№ 33660423, 24.09.2013, Одеський окружний адміністративний суд

Справа № 815/4682/13-а

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

19 вересня 2013 року Одеський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді: Самойлюк Г.П.

за участю секретаря: Галушко Б.С.

сторін:

позивач: Фіщенко І.О.- представник за довіреністю

відповідач: не з`явився

розглянувши у відкритому судовому засіданні в місті Одесі справу за адміністративним позовом товариства з обмеженою відповідальністю «Енергія і Газ Україна» до державної податкової інспекції у Суворовському районі міста Одеси Головного управління Міндоходів в Одеській області про скасування податкового повідомлення-рішення № 0000311502 від 05.02.2013р,-

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю «Енергія і газ України» звернулось до суду з позовом до Державної податкової інспекції у Суворовському районі міста Одеси Одеської області Державної податкової служби, в якому просить скасувати податкове повідомлення-рішення № 0000311502 від 05.02.2013 р.

В обґрунтування позовних вимог позивач зазначив, що підставою для прийняття спірного податкового повідомлення-рішення стали висновки акту перевірки №170/15-2 від 18.01.2013р. про порушення п.102.5 ст.102, п.200.1, п.200.3, п. 200.4, п.200.6 статті 200 Податкового кодексу України, із посиланням на відсутність у позивача права на отримання бюджетного відшкодування податку на додану вартість та на використання від'ємного значення податку на додану вартість в сумі 1327517,0грн., що утворилося за листопад 2009року. Позивач не погоджується з таким висновком податкового органу та, посилаючись на п.200.6 ст.200 ПКУ зазначає, що законодавством не обмежено право платника податку на додану вартість на свій розсуд або подати суму від'ємного значення ПДВ на бюджетне відшкодування, або зарахувати її у зменшення податкових зобов'язань з цього податку. Хоча позивач не має право заявити до бюджетного відшкодування суму податку, однак це не позбавляє його права на формування податкового кредиту. Вважає, що за підприємством зберігається право на використання накопиченого податкового кредиту у майбутньому, зокрема, в рахунок погашення платежів з податку на додану вартість наступних податкових періодів чи в рахунок податкового кредиту наступного податкового періоду. Також вказує, що на спірні правовідносини не поширюються терміни позовної давності, про які вказує відповідач в акті перевірки.

Представник позивача у судовому засіданні позовні вимоги підтримав та просив їх задовольнити у повному обсязі.

Ухвалою, занесеною до журналу судового засідання 19 вересня 2013 року замінено неналежного відповідача державну податкову інспекцію у Суворовському районі міста Одеси Одеської області Державної податкової служби на належного відповідача - державну податкову інспекцію у Суворовському районі міста Одеси Головного управління Міндоходів в Одеській області.

Представник відповідача у судовому засіданні проти позову заперечував з підстав викладених в письмових запереченнях, зазначивши, що від'ємне значення, яке не було заявлено до бюджетного відшкодування ПДВ, не може бути задеклароване у рядку 24 (Залишок від'ємного значення, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду) пізніше 1095 днів після отримання права на бюджетне відшкодування. Законом не передбачено можливості платника приймати самостійне рішення щодо відстрочення реалізації своїх прав на отримання бюджетного відшкодування після настання права на таке відшкодування. Якщо на дату виникнення права на бюджетне відшкодування, платник не скористався таким правом, вважається, що ним прийняте рішення стосовно відмови від такого відшкодування. З урахуванням строків давності, визначених п.102.5 ст.102 Податкового кодексу України, враховуючи від'ємні залишки за жовтень, листопад 2009 року не можуть бути відображені платником в рядку 24 декларації, не підлягають зарахуванню платником у зменшення податкових зобов'язань в податкових деклараціях в наступних податкових періодах, не можуть бути заявленими платником до відшкодування на розрахунковий рахунок чи в рахунок майбутніх платежів (тобто не можуть бути відображені ні в рядку 25.1, ні в рядку 23.1,23.2 декларації).

Крім того, відповідно до п. 102.5 ст. 102 Податкового кодексу України заяви про повернення надміру сплачених грошових зобов'язань або про їх відшкодування у випадках, передбачених цим Кодексом, можуть бути подані не пізніше 1095 днів, що настають за днем здійснення такої переплати або отримання права на таке відшкодування. Враховуючи вищевикладене, у разі якщо залишок від'ємного значення податку попередніх податкових періодів, який сформований за придбаними товарами/послугами, протягом терміну позовної давності платником ПДВ є неоплаченим, то такі товари вважаються безоплатно отриманими, оскільки за такими товарами відсутній факт їх придбання, як не передбачено у п. 198.3 ст. 198 Податкового кодексу України, а тому право на податковий кредит та відповідно на бюджетне відшкодування сум ПДВ за такими товарами/послугами у платника відсутнє. Просили у задоволенні позовних вимог відмовити.

Заслухавши пояснення учасників процесу, дослідивши обставини справи та перевіривши їх доказами в межах заявлених позовних вимог, суд встановив наступне.

Позивач - Товариство з обмеженою відповідальністю «Лукойл Енергія і Газ Україна» ("Енергія і Газ Україна") зареєстроване в якості юридичної особи 16.03.2007р. Виконавчим комітетом Одеської міської ради, включене до ЄДРПОУ за кодом 34737717, що підтверджується наявною в матеріалах справи копією Виписки з Єдиного держаного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців (а.с.45).

Позивач знаходиться на податковому обліку ДПІ у Суворовському районі м.Одеси з 20.03.2007р.

20.12.2012р. Товариством з обмеженою відповідальністю «Лукойл Енергія і газ Україна» (Енергія і газ Україна) подано до Державної податкової інспекції у Суворовському районі м. Одеси Одеської області Державної податкової служби податкову декларацію з податку на додану вартість за листопад 2012 року, в якій у рядку 21 задекларував залишок від'ємного значення попереднього звітного (податкового) періоду, що включається до складу податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду у сумі 62346148 гривень. Також позивач відобразив вказану суму у рядку 22 «Залишок від'ємного значення попереднього звітного (податкового) періоду, за вирахуванням суми податку, яка підлягає сплаті до бюджету за підсумками поточного звітного (податкового) періоду» та 24 «Залишок від'ємного значення, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду» податкової декларації ( а.с. 46-48).

У додатку 2 до податкової декларації позивач навів дані про залишки від'ємного значення попередніх податкових періодів, з якого вбачається, що сума залишку від'ємного значення виникла в період з жовтня 2009 року по вересень 2012 року (а.с. 51-52).

18.01.2013р. Державною податковою інспекцією у Суворовському районі м. Одеси Одеської області Державної податкової служби проводилась камеральна перевірка даних, задекларованих позивачем у податковій звітності з податку на додану вартість за листопад 2012р., за наслідками якої складено акт № 170/15-2 від 18.01.2013р. (а.с. 12-16).

Під час проведення перевірки встановлено порушення підприємством п.102.5 ст.102, п.200.1, п.200.3, п.200.4,п.200.6 ст.200 Податкового кодексу України -завищено значення у ряд.24 (залишок відємного значення який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду) по декларації за листопад 2012 року у сумі 1327517,0грн.

05.02.2013р. Державною податковою інспекцією у Суворовському районі м. Одеси Одеської області Державної податкової служби на підставі вказаного акту перевірки прийнято податкове повідомлення-рішення № 0000311502, яким позивачу зменшено розмір від'ємного значення з податку на додану вартість по декларації № 43107 від 20.12.2012р. за листопад 2012 року на 1327517,0 гривень (а.с. 17).

Як вбачається з акту перевірки, підставою для прийняття спірного податкового повідомлення-рішення стало те, що позивач у листопаді 2012 року сформував від'ємне значення, що після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду, за рахунок податкового кредиту по податковим накладним, отриманим позивачем у жовтні 2009р. на суму 1277608грн., за листопад 2009р. на суму 191815грн., на загальну суму ПДВ 1469423 гривень.

Відповідач у акті перевірки зазначає, що позивач не мав права декларувати зазначену суму від'ємного значення у листопаді 2012 року, оскільки, по-перше, законодавством не передбачено можливості платника податку приймати самостійне рішення щодо відстрочення реалізації своїх прав на отримання бюджетного відшкодування після настання права на таке відшкодування, та, по-друге, позивачем пропущено строки давності, визначені пунктом 102.5 статті 102 Податкового кодексу України, на подання заяви про повернення надміру сплачених грошових зобов'язань або про їх відшкодування.

Із зазначеним висновком суд не може погодитися з огляду на наступне.

Відповідно до п.п. 14.1.18. п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України, бюджетне відшкодування - це відшкодування від'ємного значення податку на додану вартість на підставі підтвердження правомірності сум бюджетного відшкодування податку на додану вартість за результатами перевірки платника, у тому числі автоматичне бюджетне відшкодування у порядку та за критеріями, визначеними у розділі V цього Кодексу.

За приписами п. 200.1. ст. 200 розділу V Податкового кодексу Украхни, сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов'язання звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду.

Згідно з п. 200.2, 200.3 ст. 200 Кодексу, при позитивному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума підлягає сплаті (перерахуванню) до бюджету у строки, встановлені цим розділом. При від'ємному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума враховується у зменшення суми податкового боргу з податку, що виник за попередні звітні (податкові) періоди (у тому числі розстроченого або відстроченого відповідно до цього Кодексу), а в разі відсутності податкового боргу - зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду.

При цьому, відповідно до п. 200.4. ст. 200 Кодексу, якщо в наступному податковому періоді сума, розрахована згідно з пунктом 200.1 цієї статті, має від'ємне значення, то:

а) бюджетному відшкодуванню підлягає частина такого від'ємного значення, яка дорівнює сумі податку, фактично сплаченій отримувачем товарів/послуг у попередніх та звітному податкових періодах постачальникам таких товарів/послуг або до Державного бюджету України, а в разі отримання від нерезидента послуг на митній території України - сумі податкового зобов'язання, включеного до податкової декларації за попередній період за отримані від нерезидента послуги отримувачем послуг;

б) залишок від'ємного значення попередніх податкових періодів після бюджетного відшкодування включається до складу сум, що відносяться до податкового кредиту наступного податкового періоду.

Пункт 200.5. ст. 200 Кодексу визначає, що не мають права на отримання бюджетного відшкодування особи, які:

були зареєстровані як платники цього податку менш ніж за 12 календарних місяців до місяця, за наслідками якого подається заява на бюджетне відшкодування (крім нарахування податкового кредиту внаслідок придбання або спорудження (будівництва) основних фондів);

мали обсяги оподатковуваних операцій за останні 12 календарних місяців менші, ніж заявлена сума бюджетного відшкодування (крім нарахування податкового кредиту внаслідок придбання або спорудження (будівництва) основних фондів).

Пунктами 200.6. ст. 200 Кодексу передбачено, що платник податку може прийняти самостійно рішення про зарахування в повному обсязі належної йому суми бюджетного відшкодування або її частини у зменшення податкових зобов'язань з цього податку, що виникли протягом наступних звітних (податкових) періодів, за наявності умов, передбачених пунктом 200.4 цієї статті. Зазначене рішення відображається платником податку у податковій декларації, яку він подає за результатами звітного (податкового) періоду, в якому виникає право на подання заяви про отримання бюджетного відшкодування згідно з нормами цієї статті. У разі прийняття такого рішення зазначена сума не враховується при розрахунку сум бюджетного відшкодування наступних звітних (податкових) періодів. Платник податку, який має право на отримання бюджетного відшкодування та прийняв рішення про повернення суми бюджетного відшкодування, подає відповідному органу державної податкової служби податкову декларацію та заяву про повернення суми бюджетного відшкодування, яка відображається у податковій декларації.

За даними податкової декларації за листопад 2012р. сума податкового зобов'язання склала 3264298 грн. (рядок 9), сума податкового кредиту - 3814794грн. (рядок 17), різниця між сумою податкового зобов'язання та сумою податкового кредиту з ПДВ поточного (звітного) періоду має позитивне значення, яке визначене у сумі 550496 грн. (рядок 19), залишок від'ємного значення попереднього звітного періоду, що включається до складу податкового кредиту поточного (звітного) періоду визначений в сумі 62346148 грн. (рядок 21), яка складається з: значення рядка 20.2 декларації попереднього звітного (податкового) періоду в сумі 550496 грн. та значення рядка 24 декларації попереднього звітного (податкового) періоду в сумі 62346148 грн.

З урахуванням вищевказаних норм, платником податків у рядку 24 декларації визначено залишок від'ємного значення, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду (рядок 22-рядок 23) в розмірі 62346148 грн. Значення цього рядка переноситься до рядка 21.2 декларації наступного звітного (податкового) періоду.

Детально суми такого від'ємного значення зазначено платником податків у довідці про залишок суми від'ємного значення попередніх податкових періодів, що залишається непогашеним після бюджетного відшкодування, отриманого у звітному податковому періоді та підлягає включенню до складу податкового кредиту наступного податкового періоду (арк. справи 51).

Аналізом наявної інформації додатку №2 до декларації з ПДВ за листопад 2012р. встановлено формування рядку 24 за рахунок від'ємного значення що виникло у періодах строк позовної давності яких минув, а саме за жовтень, листопад 2009р.

Розрахунок, проведений в декларації за листопад 2012 року зроблено з урахуванням сум, вказаних в декларації за жовтень 2012 року, в рядку 24 якої вказано залишок від'ємного значення, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду (рядок 22-рядок 23) в розмірі 2 197 712,00 грн. (арк. справи 130 - 136).

Таке відображення від'ємного значення з податку на додану вартість проведено позивачем відповідно до п.п. 4.6.6. Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженого наказом Міністерства фінансів від 25.11.2011р. № 1492, згідно з яким залишок від'ємного значення після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду (відображається у рядку 24 декларації поточного звітного (податкового) періоду та переноситься до рядка 21.2 декларації наступного звітного (податкового) періоду).

Відповідно до п. 102.1. ст. 102 Податкового кодексу України, контролюючий орган, крім випадків, визначених пунктом 102.2 цієї статті, має право самостійно визначити суму грошових зобов'язань платника податків у випадках, визначених цим Кодексом, не пізніше закінчення 1095 дня, що настає за останнім днем граничного строку подання податкової декларації та/або граничного строку сплати грошових зобов'язань, нарахованих контролюючим органом, а якщо така податкова декларація була надана пізніше, - за днем її фактичного подання. Якщо протягом зазначеного строку контролюючий орган не визначає суму грошових зобов'язань, платник податків вважається вільним від такого грошового зобов'язання, а спір стосовно такої декларації та/або податкового повідомлення не підлягає розгляду в адміністративному або судовому порядку.

У разі подання платником податку уточнюючого розрахунку до податкової декларації контролюючий орган має право визначити суму податкових зобов'язань за такою податковою декларацією протягом 1095 днів з дня подання уточнюючого розрахунку.

Згідно з п. 102.5. ст. 102 Кодексу заяви про повернення надміру сплачених грошових зобов'язань або про їх відшкодування у випадках, передбачених цим Кодексом, можуть бути подані не пізніше 1095 дня, що настає за днем здійснення такої переплати або отримання права на таке відшкодування.

Як вбачається з матеріалів справи, ДПІ у Суворовському районі міста Одеси Одеської області ДПС не визначало позивачу суми податкових зобов'язань з вищевказаного питання, платником податків не подавались заяви про повернення надміру сплачених грошових зобов'язань або про їх відшкодування.

Тобто, стаття 102 Податкового кодексу України не відноситься до правовідносин, що є предметом спору в даній справі.

Окрім того, як вбачається з декларації за жовтень 2009 року, остання подана 11.12.2009р., декларація за листопад 2009 року подана 22.01.2010р., в той час як декларація за листопад 2012 року подана 20.12.2012р., тобто в межах 1095 днів з дати виникнення залишку відємного значення.

Враховуючи зазанчене, суд вважає, що посилання відповідача на формування позивачем податкового кредиту наступних періодів в декларації за листопад 2012 року по сумах, по яких минув строк давності, не знайшли свого підтвердження

Таким чином, суд доходить висновку, що платник податку має право в рядку 24 податкової декларації з ПДВ відображати залишок від'ємного значення податку, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду та з дати виникнення якого минуло 1095 днів, до повного його погашення.

Такої ж позиції дотримується ДПС України у своєму листі N 808/7/15-3417-16 від 12.01.2012 р., а саме: «платник податку, який не мав права на бюджетне відшкодування через відсутність оподатковуваних поставок, має право в рядку 24 податкової декларації з ПДВ відображати залишок від'ємного значення, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду та з дати виникнення якого минуло 1095 днів, до повного його погашення».

Проаналізувавши наведені положення законодавства та оцінивши надані докази, суд приходить до висновку про відсутність будь-яких помилок при заповненні позивачем податкової декларації з податку на додану вартість за листопад 2012 року та свідчить про наявність у нього права на включення до рядка 24 декларації з ПДВ за листопад 2012 року залишку від'ємного значення, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду у розмірі 1327517,0 грн.

Частиною 3 статті 2 КАС України передбачено, що у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб'єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони, зокрема, на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України, обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії).

З огляду на зазначене суд вважає, що податкове повідомлення-рішення державної податкової інспекції у Суворовському районі міста Одеси Одеської області Державної податкової служби № 0000311502 від 05.02.2013р. є таким, що не відповідає нормам чинного законодавства, тому підлягає скасуванню.

Частиною другою ст.71 КАС України, встановлено, що в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

З урахуванням наведеного та оцінюючи наявні у матеріалах справи письмові докази в сукупності, суд дійшов всинвоку, що позовні вимоги товариства з обмеженою відповідальністю «Енергія і Газ Україна» підлягають задоволенню.

Розподілити судові витрати відповідно ст. 94 КАС України.

Керуючись ст.ст. 2, 9, 69,70, 71,94,122,158-163 КАС України, суд,

П О С Т А Н О В И В :

Адміністративний позов товариства з обмеженою відповідальністю «Енергія і Газ Україна» до державної податкової інспекції у Суворовському районі міста Одеси Головного управління Міндоходів в Одеській області про скасування податкового повідомлення-рішення № 0000311502 від 05.02.2013р., - задовольнити.

Скасувати податкове повідомлення-рішення державної податкової інспекції у Суворовському районі міста Одеси Одеської області Державної податкової служби № 0000311502 від 05.02.2013р.

Постанова суду може бути оскаржена до Одеського апеляційного адміністративного суду через суд першої інстанції в порядку та строки, встановлені ст. 186 КАС України.

Постанова набирає законної сили в порядку та строки, встановлені ст. 254 КАС України.

Повний текст постанови виготовлено та підписано 24 вересня 2013 року.

Cуддя: Г.П.Самойлюк