№ 29462367, 18.02.2013, Одеський окружний адміністративний суд

Справа № 815/181/13-а

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

12 лютого 2013 року

Одеський окружний адміністративний суд у складі:

головуючої судді Потоцької Н.В.,

при секретарі Паровенко І.П.

за участю сторін:

представника позивача (за довіреністю) Пахомової І.В.

представника відповідача (за довіреністю) Угненко І.А.

розглянувши у відкритому судовому засіданні справу за адміністративним позовом товариства з обмеженою відповідальністю «Прексім Д» до спеціалізованої державної податкової інспекції по роботі з великими платниками податків у м. Одесі про визнання недійсними податкового повідомлення рішення від 17.12.2012 року за №0000692600 та податкового повідомлення рішення від 17.12.2012 року за №0000702600, -

ВСТАНОВИВ:

Позивач звернувся до Одеського окружного адміністративного суду із позовом до спеціалізованої державної податкової інспекції по роботі з великими платниками податків у м. Одесі в якому просить скасувати податкові повідомлення - рішення від 17.12.2012 року за №0000692600 та №0000702600.

В обґрунтування своєї правової позиції позивач зазначив, що підставою для прийняття оскаржуваних рішень слугували висновки податкового орган про порушення позивачем вимог п.6 ст.198 Податкового кодексу України в частині включення до складу податкового кредиту, згідно уточнюючих розрахунків, податкових зобов'язань з податку на додану вартість за період з серпня 2010 р. по серпень 2011 р. суми податку на додану вартість 338110,0 грн. за податковими накладними з датою виписки понад 365 календарних днів.

В свою чергу позивач зазначає, що на момент виникнення у ТОВ «Прексім Д» права на податковий кредит порядок та строки включення податку на додану вартість у податковий кредит регулювались Законом України «Про податок на додану вартість» та Законом України «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами».

Відповідно до п. п. 7.4.1 п. 7.4 ст. 7 Закону України «Про податок на додану вартість», податковий кредит звітного періоду складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку протягом такого звітного періоду.

Згідно з п. п. 7.2.6 п. п. 7.2 ст. 7 вказаного Закону, податкова накладна видається платником податку, який поставляє товари (послуги), на вимогу їх отримувача, та є підставою для нарахування податкового кредиту.

Підпунктом 15.3.1 п. 15.3 ст. 15 Законом України «Про порядок погашення зобовязань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами» передбачено, що заяви на повернення надміру сплачених податків, зборів (обов'язкових платежів) або на їх відшкодування у випадках, передбачених податковими законами, можуть бути подані не пізніше 1095 дня, наступного за днем здійснення такої переплати або отримання права на таке відшкодування.

Податковий кодекс України набрав чинності з 01 січня 2011 року, у звязку з чим втратили чинність Закон України «Про податок на додану вартість» та Закон України «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами.

Отже, на думку позивача, у спірних правовідносинах необхідно враховувати строки давності, встановлені ст. 15 Закону України «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами». Норми цієї статті застосовуються до порядку визначення податкових зобов'язань, а також повернення надміру сплачених або відшкодованих податків і зборів (обов'язкових платежів). Оскільки податкова накладна є звітним податковим документом і одночасно розрахунковим документом та виписується у момент виникнення податкового зобов'язання, то до неї також застосовуються норми зазначеного вище Закону. Аналогічне правило застосовується і під час формування податкового кредиту.

Таким чином, відповідно до законодавства, що діяло у 2010 році, платник податку має право сформувати податковий кредит протягом 1095 днів з дати виписаних у 2010 році податкових накладних.

Відповідно до п. 198.6 ст. 198 ПК України у разі, якщо платник податків не включив у відповідному звітному періоді до податкового кредиту суму податку на додану вартість на підставі отриманих податкових накладних, таке право зберігається за ним протягом 365 календарних днів з дати виписки податкової накладної.

Податковий кодекс України, який набрав чинності з 01.01.2011р., суттєво скорочує право платника податку на включення податкових накладних минулих періодів до податкового кредиту звітного періоду з 1095 до 365 днів.

Прикінцеві та перехідні положення ПКУ не містять норм щодо поширення дії норми п. 198.6 ст. 198 на правовідносини, що виникли до набрання ним чинності.

На думку позивача, визначені статтею 198 ПК України, строки для формування податкового кредиту застосовуються лише до сум ПДВ на підставі податкових накладних, виписаних після 01.01.2011р.

Законодавством, чинним як на дату звітного періоду ( серпень 2010 - серпень 2011 p.p.), так і на дату подання позивачем уточнюючих розрахунків ( серпень 2011 p.), чітко визначено право платників податків на самостійне виправлення виявленої помилки, що містяться у раніше поданій ним податковій декларації, шляхом надіслання уточнюючого розрахунку, протягом 1095 днів.

Компанією «Прексім Д» уточнюючі розрахунки податкових зобов'язань з податку на додану вартість у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок за серпень 2010 - серпень 2011 p.p. були подані у серпні 2011 p., тобто, в межах строків давності, визначених статтею 102 Податкового кодексу України, та за відповідною формою.

З урахуванням викладеного позивач просить суд позов задовольнити у повному обсязі.

Позивач в судовому засіданні заявлені вимоги підтримав в повному обсязі з підстав викладених в адміністративному позові та наданих поясненнях та просив скасувати податкове повідомлення - рішення від 17.12.2012 року за №0000692600 та податкового повідомлення рішення від 17.12.2012 року за №0000702600.

Представник відповідача надав до суду письмові заперечення (а/с.50-51), в яких просить відмовити у задоволенні позовних вимог повністю. В обґрунтування заперечень та власної правової позиції представник відповідача зазначив, наступне.

Щодо податкового повідомлення-рішення від 17.12.2012р. №0000692600, прийнятого на підставі акту перевірки від 03.12.2012р. № 194/26-0/25037122/44.

До СДПІ по роботі з ВПП у м. Одесі ДПС TOB «Прексім Д» в серпні 2011 року подано 7 уточнюючих розрахунків податкових зобов'язань з податку на додану вартість у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок: за січень 2010 року від 10.08.2011р. №9006550693, за лютий 2010 року від 10.08.2011р. №9006551073, за березень 2010 року від 10.08.2011р. №9006551196, за квітень 2010 року від 10.08. 2011р. №9006551309, за травень 2010 року від 10.08. 2011р. №9006551408, за червень 2010 року від 10.08. 2011р. №9006551698, за липень 2010 року від 11.08. 2011р. №9006579986.

Зазначені уточнюючі розрахунки податкових зобов'язань з податку на додану вартість у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок за січень - липень 2010 року, включені податкові накладні, по яким минуло 365 днів з дня їх виписки на загальну суму податку на додану вартість 338 110,62 грн., в тому числі за січень 2010р. -19 025,26 грн.; за лютий 2010р. - 21 176,18 грн., за березень 2010р. - 45685,36 грн.; за квітень 2010р. - 52 837,37 грн.; за травень 2010р. - 10 401,67 грн.; за червень 2010р. - 17 560,65 грн.; за липень 2010р. - 171 424,13 грн.

Згідно абз.3 п. 198.6 ст.198 ПК України, податкові накладні, що виписані в податкових періодах, але отримані платником в поточному звітному періоді на отримання цих податкових накладних відображаються у розділі II Реєстру виданих та отриманих податкових накладних за поточний звітний період (на дату отримання лише за наявності документального підтвердження такого запізнення, а також за умови, що не минуло 365 календарних днів з дня виписки податкової накладної.

Щодо податкового повідомлення-рішення від 17.12.2012р. №0000702600, прийнятого на підставі акту перевірки від 04.12.2012р. №195/26-0/25037122/44.

TOB «Прексім Д» подано уточнюючі розрахунки податкових зобов'язань з податку на додану вартість у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок в серпні 2011р.: за серпень 2010 року від 12.08.2011р. №9006610345, вересень 2010 року від 11.08.2011р. №9006580306, жовтень 2010 року від 10.08.2011р. №9006552064, листопад 2010 року від 10.08.2011р. №9006552122, грудень 2010 року від 10.08.2011р. №9006552147, січень 2011 року від 12.08.2011р. №9006607687, лютий 2011 року від 10.08.2011р. №9006552261, березень 2011 року від 10.08.2011р. №9006552277, квітень 2011року від 12.08.2011р. №9006609226, травень 2011 року від 11.08.2011р. №9006578628, червень 2011 року від 11.08.2011р. №9006578754, липень 2011 року від 05.09.2011р. №9007305651, серпень 2011 року від 21.09. 2011р. №9008098744.

За наслідками проведеної позапланової невиїзної перевірки TOB «Прексім Д», за результатом якого складено акт від 03.12.2012р. №194/26-0/25037122/44. підприємством завищено від'ємне значення різниці між сумою податкового зобов'язання та сумою податкового кредиту з податку на додану вартість за липень 2010р. на 171 424 грн. та залишок від'ємного значення, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду за липень 2010р. на 166 686 грн.

Відповідно до п.200.1 ст.200 ПК України, сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до бюджету або бюджетному відшкодуванню, визначається, як різниця між сумою податкового зобов'язання звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного податкового періоду.

При від'ємному значенні суми, розрахованої згідно з п.200.1, така сума враховується у зменшення суми податкового боргу з податку, що виник за попередні звітні (податкові) періоди (у тому числі розстроченого або відстроченого відповідно до цього Кодексу), а в разі відсутності податкового боргу - зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду.

Згідно п.200.2 ст.200 ПК України, при позитивному значенні, розрахованому згідно з п. 200.1 цієї статті, така сума підлягає сплаті (перерахуванню) до бюджету у строки, встановлені цим розділом.

Пунктом 200.3 ст.200 ПК України, встановлено, що при від'ємному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума враховується у зменшення суми податкового боргу з податку, що виник за попередні звітні (податкові) періоди, а в разі відсутності податкового боргу - зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду.

Згідно п.200.4 ст.200 ПК України, залишок від'ємного значення попередніх податкових періодів після бюджетного відшкодування включається до складу сум, що відносяться до податкового кредиту наступного податкового періоду, якщо у наступному податковому періоді сума, розрахована згідно з пунктом 200.1 ст.200 ПК України, а саме: як різниця між сумою податкового зобов'язання звітного податкового періоду та сумою податкового кредиту такого звітного податкового періоду, має від'ємне значення то:

а) бюджетному відшкодуванню підлягає частина такого від'ємного значення, яка дорівнює сумі податку, фактично сплаченій отримувачем товарів/послуг включеного до податкової декларації за попередній період за отримані від неризедента послуги

отримувачем товарів/послуг;

б) залишок від'ємного значення попередніх податкових періодів після бюджетного

відшкодування включається до складу сум, що відносяться до податкового кредиту

наступного податкового періоду.

Крім того, позивач звертає увагу на те, що згідно ст. 58 Конституції України, приписами якої встановлено що, закони та інші нормативно-правові акти не мають зворотної дії в часі, крім випадків, коли вони пом'якшують або скасовують відповідальність особи, тому відповідно до законодавства, яке діяло у 2010 році, він мав право сформувати податковий кредит протягом 1095 днів з дати виписаних у 2010 році податкових накладних.

Однак, з моменту набрання чинності з 01.01.2011р. ПК України, право на формування податкового кредиту по податковим накладним за попередні податкові періоди було зменшено на 365 днів, що встановлено, приписами абз. 3 п. 198.6 ст.198 ПК України.

Таким чином, право позивача на формування податкового кредиту не повинно перевищувати 365 днів з дня виписки податкових накладних, а право на уточнення сум податкового зобов'язання 1095 дні.

Отже, СДПІ по роботі з ВПП у м. Одесі ДПС було правомірно винесено податкові повідомлення-рішення від 17.12.2012р. №0000692600 та №0000702600 та відповідно підстави для їх скасування відсутні.

В судовому засіданні представник відповідача підтримав наданні суду заперечення та просив відмовити в задоволенні адміністративного позову в повному обсязі.

Вивчивши матеріали справи, заслухавши пояснення учасників процесу, дослідивши обставини, якими обґрунтовуються позовні вимоги та заперечення, перевіривши їх доказами, судом встановлено наступне.

Згідно пп. 20.1.4 п.20.1 ст.20, ст.75, ст.79 Податкового кодексу України органи державної податкової служби мають право проводити перевірки платників податків в порядку, встановленому цим Кодексом.

В судовому засіданні встановлено та матеріалами справи підтверджено, що на підставі наказу від 26.31.2012р. № 349 та повідомлення від 26.11.2012р. № 77, виданого СДПІ по роботі з ВПП у м. Одесі ДПС головним державним податковим ревізор-інспектором відділу податкового супроводження підприємств оптової та роздрібної торгівлі Спеціалізованої державної податкової інспекції по роботі з ікими платниками податків у м. Одесі ДПС Горбенко І.С.; головним державним податковим ревізор-інспектором відділу податкового супроводження підприємств оптової та роздрібної торгівлі СДПІ по роботі з ВПП у м. Одесі ДПС Мунтян Н. В., згідно з пп.20.1.4 п.20.1 ст.20. п.75.1.2 п.75 ст.75. п.79.2 ст.79 ПК України, проведено документальну позапланову невиїзну перевірку TOB «Прексім Д» з питання правильності формування податкового кредиту з ПДВ за рахунок податкових накладних, з дати виписки яких минуло більше 365 днів у наданих у серпні 2011 року 7-ми уточнюючих розрахунків податкових зобов'язань з податку на додану вартість у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок за січень 2010 року від 10.08.2011 №9006550693, за лютий 2010 року від 10.08.2011 №9006551073, за березень 2010 року від 10.08.2011 №9006551196, за квітень 2010 року від 10.08.2011 №9006551309, за травень 2010 року від 10.08.2011 №9006551408, за червень 2010 року від 10.08.2011 №9006551698, за липень 2010 року від 11.08.2011 №9006579986.

Згідно п.2 «Порядку оформлення результатів документальних перевірок з питань дотримання податкового, валютного та іншого законодавства», затвердженого наказом ДПА України від 22.12.2010р. № 984 та зареєстрованого Мінюстом 12.01.2011р. за №34/18772, для посадових осіб органів державної податкової служби під час проведення перевірок підставами для висновків є: документи, визначені цим Кодексом: податкова інформація; експертні висновки; судові рішення; інші матеріали, отримані в порядку та у спосіб, передбачені цим Кодексом або іншими законами, контроль за дотриманням яких покладений на органи державної податкової служби. Документальна перевірка проводиться на підставі податкових декларацій (розрахунків), а також отриманих в установленому законодавством порядку органом державної податкової служби документів та податкової інформації, у тому числі за результатами перевірок інших платників податків.

За результатами перевірки було складено акт №194/26-0/25037122/44 від 03.12.2012. яким встановлено порушення:

- абз.3 п.198.6 ст.198 ПК України, зокрема встановлено завищення від'ємного значення різниці між сумою податкових зобов'язань та податкового кредиту, рядок 19 декларації на загальну суму 171 424 грн., в тому числі по періодам: за липень 2010р. на 171 424 грн.;

- абз.3 п. 198.6 ст.198 ПК України, а саме: встановлено завищення залишку від'ємного значення, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду, рядок 24 декларації на загальну суму 166 686 грн., в тому числі по періодам: за липень 2010р. на 166 686 грн.

На підставі цього, податковим органом винесено, податкове повідомлення - рішення № 0000692600 від 17.12.2012 року, яким ТОВ «Прексім Д» зменшено розмір відємного значення суми по податку на додану вартість на 338 110 грн.

В судовому засіданні встановлено та матеріалами справи підтверджено, що TOB «Прексім Д» в серпні 2011 року подано 7 уточнюючих розрахунків податкових зобов'язань з податку на додану вартість у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок: за січень 2010 року від 10.08.2011р. №9006550693, за лютий 2010 року від 10.08.2011р. №9006551073, за березень 2010 року від 10.08.2011р. №9006551196, за квітень 2010 року від 10.08.2011р. №9006551309, за травень 2010 року від 10.08.2011р. №9006551408, за червень 2010 року від 10.08.2011р. №9006551698, за липень 2010 року від 11.08.2011р. №9006579986.

Зазначені уточнюючі розрахунки податкових зобов'язань з податку на додану вартість у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок за січень - липень 2010 року включені податкові накладні, по яким минуло 365 днів з дня їх виписки на загальну суму податку на додану вартість 338 110,62 грн., в тому числі за січень 2010р. - 19 025,26 грн.; за лютий 2010р. - 21 176,18 грн., за березень 2010р. - 45 685, 36 грн.; за квітень 2010р. - 52 837, 37 грн.; за травень 2010р. - 10 401,67 грн.; за червень 2010р. - 17 560,65 грн.; за липень 2010р. - 171 424,13 грн.

Абзацем 3 п. 198.6 ст.198 ПК України, встановлено, податкові накладні, що виписані в податкових періодах, але отримані платником в поточному звітному періоді на отримання цих податкових накладних відображаються у розділі II Реєстру виданих та отриманих податкових накладних за поточний звітний період (на дату отримання лише за наявності документального підтвердження такого запізнення, а також за умови, що не минуло 365 календарних днів з дня виписки податкової накладної.

Згідно до п.198.6 ст.198 Податкового кодексу України якщо платник податку не включив у відповідному звітному періоді до податкового кредиту суму податку на додану вартість на підставі отриманих податкових накладних, таке право зберігається за ним протягом 365 календарних днів з дати виписки податкової накладної.

З матеріалів справи вбачається, що на дату надання позивачем уточнюючого розрахунку податкових зобов'язань з податку на додану вартість у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок за січень 2010 року (10.08.2011 року), за лютий 2010 року (10.08.2011 року), за березень 2010 року (10.08.2011 року), за квітень 2010 року (10.08.2011 року), за травень 2010 року (10.08.2011 року), за червень 2010 року (10.08.2011 року), по податкових накладних минув встановлений Кодексом термін 365 днів.

Також в судовому засіданні встановлено, що на підставі наказу від 03.12.2012р. №365 та повідомлення від 03.12.2012р. № 82 виданого СДПІ по роботі з ВПП у м. Одесі ДПС, головним державним податковим ревізор-інспектором відділу податкового супроводження підприємств оптової та роздрібної торгівлі СДПІ по роботі з ВПП у м. Одесі ДПС Горбенко І.С.; головним державним податковим ревізор-інспектором відділу податкового супроводження підприємств оптової та роздрібної торгівлі СДПІ по роботі з ВПП у м. Одесі ДПС Мунтян Н. В., згідно з пп.20.1.4 п.20.1 ст.20, п.75.1.2 п.75 ст.75, п.79.2 ст.79 ПК України, проведено документальну позапланову невиїзну перевірку TOB «Прексім Д» з питання правильності формування від'ємного значення з податку на додану вартість по уточнюючим розрахункам податкових зобов'язань з податку на додану вартість у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок: за серпень 2010 року від 12.08.2011 №9006610345, вересень 2010 року від 11.08.2011 №9006580306, жовтень 2010 року від 10.08.2011 №9006552064, листопад 2010 року від 10.08.2011 №9006552122, грудень 2010 року від 10.08.2011 №9006552147, січень 2011 року від 12.08.2011 №9006607687, лютий 2011 року від №9006552261, березень 2011 року від 10.08.2011 №9006552277, квітень 2011 року від №9006609226, травень 2011 року від 11.08.2011 №9006578628, червень 2011 року від №9006578754, липень 2011 року від 05.09.2011 №9007305651, серпень 2011 року від №9008098744.

За результатами перевірки було складено акт №195/26-0/25037122/45 від 04.12.2012 року, яким встановлено порушення:

- абз.3 п.198.6 ст.198, ПК України, в результаті чого занижено податок на додану вартість, що підлягає сплаті до бюджету в періоді, що перевірявся, на загальну суму ПДВ 338 110 грн., в тому числі: за серпень 2011 року у сумі ПДВ 338 110 грн.

На підставі цього, податковим органом винесено, податкове повідомлення - рішення № 0000702600 від 17.12.2012 року, яким ТОВ «Прексім Д» збільшено суму грошового зобов'язання по податку на додану вартість на 507 065 грн.

Як, встановлено судом TOB «Прексім Д» подано уточнюючі розрахунки податкових зобов'язань з податку на додану вартість у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок в серпні 2011р.: за серпень 2010 року від 12.08.2011р. №9006610345, вересень 2010 року від 11.08.2011р. №9006580306, жовтень 2010 року від 10.08.2011р. №9006552064, листопад 2010року від 10.08.2011р. №9006552122, грудень 2010 року від 10.08.2011р. №9006552147, січень 2011 року від 12.08.2011р. №9006607687, лютий 2011 року від 10.08.2011р. №9006552261, березень 2011 року від 10.08.2011р. №9006552277, квітень 2011року від 12.08.2011р. №9006609226, травень 2011 року від 11.08.2011р. №9006578628, червень 2011 року від 11.08.2011р. №9006578754, липень 2011 року від 05.09.2011р. №9007305651, серпень 2011 року від 21.09. 2011р. №9008098744.

За наслідками проведеної позапланової невиїзної перевірки TOB «Прексім Д» з питання правильності формування податкового кредиту з ПДВ за рахунок податковий накладних, з дати виписки яких минуло більше 365 днів у наданих у серпні 2011 року 7-ми уточнюючих розрахунків податкових зобов'язань з податку на додану вартість у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок за січень 2010р., лютий 2010р., березень-2010р., квітень 2010р., травень 2010р., червень 2010р., липень 2010р., від'ємне значення різниці між сумою податкового зобов'язання та сумою податкового кредиту з ПДВ за липень 2010р. зменшено на 171 424 грн., залишок від'ємного значення, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду за липень 2010р. зменшено на 166 686 грн., у зв'язку з чим підприємством завищено податковий кредит з податку на додану вартість, включені податкові накладні, по яким минуло 365 днів з дня їх виписки, на загальну суму 338110грн.

Відповідно до ст. 36 ПК України, податковим обов'язком визнається обов'язок платника податку обчислити, задекларувати та/або сплатити суму податку та збору в порядок і строки, визначені цим Кодексом, законами з питань митної справи.

Відповідно до ст. 1 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» (далі - Закон №996), бухгалтерський облік - процес виявлення, вимірювання. реєстрації, накопичення, узагальнення, зберігання та передачі інформації про діяльність підприємства зовнішнім та внутрішнім користувачам для прийняття рішень.

Відповідно до ч.2 ст. 3 Закону № 996, фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку.

Згідно з п. 46.1 ст. 46 ПК України, податкова декларація, розрахунок (далі - податкова декларація) - документ, що подається платником податків (у тому числі відокремленим підрозділом у випадках, визначених цим Кодексом) контролюючому органу у строки, встановлені законом, на підставі якого здійснюється нарахування та/або сплата податкового зобов'язання, чи документ, що свідчить про суми доходу, нарахованого (виплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, суми утриманого та/або сплаченого податку.

Відповідно до положень ч.2 ст.3 Закону №996, дані бухгалтерського обліку є первинними та базовими для складання та подання до відповідних органів фінансової та податкової звітності.

Згідно з положеннями п.46.1 ст.46 ПК України, податкова декларація є різновидом податкової звітності, яка ґрунтується на даних бухгалтерського обліку.

Статтею 33 ПК України визначено, що податковим періодом визнається встановлений цим Кодексом період часу, з урахуванням якого відбувається обчислення та сплата окремих видів податків та зборів. Базовий податковий (звітний) період - період, за який платник податків зобов'язаний здійснювати розрахунки податків, подавати податкові декларації (звіти, розрахунки) та сплачувати до бюджету суми податків та зборів, крім випадків, передбачених цим Кодексом, коли контролюючий орган зобов'язаний самостійно визначити суму податкового зобов'язання платника податку.

Пунктом 187.1 ст.187 Податкового кодексу України передбачено, що датою виникнення податкових зобов'язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Згідно до п.198.6 ст.198 Податкового кодексу України, якщо платник податку не включив у відповідному звітному періоді до податкового кредиту суму податку на додану вартість на підставі отриманих податкових накладних, таке право зберігається за ним протягом 365 календарних днів з дати виписки податкової накладної.

Пунктом 200.1 ст.200 ПК України, встановлено, сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до бюджету або бюджетному відшкодуванню, визначається, як різниця між сумою податкового зобов'язання звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного податкового періоду.

При від'ємному значенні суми, розрахованої згідно з п.200.1, така сума враховується у зменшення суми податкового боргу з податку, що виник за попередні звітні (податкові) періоди (у тому числі розстроченого або відстроченого відповідно до цього Кодексу), а в разі відсутності податкового боргу - зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду.

Згідно п.200.2 ст.200 ПК України, при позитивному значенні, розрахованої згідно з п. 200.1 цієї статті, така сума підлягає сплаті (перерахуванню) до бюджету у строки, встановлені цим розділом.

Пунктом 200.3 ст.200 ПК України, встановлено, що при від'ємному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума враховується у зменшення суми податкового боргу з податку, що виник за попередні звітні (податкові) періоди, а в разі відсутності податкового боргу - зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду.

Згідно п.200.4 ст.200 ПК України, залишок від'ємного значення попередніх податкових періодів після бюджетного відшкодування включається до складу сум, що відносяться до податкового кредиту наступного податкового періоду, якщо у наступному податковому періоді сума, розрахована згідно з пунктом 200.1 ст.200 ПК України, а саме: як різниця між сумою податкового зобов'язання звітного податкового періоду та сумою податкового кредиту такого звітного податкового періоду, має від'ємне значеннято:

а) бюджетному відшкодуванню підлягає частина такого від'ємного значення, яка дорівнює сумі податку, фактично сплаченій отримувачем товарів/послуг включеного до податкової декларації за попередній період за отримані від неризедента послуги

отримувачем товарів/послуг;

б) залишок від'ємного значення попередніх податкових періодів після бюджетного

відшкодування включається до складу сум, що відносяться до податкового кредиту

наступного податкового періоду.

Крім того, суд вважає за необхідне зауважити, що згідно п.5.1 ст.50, п.102.1 ст.102 ПК України, щодо самостійного виправлення помилок та надання уточнюючого розрахунку, а також права контролюючого органу визначити суму податкового зобов'язання за наданим розрахунком протягом 1095 днів з дня його подання суд враховує наступне.

Податкова накладна, яка була виписана у звітному періоді повинна бути отримана платником податку у цьому періоді, включена до реєстру податкових накладних та відображена в податковій звітності платника податку. Якщо така податкова накладна згідно з даними податкового обліку платниками була включена до реєстру отриманих податкових накладних цього звітного періоду, але з будь-яких причин не була відображена в податковій звітності за цей період, вона може бути відображена в податковій звітності платника податку в наступних звітних періодах, в тому числі і в складі податкового кредиту, шляхом подання уточнюючого розрахунку за той звітний період в якому вона була включена до реєстру отриманих податкових накладних та помилково не включена до податкової звітності.

Як було встановлено, позивачем були подані до податкової інспекції уточнюючі розрахунки за серпень 2011р. по податковим накладним з ПДВ за січень - червень 2010р., які не були відображені в податковій звітності за січень - червень 2010р. та не брали участі у формування податкового кредиту вказаного періоду.

Таким чином, суд вважає, що в порушення п. 198.6 ст.198 Податкового кодексу України, ТОВ «Прексім Д» включено до податкового кредиту суму податку на додану вартість на підставі отриманої податкової накладної, по якій минув термін 365 календарних днів з дати виписки податкової накладної на суму ПДВ 507 165 грн. та в порушення п.200.1 ст.200 Податкового кодексу України занижено суму податку на додану вартість в бюджет в розмірі 507 165 грн.

Крім того, суд критично ставиться до посилань представника позивача, щодо необхідності враховувати строки давності, встановлені ст. 15 Закону України «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами», оскільки згідно приписів розділу ХІХ «Прикінцеві положення» визнано такими, що втратили чинність з 01.01.2011 року, крім інших Закон України «Про податок на додану вартість» та Закон України «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами» в повному обсязі. Отже, суд приходить до висновку, що законодавчо не встановлено продовження дії зазначеного позивачем законодавчого акту.

Відповідно до ст. 159 Кодексу адміністративного судочинства України судове рішення повинно бути законним і обґрунтованим.

Законним є рішення, ухвалене судом відповідно до норм матеріального права при дотриманні норм процесуального права.

Обґрунтованим є рішення, ухвалене судом на підставі повно і всебічно з'ясованих обставин в адміністративній справі, підтверджених тими доказами, які були досліджені в судовому засіданні.

Поняття доказів в адміністративному судочинстві визначено ст. 69 вказаного Кодексу, згідно якої ними є будь-які фактичні дані, на підставі яких суд встановлює наявність або відсутність обставин, що обґрунтовують вимоги і заперечення осіб, які беруть участь у справі, та інші обставини, що мають значення для правильного вирішення справи.

Згідно частині 1, 2 ст. 71 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 72 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Таким чином, підсумовуючи наведене, для прийняття законного та обґрунтованого рішення суд повинен перевірити всі обставини, на яких сторони ґрунтують вимоги і заперечення, та дослідити у судовому засіданні докази, якими ці обставини підтверджуються.

З урахуванням викладеного, суд доходить висновку, що відповідачем в результаті перевірки обгрунтовано встановлено порушення позивачем норм Податкового кодексу України, та правомірно винесено податкове повідомлення - рішення від 17.12.2012 року за №0000692600 та податкового повідомлення - рішення від 17.12.2012 року за №0000702600.

Керуючись ст. ст. 6-8, 71, 86, 158-163, 167, 254 КАС України суд, -

ПОСТАНОВИВ:

В задоволенні адміністративного позову товариства з обмеженою відповідальністю «Прексім Д» до спеціалізованої державної податкової інспекції по роботі з великими платниками податків у м. Одесі про визнання недійсними податкового повідомлення - рішення від 17.12.2012 року за №0000692600 та податкового повідомлення - рішення від 17.12.2012 року за №0000702600 відмовити повністю.

Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги. У разі подання апеляційної скарги судове рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.

Постанова може бути оскаржена до Одеського апеляційного адміністративного суду через Одеський окружний адміністративний суд шляхом подання апеляційної скарги протягом десяти днів з моменту отримання копії постанови з одночасним поданням її копії до суду апеляційної інстанції.

Суддя Потоцька Н.В.

В задоволенні адміністративного позову товариства з обмеженою відповідальністю «Прексім Д» до спеціалізованої державної податкової інспекції по роботі з великими платниками податків у м. Одесі про визнання недійсними податкового повідомлення - рішення від 17.12.2012 року за №0000692600 та податкового повідомлення - рішення від 17.12.2012 року за №0000702600 відмовити повністю.

Повний текст постанови складено 18 лютого 2013 року.