№ 33560061, 19.09.2013, Одеський окружний адміністративний суд

Справа № 815/3941/13-а

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

17 вересня 2013 року

10 год. 50 хв.

У залі судових засідань № 31

Одеський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді - Балан Я.В.

при секретарі судового засідання - Парій І.І.

за участю сторін:

представник позивача - Дергачьова А.В. (за довіреністю)

представник відповідача - Литвинчук Т.В. (за довіреністю)

розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом Комунального підприємства «Житлово-комунальний сервіс «Черьомушки» (код ЄДРПОУ 35303278) до Державної податкової інспекції у Малиновському районі м. Одеси ГУ Міндоходів в Одеській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень № 0007132301 від 22.03.2012 року, № 0007122301 від 22.03.2012 року, -

ВСТАНОВИВ:

До суду з адміністративним позовом звернулось Комунальне підприємство «Житлово-комунальний сервіс «Черьомушки» (надалі - КП «ЖКС «Черьомушки») до Державної податкової інспекції у Малиновському районі м. Одеси ГУ Міндоходів в Одеській області, з урахуванням уточненого адміністративного позову, про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень № 0007132301 від 22.03.2012 року, № 0007122301 від 22.03.2012 року. Позовні вимоги обґрунтовані тим, що КП «ЖКС «Черьомушки» вважає висновки податкового органу про заниження позивачем доходів, що враховуються при обчисленні об'єкта оподаткування за рахунок інших доходів безпідставними, оскільки правомірність формування підприємством валових витрат та доходів підтверджується первинними бухгалтерськими документами, складеними відповідно до вимог діючого законодавства та які надавались до перевірки. Крім того, позивач також вважає, що податковий орган безпідставно збільшив суму грошового зобов'язання з податку на додану вартість, оскільки податковий кредит був сформований відповідно до вимог податкового законодавства. По взаємовідносинам з ТОВ «АВС Ресурси» позивач включив суму податку на додану вартість на підставі виписаної контрагентом накладної, що відповідає положенням Податкового кодексу України. Таким чином, дії податкового органу щодо збільшення грошових зобов'язань позивача з податку на додану вартість з податку на прибуток підприємства є неправомірними, а винесені за наслідками проведення перевірки позивача податкові повідомлення-рішення підлягають скасуванню.

У судовому засіданні представник позивача позовні вимоги підтримав в повному обсязі, просив позов задовольнити в повному обсязі з підстав, викладених в адміністративному позові (том І аркуші справи 4-8, 232-272).

Представник відповідача в судовому засіданні проти позову заперечував, обґрунтовуючи тим, що на час проведення перевірки були встановлено численні порушення КП «ЖКС «Черьомушки» податкового законодавства, в результаті допущення у своїй діяльності яких, позивач неправомірно та безпідставно формував валові витрати та доходи підприємства, а також податковий кредит. представник відповідача вважає, що позовні вимоги на ґрунтуються на дійсних обставинах справи, у зв'язку із чим у їх задоволенні слід відмовити повністю.

Дослідивши матеріали справи, заслухавши пояснення представника позивача та представника відповідача, а також обставини якими обґрунтовуються вимоги та заперечення, докази, якими вони підтверджуються, суд вважає, що у задоволені адміністративного позову слід відмовити з наступних підстав.

На підставі наказу ДПІ у Малиновському районі м. Одеси № 27 від 10.01.2012 року, направлень № 74, 75, 76, 77, 78 від 20.01.2012 року, відповідно до плану-графіку проведення планових виїзних перевірок суб'єктів господарювання на січень 2012 року, згідно із пп. 20.1.4 п. 20.1 ст. 20, ст. 77 р. ІІ гл. 8 Податкового кодексу України № 2755-VI від 02.12.2010 року (надалі - Податковий Кодекс України), з урахуванням наказу № 338 від 16.02.2012 року «Про продовження терміну проведення планової виїзної перевірки КП «ЖКС «Черьомушки», посадовими особами відповідача проведено планову виїзну перевірку КП «ЖКС «Черьомушки» з питань дотримання податкового законодавства за період з 01.04.2011 року по 30.09.2011 року, валютного та іншого законодавства з 01.04.2011 року по 30.09.2011 року, за результатами проведення якої складено акт № 39/22-213/35303278/114 від 07.03.2012 року (аркуші справи 190-211).

На підставі вищезазначеного акту перевірки ДПІ у Малиновському районі м. Одеси прийнято податкові повідомлення-рішення:

- № 0007122301 від 22.03.2012 року, щодо збільшення суми грошового зобов'язання КП «ЖКС «Черьомушки» з податку на прибуток приватних підприємств, за основним платежем у загальному розмірі 228 736 грн. 00 коп., за порушення п.п. 135.5.4 п. 135.5 ст. 135, п. 137.10 п. 137.16 ст. 137 Податкового Кодексу України зі змінами та доповненнями (аркуш справи 212);

- № 0007132301 від 22.03.2012 року, щодо збільшення суми грошового зобов'язання з податку на додану вартість у загальному розмірі 44 190 грн. 00 коп., з яких: за основним платежем - 42 562 грн. 00 коп.; за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) - 1 628 грн. 00 коп., за порушення п. 187.7, п. 187.10 ст. 187, п. 201.4, п. 201.6, п. 201.15 ст. 201 Податкового Кодексу України зі змінами та доповненнями, пп. 4.4 п. 4 розділу ІІ «Податковий кредит» Порядку заповнення та подання податкової звітності з податку на додану вартість № 41 від 25.01.2011 року зі змінами та доповненнями (аркуш справи 213).

Не погоджуючись із винесеними податковими повідомленнями-рішеннями, позивач оскаржив їх в порядку передбаченому ст. 56 Податкового Кодексу України до Державної податкової служби в Одеській області та ДПС України. За результатами розгляду скарг, прийнято рішення, якими скарги КП «ЖКС «Черьомушки» залишені без задоволення, а податкові повідомлення-рішення без змін (аркуші справи 18-25).

В судовому засіданні встановлено, що відповідно до рішення Одеської міської ради № 1165-V від 05.04.2007 року проведено реорганізацію шляхом злиття Комунального підприємства «Дирекція єдиного замовника «Черьомушки» з Комунальним підприємством «Дирекція єдиного замовника «Малиновське» та з Комунальним підприємством «Дирекція єдиного замовника «Південно-західне» в Комунальне підприємство «Житлово-комунальний сервіс «Черьомушки», яке вважається повним правонаступником реорганізованих підприємств. 26.07.2007 року комісіями з припинення діяльності реорганізованих підприємств були складені та затверджені рішенням Одеської міської ради № 757 від 26.07.2007 року передавальні акти, згідно яких, всі зобов'язання Комунального підприємства «Дирекція єдиного замовника «Черьомушки», Комунального підприємства «Дирекція єдиного замовника «Малиновське» та Комунального підприємства «Дирекція єдиного замовника «Південно-західне» перед кредиторами, всі зобов'язання дебіторів перед реорганізованими підприємствами, а також всі активи і пасиви цих підприємств переходять до правонаступника - Комунального підприємства «Житлово-комунальний сервіс «Черьомушки» (том ІІ аркуші справи 115-128, 148-151).

КП «ЖКС «Черьомушки» подано до податкового органу податкові декларації з податку на прибуток підприємства за ІІ квартал 2011 року та за ІІІ квартал 2011 року, відповідно до яких задекларовано доходів, що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування за ІІ та ІІІ квартали у загальній сумі - 8 615 954 грн. 00 коп., які складаються із доходів від операційної діяльності (дохід від реалізації товарів /робіт, послуг) у сумі 7 676 835 грн. 00 коп. та інших доходів у сумі 939 119 грн. 00 коп. Загальний розмір задекларованого податку на прибуток згідно декларації - 1 грн. 00 коп.

Так, у ході проведення перевірки сум доходу, що враховується при визначенні об'єкта оподаткування встановлено їх заниження на загальну суму 994 504 грн. 00 коп., у тому числі по періодах: ІІ кв. 2011 року - 575 928 грн.; ІІ -ІІІ кв. 2011 року - 994 504 грн.

Відповідно до Статуту КП «ЖКС «Черьомушки» здійснює функції замовника на виконання робіт з утримання та ремонту житлового фонду, нежитлових приміщень та прилеглих територій, приймає на баланс жилі будинки, їх інженерне обладнання, об'єкти благоустрою за територіальною належністю, укладає угоди з ремонтно-експлуатаційними підприємствами, енерго-водопостачальниками та іншими спеціалізованими організаціями, що забезпечують функціонування систем життєзабезпечення будівель та прилеглих територій.

Згідно оборотних відомостей по рахункам: 377.5 «Розрахунки з дотацій ВВВ-квартплата», 377.6 «Розрахунки з дотацій чорнобильцям по квартплаті», 377.8 «Розрахунки з дотацій пенсіонерам МВС по квартплаті», 377.9 «Розрахунки з дотацій пенсіонерам МВС по електроенергії», 311 «Поточні рахунки в національній валюті», 48 «Дотації», 79 «Фінансові результати» та первинних бухгалтерських документів до них, а саме: договорів, атів прийому-передачі, актів виконаних робіт, актів звірок по розрахункам за надані послуги пільговій категорії, які були досліджені під час перевірки встановлено заниження задекларованих доходів - Інші доходи.

Відповідно до оборотно-сальдових відомостей у підприємства рахується заборгованість по рахунку 63 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками», по яких минув термін позовної давності на загальну суму 892 310 грн. 00 коп., з яких у ІІ кварталі 2011 року - 437 764 грн. 00 коп., в ІІІ кварталі 2011 року - 418 576 грн. 00 коп.

Порядок визначення доходів та їх склад закріплено у ст. 135 Податкового Кодексу України, відповідно до п. 135.1 якої, доходи, що враховуються при обчисленні об'єкта оподаткування, включаються до доходів звітного періоду за датою, визначеною відповідно до ст. 137, на підставі документів, зазначених у п. 135.2 цієї статті, та складаються з: доходу від операційної діяльності, який визначається відповідно до п. 135.4 та інших доходів, які визначаються відповідно до п. 135.5 цієї статті, за винятком доходів, визначених у п. 135.3 та п. 135.6 цієї статті.

Інші доходи, згідно положень пп. 135.5.4 п. 135.5 ст. 135 Податкового кодексу України включають, зокрема, вартість товарів, робіт, послуг, безоплатно отриманих платником податку у звітному періоді, визначена на рівні не нижче звичайної ціни, суми безповоротної фінансової допомоги, отриманої платником податку у звітному податковому періоді, безнадійної кредиторської заборгованості, крім випадків, коли операції з надання/отримання безповоротної фінансової допомоги проводяться між платником податку та його відокремленими підрозділами, які установлені п. 151.1 ст. 151 цього Кодексу.

З матеріалів справи вбачається, що кредиторська заборгованість підприємств, які в результаті злиття утворили КП «ЖКС «Черьомушки» виникла:

- у КП «Дирекція єдиного замовника «Південно-західне»: перед ПП «Благо» в червні 2006 року у розмірі 211 182 грн. 80 коп.; перед КП «АС Київського району» в липні 2005 року у розмірі 1 241 грн. 34 коп.; перед ДП «Чорноморський експертно-технічний центр Держгірпромнагляду України» в червні 2005 року у сумі 1 094 грн. 69 коп.; перед ПП «Півден-Захід Рембуд» 04.07.2005 року у сумі 56 607 грн. 70 коп.;

- у КП «Дирекція єдиного замовника «Малиновське» 19.03.2007 року у розмірі 10 614 грн. 00 коп. перед ПП «Поліюррембуд», яке 20.08.2008 року припинило свою діяльність (том ІІ аркуші справи 133-136);

- у КП «Дирекція єдиного замовника «Черьомушки»: перед ПП «Комунсервіс» у березні 2005 року у розмірі 17 515 грн. 90 коп. та 1 439 грн. 04 коп. ; перед ПП «Юридична фірма «Іщенко і партнери» у травні 2005 року у розмірі 600 грн. 00 коп.; перед КП «АС Київського району» в липні 2005 року у розмірі 620 грн. 00 коп.; перед Комунальним міським ремонтно-будівельним підприємством «Одесрембуд» в серпні 2005 року у сумі 17 271 грн. 60 коп.;

- у КП «ЖКС «Черьомушки» перед ПП «Астромвіта» 14.08.2008 року у сумі 29 824 грн. 68 коп. (станом на 24.11.2008 року припинено підприємницьку діяльність); перед ПП «Наріта-МК» 12.06.2008 року у розмірі 100 077 грн. 45 коп. (станом на 25.12.2008 року припинено підприємницьку діяльність); перед ПП управління промислово-технологічної комплектації «ГРСТ» (надалі - ПП УПТК «ГРСТ») у розмірі 102 903 грн. 00 коп. та перед ПП «Укрюгбуд» з урахуванням часткової сплати, у розмірі 168 495 грн. 55 коп. (том ІІ аркуші справи 129-132, 137-140).

Відповідно до оборотно-сальдових відомостей КП «ЖКС «Черьомушки» по рахунку 63, за даними бухгалтерського обліку по рахунку 631 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками» на кінець перевіряє мого періоду рахувалась кредиторська заборгованість у загальному розмірі 102 194 грн. 00 коп. по розрахунках з СПД Григорашенко у сумі 80 440 грн. 48 коп.; ПП «Сильверсити» у сумі 6 368 грн. 00 коп. та ПП «Октопиос» у сумі 15 385 грн. 32 коп. Зазначена заборгованість у позивача виникла у зв'язку із виконанням договорів: № 12 від 12.01.2009 року про продаж товарів, укладеного з ПП «Сильверсити»; № 124 від 02.01.2010 року, укладеного з ПП «Октопиос», за яким КП «ЖКС «Черьомушки» придбало продукцію згідно специфікації (том І аркуші справи 11-19).

В судовому засіданні представники позивача зазначили, що висновки контролюючого органу щодо дат виникнення у позивача кредиторської заборгованості перед вказаними підприємствами не відповідають дійсним обставинам, оскільки згідно наявних в матеріалах справи Авізо, підготовлених стосовно кредиторської заборгованості кожного з реорганізованих підприємств, датою переходу зобов'язань КП «Дирекція єдиного замовника «Черьомушки», КП «Дирекція єдиного замовника «Малиновське» та КП«Дирекція єдиного замовника «Південно-західне» до КП «Житлово-комунальний сервіс «Черьомушки» є 27.07.2007 року (том ІІ аркуші справи 152-160).

Крім того, на думку позивача, податковим органом помилково вказано дату виникнення кредиторської заборгованості позивача перед ПП УПТК «ГРСТ» 08.08.2008 року, в той час як дійсною датою виникнення кредиторської заборгованості перед цим контрагентом є 30.09.2010 року. Таким чином, на момент перевірки строк позовної давності стосовно цієї заборгованості не сплив, а тому, у контролюючого органу були відсутні будь-які законодавчі підстави стосовно визначення суми податкових зобов'язань позивача та нарахування штрафних санкцій стосовно кредиторської заборгованості перед ПП УПТК «ГРСТ».

Стосовно кредиторської заборгованості КП «ЖКС «Черьомушки» перед ПП «Укрюгбуд» представник позивача стверджує, що у березні 2009 року зазначеним контрагентом були проведені роботи з валки аварійних дерев на загальну суму 198 495 грн. 60 коп. Отримання зазначених послуг 11.02.2010 року було відшкодовано частково у розмірі 30 000 грн. 00 коп. Таким чином, висновки податкового органу щодо виникнення кредиторської заборгованості у розмірі 168 495 грн. 60 коп. перед ПП «Укрюгбуд» 27.07.2008 року не відповідає дійсним обставинам справи, оскільки згідно акту приймання виконаних підрядних робіт момент виникнення цієї заборгованості - березень 2009 року. Щодо заборгованості у розмірі 40 789 грн. 16 коп. позивач не погоджується з висновками податкового органу щодо дати виникнення цієї заборгованості - 25.03.2008 року та зазначив, що актами приймання виконаних підрядних робіт період виникнення кредиторської заборгованості - з травня 2009 року по лютий 2011 року та фактично складає 1 909 грн. 15 коп. з огляду на зазначене, позивач вважає, що на час проведення перевірки кредиторська заборгованість позивача перед зазначеним контрагентом не набула ознак простроченої та могла бути погашена позивачем або ж повинна була бути включена до складу доходів у подальшому у відповідних періодах.

Проте, відповідно до додатку № 3 до акту перевірки, складеного контролюючим органом під час проведення перевірки, датою виникнення заборгованості по рахунку 631.3 перед ПП «Укрюгбуд» у розмірі 168 495 грн. 55 коп. за отримані послуги з валення та корчування дерев, зазначено 27.07.2008 року. Відображені у додатку № 3 до акту перевірки дані були надані головним бухгалтером підприємства під час проведення перевірки. Такі ж дані, щодо моменту виникнення вказаної заборгованості були надані підприємством під час перевірки Державною фінансовою інспекцією позивача (том І аркуш справи 43).

Наявними в матеріалах справи накладними, актами виконаних робіт, підтверджується факт отримання товарів, робіт та послуг, таких як: шпатлювання стін, ремонт штукатурки внутрішніх стін по каменю та бетону, погрузка сміття вручну та інші, проте, доказів здійснення оплати за отримані послуги, роботи та товари суду не надано (том ІІ аркуші справи 161-202, 238-308, том ІІІ аркуші справи 1-240, том ІV аркуші справи 11-30, 120-250, том V аркуші справи 1-2, 9-10, 23-27, 36-51, 75-150).

Згідно рахунків 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» та 631/1 «Розрахунки з постачальниками послуг» вказана заборгованість позивача виникла ще у 2007-2008 роках, у зв'язку із невідшкодуванням витрат за надані контрагентами товари, роботи, послуги, документів в підтвердження зупинення перебігу позовної давності суду не надано.

Представник відповідача в судовому засіданні зазначив, що оскільки позивач посилається на те, що строки позовної давності по кредиторські заборгованості, яка виникла у КП «ЖКС «Черьомушки» минули раніше ні ж у період з 01.04.2011 року по 30.09.2011 року (перевіряє мий період) то зазначені суми кредиторської заборгованості не повинні були обліковуватись по рахункам позивача у цьому періоді. Таким чином, оскільки на час перевірки по рахункам позивача обліковувалась прострочена заборгованість, не сплачена та не відшкодована, контролюючим органом були встановлені відповідні порушення податкового законодавства та відповідно збільшено грошове зобов'язання на відповідні суми заборгованості з податку на прибуток підприємства.

Відповідно до ч. 2 ст. 59 Господарського кодексу України, у разі злиття суб'єктів господарювання усі майнові права та обов'язки кожного з них переходять до суб'єкта господарювання, що утворений внаслідок злиття.

Відповідно до ст. 609 Цивільного кодексу України, зобов'язання припиняється ліквідацією юридичної особи (боржника, кредитора), крім випадків, коли законом або іншими нормативно-правовими актами виконання зобов'язання ліквідованої особи покладається на іншу юридичну особу, зокрема за зобов'язаннями про відшкодування шкоди, завданої каліцтвом, іншим ушкодженням здоров'ю або смертю.

Таким чином, позивачем безоплатно отримано товари, роботи, послуги за надання яких КП «ЖКС «Черьомушки» не провело розрахунки з відповідними підприємствами-конратентами, зазначені підприємства суму заборгованості у судовому порядку із позивача не стягували.

З аналізу вищенаведених норм податкового законодавства слідує - якщо сума кредиторської заборгованості платника податку за неоплачені товари / послуги залишилася нестягнутою після закінчення позовної давності, то у податковому періоді, на який припадає закінчення терміну позовної давності, такі товари / послуги вважаються безоплатно отриманими і платник податку повинен всю суму такої непогашеної кредиторської заборгованості (з урахуванням податку на додану вартість) включити до складу доходів, що враховуються при обчисленні об'єкта оподаткування.

Порядок визнання доходів регулюється ст. 137 Податкового кодексу України, згідно з п. 137.10 якої, суми безповоротної фінансової допомоги та безоплатно отримані товари (роботи, послуги) вважаються доходами на дату фактичного отримання платником податку товарів (робіт, послуг) або за датою надходження коштів на банківський рахунок чи в касу платника податку, якщо інше не передбачено цим розділом.

Датою отримання інших доходів, відповідно до п. 137.16 ст. 137 Податкового кодексу України є дата їх виникнення згідно з положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку, якщо інше не передбачено нормами цього розділу.

Відповідно до пп. 14.1.257 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України, безповоротна фінансова допомога, крім іншого, - це сума заборгованості одного платника податків перед іншим платником податків, що не стягнута після закінчення строку позовної давності.

В наданих поясненнях представник відповідача посилається на наявний в матеріалах справи акт Державної фінансової інспекції в Одеській області «ревізії фінансово-господарської діяльності КП «ЖКС «Черьомушки» за період з 01.10.2009 року по 31.10.2011 року» № 810-16/02 від 06.02.2012 року, яким встановлено, що:

- станом на 31.10.2011 року згідно даних бухгалтерського обліку відомостей по рахунку 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» у позивача рахувалась дебіторська заборгованість у загальній сумі 3 042 грн. 69 коп. та кредиторська заборгованість у загальній сумі 668 876 грн. 89 коп.;

- станом на 31.10.2011 року згідно даних бухгалтерського обліку відомості по рахунку 631/1 «Розрахунки з постачальниками послуг» рахувалась дебіторська заборгованість у загальному розмірі 95 378 грн. 20 коп. та кредиторська заборгованість у сумі 4 830 859 грн. 83 коп.;

- станом на 31.10.2011 року згідно даних бухгалтерського обліку відомості по рахунку 361/1 «Розрахунки за послуги» рахувалась дебіторська заборгованість у загальній сумі 8 918 грн. 95 коп. та кредиторська заборгованість в загальній сумі 3 161 192 грн. 34 коп.

Ревізією наявності дебіторської та кредиторської заборгованості, термін позовної давності якої минув, встановлено що станом на 01.11.2011 року в бухгалтерському обліку КП «ЖКС «Черьомушки» обліковується прострочена дебіторська заборгованість у сумі - 733 грн. 67 коп. та прострочена кредиторська заборгованість на загальну суму 722 980 грн. 03 коп. (том V аркуші справи 202-240).

Таким чином, на думку відповідача, акти податкового органу та Державної фінансової інспекції в Одеській області встановлені ті ж самі порушення та обставини, а саме, наявність у позивача простроченої дебіторської та кредиторської заборгованості, яка станом на час проведення перевірок рахувалась на рахунках позивача.

На підставі встановлених в судовому засіданні обставин та аналізу вказаних норм податкового законодавства, суд дійшов висновку, що відповідачем доведено встановлені під час перевірки порушення позивачем норм податкового законодавства, в результаті чого КП «ЖКС «Черьомушки» не включило до складу доходів, що враховуються при визначенні об'єкту оподаткування суму безповоротної фінансової допомоги - кредиторська заборгованість по зобов'язанням, по яким минув термін позовної давності; не включило до доходу суму безнадійної заборгованості, що призвело до заниження суми доходу у ІІ кварталі 2011 року на загальну суму - 102 194 грн. 00 коп.

Щодо твердження позивача про неправомірне збільшення суми простроченої кредиторської заборгованості позивача на суму дебіторської заборгованості у розмірі 733 грн. 00 коп., суд зазначає, що згідно рахунку 631 та додатку № 3 до акту перевірки, зазначена заборгованість, яка виникла у зв'язку із передплатою за замовлені послуги, товари, роботи у ТОВ «КДС» - 130 грн. 00 коп., ПК ТОВ «Никон ЛТД» - 56 грн. 67 коп., ВКФ «Комплект» - 47 грн. 00 коп. та СПД Голоднов - 500 грн. 00 коп. була включена позивачем до складу витрат. Проте, у зв'язку із тим, що протягом строку позовної давності підприємством не отримано замовлених товарів, робіт, послуг від зазначених контрагентів, до суду з позовами про стягнення сплачених коштів КП ЖКС «Черьомушки» не зверталось, сума дебіторської заборгованості позивача у розмірі 733 грн. 00 коп. не може вважатись витратами для здійснення діяльності підприємства. Таким чином, суд дійшов висновку про правомірність дій податкового органу щодо виключення дебіторської заборгованості у сумі 733 грн. 00 коп. зі складу витрат та збільшено на цю суму зобов'язання з податку на прибуток підприємства.

Таким чином, в результаті допущення позивачем у своїй господарській діяльності вищевказаних порушень, за період з 01.04.2011 року по 30.09.2011 року встановлено завищення КП «ЖКС «Черьомушки» від'ємного значення у ІІ кварталі 2011 року на суму 575 928 грн. 00 коп. та заниження податку на прибуток у ІІ-ІІІ кварталах 2011 року на 228 736 грн. 00 коп.

Щодо правомірності винесення податкового повідомлення-рішення № 0007132301 від 22.03.2012 року судом встановлено наступне.

У ході проведення перевірки правильності формування податкового кредиту за період з 01.04.2011 року по 30.09.2011 року було встановлено його завищення на суму 42 015 грн. 00 коп., в тому числі по періодах: квітень 2011 року - 21 092 грн.; червень 12 930 грн.; липень 2011 року - 1 583 грн. 00 коп.; серпень 2011 року - 6 410 грн. 00 коп.

Згідно даних перевірки до завищення податкового кредиту призвело його формування, в порушення п. 187.10 ст. 187 Податкового кодексу України, не за касовим методом, безпідставного віднесення сум податку на додану вартість до складу податкового кредиту, яка частково використовується в оподатковуваних операціях та формування податкового кредиту за рахунок сум податку на додану вартість по наданій ТОВ «АВС Ресурси» податковій накладній № 768 від 06.04.2011 року, який не задекларував у відповідному періоді (квітень 2011 року) податкових зобов'язань з податку на додану вартість по цій накладній.

Датою виникнення податкових зобов'язань у разі постачання товарів/послуг з оплатою за рахунок бюджетних коштів, згідно з положеннями п. 187.7 ст. 187 Податкового Кодексу України, є дата зарахування таких коштів на банківський рахунок платника податку або дата отримання відповідної компенсації у будь-якій іншій формі, включаючи зменшення заборгованості такого платника податку за його зобов'язаннями перед бюджетом.

Пунктом 187.10 статті 187 Податкового кодексу України передбачено, що платники податку, які постачають теплову енергію, газ природний (крім скрапленого), у тому числі надають послуги з його транспортування та постачання, надають послуги з водопостачання, водовідведення чи послуг, вартість яких включається до складу квартирної плати чи плати за утримання житла, фізичним особам, бюджетним установам, не зареєстрованим як платники податку, а також житлово-експлуатаційним конторам, квартирно-експлуатаційним частинам, об'єднанням співвласників багатоквартирних будинків, іншим платникам податку, які здійснюють збір коштів від зазначених покупців з метою подальшого їх перерахування продавцям таких товарів (надавачам послуг) у рахунок компенсації їх вартості, визначають дату виникнення податкових зобов'язань та податкового кредиту за касовим методом.

Зазначене правило визначення дати виникнення податкових зобов'язань поширюється також на операції з постачання зазначених товарів/послуг для ЖЕКів та бюджетних установ, що отримують такі товари/послуги, якщо вони зареєстровані як платники податку.

Касовий метод - метод податкового обліку, за яким дата виникнення податкових зобов'язань визначається як дата зарахування (отримання) коштів на банківський рахунок (у касу) платника податку або дата отримання інших видів компенсацій вартості поставлених (або тих, що підлягають поставці) ним товарів (послуг), а дата виникнення права на податковий кредит визначається як дата списання коштів з банківського рахунку (видачі з каси) платника податку або дата надання інших видів компенсацій вартості поставлених (або тих, що підлягають поставці) йому товарів (послуг) (пп.14.1.266 п.14.1 ст. 14 Податкового кодексу України).

Тобто, платник податку, що здійснює операції з постачання товарів/послуг категоріям споживачів, зазначеним у п. 187.10 ст. 187 Податкового кодексу України визначає податкові зобов'язання та податковий кредит за касовим методом.

Враховуючи вимоги вищенаведеної норми, КП «ЖКС «Черьомушки» при визначенні податкового кредиту, зобов'язано використовувати касовий метод в частині оплати товарів (робіт, послуг), що використовуються для виготовлення та постачання теплової енергії фізичним особам, бюджетним установам.

Згідно п. 13 підрозділу 4 розділу ХХ Податкового Кодексу України встановлено, що тимчасово до 1 січня 2014 року датою збільшення доходів підприємств житлово-комунального господарства від надання житлово-комунальних послуг є дата надходження коштів від споживача на банківський рахунок або в касу платника податку, крім випадків, якщо таке надходження відбувається у рахунок погашення заборгованості за житлово-комунальні послуги, надані до дати набрання чинності розділом III цього Кодексу.

При цьому підприємства житлово-комунального господарства у складі собівартості реалізації житлово-комунальних послуг визнають витрати на придбання товарів, робіт, послуг у сумі фактично сплачених за них коштів, крім випадків якщо така сплата відбувається в рахунок погашення заборгованості за такі роботи, послуги, придбані до дати набрання чинності розділом III цього Кодексу.

Балансова вартість товарів (крім тих, що підлягають амортизації, та цінних паперів), сировини, матеріалів, комплектуючих виробів, напівфабрикатів, малоцінних предметів, придбаних до дати набрання чинності розділом III цього Кодексу, а сплачених після цієї дати, визнаються в складі витрат у сумі фактичної сплачених за них коштів.

З матеріалів справи вбачається, що КП «ЖКС «Черьомушки» у квітні 2011 року придбало у ТОВ «АВС Ресурси» послуги з перевірки та випробування електротехнічного обладнання в мікрорайоні Черьомушки на загальну суму 52 915 грн. 14 коп., з яких сума сплаченого у складі вартості послуг податку на додану вартість склала - 8 819 грн. 19 коп. Зазначену суму податку на додану вартість на підставі податкової накладної № 768 від 06.04.2011 року позивачем було віднесено до складу податкового кредиту у квітні 2011 року.

Під час перевірки було встановлено, що позивачем неправомірно віднесено до складу податкового кредиту суми податку на додану вартість по взаємовідносинам з ТОВ «АВС Ресурси», оскільки постачальник не задекларував суму податкових зобов'язань по взаєморозрахункам з КП «ЖКС Черьомушки».

Представник відповідача в судовому засіданні пояснив, що за даними бази «Контрагенти» (автоматизованого співставлення податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів на рівні ДПА України) сума задекларованих зобов'язань з податку на додану вартість за даними контрагента позивача - ТОВ «АВС Ресурси» - 0 грн. 00 коп.

Згідно із п. 198. 6 ст. 198 Податкового кодексу України, не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв'язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені податковими накладними (або підтверджені податковими накладними, оформленими з порушенням вимог статті 201 цього Кодексу) чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу.

Пунктами 201.4, 201.6 та 201.15 ст. 201 Податкового Кодексу України встановлено, що податкова накладна є податковим документом і одночасно відображається у податкових зобов'язаннях і реєстрі виданих податкових накладних продавця та отриманих податкових накладних покупця. Податкова накладна складається у двох примірниках у день виникнення податкових зобов'язань продавця. Один примірник видається покупцю, а другий залишається у продавця. Платник податку веде реєстр виданих та отриманих податкових накладних в електронному вигляді у якому зазначаються порядковий номер податкової накладної, дата її виписки (отримання), загальна сума постачання та сума нарахованого податку, а також реєстраційний номер платника податку - продавця, який видав податкову накладну такому платнику податку.

На підставі аналізу наведених норм законодавства, з урахуванням встановлених обставин, суд дійшов висновку про неправомірне формування податкового кредиту за рахунок сум податку на додану вартість по взаємовідносинам з ТОВ «АВС Ресурси» у квітні 2011 року (на підставі накладної № 768 від 06.04.2011 року), оскільки постачальник не відобразив цю накладну у своїх податкових зобов'язаннях, що свідчить про фактичну не підтвердженість реальності здійснення операції з надання відображених у податковій накладній № 768 від 06.04.2011 року послуг.

Крім того, під час перевірки було встановлено завищення позивачем суми задекларованого податку на додану вартість за квітень 2011 року у розмірі 175 405 грн. 00 коп. в результаті безпідставного, в порушення норм податкового законодавства віднесення зазначеної суми податку до складу розрахованої суми податкового кредиту, яка частково використовується в оподатковуваних операціях.

Відповідно до пп. 4.4 п. 4 розділу ІІ «Податковий кредит» Порядку заповнення та подання податкової звітності з податку на додану вартість № 41 від 25.01.2011 року зі змінами та доповненнями, у рядку 15 (колонка А) вказується обсяг придбання (виготовлення, будівництво, спорудження, ввезення) з податком на додану вартість товарів/послуг та необоротних активів, які частково використовуються в оподатковуваних операціях, а частково в операціях які не є об'єктом оподаткування, та/або звільнені від оподаткування, та/або не оподатковуються.

Розрахунок частки використання товарів/послуг та/або необоротних активів в оподатковуваних операціях здійснюється за попередній календарний рік. Для новоствореного платника та/або платника, у якого протягом попереднього календарного року були відсутні неоподатковувані операції, - перший звітний (податковий) період, у якому задекларовані такі операції. Визначена частка використання товарів/послуг та/або необоротних активів в оподатковуваних операціях застосовується протягом поточного календарного року при визначенні податкового кредиту і заповнення рядка 15.1 (колонка Б) декларації.

На підставі встановлених обставин, суд вважає, що податковим органом правомірно збільшено зобов'язання позивача з податку на додану вартість, оскільки в порушення норм податкового законодавства КП ЖКС Черьомушки формувало податковий кредит по першій події, що не відповідає приписам п. 187.10 ст. 187 Податкового кодексу України, з урахуванням форми та виду господарської діяльності позивача, а також в порушення п. 198.6 ст. 198 Податкового кодексу України формувало податковий кредит за рахунок сум, не підтверджених документально у розмінні ст. 201 податкового кодексу України, порушення пп. 4.4 п. 4 Порядку заповнення та подання податкової звітності з податку на додану вартість № 41 від 25.01.2011 року, що призвело до завищення податкового кредиту.

Згідно ст. 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відповідно до статей 11, 71 Кодексу адміністративного судочинства України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, а суд згідно ст. 86 цього Кодексу, оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об'єктивному дослідженні. Суд оцінюючи надані у справу докази, виходить із принципів адміністративного судочинства - змагальність, диспозитивність та офіційне з'ясування всіх обставин справи, згідно із яким розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюється на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості; в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень, обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Згідно з ч. 1 ст. 69 Кодексу адміністративного судочинства України, доказами в адміністративному судочинстві є будь-які фактичні дані, на підставі яких суд встановлює наявність або відсутність обставин, що обґрунтовують вимоги і заперечення осіб, які беруть участь у справі, та інші обставини, що мають значення для правильного вирішення справи. Ці дані встановлюються судом на підставі пояснень сторін, третіх осіб та їхніх представників, показань свідків, письмових і речових доказів, висновків експертів.

Згідно з ч. 1 ст. 9 Кодексу адміністративного судочинства України суд при вирішенні справи керується принципом законності, відповідно до якого органи державної влади, органи місцевого самоврядування, їхні посадові і службові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

На підставі вищевикладеного, суд дійшов висновку, що позовні вимоги КП «ЖКС «Черьомушки» до Державної податкової інспекції у Малиновському районі м. Одеси ГУ Міндоходів в Одеській області, про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень № 0007132301 від 22.03.2012 року та № 0007122301 від 22.03.2012 рокує безпідставними та необґрунтованими, оскільки вони не підтверджені належними доказами, а тому у їх задоволенні слід відмовити у повному обсязі.

На підставі викладеного, керуючись Податковим кодексом України, ст.ст. 2, 7, 8, 9, 11, 86, 159-164, 167, 254 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

У задоволені адміністративного позову Комунального підприємства «Житлово-комунальний сервіс «Черьомушки» (код ЄДРПОУ 35303278, місцезнаходження: 65074, м. Одеса, вул. Гайдара, 38-а) до Державної податкової інспекції у Малиновському районі м. Одеси ГУ Міндоходів в Одеській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень № 0007132301 від 22.03.2012 року, № 0007122301 від 22.03.2012 року - відмовити в повному обсязі.

Судові витрати розподілити відповідно до приписів ст. 94 Кодексу адміністративного судочинства України.

Постанова суду може бути оскаржена в порядку та строки, встановлені ст. 186 Кодексу адміністративного судочинства України.

Постанова набирає законної сили в порядку та строки, встановлені ст. 254 Кодексу адміністративного судочинства України.

Повний текст постанови складено та підписано суддею 19 вересня 2013 року.

Суддя Я.В. Балан