№ 30338885, 20.03.2013, Одеський окружний адміністративний суд

Справа № 815/248/13-а

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

15 березня 2013 року о 11 год. 57 хв. м. Одеса

У залі судових засідань № 25

Одеський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді - Свиди Л.І.

при секретарі судового засідання - Кочмар М.І.

за участю сторін:

представника позивача - Якуц Є.В. (по довіреності)

представника відповідача - Азарніна А.С. (по довіреності)

розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом Одеської залізниці до Спеціалізованої державної податкової інспекції по роботі з великими платниками податків у м. Одесі про скасування податкових повідомлень-рішень,-

ВСТАНОВИВ:

До суду звернулась Одеська залізниця з адміністративним позовом до Спеціалізованої державної податкової інспекції по роботі з великими платниками податків у м. Одесі про скасування податкових повідомлень-рішень Спеціалізованої державної податкової інспекції по роботі з великими платниками податків у м. Одесі №0000182400 від 25.12.2012 року, №0000172400 від 25.12.2012 року.

Представник позивача адміністративний позов підтримав, на заявлених вимогах наполягав з підстав, викладених у позові, оскільки висновки податкового органу в акті перевірки не відповідають дійсності, первинними документами підтверджується здійснення господарських операцій з його контрагентом ТОВ «Авінс Трейд», а тому податкові повідомлення-рішення винесені неправомірно та підлягають скасуванню.

Представник відповідача позовні вимоги не визнав, просив в їх задоволені відмовити з підстав, викладених в письмових запереченнях на позов (Том ІІ, аркуші справи 214-217), оскільки господарські операції не підтверджені товарно-транспортною документацією, не встановлено приймання, передавання, перевезення товару, а тому податкові повідомлення-рішення винесені правомірно.

Дослідивши матеріали справи, заслухавши пояснення представника позивача, представника відповідача, а також обставини, якими обґрунтовуються вимоги та заперечення, докази, якими вони підтверджуються, суд дійшов висновку, що адміністративний позов не підлягає задоволенню з наступних підстав.

Державне підприємство «Одеська залізниця» зареєстровано 18.02.1998 року Виконавчим комітетом Одеської міської ради та знаходиться на обліку як платник податків у Спеціалізованій державній податковій інспекції по роботі з великими платниками податків у м. Одесі.

Позивач є платником податку на додану вартість, основними видами діяльності якого за КВЕД є, зокрема, вантажний залізничний транспорт.

Спеціалізованою державною податковою інспекцією по роботі з великими платниками податків у м. Одесі у період з 27.11.2012 року по 17.12.2012 року проведено позапланову виїзну документальну перевірку ДП «Одеська залізниця» з питань дотримання податкового законодавства по взаємовідносинам з ТОВ «Думка», ТОВ «Спецтранскомплект», ПП ВКФ «Пром Капітал», ТОВ «НО Техенергонакладка», ТОВ «Авінс Трейд» за період з 2011 року по 2012 рік, за результатами якої складено акт №210/24-0/01071315/6 від 18.12.2012 року (Том І, аркуші справи 17-50).

Зазначеною перевіркою по операціям з ТОВ «Авінс Трейд» встановлено порушення ДП «Одеська залізниця» п.п.14.1.27 п.14.1 ст.14, п.44.1 ст.44, п.45.2 ст.45, 138.2 ст.138, п.п.139.1.9 п.139.1 ст.139 Податкового кодексу України, п. 2 ст. 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», п.2.4 Наказу Міністерства фінансів України «Про затвердження Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку», в результаті чого позивачем занижено податок на прибуток на суму 70605,41 грн., п.п.14.1.181 п.14.1 ст.14, п.45.2 ст.45, абз. 1, 2 п.198.6 ст.198, абз. «г» п.201.1 ст.201 Податкового кодексу України, п.2 ст.9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», п.2.4, п.2.16 Наказу Міністерства фінансів України «Про затвердження Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку», в результаті чого позивачем занижено податок на додану вартість на суму 28526 грн.

На підставі виявлених порушень Спеціалізованою державною податковою інспекцією по роботі з великими платниками податків у м. Одесі винесено податкове повідомлення-рішення №0000172400 від 25.12.2012 року, яким збільшено позивачу суму грошового зобов'язання по податку на додану вартість за основним платежем у розмірі 28526 грн. та за штрафними (фінансовими) санкціями у сумі 14263 грн., податкове повідомлення-рішення №0000182400 від 25.12.2012 року, яким збільшено позивачу податок на прибуток за основним платежем у розмірі 70605,41 грн. та за штрафними (фінансовими) санкціями у сумі 24131,61 грн. (Том І, аркуші справи 51, 52).

Як вбачається з акту перевірки підставами для висновку податкового органу про заниження позивачем податку на прибуток та податку на додану вартість по операціям з ТОВ «Авінс Трейд» стала відсутність товарно-транспортних накладних, відсутність в видаткових накладних даних про особу яка отримувала товар, її повноважень щодо отримання товару, відсутність підпису головного бухгалтера на накладних, наявність акту №1399/22-9/34589798 від 12.12.2012 року «Про неможливість проведення зустрічної звірки ТОВ «Авінс Трейд».

Суд погоджується з висновками акту перевірку позивача та вважає недоведеним здійснення господарських операцій між ДП «Одеська залізниця» та ТОВ «Авінс Трейд» виходячи з наступного.

Відповідно до п. п. 14.1.181 п.14.1 ст.14, п.п.198.3, 198.6 ст.198 Податкового кодексу України №2755-VI від 02.12.2010 року податковий кредит - сума, на яку платник податку має право зменшити податкове зобов'язання звітного періоду, визначена згідно з цим Законом. Податковий кредит звітного періоду визначається виходячи із договірної (контрактної) вартості товарів (послуг) та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку протягом такого звітного періоду, в тому числі, у зв'язку з придбанням, виготовленням товарів та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку. Не підлягають включенню до складу податкового кредиту суми сплаченого (нарахованого) податку у зв'язку з придбанням товарів (послуг), не підтверджені податковими накладними чи митними деклараціями.

При цьому, датою виникнення права платника податку на податковий кредит є перша з подій: або дата списання коштів з банківського рахунку платника податку в оплату товарів (робіт, послуг); або дата отримання податкової накладної, що засвідчує факт придбання платником податку товарів (робіт, послуг) (п.198.2 ст.198 Податкового кодексу України).

Згідно із п. 201.1, п. 201.4, п. 201.6, п. 201.7, п. 201.10 ст.201 Податкового кодексу України №2755-VI від 02.12.2010 року платник податку зобов'язаний надати покупцю на його вимогу підписану уповноваженою платником особою та скріплену печаткою (за наявності) податкову накладну, яка є податковим документом і одночасно відображається у податкових зобов'язаннях і реєстрі виданих податкових накладних продавця та реєстрі отриманих податкових накладних покупця. Податкова накладна складається у двох примірниках у день виникнення податкових зобов'язань продавця. Один примірник видається покупцю, а другий залишається у продавця. У разі складання податкової накладної у паперовому вигляді покупцю видається оригінал, а копія залишається у продавця. Податкова накладна виписується на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата та видається платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, на вимогу покупця та є підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Таким чином, право на віднесення сум податку на додану вартість, сплачених при придбанні товару, до податкового кредиту виникає у суб'єкта господарювання в разі фактичного придбання товару, наявність первинних документів та використання в господарській діяльності придбаного товару чи послуг.

Крім того, відповідно до п. п. 14.1.36, п. п. 14.1.191, п. п. 14.1.202 п.14.1 ст.14 Податкового кодексу України №2755-VI від 02.12.2010 року господарська діяльність - діяльність особи, що пов'язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами. Постачання товарів - будь-яка передача права на розпоряджання товарами як власник, у тому числі продаж, обмін чи дарування такого товару, а також постачання товарів за рішенням суду. Продаж (реалізація) товарів - будь-які операції, що здійснюються згідно з договорами купівлі-продажу, міни, поставки та іншими господарськими, цивільно-правовими договорами, які передбачають передачу прав власності на такі товари за плату або компенсацію незалежно від строків її надання, а також операції з безоплатного надання товарів.

Зміст ст.ст. 138, 139 Податкового кодексу України №2755-VI від 02.12.2010 року визначає, що валові витрати виробництва та обігу - сума будь-яких витрат платника податку у грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, здійснюваних як компенсація вартості товарів (робіт, послуг), які придбаваються (виготовляються) таким платником податку для їх подальшого використання у власній господарській діяльності. До складу валових витрат включаються суми будь-яких витрат, сплачених (нарахованих) протягом звітного періоду у зв'язку з підготовкою, організацією, веденням виробництва, продажем продукції (робіт, послуг) і охороною праці. Не належать до складу валових витрат будь-які витрати, не підтверджені відповідними розрахунковими, платіжними та іншими документами, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення податкового обліку.

Відповідно до п.п.14.1.27 п.14.1 ст.14 Податкового кодексу України №2755-VI від 02.12.2010 року витрати - сума будь-яких витрат платника податку у грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, здійснюваних для провадження господарської діяльності платника податку, в результаті яких відбувається зменшення економічних вигод у вигляді вибуття активів або збільшення зобов'язань, внаслідок чого відбувається зменшення власного капіталу (крім змін капіталу за рахунок його вилучення або розподілу власником).

Згідно із п.44.1 ст.44 Податкового кодексу України №2755-VI від 02.12.2010 року для цілей оподаткування платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

При цьому, відповідно до ст. 1, ч. 1, 2 ст. 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» №996-XIV від 16 липня 1999 року господарська операція - дія або подія, яка викликає зміни в структурі активів та зобов'язань, власному капіталі підприємства. Підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи. Первинні та зведені облікові документи можуть бути складені на паперових або машинних носіях і повинні мати такі обов'язкові реквізити: назву документа (форми); дату і місце складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

З наданих позивачем до суду первинних документів вбачається, що між Одеською залізницею та ТОВ «Авінс Трейд» 16.01.2012 року укладено договір поставки №Т/Т4-4-К-1, за яким ТОВ «Авінс Трейд» зобов'язується поставити та передати у власність Одеській залізниці товар відповідно до Специфікації, а Одеська залізниця зобов'язується прийняти та оплатити товар на умовах даного договору (Том І, аркуші справи 53-58).

Відповідно до п. п. 2.2, 2.5 п. 2, п. 5, п. 7 Договору підтвердженням якості товару є сертифікат якості. Вхідний контроль продукції проводиться кінцевим одержувачем-структурним підрозділом залізниці згідно із вимогами Т, ДСТУ та ГОСТ 24297-87. Товар має бути підготовлений ТОВ «Авінс Трейд» до вивозу на підставі письмових заявок Одеської залізниці впродовж 30 робочих днів з моменту їх отримання будь-яким способом. Доставка товару здійснюється за домовленістю сторін на склад Одеської залізниці. Представник Одеської залізниці при прийнятті товару зобов'язаний звірити відповідність кількості і асортименту товару, вказаному в рахунку-фактурі і /або накладній/, розписатися за отримання товару та видати представнику ТОВ «Авінс Трейд» довіреність, що підтверджує право представника на отримання даної партії товару. Сторони, після виконання своїх зобов'язань, складають акт звірки взаєморозрахунків.

Згідно із п. 9, 16 Договору прийом товару здійснюється Одеською залізницею у відповідності з Інструкціями №П-6 від 15.06.1965 року, №П-7 від 25.04.1966 року при наявності товарносупровідних документів: товаротранспортної накладної, пакувальних аркушів, податкової накладної та кожну партію товару, рахунку-фактури, документів, підтверджуючих якість товару та зразку-еталону. Підтвердженням одержання товару є акт приймання-передачі товару або видаткова накладна. Договір набирає чинності з моменту його підписання та діє до 30.12.2012 року.

Крім того, між Одеською залізницею та ТОВ «Авінс Трейд» 28.03.2012 року укладено договір поставки №ОДТ-Т4/30, за яким ТОВ «Авінс Трейд» зобов'язується поставити та передати у власність Одеській залізниці товар, а Одеська залізниця зобов'язується прийняти та оплатити товар на умовах даного договору (Том ІІ, аркуші справи 46-49).

Відповідно до п. п. 2.2, 2.5 п. 2, п. 5, п. 7 Договору підтвердженням якості товару є сертифікат якості. Вхідний контроль продукції проводиться кінцевим одержувачем-структурним підрозділом залізниці згідно із вимогами Т, ДСТУ та ГОСТ 24297-87. Товар має бути підготовлений ТОВ «Авінс Трейд» до вивозу на підставі письмових заявок Одеської залізниці впродовж 30 робочих днів з моменту їх отримання будь-яким способом. Доставка товару здійснюється за домовленістю сторін на склад Одеської залізниці. Представник Одеської залізниці при прийнятті товару зобов'язаний звірити відповідність кількості і асортименту товару, вказаному в рахунку-фактурі і /або накладній/, розписатися за отримання товару та видати представнику ТОВ «Авінс Трейд» довіреність, що підтверджує право представника на отримання даної партії товару. Сторони, після виконання своїх зобов'язань, складають акт звірки взаєморозрахунків.

Згідно із п. 9, 16 Договору прийом товару здійснюється Одеською залізницею у відповідності з Інструкціями №П-6 від 15.06.1965 року, №П-7 від 25.04.1966 року при наявності товарносупровідних документів: товаротранспортної накладної, пакувальних аркушів, податкової накладної та кожну партію товару, рахунку-фактури, документів, підтверджуючих якість товару та зразку-еталону. Підтвердженням одержання товару є акт приймання-передачі товару або видаткова накладна. Договір набирає чинності з моменту його підписання та діє до 31.12.2012 року.

На підтвердження надходження на склад, переміщення, використання отриманих від ТОВ «Авінс Трейд» товарів (запчастин) позивачем надано Прихід товарно-матеріальних цінностей на склад, вимоги, акти використання запчастин, списання матеріалів, картки складського обліку, накладні вимоги на внутрішнє переміщення товарів, матеріальні звіти, акти-відомості фактичного використання запчастин (Том І, аркуші справи 59, 62-132, 148, 152, 161, 170, 174-176, 182-185, 208, 212, 216, 230, 242-245, 250, Том ІІ, 1, 6-9, 14-17, 29-41, 66-69, 106-107, 113-123, 136-137, 145-146, 153-154, 159-161, 166-168).

Також, в обґрунтування позовних вимог позивач надає податкові накладні, накладні, платіжні доручення, рахунки (Том І, аркуші справи 60-61, 145-147, 149-151, 153-160, 162-169, 171-173, 177-181, 186-207, 209-211, 213-215, 217-229, 231-241, 246-249, Том ІІ, аркуші справи 2-5, 10-13, 18-20, 22-28, 42-45, 50-65, 70-98, 100-105, 108-112, 124-135, 138-144, 147-152, 155-158, 162-165, 169-198).

Суд критично ставиться до наданих позивачем доказів та погоджується з позицією відповідача, оскільки з наданих до суду накладних не можливо встановити особу, яка одержала товар, на підставі якої довіреності (номер, серія та дата видання довіреності відсутня), накладні не підписані головним бухгалтером, особою, яка відпустила товар, рахунки не містять підпису головного бухгалтера, даних про угоду, на підставі якої вони складені, податкові накладні також не містять даних про номер та дату укладеного договору купівлі-продажу, тощо.

Крім того, позивачем не надано до суду документів, які підтверджують здійснення перевезень придбаних товарів, оскільки такі документи у позивача відсутні, що не заперечувалось представником позивача.

Слід зазначити, що за умовами наданих договорів особа яка отримує товар повинна видати представнику ТОВ «Авінс Трейд» довіреність, що підтверджує право представника на отримання даної партії товару, підтвердженням якості товару є сертифікати якості, сторони після виконання своїх зобов'язань, складають акт звірки взаєморозрахунків, прийом товару здійснюється Одеською залізницею у відповідності з Інструкціями №П-6 від 15.06.1965 року, №П-7 від 25.04.1966 року при наявності товарносупровідних документів, зокрема, товаротранспортної накладної, пакувальних аркушів, документів, підтверджуючих якість товару та зразку-еталону, товар має бути підготовлений ТОВ «Авінс Трейд» до вивозу на підставі письмових заявок, однак доказів в обґрунтування наявності таких документів позивачем до суду не надано.

Суд звертає увагу на той факт, що представнику позивача неодноразово пропонувалось надати зазначені докази, проте він повідомив про неможливість надання таких документів в зв'язку з їх відсутністю.

Враховуючи відсутність зазначених документів не можливо встановити маршрут перевезення, кількість кілометрів, пункт навантаження, розвантаження, осіб, які приймали, передавали товар, на який склад, тощо.

Таким чином, позивачем не надано всіх документів, які б підтверджували здійснення господарських операцій з контрагентом, а тому відповідачем зроблено вірний висновок щодо відсутності у позивача права на формування валових витрат та податкового кредиту на підставі первинних документів, виписаних по господарським операціям між позивачем та його контрагентом ТОВ «Авінс Трейд».

Відповідно до ч. 1 ст. 71 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення.

Згідно із ст. 86 Кодексу адміністративного судочинства України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об'єктивному дослідженні.

Враховуючи вищезазначене та оцінюючи надані докази в сукупності, суд вважає не доведеним здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентом, а тому позовні вимоги Одеської залізниці не обґрунтовані, не відповідають вимогам чинного законодавства, у зв'язку з чим не підлягають задоволенню повністю.

Судові витрати розподіляються відповідно до приписів ст.94 КАС України.

Керуючись ст.ст. 69-71, 94, 118, 158-163 Кодексу адміністративного судочинства України, суд,-

ПОСТАНОВИВ:

У задоволенні адміністративного позову Одеської залізниці до Спеціалізованої державної податкової інспекції по роботі з великими платниками податків у м. Одесі про скасування податкових повідомлень-рішень Спеціалізованої державної податкової інспекції по роботі з великими платниками податків у м. Одесі №0000182400 від 25.12.2012 року, №0000172400 від 25.12.2012 року - відмовити повністю.

Постанова набирає законної сили у порядку ст. 254 КАС України.

Постанова може бути оскаржена в апеляційному порядку шляхом подачі в Одеський окружний адміністративний суд апеляційної скарги на постанову протягом десяти днів з дня отримання копії постанови. Апеляційна скарга на постанову подається до Одеського окружного адміністративного суду, та одночасно її копія надсилається до Одеського апеляційного адміністративного суду.

Повний текст постанови складено та підписано 20 березня 2013 року.

Суддя Л.І. Свида

Повний текст постанови складено .