135.5 ст. 135, п. 150.1 ст. 150, п.п. 1, 3 підрозділу 4 розділу ХХ Перехідних положень Податкового кодексу України, у зв'язку з чим позивачу збільшено суму грошового зобов'язання за платежем: податок на прибуток приватних підприємств, у загальному розмірі 1597512 грн.

Зазначене податкове повідомлення-рішення отримане позивачем 07.07.2012 року за вх. № 7. (а.с.82)

Не погоджуючись із податковим повідомленням-рішенням відповідача від 2 липня 2012 року № 0009342301, позивач оскаржив його у судовому порядку.

В судовому засіданні також встановлено, що постановою Одеського окружного адміністративного суду від 24 липня 2012 року по справі № 1570/2317/2012, яка набрала законної сили 20 березня 2014 року (а.с.214-216, 223-225):

- адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю «Глорія Джинс» до державної податкової інспекції у Малиновському районі міста Одеси Одеської області Державної податкової служби про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення № 0008281501 від 24.11.2011 року задоволено в повному обсязі;

- визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення Державної податкової інспекції в Малиновському районі міста Одеси № 0008281501 від 24.11.2011 року.

На доведення обставин, на яких ґрунтуються вимоги, позивачем суду також надано копії, зокрема, податкових декларацій з податку на прибуток підприємства та додатків до них (а.с.226-240).

Відповідно до ч. 2 ст. 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відповідно до ч. 3 ст. 2 КАС України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб'єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: 1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України; 2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4) безсторонньо (неупереджено); 5) добросовісно; 6) розсудливо; 7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи несправедливій дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; 10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Згідно ч. 1 ст. 71 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 72 цього Кодексу.

Відповідно до ч.ч. 2, 4, 6 ст. 71 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Суб'єкт владних повноважень повинен подати суду всі наявні у нього документи та матеріали, які можуть бути використані як докази у справі. У разі невиконання цього обов'язку суд витребовує названі документи та матеріали.

Якщо особа, яка бере участь у справі, без поважних причин не надасть докази на пропозицію суду для підтвердження обставин, на які вона посилається, суд вирішує справу на основі наявних доказів.

Спірні правовідносини врегульовано законодавством (чинним та у редакції станом на момент виникнення відповідних правовідносин): Податковим кодексом України від 2 грудня 2010 року № 2755-VI (далі - ПК України).

Відповідно до пп. 20.1.4 п. 20.1 ст. 20 ПК України органи державної податкової служби мають право проводити перевірки платників податків (крім Національного банку України) в порядку, встановленому цим Кодексом.

Згідно з п. 75.1 ст. 75 ПК України, зокрема, органи державної податкової служби мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки.

Документальні перевірки проводяться органами державної податкової служби в межах їх повноважень виключно у випадках та у порядку, встановлених цим Кодексом.

Підпунктом 75.1.2 пункту 75.1 статті 75 ПК України встановлено, що документальною перевіркою вважається перевірка, предметом якої є своєчасність, достовірність, повнота нарахування та сплати усіх передбачених цим Кодексом податків та зборів, а також дотримання валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами) та яка проводиться на підставі податкових декларацій (розрахунків), фінансової, статистичної та іншої звітності, регістрів податкового та бухгалтерського обліку, ведення яких передбачено законом, первинних документів, які використовуються в бухгалтерському та податковому обліку і пов'язані з нарахуванням і сплатою податків та зборів, виконанням вимог іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на органи державної податкової служби, а також отриманих в установленому законодавством порядку органом державної податкової служби документів та податкової інформації, у тому числі за результатами перевірок інших платників податків.

Документальна планова перевірка проводиться відповідно до плану-графіка перевірок.

Документальною виїзною перевіркою вважається перевірка, яка проводиться за місцезнаходженням платника податків чи місцем розташування об'єкта права власності, стосовно якого проводиться така перевірка.

Відповідно до п.п. 77.1-77.9 ст. 77 ПК України:

77.1. Документальна планова перевірка повинна бути передбачена у плані-графіку проведення планових документальних перевірок.

77.2. До плану-графіка проведення документальних планових перевірок відбираються платники податків, які мають ризик щодо несплати податків та зборів, невиконання іншого законодавства, контроль за яким покладено на органи державної податкової служби.

Періодичність проведення документальних планових перевірок платників податків визначається залежно від ступеня ризику в діяльності таких платників податків, який поділяється на високий, середній та незначний. Платники податків з незначним ступенем ризику включаються до плану-графіка не частіше, ніж раз на три календарних роки, середнім - не частіше ніж раз на два календарних роки, високим - не частіше одного разу на календарний рік.

Порядок формування та затвердження плану-графіка, перелік ризиків та їх поділ за ступенями встановлюються центральним органом державної податкової служби.

Платники податків - юридичні особи, що відповідають критеріям, визначеним пунктом 154.6 статті 154, та у яких сума сплаченого до бюджету податку на додану вартість становить не менше п'яти відсотків від задекларованого доходу за звітний податковий період, а також самозайняті особи, сума сплачених податків яких становить не менше п'яти відсотків від задекларованого доходу за звітний податковий період, включаються до плану-графіка не частіше, ніж раз на три календарних роки. Зазначена норма не поширюється на таких платників податків у разі порушення ними статей 45, 49, 50, 51, 57 цього Кодексу.

77.3. Забороняється проведення документальної планової перевірки за окремими видами зобов'язань перед бюджетами, крім правильності обчислення, повноти і своєчасності сплати податку з доходів фізичних осіб та зобов'язань за бюджетними позиками і кредитами, що гарантовані бюджетними коштами.

77.4. Про проведення документальної планової перевірки керівником органу державної податкової служби приймається рішення, яке оформлюється наказом.

Право на проведення документальної планової перевірки платника податків надається лише у випадку, коли йому не пізніше ніж за 10 календарних днів до дня проведення зазначеної перевірки вручено під розписку або надіслано рекомендованим листом з повідомленням про вручення копію наказу про проведення документальної планової перевірки та письмове повідомлення із зазначенням дати початку проведення такої перевірки.

77.5. У разі планування різними контролюючими органами у звітному періоді проведення перевірки одного й того самого платника податків така перевірка проводиться зазначеними органами одночасно. Порядок координації проведення планових виїзних перевірок органами виконавчої влади, уповноваженими здійснювати контроль за нарахуванням та сплатою податків та зборів, визначається Кабінетом Міністрів України.

77.6. Допуск посадових осіб органів податкової служби до проведення документальної планової виїзної перевірки здійснюється згідно із статтею 81 цього Кодексу. Документальна планова невиїзна перевірка здійснюється у порядку, передбаченому статтею 79 цього Кодексу.

77.7. Строки проведення документальної планової перевірки встановлені статтею 82 цього Кодексу.

77.8. Перелік матеріалів, які можуть бути підставою для висновків під час проведення документальної планової перевірки, та порядок надання платниками податків документів для такої перевірки встановлено статтями 83, 85 цього Кодексу.

77.9. Порядок оформлення результатів документальної планової перевірки встановлено статтею 86 цього Кодексу.

Згідно з пп. 14.1.39 п. 14.1 ст. 14 ПК України грошове зобов'язання платника податків - сума коштів, яку платник податків повинен сплатити до відповідного бюджету як податкове зобов'язання та/або штрафну (фінансову) санкцію, що справляється з платника податків у зв'язку з порушенням ним вимог податкового законодавства та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також санкції за порушення законодавства у сфері зовнішньоекономічної діяльності.

Відповідно до пп. 14.1.257 п. 14.1 ст. 14 ПК України фінансова допомога - фінансова допомога, надана на безповоротній або поворотній основі.

Безповоротна фінансова допомога - це:

сума коштів, передана платнику податків згідно з договорами дарування, іншими подібними договорами або без укладення таких договорів;

сума безнадійної заборгованості, відшкодована кредитору позичальником після списання такої безнадійної заборгованості;

сума заборгованості одного платника податків перед іншим платником податків, що не стягнута після закінчення строку позовної давності;

основна сума кредиту або депозиту, що надані платнику податків без встановлення строків повернення такої основної суми, за винятком кредитів, наданих під безстрокові облігації, та депозитів до запитання у банківських установах, а також сума процентів, нарахованих на таку основну суму, але не сплачених (списаних);

сума процентів, умовно нарахованих на суму поворотної фінансової допомоги, що залишається неповерненою на кінець звітного періоду, у розмірі облікової ставки Національного банку України, розрахованої за кожний день фактичного використання такої поворотної фінансової допомоги.

Поворотна фінансова допомога - сума коштів, що надійшла платнику податків у користування за договором, який не передбачає нарахування процентів або надання інших видів компенсацій у вигляді плати за користування такими коштами, та є обов'язковою до повернення.

Статтею 36 ПК України встановлено, що податковим обов'язком визнається обов'язок платника податку обчислити, задекларувати та/або сплатити суму податку та збору в порядку і строки, визначені цим Кодексом, законами з питань митної справи.

Податковий обов'язок виникає у платника за кожним податком та збором.

Податковий обов'язок є безумовним і першочерговим стосовно інших неподаткових обов'язків платника податків, крім випадків, передбачених законом.

Виконання податкового обов'язку може здійснюватися платником податків самостійно або за допомогою свого представника чи податкового агента.

Відповідальність за невиконання або неналежне виконання податкового обов'язку несе платник податків, крім випадків, визначених цим Кодексом або законами з питань митної справи.

Пунктом 37.1 статті 37 ПК України передбачено, що підстави для виникнення, зміни і припинення податкового обов'язку, порядок і умови його виконання встановлюються цим Кодексом або законами з питань митної справи.

Згідно з п. 56.18 ст. 56 ПК України, з урахуванням строків давності, визначених статтею 102 цього Кодексу, платник податків має право оскаржити в суді податкове повідомлення-рішення або інше рішення контролюючого органу про нарахування грошового зобов'язання у будь-який момент після отримання такого рішення.

Рішення контролюючого органу, оскаржене в судовому порядку, не підлягає адміністративному оскарженню.

Процедура адміністративного оскарження вважається досудовим порядком вирішення спору.

При зверненні платника податків до суду з позовом щодо визнання недійсним рішення контролюючого органу грошове зобов'язання вважається неузгодженим до дня набрання судовим рішенням законної сили.

Відповідно до пп. 135.5.4 п. 135.5 ст. 135 ПК України інші доходи включають, зокрема, вартість товарів, робіт, послуг, безоплатно отриманих платником податку у звітному періоді, визначена на рівні не нижче звичайної ціни, суми безповоротної фінансової допомоги, отриманої платником податку у звітному податковому періоді, безнадійної кредиторської заборгованості, крім випадків, коли операції з надання/отримання безповоротної фінансової допомоги проводяться між платником податку та його відокремленими підрозділами, які не мають статусу юридичної особи.

Пунктом 150.1 ст. 150 ПК України встановлено, що якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками податкового року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат першого календарного кварталу наступного податкового року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками півріччя, трьох кварталів та року здійснюється з урахуванням зазначеного від'ємного значення попереднього року у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

Від'ємне значення як результат розрахунку об'єкта оподаткування, отриманий від ведення діяльності, яка підлягає патентуванню, не враховується для цілей абзацу першого цього пункту та відшкодовується за рахунок доходів, отриманих у майбутніх податкових періодах від такої діяльності.

Згідно з п. 1 підрозділу 4 ХХ Перехідних положень ПК України, розділ III цього Кодексу застосовується під час розрахунків з бюджетом починаючи з доходів і витрат, що отримані і проведені з 1 квітня 2011 року, якщо інше не встановлено цим підрозділом.

Методика бухгалтерського обліку тимчасових та постійних податкових різниць затверджується у порядку, передбаченому Законом України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", публікується до 1 квітня 2011 року та набуває чинності з 1 січня 2013 року. Суб'єкти господарювання - платники податку на прибуток подають фінансову звітність з урахуванням податкових різниць починаючи зі звітних періодів 2013 року.

У разі повернення авансів (інших платежів), отриманих до набрання чинності розділом III цього Кодексу та врахованих у складі валових доходів, на суму такого повернення відбувається коригування доходу звітного податкового періоду, в якому такі аванси (інші платежі) були повернуті у порядку, передбаченому цим Кодексом. Для авансів, отриманих в іноземній валюті, таке коригування відбувається за офіційним валютним курсом гривні до іноземної валюти, що діяв на дату здійснення такого повернення.

У разі повернення авансів (інших платежів), виданих до набрання чинності розділом III цього Кодексу та врахованих у складі валових витрат, на суму такого повернення відбувається коригування витрат звітного податкового періоду, в якому такі аванси (інші платежі) були повернуті у порядку, передбаченому цим Кодексом.

У разі відвантаження товарів (виконання робіт, надання послуг) після набрання чинності розділом III цього Кодексу в рахунок авансів, отриманих до такої дати, витрати, що формують собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг, та здійснені після дати набрання чинності цим Кодексом, за умови, що вони не були включені до складу валових витрат, визнаються витратами на дату відвантаження таких товарів (виконання робіт, надання послуг).

Відповідно до п. 3 підрозділу 4 ХХ Перехідних положень ПК України, пункт 150.1 статті 150 Кодексу застосовується:

у 2011 році з урахуванням такого:

якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками першого кварталу 2011 року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат другого календарного кварталу 2011 року.

Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками другого, другого і третього кварталів, другого - четвертого кварталів 2011 року здійснюється з урахуванням від'ємного значення, отриманого платником податку за перший квартал 2011 року, у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення;

у 2012 - 2015 роках таким чином:

якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів платників з доходом за 2011 рік 1 мільйон гривень та більше станом на 1 січня 2012 року є від'ємне значення (з урахуванням від'ємного значення об'єкта оподаткування за 2010 податковий рік), то сума цього значення підлягає включенню до витрат:

звітних (податкових) періодів починаючи з І півріччя і наступних звітних періодів 2012 року у розмірі 25 відсотків суми такого від'ємного значення. У разі якщо 25 відсотків суми від'ємного значення об'єкта оподаткування не погашається протягом цього і за наслідками наступних податкових періодів 2012 року, то непогашена сума підлягає врахуванню при визначенні податкових зобов'язань у наступних податкових періодах;

звітних (податкових) періодів 2013 року у розмірі 25 відсотків суми такого від'ємного значення та сум від'ємного значення, не погашених за 2012 податковий рік. У разі якщо 25 відсотків суми від'ємного значення об'єкта оподаткування не погашається протягом відповідних звітних (податкових) періодів 2013 року, то непогашена сума підлягає врахуванню при визначенні податкових зобов'язань у наступних періодах;

звітних (податкових) періодів 2014 року у розмірі 25 відсотків суми такого від'ємного значення та сум від'ємного значення, не погашених за 2013 податковий рік. У разі якщо 25 відсотків суми від'ємного значення об'єкта оподаткування не погашається протягом відповідних звітних (податкових) періодів 2014 року, то непогашена сума підлягає врахуванню при визначенні податкових зобов'язань у наступних періодах;

звітних (податкових) періодів 2015 року у розмірі 25 відсотків суми такого від'ємного значення та сум від'ємного значення, не погашених за 2014 податковий рік. У разі якщо 25 відсотків суми від'ємного значення об'єкта оподаткування не погашається протягом відповідних звітних (податкових) періодів 2015 року, то непогашена сума не підлягає врахуванню при визначенні податкових зобов'язань у наступних періодах.

При цьому платники податку на прибуток ведуть окремий облік показника від'ємного значення об'єкта оподаткування, що склався станом на 1 січня 2012 року та включається до витрат наступних податкових періодів і сум, не погашених протягом 2012 - 2015 років. Таке від'ємне значення погашається в першу чергу. В другу чергу погашається від'ємне значення об'єкта оподаткування, що виникло після 31 грудня 2011 року.

Для підприємств з доходом за 2011 рік менше 1 мільйона гривень пункт 150.1 статті 150 Кодексу застосовується з урахуванням такого:

якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку за наслідками 2011 податкового року є від'ємне значення, то сума такого значення підлягає включенню до витрат звітного (податкового) періоду I півріччя 2012 року та наступних звітних (податкових) періодів до повного погашення такого від'ємного значення.

Виходячи з аналізу вищенаведених вимог законодавства, які регулюють спірні правовідносини, та на підставі встановлених в судовому засіданні обставин, зокрема, що:

- податкове повідомлення-рішення Державної податкової інспекції в Малиновському районі міста Одеси № 0008281501 від 24.11.2011 року, яке послужило підставою для встановлення відповідачем порушення з неправомірного включення до складу витрат 2 кв. 2011 року від'ємного значення об'єкта оподаткування за 2010 рік, - постановою Одеського окружного адміністративного суду від 24 липня 2012 року по справі № 1570/2317/2012, яка набрала законної сили 20 березня 2014 року, визнано протиправним та скасовано повністю;

- в перевіряємому періоді на підставі договору про надання зворотної безпроцентної фінансової допомоги від 11.10.2011 року № 05/10-04, укладеного з ПАТ «Глорія джинс» (код 00308784), позивачем отримано 1500000 грн., з яких 20.12.2011 року було повернуто 500000 грн.

Облікова ставка Нацбанку станом на 31.12.2011 року становила 7,75 %.

В 4 кв. 2011 року ТОВ «Глорія джинс» повинно було включити до складу інших доходів суму процентів, умовно нарахованих на суму поворотної фінансової допомоги, що залишилась неповерненою на кінець перевіряємого періоду, у розмірі 14863 грн. (1000000грн. х 70 днів х 7,75 % : 365 днів).

На порушення пп. 14.1.257 п. 14.1 ст. 14, пп. 135.5.4 п. 135.5 ст. 135 Податкового кодексу України позивачем не нараховано умовні проценти на суму отриманої від юридичної особи поворотної фінансової допомоги, в результаті чого занижено задекларовані показники за 2-4 кв. 2011 на 14863 грн.

При цьому слід зазначити, що посилання позивача на те, що сума заниження задекларованих показників за 2-4 кв. 2011 року на 14863 грн. жодним чином не впливає на донарахування податкових зобов'язань з податку на прибуток зазначеного в податковому повідомленні-рішенні № 0009342301 від 02.07.2012 року у зв'язку із перекриттям останнього належним чином розрахованим від'ємним значенням за попередні звітні періоди, та надані позивачем на підтвердження наведених обставин докази - не спростовують допущення позивачем встановленого порушення, правомірності оскарженого позивачем податкового повідомлення-рішення у даній частині, та відповідно, відсутності підстав саме для його скасування у даній частині, що не позбавляє позивача права на врахування у подальшому правомірно задекларованого від'ємного значення об'єкту оподаткування у порядку, встановленому ПК України,

суд дійшов до висновків про те, що:

- висновки відповідача про порушення позивачем пп. 14.1.39 п. 14.1 ст. 14, ст. 36, п. 37.1 ст. 37, п. 56.18, п. 150.1 ст. 150, п.п. 1, 3 підрозділу 4 розділу ХХ Перехідних положень Податкового кодексу України, - є необґрунтованими та безпідставними.

При цьому також слід зазначити, що на виконання вимог ч.ч. 1, 2 ст. 71 КАС України та ухвал суду про витребування доказів, в тому числі належним чином засвідчених копій усіх доказів-підстав проведення спірної перевірки тощо, зокрема: план-графік проведення планових виїзних перевірок суб'єктів господарювання; затверджений план перевірки; наказ ДПІ у Малиновському районі м. Одеси від 22.05.2012 року № 564 про продовження терміну проведення перевірки та докази вручення копії даного наказу та наказу про проведення перевірки від 9 квітня 2012 року № 302 позивачу; направлення на перевірку від 25 квітня 2012 року № 338 та докази пред'явлення його позивачу тощо, - відповідачем суду не надано.

Інших доводів та/або доказів щодо обґрунтування правомірності оскарженого позивачем податкового повідомлення-рішення у зазначеній частині відповідачем суду не наведено та не надано,

відповідно:

- податкове повідомлення-рішення від 2 липня 2012 року № 0009342301 в частині збільшення грошового зобов'язання в сумі 1582649 грн. - прийняте відповідачем не на підставі та не у спосіб, що передбачені законодавством України; необґрунтовано, тобто без урахування усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення; непропорційно, зокрема без дотримання необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення, тому воно є протиправним та підлягає скасуванню.

Керуючись ст.ст. 6, 7, 11, 71, 86, 94, 158-162, 167, 184-186 КАС України, суд -

постановив:

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю «Глорія Джинс» - задовольнити частково.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення державної податкової інспекції у Малиновському районі м. Одеси Одеській області Державної податкової служби від 2 липня 2012 року № 0009342301 в частині збільшення грошового зобов'язання в сумі 1582649 грн.

В задоволенні решти позовних вимог - відмовити.

Постанова може бути оскаржена до Одеського апеляційного адміністративного суду через Одеський окружний адміністративний суд шляхом подання апеляційної скарги на постанову суду протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.

В повному обсязі постанову складено 5 вересня 2014 року.

Суддя М.Г. Цховребова

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю «Глорія Джинс» - задовольнити частково.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення державної податкової інспекції у Малиновському районі м. Одеси Одеській області Державної податкової служби від 2 липня 2012 року № 0009342301 в частині збільшення грошового зобов'язання в сумі 1582649 грн.

05 вересня 2014 року