№ 26366831, 04.10.2012, Одеський окружний адміністративний суд

Справа № 1570/3439/2012

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

19 вересня 2012 року Одеський окружний адміністративний суд в складі:

головуючого - судді Федусик А.Г.

при секретарі - Пальоной І.М.

розглянувши в відкритому судовому засіданні в місті Одесі справу за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Алпеко»до Державної податкової інспекції у Приморському районі м.Одеси Державної податкової служби про визнання протиправними дій, -

В С Т А Н О В И В :

Позивач (далі ТОВ) звернуся до суду з позовом мотивуючи його тим, що протягом 2011 року він мав господарські правовідносини з контрагентом ТОВ «ТАЛА ГРУП», за наслідками яких були сформовані його податкові зобов’язання з ПДВ, які були відображені у податковій звітності 2011 року. 24.02.2012 року ДПІ у Приморському районі м.Одеси (далі ДПІ) була проведена зустрічна звірка ТОВ «ТАЛА ГРУП»щодо документального підтвердження господарських відносин з платниками податків, їх реальності та повноти відображення в обліку за період січень-грудень 2011 року. За результатами перевірки відповідачем був складений акт №494/23-513/37170667 від 24.02.2012 року про неможливість проведення вказаної звірки, у висновках якого зазначено про відсутність фактів реального здійснення ТОВ «ТАЛА ГРУП»господарських операцій протягом усього 2011 року. Позивач вважає, що спірна звірка була проведена ДПІ з грубим порушенням встановленого порядку, а її висновки не відповідають дійсним обставинам, не ґрунтуються на нормах права та безпосередньо порушують права ТОВ, оскільки фактично впливають на визначення податкових обов’язків ТОВ. Зазначене стало підставою для звернення до суду з цим позовом, в якому позивач просив визнати протиправними дії ДПІ по проведенню спірної звірки та складанню акту про неможливість проведення цієї звірки від 24.02.2012 року, а також по формуванню в цьому акті висновків про нереальність здійснення господарської діяльності ТОВ «ТАЛА ГРУП»за період січень-грудень 2011 року.

В судове засідання представник позивача не з’явився. Про час та місце розгляду справи повідомлявся належним чином. Надав суду заяву з проханням розглянути справу у його відсутність (а.с. 170).

Представник відповідача в судовому засіданні заперечував проти задоволення позову та пояснив, що зустрічна звірка була проведена відповідно до діючого законодавства, а її висновки є обґрунтованими (а.с. 45-47).

Вислухавши пояснення представника відповідача, дослідивши та проаналізувавши надані докази, розглянувши справу в межах заявлений вимог, суд встановив наступне.

24.02.2012 року ДПІ була проведена зустрічна звірка ТОВ «ТАЛА ГРУП»щодо документального підтвердження господарських відносин з платниками податків, їх реальності та повноти відображення в обліку за період січень-грудень 2011 року.

За результатами цієї перевірки відповідачем був складений акт №494/23-513/37170667 від 24.02.2012 року про неможливість проведення вказаної звірки, у висновках якого зазначено про відсутність фактів реального здійснення ТОВ «ТАЛА ГРУП»господарських операцій протягом усього 2011 року (а.с. 7-11, 50-65).

Суд вважає протиправними дії відповідача щодо призначення та проведення зустрічної звірки ТОВ «ТАЛА ГРУП» щодо документального підтвердження господарських відносин з платниками податків, їх реальності та повноти відображення в обліку за період січень-грудень 2011 року з наступних підстав.

Так, згідно ст.13 Закону України «Про державну податкову службу в Україні»№ 509-ХІІ, посадові особи органів державної податкової служби зобов'язані дотримуватись Конституції і законів України, інших нормативних актів, прав та охоронюваних законом інтересів громадян, підприємств, установ, організацій, забезпечувати виконання покладених на органи державної податкової служби функцій та повною мірою використовувати надані їм права.

Право на проведення перевірок органів ДПС визначено п.1 ч.1 ст.11 Закону України № 509-ХІІ. Згідно цієї норми органи державної податкової служби у випадках, в межах компетенції та у порядку, встановлених законами України, мають право здійснювати документальні невиїзні перевірки (на підставі поданих податкових декларацій, звітів та інших документів, пов’язаних з нарахуванням і сплатою податків та зборів (обов’язкових платежів) незалежно від способу їх подачі), а також планові та позапланові виїзні перевірки своєчасності, достовірності, повноти нарахування і сплати податків і зборів (обов’язкових платежів), додержання валютного законодавства юридичними особами, їх філіями, відділеннями, іншими відокремленими підрозділами, що не мають статусу юридичної особи, а також фізичними особами, які мають статус суб’єктів підприємницької діяльності чи не мають такого статусу, на яких згідно із законами України покладено обов’язок утримувати та/або сплачувати податки і збори (обов’язкові платежі), крім Національного банку України та його установ.

Відповідно до п.73.5. ст.73 Податкового Кодексу України (далі ПК) з метою отримання податкової інформації органи державної податкової служби мають право проводити зустрічні звірки даних суб'єктів господарювання щодо платника податків.

Зустрічною звіркою вважається співставлення даних первинних бухгалтерських та інших документів суб'єкта господарювання, що здійснюється органами державної податкової служби з метою документального підтвердження господарських відносин з платником податків та зборів, а також підтвердження відносин, виду, обсягу і якості операцій та розрахунків, що здійснювалися між ними, для з'ясування їх реальності та повноти відображення в обліку платника податків.

Зустрічні звірки не є перевірками і проводяться в порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України.

За результатами зустрічних звірок складається довідка, яка надається суб'єкту господарювання у десятиденний термін.

Відповідно до п.1 «Порядку проведення органами державної податкової служби зустрічних звірок», затвердженого постановою КМУ від 27 грудня 2010 р. N 1232, (далі Порядок) зустрічна звірка полягає у зіставленні даних первинних бухгалтерських та інших документів суб'єкта господарювання, що здійснюється органами державної податкової служби, з метою документального підтвердження господарських відносин з платником податків та зборів, а також підтвердження відносин, виду, обсягу і якості операцій і розрахунків, що здійснювалися між ними, для з'ясування їх реальності та повноти відображення в обліку платника податків.

Відповідно до п.2 Порядку зустрічні звірки проводяться у суб'єктів господарювання, щодо здійснення операцій з якими під час перевірки платника податків та зборів виникають сумніви стосовно факту здійснення таких операцій або якщо існують розбіжності задекларованих у деклараціях з податку на додану вартість показників податкового кредиту та податкових зобов'язань.

Згідно п.3 цього Порядку з метою проведення зустрічної звірки орган державної податкової служби (ініціатор) надсилає органу державної податкової служби (виконавцю), на обліку в якому перебуває суб'єкт господарювання, запит про проведення зустрічної звірки для підтвердження отриманих від платника податків та зборів даних.

Згідно п.4 Порядку орган державної податкової служби (виконавець), який проводить зустрічну звірку, складає довідку за наявності інформації, для отримання якої надіслано запит органом державної податкової служби (ініціатором), та її документального підтвердження. У разі відсутності запитуваної органом державної податкової служби (ініціатором) інформації орган державної податкової служби (виконавець) надсилає завірений печаткою запит про подання інформації та її документального підтвердження суб'єкту господарювання за його адресою (місцезнаходженням, податковою адресою) рекомендованим листом з повідомленням про вручення чи особисто вручає суб'єкту господарювання або його законному чи уповноваженому представникові під розписку.

В порушення вимог п.73.5. ст.73 ПК та п.4 та п.7 Порядку за наслідками проведення зустрічної звірки відповідачем складено не довідку, а акт №494/23-513/37170667 від 24.02.2012 року, який не містить в собі будь-якої інформації щодо ініціатора зустрічної звірки ТОВ «ТАЛА ГРУП»та у зв’язку з перевіркою якого платника податків ця звірка проводилася.

Не було надано відповідачем, не зважаючи на пропозиції суду, такої інформації і протягом розгляду справи.

Також не було надано відповідачем і доказів надіслання на адресу ТОВ «ТАЛА ГРУП»запиту про подання інформації та її документального підтвердження, що передбачено п.4 Порядку.

Таким чином, в судовому засіданні було безперечно встановлено, що вказана зустрічна звірка, за результатами якої було складено акт №494/23-513/37170667 від 24.02.2012 року, була призначена та проведена з порушенням встановленого законом порядку, і тому вона не може вважатися законною.

Крім цього, судом встановлено, що 04.02.2011 року між ТОВ «ТАЛА ГРУП»та ТОВ був укладений договір купівлі-продажу №4-02, відповідно до якого позивач (Постачальник) прийняв на себе зобов’язання поставити певний товар, а ТОВ «ТАЛА ГРУП»зобов’язався прийняти цей товар та оплатити його (а.с. 32-34).

За наслідками виконання сторонами цього договору позивачем були сформовані податкові зобов’язання по ПДВ по цим господарським операціям, а ТОВ «ТАЛА ГРУП»відповідно податковий кредит, що було відображено ними у податковій звітності у 2011 році (а.с. 35-40, 82-86, 111-116, 131-141).

Зі спірного акту звірки вбачається, що незважаючи на неможливість її проведення, в ході її проведення відповідачем фактично досліджувалися господарські правовідносини ТОВ «ТАЛА ГРУП»з ТОВ «Фортуна-лайн»та наявність чи відсутність у ТОВ «ТАЛА ГРУП»основних фондів та транспортних засобів.

Не зважаючи на це, в зазначеному акті спірної звірки ДПІ прийшла до висновку про відсутність фактів реального здійснення ТОВ «ТАЛА ГРУП»господарських операцій протягом усього 2011 року, тобто з усіма контрагентами цього підприємства, в тому числі і з ТОВ, хоча в порушення п.1 Порядку будь-які бухгалтерські та інші документи з метою документального підтвердження таких господарських правовідносин ДПІ не витребовувалися та не вивчалися.

З урахуванням зазначеного, суд вважає викладені в акті звірки №494/23-513/37170667 від 24.02.2012 року висновки ДПІ необґрунтованими та заснованими фактично лише на припущеннях відповідача.

Згідно зі ст.19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Згідно ч.1 ст.2 КАС України завданням адміністративного судочинства є захист прав, свобод та інтересів фізичних осіб, прав та інтересів юридичних осіб у сфері публічно-правових відносин від порушень з боку органів державної влади, органів місцевого самоврядування, їхніх посадових і службових осіб, інших суб’єктів при здійсненні ними владних управлінських функцій на основі законодавства, в тому числі на виконання делегованих повноважень.

Відповідно до ч.3 цієї статті у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб'єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); безсторонньо (неупереджено); добросовісно; розсудливо; з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи несправедливій дискримінації.

З урахуванням зазначеного, на підставі встановлених в судовому засіданні фактів, суд приходить до висновку, що провівши зустрічну звірку ТОВ «ТАЛА ГРУП»щодо документального підтвердження господарських відносин з платниками податків, їх реальності та повноти відображення в обліку за період січень-грудень 2011 року, та склавши акт цієї звірки №494/23-513/37170667 від 24.02.2012 року, відповідач діяв не на підставі та не у спосіб, що передбачені Конституцією та Законами України, необґрунтовано, тобто без урахування усіх обставин, що мають значення для вчинення цих дій, у зв’язку з чим заявлені ТОВ вимоги про визнання протиправними вказаних дій ДПІ є обґрунтованими та підлягають задоволенню в повному обсязі.

В ході розгляду справи відповідачем не було надано суду належних доказів на підтвердження правомірності призначення та здійснення зустрічної звірки ТОВ «ТАЛА ГРУП»24.02.2012 року, а також обґрунтованості її висновків.

При цьому доводи відповідача про те, що проведення зустрічної звірки ТОВ «ТАЛА ГРУП» не порушує будь-які права ТОВ, суд до уваги не приймає, оскільки висновок ДПІ щодо нереальності господарських правовідносин між цими підприємствами (який було надіслано усім органам ДПС –а.с.6), безпосередньо впливає на права та інтереси позивача.

Разом з цим, суд вважає необхідним відмовити у задоволенні вимог ТОВ про визнання протиправними дій ДПІ по формуванню в акті звірки №494/23-513/37170667 від 24.02.2012 року висновків про нереальність здійснення господарської діяльності ТОВ «ТАЛА ГРУП»за період січень-грудень 2011 року, оскільки в тому числі і з цих підстав судом задовольняються вимоги позивача про визнання протиправними дій ДПІ, у зв’язку з чим такі вимоги на думку суду є зайвими.

Відповідно до ст.71 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених ст.72 цього Кодексу.

В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб’єкта владних повноважень обов’язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

В ході розгляду справи позивач довів суду ті обставини, на які він посилався в обґрунтування заявлених вимог, а відповідач не надав суду належних доказів на підтвердження своїх заперечень проти позову.

На підставі викладеного, керуючись ст.19 Конституції України, Податковим Кодексом України, Законом України «Про державну податкову службу в Україні», «Порядком проведення органами державної податкової служби зустрічних звірок», затвердженим постановою КМУ від 27 грудня 2010 р. N 1232, ст.ст. 2, 7, 8, 9, 11, 71, 86, 94, 159-163 КАС України, суд –

П О С Т А Н О В И В :

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю «Алпеко»задовольнити частково.

Визнати протиправними дії Державної податкової інспекції у Приморському районі м.Одеси Державної податкової служби по проведенню 24.02.20121 року зустрічної звірки Товариства з обмеженою відповідальністю «ТАЛА ГРУП»щодо документального підтвердження господарських відносин з платниками податків, їх реальності та повноти відображення в обліку за період січень-грудень 2011 року, за результатами якої було складено акт від 24.02.2012 року №494/23-513/37170667.

Визнати протиправними дії Державної податкової інспекції у Приморському районі м.Одеси Державної податкової служби щодо складання акту від 24.02.2012 року №494/23-513/37170667 «Про неможливість проведення зустрічної звірки Товариства з обмеженою відповідальністю «ТАЛА ГРУП»щодо документального підтвердження господарських відносин з платниками податків, їх реальності та повноти відображення в обліку за період січень-грудень 2011 року».

В іншій частині вимог відмовити.

Апеляційна скарга на постанову суду першої інстанції подається протягом десяти днів з дня її проголошення. У разі застосування судом частини третьої статті 160 КАС України, а також прийняття постанови у письмовому провадженні апеляційна скарга подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.

Якщо суб'єкта владних повноважень у випадках та порядку, передбачених частиною четвертою статті 167 КАС України, було повідомлено про можливість отримання копії постанови суду безпосередньо в суді, то десятиденний строк на апеляційне оскарження постанови суду обчислюється з наступного дня після закінчення п'ятиденного строку з моменту отримання суб'єктом владних повноважень повідомлення про можливість отримання копії постанови суду.

Суддя А.Г.Федусик

Визнати протиправними дії Державної податкової інспекції у Приморському районі м.Одеси Державної податкової служби по проведенню 24.02.20121 року зустрічної звірки Товариства з обмеженою відповідальністю «ТАЛА ГРУП» щодо документального підтвердження господарських відносин з платниками податків, їх реальності та повноти відображення в обліку за період січень-грудень 2011 року, за результатами якої було складено акт від 24.02.2012 року №494/23-513/37170667.

Визнати протиправними дії Державної податкової інспекції у Приморському районі м.Одеси Державної податкової служби щодо складання акту від 24.02.2012 року №494/23-513/37170667 «Про неможливість проведення зустрічної звірки Товариства з обмеженою відповідальністю «ТАЛА ГРУП» щодо документального підтвердження господарських відносин з платниками податків, їх реальності та повноти відображення в обліку за період січень-грудень 2011 року».

04 жовтня 2012 року

.