№ 24577548, 21.05.2012, Чернігівський окружний адміністративний суд

Справа № 2а/2570/1480/2012

ЧЕРНІГІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

П О С Т А Н О В А

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

15 травня 2012 р.

Чернігівський окружний адміністративний суд у складі:

Головуючої судді - Кашпур О.В.

при секретарі - Крук О.В.

розглянувши у відкритому судовому засіданні справу за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Оріон" до Менської міжрайонної державної податкової інспекції про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення ,-

В С Т А Н О В И В :

Позивач 26.04.2012 року звернувся до суду з адміністративним позовом до Менської міжрайонної державної податкової інспекції та просить визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення № 0000082320 від 08.11.2011 р., постановлене державною податковою інспекцією у Коропському районі, відповідно до якого до позивача застосовано штрафні (фінансові) санкції в сумі 343 489 грн. 58 коп. та стягнути з Державного бюджету України на його користь 3434, 90 грн. судових витрат. Свої вимоги мотивує тим, що штрафні санкції до товариства застосовано безпідставно, оскільки на думку позивача відсутній факт порушення вимог п. 12 ст. 3 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій в сфері торгівлі, громадського харчування та послуг», а саме факт неведення обліку товарних запасів, що перебували на реалізації у відокремленому підрозділі ТОВ «Оріон». Позивач наполягає на тому, що паливно-мастильні матеріали, що реалізовувались на АЗС підприємства, були обліковані належним чином, а саме - позивач здійснює приймання нафтопродуктів за даними товарно-транспортних накладних шляхом зливання нафтопродуктів з автоцистерни до резервуару АЗС за марками та видами нафтопродуктів. Після приймання нафтопродуктів до резервуарів старший оператор АЗС вносить дані до зареєстрованого, опломбованого у встановленому порядку та переведеного до фіскального режиму роботи реєстратору розрахункових операцій. Інформація про рух нафтопродуктів по АЗС відображена в чеках X- та Z-звітів РРО. Крім внесення облікових даних до РРО старший оператор АЗС на підставі ТТН здійснює оприбутковування нафтопродуктів за марками та видами шляхом занесення необхідних записів до журналу обліку надходження нафтопродуктів на АЗС. Дані про оприбутковані нафтопродукти заносяться до змінного звіту АЗС за формою № 17-НП. Змінний звіт здійснює кількісний облік нафтопродуктів за марками та видами і включає в себе всі показники, в тому числі наступні дані: рух нафтопродуктів по АЗС, облік нафтопродуктів у резервуарах, роботу лічильних механізмів ПРК, рух готівкових коштів, дані про передачу первинних документів до бухгалтерії, відмітку бухгалтера про прийняття звіту. Змінний звіт складається у двох примірниках. Перший примірник змінного звіту разом з первинними документами здається до бухгалтерської служби по закінченню зміни оператора АЗС, а другий - залишається у матеріально відповідальної особи на АЗС. Позивач вважає, що ним дотримано вимоги Інструкції про порядок приймання, транспортування, зберігання, відпуску та обліку нафти і нафтопродуктів на підприємствах і організаціях України, затвердженою Наказом Міністерства палива та енергетики України, Міністерства економіки України, Міністерства транспорту та зв'язку України, Державного комітету України з питань технічного регулювання та споживчої політики від 20 травня 2008 р. № 281/171/578/155. ТОВ «Оріон» наполягає на тому, що у нього відсутній обов'язок зберігати накладні на нафтопродукти, оскільки ці документи зберігаються в бухгалтерії підприємства, а АЗС не має пристосованого приміщення та обладнання для зберігання первинних документів, територіально знаходиться на значній відстані від працівників бухгалтерії, які здійснюють синтетичний та аналітичний облік шляхом внесення записів до облікових бухгалтерських реєстрів на підставі первинних документів. Данні, що підтверджують передачу до бухгалтерії первинних документів, зазначені в денних звітах № 17-НП. Незберігання накладних за місцем реалізації товарів не означає неведення бухгалтерського обліку товарів, що реалізуються в місцях продажу. Враховуючи наведене, позивач просить задовольнити позов в повному обсязі.

Представник позивача в судовому засіданні позовні вимоги підтримав в повному обсязі.

Представник відповідача в судовому засіданні заперечив проти задоволення позовних вимог, пояснив, що в ході проведення перевірки було встановлено реалізацію товарів, які не були обліковані за місцем їх реалізації та зберігання у встановленому порядку, що є порушенням п. 12 ст. 3 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій в сфері торгівлі, громадського харчування та послуг». Враховуючи наведене, відповідач заперечує проти задоволення позовних вимог та вважає, що податкове повідомлення-рішення відповідає вимогам чинного законодавства.

Заслухавши пояснення сторін, дослідивши матеріали справи, суд вважає, що позовні вимоги підлягають задоволенню, виходячи з наступного:

Встановлено, що працівниками ОДПА та ДПІ у м. Чернігові відповідно до направлень від 26.10.2011 р. №314 та №315 проведена фактична перевірка АЗС (смт. Короп, вул. Київська, 73-а), що належить ТОВ «ОРІОН». Перевірка проводилась в присутності оператора АЗС ОСОБА_1

За результатами перевірки складений акт від 28.10.2011 р. №0152/25/09/23/24834968. Перевіркою встановлено реалізацію товарів (паливно-мастильних матеріалів), які не обліковані за місцем їх реалізації та зберігання у встановленому порядку. Так, на момент перевірки в реалізації на АЗС знаходились товарно-матеріальні цінності: бензин А-92 (кількість 2970,18 літр по ціні 9,8 грн. за літр) на загальну суму 29107,76 грн. та А -95 (кількість 5319,71 літр по ціні 10,2 грн. за літр) на загальну суму 54261,04 грн.; дизельне паливо кількості 4996,26 літрів по ціні 9,5 грн. за літр, на загальну суму 47464,47 грн.; газ пропан в кількості 6016,4 літрів по ціні 6,8 грн. за літр, на загальну суму 40911,52 грн. В акті зазначено, що накладні (документи), які підтверджують факт надходження вищевказаної кількості ПММ на АЗС під час перевірки були відсутні, до перевірки не надавались. У зв'язку з цим, перевіряючи прийшли до висновку, що товариством порушено пункт 12 статті 3 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг».

Оператором АЗС ОСОБА_1 до акту перевірки надано пояснення від 28.10.2011 p., в якому зазначено, що надати накладні на дизельне паливо, бензин та газ вона не може, оскільки вони передаються в бухгалтерію до м. Чернігова.

На підставі акту перевірки Головою Комісії з проведення реорганізації ДПІ у Коропському районі, заступником начальника ДПІ у Коропському районі Кузьменком А.М. прийнято податкове повідомлення-рішення від 08.11.2011 р. №0000082320 про застосування до ТОВ «ОРІОН» штрафних (фінансових) санкцій в сумі 343489,58 грн. на підставі п.п. 54.3.3 п. 54.3 ст. 54 Податкового кодексу України та ст. 20 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг».

Згідно із п. 12. ст.. 3 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій в сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» суб'єкти господарювання, які здійснюють розрахункові операції в готівковій та/або в безготівковій формі (із застосуванням платіжних карток, платіжних чеків, жетонів тощо) при продажу товарів (наданні послуг) у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг зобов'язані вести у порядку, встановленому законодавством, облік товарних запасів на складах та/або за місцем їх реалізації, здійснювати продаж лише тих товарів, які відображені в такому обліку, за винятком продажу товарів особами, які відповідно до законодавства оподатковуються за правилами, що не передбачають ведення обліку обсягів реалізованих товарів (наданих послуг).

Відповідно до п. 10.2.1 Інструкції про порядок приймання, транспортування, зберігання, відпуску та обліку нафти і нафтопродуктів на підприємствах і організаціях України, затвердженої наказом Міністерства палива та енергетики України, Міністерства економіки України, Міністерства транспорту та зв'язку України, Державного комітету України з питань технічного регулювання та споживчої політики від 20 травня 2008 р. N 281/171/578/155 приймання нафтопродуктів, що надійшли автомобільним транспортом від постачальників, здійснюється працівниками автозаправної станції за марками та видами (дизельне паливо залежно від масової частки сірки) за даними товарно-транспортних накладних у разі наявності паспорта якості та копії сертифіката відповідності. Приймання нафтопродуктів здійснюється відповідно до вимог робочої інструкції оператора АЗС та інструкції з охорони праці, які повинні бути затверджені керівником підприємства, якому належить АЗС.

Пунктом 10.2.10 вказаної Інструкції передбачено, що на підставі ТТН та акта приймання (у разі його наявності) оператор АЗС має оприбуткувати прийнятий нафтопродукт за марками та видами (дизельне паливо залежно від масової частки сірки), тобто зробити необхідні записи в журналі обліку надходження нафтопродуктів на АЗС за формою N 13-НП. Дані про оприбутковані нафтопродукти заносяться до змінного звіту АЗС за формою N 17-НП.

В судовому засіданні було встановлено, що відповідно до Посадової інструкції старшого оператора АЗС, затвердженої наказом директора ТОВ «Оріон» № 2 від 11.01.2009 року оприбуткування паливно-мастильних матеріалів на АЗС, що належить ТОВ «Оріон» здійснюється старшим оператором, який на підставі ТТН та видаткових накладних здійснює облік нафтопродуктів за марками та видами шляхом занесення необхідних записів до журналу обліку надходження нафтопродуктів на АЗС . Позивачем ведеться облік руху нафтопродуктів за марками та видами у змінному звіті за формою № 17-НП, як це передбачено, зазначеною вище Інструкцією, який включає в себе всі показники, в тому числі наступні дані: рух нафтопродуктів по АЗС, облік нафтопродуктів у резервуарах, роботу лічильних механізмів ПРК, рух готівкових коштів, дані про передачу первинних документів до бухгалтерії, відмітку бухгалтера про прийняття звіту. Змінний звіт складається наприкінці зміни оператора у двох примірниках. Перший примірник змінного звіту разом з первинними документами здається до бухгалтерської служби по закінченню зміни оператора АЗС, а другий - залишається у матеріально відповідальної особи на АЗС.

Крім того, в судовому засіданні було встановлено, що на АЗС ТОВ «Оріон» розміщено контрольно-касовий електронний спеціалізований портативний апарат МІНІ-500.01.АЗС, заводський № 54102162, фіскальний № 2509000385, який поставлений на облік в ДПІ у Коропському районі 05 листопада 2008 р. призначений для виконання функцій управління видачі та обліку нафтопродуктів, а також для продажу та обліку супутніх товарів (послуг) на автозаправних станціях, відповідно до наказу ДПА України № 21 від 13.01.2011 р. внесений до Державного реєстру реєстраторів розрахункових операцій.

Старшим оператором АЗС здійснюється облік пального шляхом внесення до реєстратора розрахункових операцій даних по найменуванням пального, номерам резервуарів, загального об'єму прийнятого пального. Надані в судове засідання позивачем денні X-звіти за перевіряємий період містять дані про оприбуткування та про фактичний об'єм (у літрах) пального кожного найменування, принятого в резервуари АЗС, загальний об'єм (у літрах) і вартість (у гривнях) пального кожного найменування, відпущеного за готівковою та кожною безготівковою формою оплати, фактичні залишки пального (у літрах) кожного найменування (у кожному з розхідних резервуарів) на момент формування звітів, номери паливороздавальних колонок і підключених до них розхідних резервуарів, а також найменування пального у кожному з них.

Все зазначене вище, свідчить, про те що позивачем дотримано порядок оприбуткування та обліку паливно-мастильних матеріалів, що визначений Інструкцією про порядок приймання, транспортування, зберігання, відпуску та обліку нафти і нафтопродуктів на підприємствах і організаціях України, затвердженої наказом Міністерства палива та енергетики України, Міністерства економіки України, Міністерства транспорту та зв'язку України, Державного комітету України з питань технічного регулювання та споживчої політики від 20 травня 2008 р. N 281/171/578/155, та вчинено всі необхідні дії для обліку нафтопродуктів.

Частиною 2 ст. 3 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» бухгалтерський облік є обов'язковим видом обліку, який ведеться підприємством. Фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку.

Частинами 1,3,5 ст. 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» визначено, що підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи.

Інформація, що міститься у прийнятих до обліку первинних документах, систематизується на рахунках бухгалтерського обліку в регістрах синтетичного та аналітичного обліку шляхом подвійного запису їх на взаємопов'язаних рахунках бухгалтерського обліку. Операції в іноземній валюті відображаються також у валюті розрахунків та платежів по кожній іноземній валюті окремо.

Дані аналітичних рахунків повинні бути тотожні відповідним рахункам синтетичного обліку на перше число кожного місяця.

Господарські операції повинні бути відображені в облікових регістрах у тому звітному періоді, в якому вони були здійснені.

Відповідно до п. 6.2 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24 травня 1995 р. N 88 первинні документи та облікові регістри, що пройшли обробку, бухгалтерські звіти і баланси до передачі їх до архіву підприємства, установи повинні зберігатися в бухгалтерії у спеціальних приміщеннях або зачинених шафах під відповідальністю осіб, уповноважених головним бухгалтером.

Пунктом 6.7 цього Положення передбачено, що зберігання первинних документів та облікових регістрів, що пройшли обробку і були підставою для складання звітності, а також бухгалтерських звітів і балансів, оформлення і передачу їх до архіву забезпечує головний бухгалтер підприємства, установи.

Згідно ст.. 6 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій в сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» облік товарних запасів фізичною особою - підприємцем ведеться у порядку, визначеному чинним законодавством, а юридичною особою (її філією, відділенням, іншим відокремленим підрозділом) - у порядку, визначеному відповідним національним положенням (стандартом) бухгалтерського обліку.

У Положенні (стандарті) бухгалтерського обліку 9 «Запаси», затвердженому Наказом Міністерства фінансів України від 20.10.1999р. №246 (зареєстровано в Міністерстві юстиції України 02.11.1999 р. за № 751/4044), яке визначає методологічні засади формування у бухгалтерському обліку інформації про запаси і розкриття її у фінансовій звітності і норми якого застосовуються підприємствами, організаціями та іншими юридичними особами (далі - підприємства) незалежно від форм власності (крім бюджетних установ), відсутні норми, які б визначали місце зберігання первинних бухгалтерських документів на товарні запаси.

Таким чином, законодавством чітко встановлено, що первинні бухгалтерські документи повинні зберігатися в структурному підрозділі підприємства, де розміщена бухгалтерія підприємства, та головний бухгалтер несе відповідальність за зберігання цих документів, так як на АЗС ТОВ «Оріон», що знаходиться в смт. Короп, вул. Київська, 73-а не розміщена бухгалтерія ТОВ «Оріон» та відсутні необхідні умови для зберігання первинних бухгалтерських документів, а саме на автозаправній станції відсутнє пристосоване приміщення та обладнання для зберігання первинних документів, територіально вона знаходиться на значній відстані від працівників бухгалтерії ТОВ «Оріон», які здійснюють синтетичний та аналітичний облік шляхом внесення записів до облікових бухгалтерських реєстрів на підставі первинних документів, суд вважає, що у позивача відсутній обов'язок зберігати первинні бухгалтерські документи на автозаправній станції, а не в бухгалтерії товариства.

Враховуючи все викладене вище, суд вважає, що працівники ДПА в Чернігівській області та ДПІ в м. Чернігові при проведенні фактичної перевірки дійшли помилкового висновку щодо здійснення ТОВ «Оріон» продажу товару, необлікованого належним чином. Суд приходить до висновку, що ТОВ «Оріон» здійснювалось оприбуткування та облік паливно-мастильних матеріалів у відповідності до вимог Інструкції про порядок приймання, транспортування, зберігання, відпуску та обліку нафти і нафтопродуктів на підприємствах і організаціях України, затвердженої наказом Міністерства палива та енергетики України, Міністерства економіки України, Міністерства транспорту та зв'язку України, Державного комітету України з питань технічного регулювання та споживчої політики від 20 травня 2008 р. N 281/171/578/155, тобто товар був облікований відповідним чином, та оскільки первинні бухгалтерські документи повинні зберігатися в бухгалтерії підприємства, як це передбачено Положенням про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого Наказом Міністерства фінансів України від 24 травня 1995 р. N 88, позовні вимоги про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення № 0000082320 від 08.11.2011 року є обґрунтованими та підлягають задоволенню.

Враховуючи наведене, керуючись ст.160-163 КАС України,

П О С Т А Н О В И В :

Позов задовольнити в повному обсязі.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення № 0000082320 від 08.11.2011 року.

Стягнути з Державного бюджету України 3434,90 грн. судових витрат на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Оріон".

Постанова набирає законної сили та може бути оскаржена до Київського апеляційного адміністративного суду у порядок і строки, передбачені статтями 186, 254 Кодексу адміністративного судочинства України.

Суддя: підпис О.В.Кашпур