№ 24964261, 18.06.2012, Одеський окружний адміністративний суд

Справа № 2а/1570/8340/2011

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

13 червня 2012 року м.Одеса

У залі судових засідань № 25

Одеський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді - Свиди Л.І.

при секретарі судового засідання - Манулікова О.О.

за участю сторін:

представника позивача - ОСОБА_1 (по довіреності)

представника позивача - ОСОБА_2 (по довіреності)

представника відповідача - не з'явився

розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Олександрія «С»до Державної податкової інспекції у Приморському районі м. Одеси Одеської області Державної податкової служби про визнання недійсним податкового повідомлення - рішення №0020561501 від 19.09.2011 року,-

ВСТАНОВИВ:

До суду звернулось Товариство з обмеженою відповідальністю «Олександрія «С»з адміністративним позовом до Державної податкової інспекції у Приморському районі м. Одеси Одеської області Державної податкової служби про визнання недійсним податкового повідомлення -рішення №0020561501 від 19.09.2011 року.

Представник позивача адміністративний позов підтримав, на заявлених вимогах наполягав з підстав, викладених в позовній заяві та додаткових поясненнях до позову (аркуші справи 62-63), оскільки відповідачем був зроблений помилковий висновок про відсутність у позивача права відносити суму від'ємного значення об'єкту оподаткування І кварталу 2011 року до валових витрат підприємства, зазначених у декларації за підсумками ІІ кварталу 2011 року, оскільки це цілком відповідає вимогам Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств»та Податкового кодексу України.

Представник відповідача позовні вимоги не визнав, просив в їх задоволені відмовити з підстав, викладених у письмових запереченнях на позов (аркуші справи 35-36), оскільки згідно п.3 підрозділу 4 Розділу ХХ Податкового кодексу України до валових витрат підприємства ІІ кварталу 2011 року можливо відносити лише від'ємне значення об'єкту оподаткування І кварталу 2011 року без врахування показників від'ємного значення об'єкту оподаткування підприємства за підсумками 2010 року.

Дослідивши матеріали справи, заслухавши пояснення представника позивача, представника відповідача, а також обставини, якими обґрунтовуються вимоги та заперечення, докази, якими вони підтверджуються, суд дійшов висновку, що адміністративний позов не підлягає задоволенню з наступних підстав.

Товариство з обмеженою відповідальністю «Олександрія «С»21.02.2002 року зареєстровано Виконавчим комітетом Одеської міської ради, що підтверджується Свідоцтвом про державну реєстрацію юридичної особи Серії А00 №257501 (аркуш справи 5).

Державною податковою інспекцією у Приморському районі м. Одеси 15.09.2011 року проведено камеральну перевірку податкової звітності ТОВ «Олександрія «С»з податку на прибуток за звітний податковий період 2 квартал 2011 року по податковій декларації з податку на прибуток №9006352131 від 09.08.2011 року, за результатами якої складено акт перевірки №6582/15-1/30441724 від 15.09.2011 року (аркуш справи 14), з яким позивач був ознайомлений.

Об'єкт оподаткування цього податкового періоду розрахований за урахуванням включення до складу валових витрат підприємства за ІІ квартал 2011 року (рядок 06.6 декларації) від'ємного значення об'єкту оподаткування за підсумками І кварталу 2011 року в розмірі 102842 грн. до складу якого, в свою чергу, були включені значення об'єкту оподаткування підприємства за підсумками 2010 року.

Зазначеною перевіркою виявлено невірне заповнення ТОВ «Олександрія «С»ряд. 06.6, 04, 06, 07, 10, 11, 14, 16 податкової декларації №9006352131 від 09.08.2011 року чим порушено вимоги п.54.1 ст.54, п.3 підрозділу 4 Розділу ХХ Перехідних положень Податкового кодексу України та наказу ДПА України №114 від 28.02.2011 року, в результаті чого позивачем занижено грошове зобов'язання з податку на прибуток на суму у розмірі 23646 грн.

На підставі виявлених порушень Державною податковою інспекцією у Приморському районі м. Одеси направлено позивачу податкове повідомлення рішення №0020561501 від 19.09.2011 року, яким збільшено ТОВ «Олександрія «С»суму грошового зобов'язання по податку на прибуток у розмірі 23646 грн. (аркуш справи 15).

Представник позивача вважає, що податковий орган невірно застосував норми Податкового кодексу України, оскільки п.3 Підрозділу 4 Перехідних положень Податкового кодексу України надає можливість віднесення до складу валових витрат підприємства за підсумками ІІ кварталу 2011 року від'ємне значення об'єкту оподаткування за підсумками І кварталу 2011 року.

Суд розглянувши надані учасниками судочинства письмові докази, приходить до висновку про правомірність висновку податкового органу з огляду на наступне.

Згідно п.1 Прикінцевих положень Податкового кодексу України №2755-VI від 02.12.2010 року він набирає чинності з 01.01.2011 року, окрім положень Розділу ІІІ «Податок на прибуток підприємств», який набирає чинності з 01.04.2011 року.

Таким чином, порядок включення платниками податку на прибуток підприємств даних до податкових декларацій за підсумками ІІ кварталу 2011 року (зі строком подання до 20.08.2011 року) регламентується нормами Податкового кодексу України з урахуванням його Перехідних положень.

Так, відповідно до п.2 Підрозділу 4 Розділу ХХ «Перехідні положення»Податкового кодексу України №2755-VI від 02.12.2010 року встановлено, що з дати набрання чинності розділом III цього Кодексу платники податку на прибуток підприємств складають наростаючим підсумком та подають декларацію з податку на прибуток за такі звітні податкові періоди: другий квартал, другий і третій квартали та другий - четвертий квартали 2011 року.

Пунктом 150.1 ст. 150 Податкового кодексу України №2755-VI від 02.12.2010 року встановлено, якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками податкового року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат першого календарного кварталу наступного податкового року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками півріччя, трьох кварталів та року здійснюється з урахуванням зазначеного від'ємного значення попереднього року у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

Пунктом 3 Підрозділу 4 Розділу ХХ «Перехідні положення»Податкового кодексу України №2755-VI від 02.12.2010 року передбачано, що пункт 150.1 статті 150 Кодексу застосовується у 2011 році з урахуванням такого: якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками першого кварталу 2011 року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат другого календарного кварталу 2011 року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками другого, другого і третього кварталів, другого - четвертого кварталів 2011 року здійснюється з урахуванням від'ємного значення, отриманого платником податку за перший квартал 2011 року, у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

Оскільки положення Розділу ІІІ Податкового кодексу України №2755-VI від 02.12.2010 року набрали чинності з 01.04.2011 року, порядок обчислення від'ємного значення об'єкту оподаткування податком на прибуток підприємств у І кварталі 2011 року регламентувався положеннями Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» №334/94-ВР від 28.12.1994 року.

Згідно п.3.1 ст.3 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» №334/94-ВР від 28.12.1994 року об'єктом оподаткування є прибуток, який визначається шляхом зменшення суми скоригованого валового доходу звітного періоду, визначеного згідно з пунктом 4.3 цього Закону на: суму валових витрат платника податку, визначених статтею 5 цього Закону; суму амортизаційних відрахувань, нарахованих згідно із статтями 8 і 9 цього Закону.

Окрім того, повинні враховиватись положення ч.1 ст.6 цього ж Закону, згідно яких якщо об'єкт оподаткування платника податку з числа резидентів за результатами податкового року має від'ємне значення об'єкта оподаткування (з урахуванням суми амортизаційних відрахувань), сума такого від'ємного значення підлягає включенню до складу валових витрат першого календарного кварталу наступного податкового року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками півріччя, трьох кварталів та року здійснюється з урахуванням від'ємного значення об'єкта оподаткування попереднього року у складі валових витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення. У 2010 році норми цього пункту діють з урахуванням особливостей, встановлених пунктом 22.4 статті 22 цього Закону.

Пунктом 22.4 ст.22 цього ж Закону передбачено, що у 2010 році у складі валових витрат платника податку враховується 20 відсотків суми від'ємного значення об'єкта оподаткування з податку на прибуток, яке утворилося станом на 1 січня 2010 року. У 2011 році сума від'ємного значення, яка відповідно до абзацу першого цього пункту не була врахована у складі валових витрат, та від'ємне значення об'єкта оподаткування, яке виникло у 2010 році, підлягають включенню до складу валових витрат у порядку, встановленому статтею 6 цього Закону, без обмежень, встановлених цим пунктом.

З урахуванням вищенаведених норм Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств»№334/94-ВР від 28.12.1994 року від'ємне значення об'єкту оподаткування за підсумками І кварталу 2011 року повинно обраховуватись за допомогою таких показників: валовий дохід підприємства за І квартал 2011 року (ст.4 Закону) -(мінус) поточні витрати підприємства, понесені ним у І кварталі 2011 року (ст.5 Закону) -(мінус) амортизаційні відрахування (ст.ст.8,9 Закону) -(+) (мінус або плюс) від'ємне значення об'єкту оподаткування за 2010 рік (ст.6 Закону) -(+) (мінус або плюс) 80% від'ємного значення об'єкту оподаткування за 2009 рік (п.22.4 ст.22 Закону).

Позивачем у рядку 08 податкової декларації з податку на прибуток підприємств за І квартал 2011 року (аркуші справи 39-40) зазначено від'ємне значення об'єкту оподаткування в розмірі 3635350 грн.

Вказана сума склалася з валового доходу підприємства за І квартал 2011 року в розмірі 104744 грн. (рядок 01 цієї ж декларації), скоригований валовий дохід -104744 грн. (рядок 03 цієї ж декларації), який зменшено на суму скоригованих валових витрат, які з'явились в зв'язку із самостійно виявленими помилками за результатами минулих податкових періодів (сума 3738043 грн.) з урахуванням поточних витрат підприємства у І кварталі 2011 року на суму 3740094 грн. (рядки 04, 05, 06 цієї ж декларації).

В судовому засіданні представник позивача зазначив, що сума витрат 3738043 грн. є витратами 2008 року, які не включались в декларації 2009-2010 років в зв'язку із неприйняттям їх з цією сумою витрат податковими органами.

Проте, будь -яких доказів про надання декларацій нарочно, електронною поштою або поштою та не прийняття їх податковими органами у позивача не має.

Крім того, з наданих до суду декларацій з податку на прибуток позивача за період 2010 року - 1 квартал 2011 року від'ємне значення попередніх податкових періодів дорівнює 0 грн.

Згідно із п.п.4.1.1, 4.1.2 п.4.1 ст. 4 Закону України «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами»№2181-III від 21.12.2000 року (який діяв на момент подання, як зазначає позивач, декларацій за 2009-2010 роки) платник податків самостійно обчислює суму податкового зобов'язання, яку зазначає у податковій декларації, крім випадків, передбачених підпунктом "г" підпункту 4.2.2 пункту 4.2, а також пунктом 4.3 цієї статті.

Прийняття податкової декларації є обов'язком контролюючого органу. Податкова декларація приймається без попередньої перевірки зазначених у ній показників через канцелярію, чий статус визначається відповідним нормативно-правовим актом. Відмова службової (посадової) особи контролюючого органу прийняти податкову декларацію з будь-яких причин або висування нею будь-яких передумов щодо такого прийняття (включаючи зміну показників такої декларації, зменшення або скасування від'ємного значення об'єктів оподаткування, сум бюджетних відшкодувань, незаконного збільшення податкових зобов'язань тощо) забороняється та розцінюється як перевищення службових повноважень такою особою, що тягне за собою її дисциплінарну та матеріальну відповідальність у порядку, визначеному законом.

Якщо службова (посадова) особа контролюючого органу порушує норми абзацу першого цього підпункту, платник податків зобов'язаний до закінчення граничного строку подання декларації надіслати таку декларацію поштою з описом вкладеного та повідомленням про вручення, до якої долучається заява на ім'я керівника відповідного контролюючого органу, складена у довільній формі, із зазначенням прізвища службової (посадової) особи, яка відмовилася прийняти декларацію, та/або із зазначенням дати такої відмови. При цьому декларація вважається поданою в момент її вручення пошті, а граничний десятиденний строк, встановлений для поштових відправлень підпунктом 4.1.7, не застосовується.

Платник податків може також оскаржити дії службової (посадової) особи контролюючого органу з відмови у прийнятті податкової декларації у судовому порядку.

Пунктом п.5.1 ст.5 Податкового кодексу України №2755-VI від 02.12.2010 року передбачено, що відповідальність за неподання, порушення порядку заповнення документів податкової звітності, порушення строків їх подання контролюючим органам, недостовірність інформації, наведеної у зазначених документах, несуть юридичні особи, постійні представництва нерезидентів, які відповідно до цього Кодексу визначені платниками податків, а також їх посадові особи.

До складу валових витрат першого кварталу 2011 року не передбачена можливість включення валових витрат минулих податкових періодів (2008 року) та від'ємного значення об'єкту оподаткування з податку на прибуток підприємств інших податкових періодів, окрім 80% від'ємного значення об'єкту оподаткування 2009 року та 100% за підсумками 2010 року.

Таким чином, включення позивачем до складу від'ємного значення минулих податкових періодів (І кварталу 2011 року) у декларації за ІІ кварталу 2011 року суми валових витрат 2008 року в сумі 3738043 грн. є неправомірним.

Частиною 1 ст.71 Кодексу адміністративного судочинства України передбачено, що кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення.

Згідно ст. 86 Кодексу адміністративного судочинства України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об'єктивному дослідженні.

Враховуючи вищевикладене, оскільки від'ємне значення минулих податкових періодів розраховано шляхом включення валових витрат 2008 року, які протягом 2009-2010 років не знаходили відображення в податкових деклараціях, суд вважає дії відповідача правомірними, а позовні вимоги позивача такими, що не підлягають задоволенню.

Керуючись ст.ст. 69-71, 94, 158-163 Кодексу адміністративного судочинства України, суд,-

ПОСТАНОВИВ:

У задоволенні адміністративного позову Товариства з обмеженою відповідальністю «Олександрія «С»до Державної податкової інспекції у Приморському районі м. Одеси Одеської області Державної податкової служби про визнання недійсним податкового повідомлення -рішення №0020561501 від 19.09.2011 року -відмовити повністю.

Постанова набирає законної сили у порядку ст. 254 КАС України.

Постанова може бути оскаржена в апеляційному порядку шляхом подачі в Одеський окружний адміністративний суд апеляційної скарги на постанову протягом десяти днів з дня отримання копії постанови. Апеляційна скарга на постанову подається до Одеського окружного адміністративного суду, та одночасно її копія надсилається до Одеського апеляційного адміністративного суду.

Повний текст постанови складено та підписано 18 червня 2012 року.

Суддя Л.І. Свида

Суддя

.