№ 29994621, 12.03.2013, Луганський окружний адміністративний суд

8.2.9

ПОСТАНОВА

Іменем України

12 березня 2013 року Справа № 2а/1270/5260/2012

Луганський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого - судді Свергун І.О.,

за участі секретаря - Захарової Ю.О.,

представника позивача - Чередніченко М.В. (довіреність від 01.10.2012),

представника відповідача - Леонової З.Є. (довіреність від 14.01.2012 № 338/10),

розглянувши у відкритому судовому засіданні в залі суду м. Луганська справу за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Корпорація «Гуматекс» до Державної податкової інспекції в м. Лисичанську Луганської області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 19.06.2012 № 0000202200,

ВСТАНОВИВ:

07 липня 2012 року на адресу Луганського окружного адміністративного суду надійшов адміністративний позов ТОВ «Корпорація «Гуматекс» до ДПІ в м. Лисичанську, в якому позивач просить визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення ДПІ в м. Лисичанську від 19.06.2012 № 00002022000. Позовні вимоги обґрунтовано наступним.

У період з 14.05.2012 по 01.06.2012 ДПІ в м. Сімферополі було проведено документальну планову виїзну перевірку ТОВ «Корпорація «Гуматекс» з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.04.2011 по 31.03.2012, валютного та іншого законодавства за період з 01.04.2011 по 31.03.2012. Результати перевірки оформлено актом від 07.06.2012 № 2223/22-1/32271432, в якому контролюючий орган зробив висновок про порушення суб'єктом господарювання податкового та земельного законодавства України, а саме - заниження земельного податку за період з 01.04.2011 по 31.03.2012 у сумі 143042,20 грн.

На підставі зазначеного акту перевірки ДПІ в м. Лисичанську було винесено податкове повідомлення-рішення від 19.06.2012 № 0000202200, згідно з яким позивачу визначено суму грошового зобов'язання: за основним платежем - 143042,20 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями - 26821,41 грн.

Позивач вважає, що вказане податкове повідомлення-рішення прийнято відповідачем з порушенням норм податкового і земельного законодавства та має бути скасовано з наступних підстав.

Корпорації «Гуматекс» на праві власності належать будівлі та споруди, які знаходяться за адресою: м. Лисичанськ, вул. Текстильна, буд. 1. Для оформлення земельної ділянки, на якій знаходиться вказане майно, Корпорацією «Гуматекс» було укладено договір з приватним підприємством «Лисичанський центр інвентаризації земель «Агропроект» на виконання робіт за розробку проекту землеустрою щодо відведення земельної ділянки для оформлення правовстановлюючих документів на землекористування під експлуатацію будівель та споруд виробничого призначення та виконання технічної документації з землеустрою щодо складання документів, що посвідчують право на земельну ділянку під експлуатацію будівель та споруд виробничого призначення.

Згідно з договором купівлі-продажу нерухомого майна, який було засвідчено 02.12.2005 приватним нотаріусом Лисичанського міського нотаріального округу реєстр. № 5281, загальна площа нерухомого майна складає 46285,26 кв. м.

На даний час землеустрою щодо ведення земельної ділянки ТОВ «Корпорація «Гуматекс» немає, оскільки існує тільки проект землеустрою щодо ведення земельної ділянки, де землекористувач - ТОВ «Корпорація «Гуматекс». Проте, органами ДПС помилково вказано площу придбаного раніше майна як 43508 кв. м.

До теперішнього часу органами ДПС або органами місцевого самоврядування м. Лисичанська не надано жодного документа, що підтверджує право власності або право користування ТОВ «Корпорація «Гуматекс» земельною ділянкою загальною площею 8,9464 га. ТОВ «Корпорація «Гуматекс» з 06.12.2005 по теперішній час користується земельною ділянкою, що складає 46285,26 кв. м та тільки за цю ділянку має сплачувати та сплачує податок на землю.

Представник позивача в судовому засіданні підтримав доводи, викладені в позовній заяві, та просив задовольнити позовні вимоги в повному обсязі.

Представник відповідача в судовому засіданні заперечував проти адміністративного позову, посилаючись, що ДПІ у м. Сімферополі Автономної Республіки Крим було проведено документальну планову виїзну перевірку ТОВ «Корпорація «Гуматекс» з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.04.2011 по 31.03.2012, валютного та іншого законодавства за період з 01.04.2011 по 31.03.2012, за результатами якої складено акт від 07.06.2012 № 2223/22-1/32271432. Перевіркою встановлено порушення платником земельного та податкового законодавства та донараховано земельний податок за основним платежем - 143042,2 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями - 26821,41 грн., про що ДПІ у м. Лисичанську винесено податкове повідомлення-рішення від 19.06.2012 № 0000202200.

У відповідності до пункту 287.6 статті 287 Податкового кодексу України при переході права власності на будівлю, споруду (їх частину) податок на земельні ділянки, на яких розташовані такі будівлі, споруди (їх частини), з урахуванням прибудинкової території сплачується на загальних підставах з дати державної реєстрації права власності на нерухоме майно.

На підставі клопотання позивача від 08.10.2007 сесія Лисичанської міської ради прийняла рішення від 30.10.2007 № 419 про дозвіл на виконання проекту землеустрою щодо відводу земельної ділянки. Подальших кроків, спрямованих на оформлення права власності або права користування земельною ділянкою, ТОВ «Корпорація «Гуматекс» не здійснено. Використання земельної ділянки без оформлення правовстановлюючих документів суперечить нормам чинного законодавства.

На підставі викладеного відповідач вважає, що податкове повідомлення-рішення від 19.06.2012 № 0000202200 винесено відповідно до норм чинного законодавства, тому просить відмовити в задоволенні позову.

Вислухавши пояснення представників сторін, дослідивши матеріали справи, розглянувши справу в межах заявлених позовних вимог і наданих сторонами доказів, суд дійшов наступного.

У відповідності з Конституцією України кожному гарантується право на оскарження в суді рішень, дій, чи бездіяльності органів державної влади, місцевого самоврядування, посадових і службових осіб.

Стаття 19 Конституції України встановлює, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Підпунктом 20.1.4 пункту 20.1 статті 20 Податкового кодексу України визначено, що органи державної податкової служби мають право проводити перевірки платників податків (крім Національного банку України) в порядку, встановленому цим Кодексом.

Згідно з пунктом 75.1 статті 75 Податкового кодексу України органи державної податкової служби мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки.

Пунктом 86.1 статті 86 Податкового кодексу України визначено, що результати перевірок (крім камеральних) оформлюються у формі акта або довідки, які підписуються посадовими особами органу державної податкової служби та платниками податків або їх законними представниками (у разі наявності). У разі встановлення під час перевірки порушень складається акт. Якщо такі порушення відсутні, складається довідка.

Судом установлено, що ДПІ в м. Сімферополі Автономної Республіки Крим було проведено планову виїзну документальну перевірку ТОВ «Корпорація «Гуматекс» з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.04.2011 по 31.03.2012, валютного та іншого законодавства за період з 01.04.2011 по 31.03.2012, за результатами якої складено акт від 07.06.2012 № 2223/22-1/32271432 (арк. справи 10-44 том 1).

Перевіркою встановлено порушення платником податкового законодавства, зокрема, згідно з висновками акту перевірки платником порушено частину 1, частину 6 статті 120 Земельного кодексу України, пункт 287.6 статті 287 Податкового кодексу України - встановлено заниження земельного податку ТОВ «Корпорація «Гуматекс» до місцевого бюджету м. Лисичанська за період з 01.04.2011 по 31.03.2012 у сумі 143042,20 грн., у т.ч. за квітень 2011 року - 11920,18 грн., травень 2011 року - 11920,18 грн., червень 2011 року - 11920,18 грн., липень 2011 року - 11920,18 грн., серпень 2011 року - 11920,18 грн., вересень 2011 року - 11920,18 грн., жовтень 2011 року - 11920,18 грн., листопад 2011 року - 11920,18 грн., грудень 2011 року - 11920,18 грн., січень 2012 року - 11920,18 грн., лютий 2012 року - 11920,18 грн., березень 2012 року - 11920,18 грн.

В акті перевірки зазначено, що згідно з листом БТІ у м. Луганську від 20.09.2011 № 5234, який було надано листом ГВПМ ДПІ у м. Сєвєродонецьку від 30.05.2012 № 1655/7/07-10 право власності на нерухоме майно за адресою: м. Лисичанськ, вул. Текстильників, буд. 1, зареєстровано за ТОВ «Корпорація «Гуматекс» на підставі договору купівлі-продажу, посвідченого 02.12.2005 Лисичанським приватним нотаріусом реєстр № 5281. Згідно інвентаризаційних даних сумарна площа забудови об'єкта нерухомості складає 43508,0 кв. м.

Також зазначено, що згідно з листом Управління Держкомзему у м. Лисичанську, який було надано листом ГВПМ ДПІ у м. Сєвєродонецьку від 30.05.2012 № 1655/7/07-10 - 19.12.2011 повноважний представник «Корпорація «Гуматекс» звернувся до Управління Держкомзему у м. Лисичанську із заявою про визначення кадастрового номеру земельній ділянці для експлуатації будівель та споруд виробничого призначення площею 8,9464 га, яка розташована за адресою: м. Лисичанськ, вул. Текстильників, буд. 1.

Податковий орган в акті перевірки робить висновок, що ТОВ «Корпорація «Гуматекс» з 02 грудня 2005 року, не маючи на те правових підстав, з метою здійснення господарської діяльності, використовує земельну ділянку площею 8,9464 га, чим порушує право Лисичанської міської ради на отримання плати за землю (стор. 45 акту перевірки).

На підставі акту перевірки від 07.06.2012 № 2223/22-1/32271432 ДПІ у м. Лисичанську було прийнято податкове повідомлення-рішення від 19.06.2012 № 0000202200, яким ТОВ «Корпорація «Гуматекс» збільшено суму грошового зобов'язання за платежем - земельний податок з юридичних осіб, у сумі 169863,61 грн., у тому числі за основним платежем - 143042,20 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) - 26821,41 грн. (арк. справи 8 том 1).

Позивач не погодився зі вказаним податковим повідомленням-рішенням та оскаржив його до суду.

Суд вважає позовні вимоги такими, що підлягають частковому задоволенню, з наступних підстав.

Відповідно до підпункту 14.1.72 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України земельний податок - обов'язковий платіж, що справляється з власників земельних ділянок та земельних часток (паїв), а також постійних землекористувачів (далі - податок для цілей розділу ХІІІ цього Кодексу).

Згідно з пунктом 269.1 статті 269 Податкового кодексу України платниками податку є:

269.1.1. власники земельних ділянок, земельних часток (паїв);

269.1.2. землекористувачі.

За приписами пункту 287.1 статті 287 Податкового кодексу України власники землі та землекористувачі сплачують плату за землю з дня виникнення права власності або права користування земельною ділянкою.

Згідно з пунктом 287.6 статті 287 Податкового кодексу України при переході права власності на будівлю, споруду (їх частину) податок на земельні ділянки, на яких розташовані такі будівлі, споруди (їх частини), з урахуванням прибудинкової території сплачується на загальних підставах з дати державної реєстрації права власності на нерухоме майно.

Судом установлено, що 02.12.2005 між ОСОБА_3, що діяв від імені ОСОБА_4, ОСОБА_5, ОСОБА_6, ОСОБА_7, та ТОВ «Корпорація «Гуматекс» було укладено договір купівлі-продажу нерухомого майна, загальна площа якого складає 46285,26 кв. м (арк. справи 66 том 1). 02.12.2005 договір було посвідчено приватним нотаріусом Лисичанського міського нотаріального округу реєстр. № 5281. Згідно з витягом про реєстрацію права власності на нерухоме майно Лисичанського комунального підприємства бюро технічної інвентаризації від 06.12.2005 № 9184402 на підставі договору купівлі-продажу від 02.12.2005 реєстр. № 5281 було здійснено реєстрацію права власності на нерухоме майно за адресою: Луганська область, м. Лисичанськ, вул. Текстильна, буд. 1 (арк. справи 68 том 1).

Відповідно до пункту 270.1 статті 270 Податкового кодексу України об'єктами оподаткування є:

270.1.1. земельні ділянки, які перебувають у власності або користуванні;

270.1.2. земельні частки (паї), які перебувають у власності.

Згідно з пунктом 271.1 статті 271 Податкового кодексу України базою оподаткування є:

271.1.1. нормативна грошова оцінка земельних ділянок з урахуванням коефіцієнта індексації, визначеного відповідно до порядку, встановленого цим розділом;

271.1.2. площа земельних ділянок, нормативну грошову оцінку яких не проведено.

Відповідно до пункту 274.1 статті 274 Податкового кодексу України ставка податку за земельні ділянки, нормативну грошову оцінку яких проведено, встановлюється у розмірі 1 відсотка від їх нормативної грошової оцінки, за винятком земельних ділянок, визначених у статтях 272, 273, 276 цього Кодексу.

За даними Витягу з технічної документації про нормативну грошову оцінку земельної ділянки Управління Держкомзему у м. Лисичанську Луганської області від 15.09.2010 нормативна грошова оцінки земельної ділянки ТОВ «Корпорація «Гуматекс» під забудовою за адресою: м. Лисичанськ, вул. Текстильна, буд. 1, складала 177,1621 грн. (арк. справи 77-78 том 1).

В даній адміністративній справі було проведено судову економічну експертизу, за результатами якої складено висновок від 19.11.2012 № 22 (арк. справи 3-16 том 2).

За даними технічних паспортів на виробничі будинки (планів земельних ділянок виробничих будинків) за адресою: м. Лисичанськ, вул. Текстильна, буд. 1) судовим експертом було визначено загальну площу земельної ділянки під будинками, господарськими будівлями та спорудами, яка склала 41722,90 кв. м, також було визначено розмір земельного податку за земельну ділянку, на якій розташовані будівлі, споруди за вищевказаною адресою, що склав 73917,17 грн. на 2011 рік та 73917,17 грн. на 2012 рік, із розрахунку: (41722,90 кв. м х 177,1621 грн.) х 1% х 1,0).

Виходячи з цього, розмір земельного податку за земельну ділянку, на якій розташовані будівлі, споруди за адресою: м. Лисичанськ, вул. Текстильна, буд. 1, за період з 01.04.2011 по 31.03.2012 складає 73917,17 грн.

Судом установлено та не заперечується позивачем, що податкові декларації з плати за землю (земельного податку та/або орендної плати за земельні ділянки державної або комунальної власності) за 2011 та 2012 роки позивачем було подано до податкового органу лише 06.09.2012 (арк. справи 52-58 том 2). Також позивачем було сплачено податок на землю за 2011 рік у розмірі 82000 грн. 06.09.2012 (арк. справи 59 том 2), тобто, вже після винесення оскарженого податкового повідомлення-рішення.

Згідно з пунктом 123.1 статті 123 Податкового кодексу України у разі якщо контролюючий орган самостійно визначає суму податкового зобов'язання, зменшення суми бюджетного відшкодування та/або від'ємного значення суми податку на додану вартість платника податків на підставах, визначених підпунктами 54.3.1, 54.3.2, 54.3.4, 54.3.5, 54.3.6 пункту 54.3 статті 54 цього Кодексу, тягне за собою накладення на платника податків штрафу в розмірі 25 відсотків суми визначеного податкового зобов'язання, завищеної суми бюджетного відшкодування.

Відповідно до пункту 7 підрозділу 10 Перехідних положень Податкового кодексу України штрафні санкції за порушення податкового законодавства за період з 1 січня по 30 червня 2011 року застосовуються у розмірі не більше 1 гривні за кожне порушення.

Таким чином, розмір штрафних санкції у зв'язку з несплатою ТОВ «Корпорація «Гуматекс» у строки та в розмірі, встановленому Податковим кодексом України, земельного податку за період з 01.04.2011 по 31.03.2012 має складати 13862,26 грн., у тому числі: за період з квітня по червень 2011 року - по 1 гривні щомісяця, з червня 2011 року по березень 2012 року - по 1539,94 грн. щомісяця.

Висновком судової експертизи також підтверджено донарахування земельного податку з юридичних осіб за актом перевірки від 07.06.2012 № 2223/22-1/32271432 у сумі 73917,17 грн. та штрафних санкцій згідно з податковим повідомленням-рішенням від 19.06.2012 № 0000202200 у сумі 13862,46 грн.

Відповідно до частини 1 статті 69 Кодексу адміністративного судочинства України доказами в адміністративному судочинстві є будь-які фактичні дані, на підставі яких чуд встановлює наявність або відсутність обставин, що обґрунтовують вимоги і заперечення осіб, які беруть участь у справі, та інші обставини, що мають значення для правильного вирішення справи. Ці дані встановлюються судом на підставі пояснень сторін, третіх осіб та їхніх представників, показань свідків, письмових і речових доказів, висновків експертів.

Згідно з частиною п'ятою статті 82 Кодексу адміністративного судочинства України висновок експерта для суду не є обов'язковим, однак незгода суду з ним повинна бути вмотивована в постанові або ухвалі суду.

За приписами статті 71 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 72 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Суд погоджує висновок судового експерта та вважає його обґрунтованим. Розбіжності між актом перевірки від 07.06.2012 № 2223/22-1/32271432 та висновками судового експерта виникли у зв'язку з тим, що співробітники ДПІ у м. Сімферополі під час обрахунку розміру земельного податку використовували: площу земельної ділянки, на якій розташовані будівлі, споруди, що дорівнювала 8,9464 за згідно з листом Управління Держкомзему у м. Лисичанську, який було надано листом ГВПМ ДПІ у м. Сєвєродонецьку від 30.05.2012 № 1655/7/07-10, тоді як судовим експертом застосовувались дані технічних паспортів на виробничі будинки (планів земельних ділянок виробничих будинків) за адресою: м. Лисичанськ, вул. Текстильна, буд. 1, Лисичанського комунального підприємства бюро технічної інвентаризації); нормативну грошову оцінку земельної ділянки під забудовою, що дорівнювала 159,888 грн., згідно з листом Управління Держкомзему у м. Лисичанську, який було надано листом ГВПМ ДПІ у м. Сєвєродонецьку від 30.05.2012 № 1655/7/07-10 (тоді як судовим експертом застосовувались дані витягу з технічної документації про нормативну грошову оцінку земельної ділянки Управління Держкомзему у м. Лисичанську Луганської області від 15.09.2010).

На підставі викладеного суд дійшов висновку про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення ДПІ в м. Лисичанську Луганської області від 19.06.2012 № 0000202200 в частині збільшення ТОВ «Корпорація «Гуматекс» суми грошового зобов'язання з земельного податку з юридичних осіб у розмірі 69125 грн. 03 коп. та нарахування штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) у розмірі 12958 грн. 95 коп.

Відповідно до частин першої та третьої статті 94 Податкового кодексу України якщо судове рішення ухвалене на користь сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, суд присуджує всі здійснені нею документально підтверджені судові витрати з Державного бюджету України (або відповідного місцевого бюджету, якщо іншою стороною був орган місцевого самоврядування, його посадова чи службова особа). Якщо адміністративний позов задоволено частково, судові витрати, здійснені позивачем, присуджуються йому відповідно до задоволених вимог, а відповідачу - відповідно до тієї частини вимог, у задоволенні яких позивачеві відмовлено.

При зверненні до суду з адміністративним позовом позивачем було сплачено судовий збір у розмірі 2146 грн. В ході судового розгляду справи позивачем також було понесено витрати, пов'язані з проведенням судової експертизи, в розмірі 15991,47 грн. Вказані обставини підтверджуються платіжним дорученням та банківськими виписками.

З урахуванням задоволеної частини вимог у відсотковому відношенні відшкодуванню на користь позивача підлягають судові витрати зі сплати судового збору в сумі 1036,95 грн. та витрати, пов'язані з проведенням судової експертизи, в сумі 7727,07 грн., а загалом - 8764,02 грн.

Керуючись статтями 11, 71, 94, 159-163 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

ПОСТАНОВИВ:

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю «Корпорація «Гуматекс» до Державної податкової інспекції в м. Лисичанську Луганської області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 19.06.2012 № 0000202200 задовольнити частково.

Визнати протиправним і скасувати податкове повідомлення-рішення Державної податкової інспекції в м. Лисичанську Луганської області від 19.06.2012 № 0000202200 в частині збільшення Товариству з обмеженою відповідальністю «Корпорація «Гуматекс» суми грошового зобов'язання з земельного податку з юридичних осіб у розмірі 69125 грн. 03 коп. (шістдесят дев'ять тисяч сто двадцять п'ять грн. 03 коп.) та нарахування штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) у розмірі 12958 грн. 95 коп. (дванадцять тисяч дев'ятсот п'ятдесят вісім грн. 95 коп.).

Стягнути з Державного бюджету України на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «Корпорація «Гуматекс» судові витрати в сумі 8764 грн. 02 коп. (вісім тисяч сімсот шістдесят чотири грн. 02 коп.).

У задоволенні решти позовних вимог відмовити.

Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги. У разі подання апеляційної скарги судове рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.

Постанова може бути оскаржена до Донецького апеляційного адміністративного суду через Луганський окружний адміністративний суд шляхом подання апеляційної скарги протягом десяти днів з дня проголошення постанови з одночасним поданням її копії до суду апеляційної інстанції. У разі складення постанови у повному обсязі відповідно до частини третьої статті 160 Кодексу адміністративного судочинства України, а також прийняття постанови у письмовому провадженні апеляційна скарга подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.

Постанову складено в повному обсязі 18 березня 2013 року.

Суддя І.О. Свергун