№ 30848239, 15.03.2013, Чернігівський окружний адміністративний суд

Справа № 825/486/13-а

ЧЕРНІГІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

П О С Т А Н О В А

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

06 березня 2013 року Чернігівський окружний адміністративний суд у складі:

Головуючої судді - Кашпур О.В.

при секретарі - Крук О.В.

розглянувши у відкритому судовому засіданні в м. Чернігові, справу за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Фірма "СВ-Мікс" до Державної податкової інспекція у м. Чернігові Державної податкової служби про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення ,-

В С Т А Н О В И В:

Позивач 04.02.2013 року звернувся до суду із позовом до Державної податкової інспекції у м. Чернігові і просить визнати протиправним та скасувати повністю податкове повідомлення-рішення відповідача від 20.11.2012р. року за № 0004782320, як таке, що не відповідає діючому законодавству. Свої позовні вимоги мотивує тим, що зменшення статутного фонду (капіталу) не призводить до збільшення доходу ні в податковому ні в бухгалтерському обліку, а є тільки зобов'язанням емітента повернути суму коштів учаснику товариства. Крім того, позивач наполягає на тому, що відсутні юридичні документи, які підтверджують факт надання учасником товариства - ОСОБА_1 ТОВ «Фірма «СВ-Мікс» поворотної фінансової допомоги, що є на думку позивача ознакою для визначення поворотної фінансової допомоги. Також є пряма норма податкового законодавства - пп.. 136.1.13 п. 136.1 ст. 136 ПКУ, відповідно до якої на дату набрання чинності державної реєстрації рішення про зменшення статутного капіталу сума такого зменшення не включається до складу податкового доходу емітента. Зміни до статуту набули чинності в травні 2011 року, на той час діяли норми Податкового кодексу України, якими чітко передбачено, що сума зменшення статутного капіталу товариства не включається до складу валового доходу підприємства, а частина повернених ОСОБА_1 - учаснику товариства, коштів до складу валових витрат. Враховуючи наведене, позивач вважає, що донарахування йому податку на прибуток та висновки ДПІ в м. Чернігові про заниження валового доходу у першому кварталі 2011 року та завищення сум податкових зобов'язань з податку на прибуток у другому кварталі 2011 року є безпідставними та неправомірними. Таким чином, позивач просить задовольнити його позовні вимог в повному обсязі, та визнати протиправним та скасувати оспорюване податкове повідомлення-рішення ДПІ в м. Чернігові ДПС.

Представники позивача в судовому засіданні підтримали позовні вимоги в повному обсязі.

Представники відповідача позовні вимоги не визнали та зазначили, що податкове повідомлення-рішення ДПІ в м. Чернігові прийнято на підставі та в межах чинного законодавства, відповідач наполягає на тому, що сума, на яку зменшено статутний капітал ТОВ «Фірма «СВ-Мікс», та підлягає поверненню ОСОБА_1 - учаснику цього товариства, є поворотною фінансовою допомогою та відповідно до вимог Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» підлягає включенню до складу валових доходів підприємства та приймати участь у визначенні об'єкту оподаткування податком на прибуток, таким чином донарахування ТОВ «Фірма «СВ-Мікс» податкового зобов'язання з цього податку є законним та обґрунтованим. Враховуючи наведене, відповідач просить відмовити позивачу в задоволенні позову.

Заслухавши пояснення сторін, дослідивши матеріали справи, суд вважає, що позов підлягає задоволенню з наступних підстав:

В судовому засіданні було встановлено, що працівниками ДПІ у м. Чернігові була проведена документальна планова виїзна перевірка Товариства з обмеженою відповідальністю "Фірма "СВ-Мікс" з питань дотримання вимог податкового та іншого законодавства за період 01.07.2009 р. по 30.06.2012 року.

За результатами перевірки було складено акт № 2323/22/24558304 від 02.11.2012 року.

Перевіркою було встановлено порушення п.п. 1.22.1 п.1.22 ст.1, пп.4.1, пп.4.1.6 п.4.1 ст.4 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств", пп.14.1.54. пп.14.1.257 п.14.1 ст.14; пп.135.5.5 п.135.5 ст.135 Податкового кодексу України, в результаті чого ТОВ «СВ-Мікс» занижено податок на прибуток за 1 кв.2011 року у сумі 937500 грн. та завищено податок на прибуток всього у сумі 528650 грн. (у тому числі за 2 квартал 2011 року в сумі 172040 грн., за 2-3 квартали 2011 року в сумі 379960 грн., за 2-4 квартали 2011 року в сумі 450110 грн., за 1 квартал 2012 року в сумі 69510 грн., за 1 півріччя 2012 року в сумі 78540 грн.

На підставі акту перевірки ДПІ в м. Чернігові було винесено податкове повідомлення-рішення № 0004782320 від 20.11.2012 року, яким позивачу збільшено суму грошового зобов'язання з податку на прибуток приватних підприємств на 408851,00 грн., з них 1,00 грн. штрафних санкцій.

ТОВ «Фірма «СВ-Мікс» було подано пояснення та заперечення до акту перевірки, у відповіді на заперечення ДПІ в м. Чернігові було визнано недійсним та викладено у новій редакції п. 1 висновку акту перевірки, а саме під час проведення перевірки встановлено порушення п.п. 1.22.2 п.1.22 ст.1, пп.4.1, пп.4.1.6 п.4.1 ст.4 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств", пп.14.1.54. пп.14.1.257 п.14.1 ст.14; пп.135.5.5 п.135.5 ст.135 Податкового кодексу України, в результаті чого ТОВ «СВ-Мікс» занижено податок на прибуток за 1 кв.2011 року у сумі 937500 грн. та завищено податок на прибуток, всього у сумі 528650 грн. (у тому числі за 2 квартал 2011 року в сумі 172040 грн., за 2-3 квартали 2011 року в сумі 379960 грн., за 2-4 квартали 2011 року в сумі 450110 грн., за 1 квартал 2012 року в сумі 69510 грн., за 1 півріччя 2012 року в сумі 78540 грн.

Державною податковою службою у Чернігівській області рішенням від 24.01.2013 року № 161/10/10-215 про розгляд первинної скарги ТОВ «Фірма «СВ-Мікс» на податкове повідомлення-рішення № 0004782320 від 20.11.2012 року, в задоволенні скарги було відмовлено, а податкове повідомлення-рішення - залишено без змін.

Перевіркою повноти визначення скоригованого валового доходу за період з 01.07.2009р. по 31.03.2011р. встановлено його заниження за 1 квартал 2011 року в сумі 3750000 грн.

В ході перевірки встановлено, що статутний фонд товариства станом на 01.07.2009 року був сформований у сумі 2400000 грн., яка була внесена грошовими коштами фізичною особою ОСОБА_1 у повному обсязі. У перевіреному періоді статутний фонд було збільшено на загальну суму 1400000 грн., у зв'язку з чим 14.02.2009 року було внесено зміни до Статуту підприємства за № 1050013001003. Внески до статутного фонду були внесені грошовими коштами фізичною особою ОСОБА_1 на розрахунковий рахунок № 260060176126 в ЧФ ВАТ «Укрексімбанк» м. Чернігова.

Рішенням загальних зборів засновників ТОВ «Фірма «СВ-Мікс» № 01/11 від 1 лютого 2011 року, було вирішено зменшити розмір статутного (складеного) капіталу товариства з обмеженою відповідальністю «Фірма «СВ-Мікс» із суми 3 800 000,00 гривень до суми 50 000,00 гривень та затвердити нову редакцію статуту ТОВ «Фірма «СВ-Мікс» та провести його державну реєстрацію.

Відповідно до протоколу загальних зборів засновників ТОВ «Фірма «СВ-Мікс» № 02/11 від 1 лютого 2011 року було вирішено зменшити розмір статутного (складеного) капіталу ТОВ «Фірма «СВ-Мікс» з суми 3 800 000, грн.. до суми 50 000,00 грн. Частку статутного капіталу, на яку зменшується розмір, повернути учаснику частинами на протязі 3 (трьох) років, до 1 лютого 2014 року.

Державна реєстрація змін до установчих документів (Статуту) була проведена у встановленому законодавством порядку 14.02.2011 року.

Як зазначено в акті перевірки, станом на 31.03.2011 року сума 3750000 грн. не була повернута підприємством ОСОБА_3 Згідно документів, наданих на перевірку, дана сума обліковується, як кредиторська заборгованість на рахунку 672 «Розрахунки за іншими виплатами».

Перевіркою повноти визначення витрат за період з 01.04.2011р. по 30.06.2912р. встановлено їх заниження всього у сумі 2331000 грн., у тому числі: за 2 квартал 2011 року - у сумі 748000 грн., за 2-3 квартали 2011 року - у сумі 1652000 грн., за 2-4 квартали 2011 року - у сумі 1957000 грн., за 1 квартал 2012 року - у сумі 331000 грн.. за півріччя 2012 року - у сумі 374000 грн.

Перевіркою встановлено, що у перевіреному періоді позивачем було частково повернено через касу підприємства зазначену суму ОСОБА_1, а саме: в 2 кварталі 2011 року - в сумі 748000 грн.; в 3 кварталі 2011 року - в сумі 904000 грн.; в 4 кварталі 2011 року - в сумі 305000 грн.; в 1 кварталі 2012 року - в сумі 331000 грн.; в 2 кварталі 2012 року - в сумі 43000 грн. Всього повернуто 2331000 грн.

В результаті допущених товариством порушень перевіркою повноти визначення податку на прибуток за період з 01.07.2009 року по 31.03.2011 року встановлено заниження податку на прибуток за 1 квартал 2011 року у сумі 937500 грн. та завищення податку на прибуток всього у сумі 528650 грн., у тому числі: за 2 квартал 2011 року - в сумі 172040 грн.. за 2-3 квартали 2011 року - в сумі 379960 грн., за 2-4 квартали 2011 року в сумі 450110 грн.. за 1 квартал 2012 року - в сумі 69510 грн., за півріччя 2012 року - в сумі 78540 грн.

Відповідно до п.п. 1.22.2 п. 1.22 ст. 1 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», що діяла в 1 кварталі 2011 року, поворотна фінансова допомога - це сума коштів, передана платнику податку у користування на визначений строк відповідно до договорів, які не передбачають нарахування процентів або надання інших видів компенсацій як плати за користування такими коштами.

Підпункт 4.1.6 п. 4.1 ст. 4 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» визначає, що валовий доход включає доходи з інших джерел, у тому числі, але не виключно, у вигляді: сум поворотної фінансової допомоги, отриманої платником податку у звітному періоді, що залишається неповерненою на кінець такого звітного періоду від осіб, що не є платниками цього податку (у тому числі нерезидентів), або осіб, які згідно із законодавством мають пільги з цього податку, включаючи право застосовувати ставку податку нижчу, ніж установлена пунктом 7.2 статті 7 або статтею 10 цього Закону. У разі коли у майбутніх податкових періодах платник податку повертає таку поворотну фінансову допомогу (її частину) особі, яка її надала, такий платник податку збільшує суму валових витрат на суму такої поворотної фінансової допомоги (її частини) за наслідками податкового періоду, в якому відбулося таке повернення. При цьому валові доходи такого платника податку не збільшуються на суму умовно нарахованих процентів, а податкові зобов'язання особи, що надала поворотну фінансову допомогу, не змінюються як при її видачі, так і при її зворотному отриманні. Як виняток з правила, визначеного цим абзацом, операції з отримання (надання) фінансової допомоги між платником податку та його філіями, відділеннями, іншими відокремленими підрозділами, що не мають статусу юридичної особи, розташованими на території України, не призводять до зміни їх валових витрат або валових доходів.

Згідно із п.п. 14.1.257 п. 14.1. ст. 14 Податкового кодексу України поворотна фінансова допомога - сума коштів, що надійшла платнику податків у користування за договором, який не передбачає нарахування процентів або надання інших видів компенсацій у вигляді плати за користування такими коштами, та є обов'язковою до повернення.

Підпункт 135.5.5 п. 135.5 ст. 135 ПК України визначає, що інші доходи включають суми поворотної фінансової допомоги, отриманої платником податку у звітному податковому періоді, що залишаються неповерненими на кінець такого звітного періоду, від осіб, які не є платниками цього податку (в тому числі нерезидентів), або осіб, які згідно із цим Кодексом мають пільги з цього податку, в тому числі право застосовувати ставки податку нижчі, ніж установлені пунктом 151.1 статті 151 цього Кодексу.

У разі якщо в майбутніх звітних податкових періодах платник податку повертає таку поворотну фінансову допомогу (її частину) особі, яка її надала, такий платник податку збільшує суму витрат на суму такої поворотної фінансової допомоги (її частини) за наслідками звітного податкового періоду, в якому відбулося таке повернення.

При цьому доходи такого платника податку не збільшуються на суму умовно нарахованих процентів, а податкові зобов'язання особи, яка надала поворотну фінансову допомогу, не змінюються як при її видачі, так і при її зворотному отриманні.

Положення цього пункту не поширюються на суми поворотної фінансової допомоги, отриманої від засновника/учасника (в тому числі нерезидента) такого платника податку, у випадку повернення такої допомоги не пізніше 365 календарних днів з дня її отримання.

Операції з отримання/надання фінансової допомоги між платником податку та його відокремленими підрозділами, що не мають статусу юридичної особи, не приводять до зміни їх витрат або доходів;

Виходячи з аналізу цих норм податкового законодавства, суд робить висновок, про те що ознаками поворотної фінансової допомоги, які можна виокремити з метою віднесення її до складу валових доході підприємства, є необхідність передачі такої допомоги в цьому податковому періоді та договірний характер такої допомоги. В судовому засіданні було встановлено відсутність укладеного договору між ТОВ «Фірма «СВ-Мікс» та ОСОБА_3 про передачу від останнього поворотної фінансової допомоги, кошти було передано ОСОБА_3 до статутного капіталу товариства у 2009 році в якості частки в такому статутному капіталі, а не в якості поворотної фінансової допомоги, крім того це було вчинено не в тому податковому періоді, який перевірявся.

Необхідність наявності договору про передачу поворотної фінансової допомоги стверджується також в Узагальнюючому податковому роз'ясненні щодо застосування підпункту 4.1.6 пункту 4.1 статті 4 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" стосовно відображення в податковому обліку операцій з одержання та повернення сум поворотної фінансової допомоги (позики), затвердженому Наказом Державної податкової адміністрації України від 24 січня 2003 р. N 26 поворотна фінансова допомога надається на підставі договорів, які передбачають передання платнику податку у користування на визначений строк суми коштів без нарахування процентів або надання інших видів компенсацій як плати за користування такими коштами.

Враховуючи наведене, суд вважає, що оскільки відсутність договору про передачу поворотної фінансової допомоги була встановлена в суді, частка ОСОБА_3 в статутному капіталі ТОВ «Фірма «СВ-Мікс» не може бути розцінена в якості поворотної фінансової допомоги.

Відповідно до п.п. 2 п. 4 ст. 145 Цивільного кодексу України до виключної компетенції загальних зборів учасників товариства з обмеженою відповідальністю належить внесення змін до статуту товариства, зміна розміру його статутного капіталу;

Статтею 56 Закону України «Про господарські товариства» встановлено, що рішення товариства з обмеженою відповідальністю про зменшення його статутного капіталу набирає чинності не раніш як через 3 місяці після державної реєстрації і публікації про це у встановленому порядку.

Тобто, рішення засновників ТОВ «Фірма «СВ-Мікс» набрало чинності лише 14.05.2011 року, на цей момент вже діяв Податковий кодексу України.

Відповідно до п.п. 136.1.13 п. 136.1 ст. 136 ПК України для визначення об'єкта оподаткування не враховуються доходи: кошти або майно, які повертаються власнику корпоративних прав, емітованих юридичною особою, після повної і кінцевої ліквідації такої юридичної особи - емітента, або в разі зменшення розміру статутного фонду такої особи, але не вище вартості придбання акцій, часток, паїв.

Таким чином, відповідно до норм податкового законодавства сума зменшення статутного капіталу, в розмірі не вище номінальної вартості частки, не включається до складу доходів емітента в силу прямої норми Податкового кодексу України.

Відповідно до ч. 2 ст. 71 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Відповідно до ч. 3 ст. 2 КАС України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб'єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: 1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України; 2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4) безсторонньо (неупереджено); 5) добросовісно; 6) розсудливо; 7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи несправедливій дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; 10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Всупереч наведеним вимогам відповідач як суб'єкт владних повноважень не довів правомірності прийнятого ним податкового повідомлення-рішення.

Враховуючи все викладене вище, суд вважає, що оскільки між ТОВ «Фірма «СВ-Мікс» та ОСОБА_3 не було укладено договорів про передачу поворотної фінансової допомоги, що є визначальним для класифікації отриманих коштів в якості такої допомоги, навпаки, зазначені кошти були внесені ОСОБА_3 в якості частки в статутному капіталі позивача, тому сума 3750000,00 грн. не може вважатися поворотною фінансовою допомогою, окрім того існує норма Податкового кодексу, яка чітко встановлює, що сума на яку зменшується статутний капітал товариства та повертається учаснику такого товариства не може бути віднесена до складу валових доходів підприємства, підстави для висновків про заниження позивачем валового доходу ТОВ «Фірма «СВ-Мікс» відсутні. Таким чином, суд приходить до висновку, що позивачем було дотримано вимоги Податкового кодексу України, а тому позовні вимоги про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у м. Чернігові № 0004782320 від 20.11.2012 року підлягають задоволенню.

Керуючись ст.160-163 КАС України, суд, -

П О С Т А Н О В И В:

Позов задовольнити в повному обсязі.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Державної податкової інспекція у м. Чернігові Державної податкової служби № 0004782320 від 20.11.2012 року.

Стягнути з Державного бюджету України 2294 грн. 00 коп. судових витрат на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Фірма "СВ-Мікс".

Постанова набирає законної сили та може бути оскаржена до Київського апеляційного адміністративного суду в порядку та строки, передбачені статтями 186, 254 Кодексу адміністративного судочинства України.

СуддяО.В. Кашпур