№ 22471231, 04.04.2012, Чернігівський окружний адміністративний суд

Справа № 2а/2570/822/2012

ЧЕРНІГІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

П О С Т А Н О В А

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

28 березня 2012 р.м. Чернігів

Чернігівський окружний адміністративний суд у складі:

Головуючої судді - Бородавкіної С.В.

при секретарі - Андрушко І.М.

розглянувши у відкритому судовому засіданні справу за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Парадіс" до Прилуцької об'єднаної державної податкової інспекції Чернігівської області Державної податкової служби про визнання нечинним податкового повідомлення-рішення ,-

В С Т А Н О В И В :

27.02.2011 року позивач звернувся з позовом до Прилуцької об'єднаної державної податкової інспекції Чернігівської області і просить визнати нечинним податкове повідомлення-рішення Прилуцької об'єднаної державної податкової інспекції Чернігівської області №0000082302/41 від 24 січня 2012 року. Свої позовні вимоги мотивують тим, що згідно п.п.7.4.1 п.7.4 ст.7 Закону України «Про податок на додану вартість» податковий кредит звітного періоду складається із сум податків, нарахованих протягом такого звітного періоду у звязку з придбанням або виготовленням товарів. Відповідно до п.п. 7.5.1. п.7.5. ст.7 Закону України «Про податок на додану вартість», датою виникнення права платника податку на податковий кредит вважається дата здійснення першої з подій: або дата списання коштів з банківського рахунку платника податку в оплату товарів (робіт, послуг) або дата отримання платником податків податкової накладної, що засвідчує факт придбання платником податку товарів (робіт, послуг). В даному випадку, право на податковий кредит у ТОВ «Парадіс» виникло у звязку з придбанням товарів з моменту: 1) отримання належним чином оформлених податкових накладних, які в свою чергу, були одразу внесені до реєстру податкових накладних, що складався на підприємстві; 2) з моменту списання коштів з банківського рахунку платника податку в оплату товарів - відповідно виписок по рахунку № 26008153054 в АТ «Райффайзен Банк Аваль» відбувалось списання коштів з рахунку ТОВ «Парадіс» в оплату товару-пічне паливо та нафтопродукти.

Крім того, слід зазначити, що законом не передбачено за покупцем обовязку перевіряти інформацію щодо державної реєстрації, повноважень особи на підписання податкової накладної, відсутність за місцезнаходженням своїх контрагентів, а також сплату ними в бюджет сум ПДВ, включених покупцем до податкового кредиту.

Наявність порушених кримінальних справ за ознаками злочинів передбачених ч.2 ст.205 відносно невстановлених осіб за фактом фіктивного підприємництва та ч.2 ст.366 КК України відносно службових осіб ТОВ «Агрохолдинг» та ТОВ «Тарпей», та встановленого факту взаємовідносин з даними підприємствами контрагентів ТОВ «Парадіс», не є підставою вважати, що позивач укладав правочини, які не були спрямовані на реальне настання правових наслідків, що обумовлені ним. Свідчення, які надали в ході розслідування порушених кримінальних справ ОСОБА_2, ОСОБА_3, ОСОБА_4, ОСОБА_5, ОСОБА_6, не можуть бути доказом у справі, до тих пір, доки умисел посадової особи на ухилення від оподаткування, що діяла від імені юридичної особи, не буде встановлено не інакше, як через наявність вини, що встановлена обвинувальним вироком суду.

Представник позивача в судовому засіданні позовні вимоги просив задовольнити в повному обсязі та доповнив, що у відповідності до п.86.8 ст. 86 Податкового кодексу України податкове повідомлення-рішення приймається керівником податкового органу протягом десяти днів з дня наступного за днем вручення платнику податків акта перевірки. Акт позивачу було вручено 13.01.2012 року про, що позивачем власноручно була здійснена відмітка на акті перевірки. За таких підстав податкове повідомлення-рішення повинно бути винесено до 24 січня 2012 року, а оскаржуване повідомлення-рішення винесено 24 січня 2012 року, тобто з порушенням ст. 86 Податкового кодексу України. Крім того, Прилуцька ОДПІ вже перевіряла ТОВ «Парадіс» на предмет правильності сплати податків за період з 01.10.2006 року по 30.09.2009 року. Згідно акту документальної перевірки Прилуцької ОДПІ №74/23/30849474 від 28.01.2010 року за період з 01.10.2006 року по 30.09.2009 року не вказано, що ТОВ «Парадіс» неправомірно віднесло до податкового кредиту суми ПДВ при придбанні товару у ТОВ «Автодорінвест» та ТОВ «Агропромсервіс Трейд». При проведенні повторної перевірки за цей період ревізорам знову були надані первинні документи ТОВ «Парадіс», а саме оригінали договорів, податкових накладних, видаткових накладних та документи, що підтверджують оплату товару. Але при проведенні повторної перевірки ревізори в акті не вказали на неправомірність включення ПДВ до відшкодування по господарських операціях з ТОВ «Автодорінвест» та ТОВ «Агропромсервіс трейд».

Позивач підшукує клієнтів для реалізації паливно-мастильних матеріалів за ціною, яка буде їх влаштовувати, отримавши заказ на партію пального позивач в телефонному режимі знаходить продавців пального, за ціною яка буде вигідна для ТОВ «Парадіс» і яка визначається з урахуванням транспортних витрат на доставку вантажу до місця знаходження покупця. Поставка покупцям паливно-мастильних матеріалів здійснювалась ТОВ «Парадіс» на підставі договорів поставки нафтопродуктів. У відповідності до п. 2.4 цих договорів місцем постачання товару був склад покупця. При цьому ціна на пальне визначалась з урахуванням доставки пального до складу покупця і його місцезнаходження визначалось п. 4.1 договорів. Отже, зміст укладених сторонами договорів, якими опосередковувалися спірні господарські операції, дає підстави для висновку про те, що в даному випадку виконання операцій з поставки товару ТОВ «Парадіс» не вимагало фізичного руху товару, його фактичного переміщення від постачальників (ТОВ «Агропромсервіс Трейд» та ТОВ «Автодорінвест») до покупця (ТОВ «Парадіс»), згідно договірної домовленості передбачалося здійснення ТОВ «Агропромсервіс Трейд» та ТОВ «Автодорінвест» продажу товару за місцезнаходженням покупців (СТОВ «ДОЧ-ХЛІБ», ВАТ «Ічня ЗСМ та М», ТОВ «Бахмач м'ясо» та інші). Використання ж ТОВ «Парадіс» придбаного товару у власній діяльності полягало у намірі отримати економічну вигоду від перепродажу цього товару, а не від використання у власному виробництві, що обумовило б необхідність його транспортування до виробничих складів позивача. Крім того, допущені попередніми постачальниками у ланцюгу постачання товару певні порушення податкового законодавства тягнуть негативні наслідки саме для таких постачальників та не впливають на право позивача (добросовісного платника податку) на віднесення до складу податкового кредиту сплаченого податку на додану вартість постачальникам товару.

Представник відповідача позовні вимоги не визнав та зазначив, що в провадженні СУ ГУМВС України в м. Києві знаходиться кримінальна справа № 20-3996 , яка порушена за фактом фіктивного підприємництва ТОВ «Агропромсервіс Трейд» та ТОВ «Автодорінвест» за ознаками злочинів, передбачених ч.2 ст.205, ч.2 ст.358 КК України. У лютому 2012 р. на адресу управління податкового контролю Прилуцької ОДПІ надійшли листи СУ ГУМВС України в м.Києві від 09.02.2012р. № 12/2-2184 та №12/2-2213 та постанова про призначення позапланової документальної перевірки ТОВ «Парадіс» по фінансово-господарським взаємовідносинам у 2009-2011 роках з контрагентами ТОВ «Агропромсервіс Трейд» та ТОВ «Автодорінвест». Кримінальна справа № 20-3996 є виділеною з кримінальної справи № 20-3943 по обвинуваченню ОСОБА_7, ОСОБА_8, ОСОБА_9, ОСОБА_10 та ОСОБА_11 У ході слідства встановлено, що у одному злочинному механізмі наряду із фіктивними підприємствами TOB «Н.Т.К. Октан» та ТОВ «Синергія-С» активно використовувались зареєстровані невстановленим слідством особами на «підставних осіб» у період 2008-2010 р.р. підприємства, серед яких ТОВ «Агропромсервіс Трейд» та ТОВ «Автодорінвест». Засновники та керівники «Агропромсервіс Трейд» та ТОВ «Автодорінвест» зареєстрували відповідні підприємства за обіцяну грошову винагороду без мети зайняття підприємницькою діяльністю та не мають ніякого відношення до їх діяльності. Згідно висновку спеціаліста науково-дослідного експертно-криміналістичного центру ГУ МВС України №158 від 11.04.2011р., якому для дослідження надавались наявні у ДПІ в звітній справі підприємства звітні податкові документи за 2008 р. - 2010 р., встановлено, що підписи в досліджуваних документах від імені ОСОБА_6 та ОСОБА_5 виконані іншими особами. Враховуючи вищевикладене, всі фізичні особи, які відповідно до реєстраційних документів, рахувались посадовими особами ТОВ «Автодорінвест», ТОВ «Агропромсервіс Трейд» не мали наміру займатись підприємницькою діяльністю в якості директорів, та фактично фінансово-господарську діяльність не здійснювали, юридичних та фактичних адрес зазначених товариств не знали, податкових декларацій, звітів, фінансових звітів, балансів не складали, не підписували, до контролюючих органів, в тому числі до органів податкової служби, не надавали, довіреностей на інших осіб діяти від імені товариств, складати податкові декларації не надавали, податкових накладних, накладних, товарно-транспортних накладних, платіжних доручень, договорів (контрактів, рахунків-фактур та додатків до них), актів виконаних робіт і наданих послуг, актів приймання-передачі товарів не складали, не підписували, печатками не скріплювали, довіреностей на інших осіб, які б могли складати, підписувати та скріплювати печатками товариств податкові накладні та первинні документи не надавали, місцезнаходження документів бухгалтерського та податкового обліку, податкової та іншої звітності, фізичним особам, які відповідно до реєстраційних документів, рахувались посадовими особами ТОВ «Автодорінвест», «Агропромсервіс Трейд», їм не відомо, заробітної плати фізичні особи, які відповідно до реєстраційних документів, рахувались посадовими особами вищевказаних товариств, не отримували; товарно-транспортних накладних, накладних на перевезення ПММ залізничним транспортом від ТОВ «Автодорінвест», ТОВ «Агропромсервіс Трейд», ТОВ "Парадіс” на перевірку не надано і такі документи оперуповноваженими ГВПМ ДПІ у Подільському районі м. Києва на ТОВ “Парадіс” не вилучались.

Крім того, відсутність у TOB “Парадіс” власних або орендованих основних засобів, в тому числі автотранспорту, ємкостей для зберігання ПММ, улаштувань чи обладнань для приймання та навантаження-розвантаження ПММ, відповідного технічного персоналу, відсутність у осіб, які відповідно до реєстраційних документів, рахувались посадовими особами ТОВ «Автодорінвест», ТОВ «Агропромсервіс Трейд», наміру здійснювати господарську діяльність зазначених субєктів господарювання, свідчить про відсутність реальності здійснення господарських операцій з ТОВ «Автодорінвест», ТОВ «Агропромсервіс Трейд», на підставі яких ТОВ “Парадіс” були сформовані дані податкового обліку. Оскільки приймати на підтвердження даних податкового обліку можна лише достовірні первинні документи, які складені в разі фактичного здійснення господарської операції, за відсутності факту придбання товарів чи послуг, відповідні суми не можуть включатися до складу податкового кредиту з податку на додану вартість навіть за наявності формально складених, але недостовірних документів або сплати грошових коштів. Враховуючи вищевикладене, податкові накладні, складені від імені ТОВ «Автодорінвест», ТОВ «Агропромсервіс Трейд», не є документами, які можуть бути підставою для відображення в податковому обліку ТОВ “Парадіс”.

Заслухавши пояснення сторін, дослідивши матеріали справи, суд вважає, що позов підлягає задоволенню з наступних підстав:

13.01.2012 року працівниками Прилуцької об'єднаної державної податкової інспекції Чернігівської області було проведено документальну невиїзну перевірку Товариства з обмеженою відповідальністю "Парадіс" з питань дотримання вимог податкового законодавства України при здійсненні взаємовідносин з платниками податків: ТОВ «Будпромкомплект М», ТОВ «Промагролізинг», ТОВ «Автодорінвест», ТОВ ВТФ «Полімаркет» за період з 01.01.2008 р. по 31.10.2011 р., за результатами якої складено акт №31/23/30849474 від 13.01.2012 р. (а.с. 7-22).

Перевіркою було встановлено порушення п.1.7 ст.1, п.п.7.2.3, п.п.7.2.4 п.7.2, п.п.7.4.1 та п.п.7.4.5 п.7.4, п.п.7.7.1 п.7.7 ст.7 Закону Украв “Про податок на додану вартість” від 03.04.1997р. №168/97-ВР, п.2, п. 4 Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого наказом ДПА України №165 від 30.05.1997 р., в результаті чого занижено податок на додану вартість на загальну суму 2209006 грн., у тому числі періодах:

січень 2008 року - 51795 грн.; лютий 2008 року - 22840 грн.; березень 2008 року - 65432 грн.; квітень 2008 року - 144916 грн.; травень 2008 року - 77861 грн.; червень 2008 року - 105517 грн.; липень 2008 року - 138618 грн.; серпень 2008 року - 168702 грн.; вересень 2008 року - 118200 грн.; жовтень 2008 року - 228363 грн.; листопад 2008 року - 273627 грн.; грудень 2008 року - 96093 грн.; січень 2009 року - 73623 грн.; лютий 2009 року - 36134 грн.; березень 2009 року - 51236 грн.; квітень 2009 року - 27523 грн.; червень 2009 року - 10289 грн.; липень 2009 року - 14367 грн.; серпень 2009 року - 10299 грн.; вересень 2009 року - 277641 грн.; жовтень 2009 року - 133308 грн.; грудень 2009 року - 41361 грн.; січень 2010 року - 41261 грн.

На підставі акта перевірки відповідачем прийнято податкове повідомлення-рішення №0000082302/41 від 24.01.2012 р., яким збільшено суму грошового зобовязання з податку на додану вартість на 896302,50 грн., з них: 717042 грн. за основним платежем та 179260,5 грн. за штрафними санкціями (а.с.23).

Відповідно до п. 86.8 ст.86 Податкового кодексу України податкове повідомлення-рішення приймається керівником податкового органу (його заступником) протягом десяти робочих днів з дня, наступного за днем вручення платнику податків акта перевірки у порядку, передбаченому статтею 58 цього Кодексу, для надсилання (вручення) податкових повідомлень-рішень, а за наявності заперечень посадових осіб платника податків до акта перевірки приймається з урахуванням висновку про результати розгляду заперечень до акта перевірки - протягом трьох робочих днів, наступних за днем розгляду заперечень і надання (надсилання) письмової відповіді платнику податків.

Акт документальної перевірки вручено 13.01.2012 р. власноручно директору ТОВ «Парадіс» ОСОБА_12, а податкове повідомлення-рішення №0000082302/41 прийнято Прилуцькою ОДПІ 24.01.2012 р. без порушень (на протязі 7 робочих днів- 16,17,18,19,20,23,24 січня).

Згідно п. 1.32 ст. 1 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» господарська діяльність - будь-яка діяльність особи, направлена на отримання доходу в грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, у разі коли безпосередня участь такої особи в організації такої діяльності є регулярною, постійною та суттєвою.

Відповідно до ст. 3 Господарського кодексу України під господарською діяльністю у цьому Кодексі розуміється діяльність суб'єктів господарювання у сфері суспільного виробництва, спрямована на виготовлення та реалізацію продукції, виконання робіт чи надання послуг вартісного характеру, що мають цінову визначеність.

Господарська діяльність здійснюється у загальній економічній сфері, а тому має суто економічні властивості, що неможливо без вартісної оцінки і взаємооцінки, еквівалентності обміну, відповідних обчислень і розрахунків. Тому така ознака результатів господарської діяльності, як цінова визначеність, наявна в абсолютній більшості випадків, хоча в некомерційній господарській діяльності можливе безкоштовне надання результатів останньої.

Згідно п. 1.7 ст. 1 Закону України “Про податок на додану вартість” податковий кредит - сума, на яку платник податку має право зменшити податкове зобов'язання звітного періоду, визначена згідно з цим Законом.

Відповідно до п.п. 7.4.1 п. 7.4 ст. 7 Закону України “Про податок на додану вартість” податковий кредит звітного періоду визначається виходячи із договірної (контрактної) вартості товарів (послуг), але не вище рівня звичайних цін, у разі якщо договірна ціна на такі товари (послуги) відрізняється більше ніж на 20 відсотків від звичайної ціни на такі товари (послуги), та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 6.1 статті 6 та статтею 81 цього Закону, протягом такого звітного періоду у зв'язку з:

придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку;

придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій в необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті, з метою подальшого використання у виробництві та/або поставці товарів (послуг) для оподатковуваних операцій у межах господарської діяльності платника податку.

Згідно п.п. 7.2.6 п. 7.2 ст. 7 Закону України “Про податок на додану вартість” податкова накладна видається платником податку, який поставляє товари (послуги), на вимогу їх отримувача, та є підставою для нарахування податкового кредиту.

Відповідно до п.п. 7.4.5 п. 7.4 ст. 7 Закону України “Про податок на додану вартість” не підлягають включенню до складу податкового кредиту суми сплаченого (нарахованого) податку у зв'язку з придбанням товарів (послуг), не підтверджені податковими накладними чи митними деклараціями (іншими подібними документами згідно з підпунктом 7.2.6 цього пункту).

Згідно п.п. 7.7.1 п. 7.7. ст.7 Закону України “Про податок на додану вартість” сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до бюджету або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов'язання звітного податкового періоду та сумою податкового кредиту такого звітного податкового періоду.

При позитивному значенні суми, розрахованої згідно з підпунктом 7.7.1 цього пункту, така сума підлягає сплаті (перерахуванню) до бюджету у строки, встановлені законом для відповідного податкового періоду.

При від'ємному значенні суми, розрахованої згідно з підпунктом 7.7.1 цього пункту, така сума враховується у зменшення суми податкового боргу з цього податку, що виник за попередні податкові періоди (у тому числі розстроченого або відстроченого відповідно до закону), а при його відсутності - зараховується до складу податкового кредиту наступного податкового періоду.

ТОВ «Парадіс» здійснювало закупки паливно-мастильних матеріалів у ТОВ «Агропромсервіс Трейд» на підставі договору поставки нафтопродуктів №2 від 5 січня 2009 року (а.с.38).

Відповідно до п.1.1 договору постачальник зобовязаний передати покупцю, а покупець зобовязується прийняти і оплатити нафтопродукти (пічне паливо, газовий конденсат, паливо нафтоуглехімічне, паливо коксохімічне), відповідно до виписаних постачальником накладних (автомобільні норми: відповідно до виписаних постачальником накладних, одиниця виміру-тис.л.).

Відповідно до п.2.1 договору ціна за товар, що постачається на момент підписання даного договору: договірна.

Відповідно до п.2.2 договору загальна сума на момент підписання договору: згідно виписаних накладних.

ТОВ «Парадіс» було укладено договори поставки нафтопродуктів №37/08 від 05.12.2008 р. з ВАТ «Птахокомбінат «Бершадський» (а.с.163-164), №30/08 від 15.10.2008 р. з СТОВ «Доч-хліб» (а.с.165-166), №4/09 від 12.03.2009 р. (а.с.167-168), №14/09 від 24.09.2009 р. з ТОВ «Союз-нафтопродукт» (а.с.169), №1/10 від 01.01.2010 р. з ТОВ «Полімаркет» (а.с.170-171), №35/08/1 від 20.11.2008 р. з ВАТ «Ічнянський завод сухого молока та масла» (а.с.172-173), №3/09 від 15.01.2009 р., з ТОВ «Бахмач - мясо» (а.с.174-175) .

Закуплені у ТОВ «Агропромсервіс Трейд» паливно-мастильні матеріали ТОВ «Парадіс» було реалізовано наступним контрагентам:

06.02.2009 р. ТОВ «Парадіс» отримало від ТОВ «Агропромсервіс Трейд» пічне паливо в кількості 32.725 тис. л., яке було продане СТОВ «ДОЧ-ХЛІБ» в кількості 32 725 л. на суму 116174,02 грн., що підтверджується видатковою накладною № РН-0000008 від 7.02.2009 року (а.с.194), довіреністю № 785131 від 5 лютого 2009 року (а.с.195) та актом прийому-передачі продукції за кількістю та якістю від 7 лютого 2009 року (а.с.196).

03.03.2009 року ТОВ «Парадіс» отримало від ТОВ «Агропромсервіс Трейд» пічне паливо в кількості 34.225 тис.л., яке було продане ТОВ «Бахмач м'ясо» в кількості 34 225 л. на суму 104386,39 грн., що підтверджується видатковою накладною №РН-0000009 від 03.03.2009 року (а.с.197), довіреністю №025208 від 3 березня 2009 року (а.с.198).

12.03.2009 року ТОВ «Парадіс» отримало від ТОВ «Агропромсервіс Трейд» масло ПОД в кількості 22.740 т., яке було продане ТОВ «ХІМЕКСЕЛЕН» в кількості 22.740 т. на суму 68 220,00 грн., що підтверджується видатковою накладною №РН-0000010 від 12.03.2009 року (а.с.199), довіреністю №101459 від 12 березня 2009 року (а.с.200).

30.03.2009 року ТОВ «Парадіс» отримало від ТОВ «Агропромсервіс Трейд» пічне паливо в кількості 46.910 тис. л., яке було продане ВАТ «Ічня ЗСМ та М» в кількості 46 910 тис. л. на суму 136039,19 грн., що підтверджується видатковою накладною №РН-0000011 від 30.03.2009 року (а.с.201), довіреністю № 451 від 30 березня 2009 року (а.с.202).

08.04.2009 року ТОВ «Парадіс» отримало від ТОВ «Агропромсервіс Трейд» пічне паливо в кількості 34.225 тис. л., яке було продане ТОВ «Бахмач м'ясо» в кількості 34 225 тис. л. на суму 104386,39 грн., що підтверджується видатковою накладною №РН-0000012 від 08.09.2009 року (а.с.203), довіреністю №ВММК-000102 від 08 квітня 2009 року (а.с.204).

16.04.2009 року ТОВ «Парадіс» отримало від ТОВ «Агропромсервіс Трейд» пічне паливо в кількості 18 200 л., яке було продане СТОВ «ДОЧ-ХЛІБ» в кількості 18 200 л. на суму 59150,15 грн., що підтверджується видатковою накладною №РН-0000013 від 16.04.2009 року (а.с.205), довіреністю №787327 від 16 квітня 2009 року (а.с.206) та актом прийому-передачі продукції за кількістю та якістю від 16 квітня 2009 року (а.с.207).

09.06.2009 року ТОВ «Парадіс» отримало від ТОВ «Агропромсервіс Трейд» пічне паливо в кількості 20 579 л., яке було продане ТОВ «Полімаркет» в кількості 20579 л. на суму 62148,66 грн., що підтверджується видатковою накладною №РН-0000018 від 09.06.2009 року (а.с.208), довіреністю №705127 від 09 червня 2009 року (а.с.209).

22.07.2009 року ТОВ «Парадіс» отримало від ТОВ «Агропромсервіс Трейд» пічне паливо в кількості 27 452 л., яке було продане ТОВ «Полімаркет» в кількості 27452 л. на суму 87022,94 грн., що підтверджується видатковою накладною №РН-0000021 від 23.06.2009 року (а.с.210), довіреністю №705128 від 23 липня 2009 року (а.с.211).

17.08.2009 року ТОВ «Парадіс» отримало від ТОВ «Агропромсервіс Трейд» пічне паливо в кількості 19 679 л., яке було продане ТОВ «Полімаркет» в кількості 19679 л. на суму 62382,50 грн., що підтверджується видатковою накладною №РН-0000023 від 17.08.2009 року (а.с.212), довіреністю №705129 від 17 серпня 2009 року (а.с.213).

01.09.2009 року ТОВ «Парадіс» отримало від ТОВ «Агропромсервіс Трейд» пічне паливо в кількості 135111 л., яке було продане ТОВ «Полімаркет» в кількості 135111 л. на суму 544498,42 грн., що підтверджується видатковою накладною №РН-0000024 від 01.09.2009 року (а.с.214), довіреністю №705130 від 01 вересня 2009 року (а.с.215).

02.09.2009 року ТОВ «Парадіс» отримало від ТОВ «Агропромсервіс Трейд» пічне паливо в кількості 19 679 л., яке було продане ТОВ «Полімаркет» в кількості 19679 л. на суму 62382,50 грн., що підтверджується видатковою накладною №РН-0000025 від 02.09.2009 року (а.с.216), довіреністю №705132 від 02 вересня 2009 року (а.с.217).

04.09.2009 року ТОВ «Парадіс» отримало від ТОВ «Агропромсервіс Трейд» пічне паливо в кількості 27452 л., яке було продане ТОВ «Полімаркет» в кількості 27452 л. на суму 87022,84 грн., що підтверджується видатковою накладною №РН-0000026 від 05.09.2009 року (а.с.218), довіреністю №705131 від 05 вересня 2009 року (а.с.219).

14.09.2009 року ТОВ «Парадіс» отримало від ТОВ «Агропромсервіс Трейд» пічне паливо в кількості 27 452 л., яке було продане ТОВ «Полімаркет» в кількості 27 452 л. на суму 87022,84 грн., що підтверджується видатковою накладною №РН-0000027 від 14.09.2009 року (а.с.220), довіреністю №705133 від 14 вересня 2009 року (а.с.221).

25.09.2009 року ТОВ «Парадіс» отримало від ТОВ «Агропромсервіс Трейд» пічне паливо в кількості 34 225 л., яке було продане ТОВ «Полімаркет» в кількості 34225 л. на суму 90696,25 грн., що підтверджується видатковою накладною №РН-00031.1 від 25.09.2009 року (а.с.222), довіреністю №705135 від 25 вересня 2009 року (а.с.223).

28.09.2009 року ТОВ «Парадіс» отримало від ТОВ «Агропромсервіс Трейд» дизельне паливо в кількості 16.443 т., бензин А-76 в кількості 28.108 т., бензин А-76 в кількості 28.844 т., дизельне паливо в кількості 45.543 т. на загальну суму 799850 грн., яке було продане ТОВ «Союз нафтопродукт» на суму 801850 грн., що підтверджується видатковою накладною №РН- 0000032 від 28.09.2009 року (а.с.224), довіреністю №142 від 28 вересня 2009 року (а.с.225).

16.10.2009 року ТОВ «Парадіс» отримало від ТОВ «Агропромсервіс Трейд» бензин А-80 в кількості 9.279 т., бензин А-76 в кількості 28.210 т., мазут М-40 в кількості 110.683 т., бензин А-76 в кількості 28.500 т., яке було продане ТОВ «Союз нафтопродукт» на суму 801850 грн., що підтверджується видатковою накладною №РН-0000035 від 16.10.2009 року (а.с.228), довіреністю №149 від 16 жовтня 2009 року (а.с.229).

28.12.2009 року ТОВ «Парадіс» отримало від ТОВ «Агропромсервіс Трейд» пічне паливо в кількості 49045 л., яке було продане ТОВ «Полімаркет» в кількості 49045 л. на суму 249148,60 грн., що підтверджується видатковою накладною №РН-0000054 від 28.12.2009 року (а.с.232), довіреністю №705144 від 28 грудня 2009 року (а.с.233).

05.01.2010 року ТОВ «Парадіс» отримало від ТОВ «Агропромсервіс Трейд» пічне паливо в кількості 49045 л., яке було продане ТОВ «Полімаркет» в кількості 49045 л. на суму 249148,60 грн., що підтверджується видатковою накладною №РН-0000001 від 05.01.2010 року (а.с.234), довіреністю №705145 від 05 січня 2010 року (а.с.235).

Отримання товару від ТОВ «Агропромсервіс Трейд» підтверджується податковими накладними №6.02 від 06.02.2009 р., №3.03 від 03.03.2009 р., №12.03 від 12.03.2009 р., №30.03. від 30.03.2009 р., №9 від 09.06.2009 р., №22.7 від 22.07.2009 р., №17.8 від 17.08.2009 р., №190 від 28.09.2009 р., №25.9 від 25.09.2009 р., №1.9 від 01.09.2009 р., №2 від 02.09.2009 р., №4.9 від 04.09.2009 р., №987 від 14.09.2009 р., рахунками-фактурами та видатковими накладними за відповідні дати (протокол виїмки та огляду від 28.10.2010 р.) дати і номери вилучених документів відповідають вищезазначеним поставкам.

ТОВ «Парадіс» здійснювало закупки паливно-мастильних матеріалів у ТОВ «Автодорінвест» на підставі договору поставки нафтопродуктів №2/10 від 02 жовтня 2008 року.

Згідно копії протоколу від 28.10.2010 р. виїмки та огляду (а.с.29-30) оперуповноваженим ГВПМ ДПІ У Подільському районі м.Києва у ТОВ «Парадіс» вилучені оригінали документів, які свідчать про фінансово-господарські взаємовідносини з ТОВ «Автодорінвест», а саме договір поставки нафтопродуктів №2/10 від 02 жовтня 2008 року, рахунки-фактури, накладні та податкові накладні ТОВ «Автодорінвест», дати і номери вилучених документів відповідають наступним поставкам.

Закуплені у ТОВ «Автодорінвест» паливно-мастильні матеріали ТОВ «Парадіс» було реалізовано наступним контрагентам:

Згідно податкової накладної № 2.01 від 02.01.2009 року (а.с.162) ТОВ «Парадіс» 02.01.2009 року отримало від ТОВ «Автодорінвест» пічне паливо в кількості 35.883 тис.л.

на суму 103 343,04 грн., яке було продане ВАТ «Ічня ЗСМ та М» в кількості 35883 л на суму 104060,84 грн., що підтверджується видатковою накладною № РН-0000001 від 02.01.2009 року (а.с.176), довіреністю № 334 від 2 січня 2009 року (а.с.177) та актом прийому-передачі продукції за кількістю та якістю від 2 січня 2009 року (а.с.178).

Згідно податкової накладної № 13.01 від 13.01.2009 року (а.с.179) ТОВ «Парадіс» отримало від ТОВ «Автодорінвест» пічне паливо в кількості 32.725 тис. л на суму 115 519,25 грн., яке було продане СТОВ «Доч-Хліб» в кількості 32 725 л на суму 116174,02 грн., що підтверджується видатковою накладною № РН-0000003 від 13.01.2009 року (а.с.180), довіреністю №785113 від 13 січня 2009 року (а.с.181) та актом прийому-передачі продукції за кількістю та якістю від 13 січня 2009 року (а.с.182).

Згідно податкової накладної №15.01 від 15.01.2009 року (а.с.183) ТОВ «Парадіс» отримало від ТОВ «Автодорінвест» пічне паливо в кількості 34.225 тис.л на суму 101990,50 грн., яке було продане ТОВ «Бахмач - мясо» в кількості 34 225 л на суму 102675,00 грн., що підтверджується видатковою накладною №РН-0000005 від 15.01.2009 року (а.с.184), довіреністю №ВММК-000010 від 15 січня 2009 року (а.с.185) та актом прийому-передачі продукції за кількістю та якістю від 15 січня 2009 року (а.с.186).

Згідно податкової накладної №19.01 від 19.01.2009 року (а.с.187) ТОВ «Парадіс» отримало від ТОВ «Автодорінвест» пічне паливо в кількості 32.725 тис. л на суму 117155,50 грн., яке було продане ВАТ «Птахокомбінат «Бершадський» в кількості 32 725 л на суму 117810,00 грн., що підтверджується видатковою накладною №РН-0000006 від 19.01.2009 року (а.с.188), довіреністю № 132572 від 19 січня 2009 року (а.с.189) та актом прийому-передачі продукції за кількістю та якістю від 19 січня 2009 року (а.с.190).

Згідно податкової накладної №02.02 від 02.02.2009 року ТОВ «Парадіс» отримало від ТОВ «Автодорінвест» пічне паливо в кількості 35.883 тис. л на суму 103343,04 грн., яке було продане ВАТ «Ічня ЗСМ та М» в кількості 35 883 л на суму 104060,84 грн., що підтверджується видатковою накладною №РН-0000007 від 02.02.2009 року (а.с.191), довіреністю № 375 від 02 лютого 2009 року (а.с.192) та актом прийому-передачі продукції за кількістю та якістю від 02 лютого 2009 року (а.с.193).

Згідно наданих виписок з банківського рахунку № 26008153054 у АТ «Райффайзен Банк Аваль» за 2009 рік та січень 2010 року позивач повністю розрахувався за отримане від ТОВ «Агропромсервіс Трейд» та ТОВ «Автодорінвест» пальне(а.с.39-52).

Податкові накладні були належним чином внесені до Реєстру (а.с.24-27).

З огляду на вищевикладене, суд прийшов до висновку, що надані позивачем в судовому засіданні документи повністю підтверджують факт проведення фінансово-господарських операцій з ТОВ «Агропромсервіс Трейд» та ТОВ «Автодорінвест», що в свою чергу повністю спростовує заперечення відповідача, оскільки надані документи не брались до уваги при проведенні перевірки інспекторами-ревізорами Прилуцької ОДПІ. Тому, враховуючи досліджені первинні бухгалтерські документи, платником податку правомірно було сформовано податковий кредит з податку на додану вартість.

Таким чином, повністю просліджується та підтверджується реальність (товарність) щодо придбання позивачем паливно-мастильних матеріалів у ТОВ «Агропромсервіс Трейд» та ТОВ «Автодорінвест» та подальшого їх продажу.

Відповідно до п.2 Наказу Державної податкової адміністрації від 21.12.2010 р. № 969 "Про затвердження форми Податкової накладної та Порядку її заповнення" (норми, якої діяли на момент виникнення правовідносин) податкову накладну складає особа, яка зареєстрована як платник податку в податковому органі та якій присвоєно індивідуальний податковий номер платника податку на додану вартість.

Відповідно до п.6 Наказу Державної податкової адміністрації від 21.12.2010 р. № 969 "Про затвердження форми Податкової накладної та Порядку її заповнення" податкова накладна складається у двох примірниках (оригінал і копія) у день виникнення податкових зобов'язань.

Відповідно до свідоцтва про державну реєстрацію юридичних осіб Товариство з обмеженою відповідальністю «Автодорінвест» зареєстроване Оболонською районною у м. Києві державною адміністрацією 17.07.2008р. (а.с.31).

Згідно свідоцтва про реєстрацію платника ПДВ № 100132876 ТОЗ «Автодорінвест» зареєстроване платником ПДВ 07.08.2008р. (а.с.33).

Відповідно до довідки АБ № 003046 з Єдиного державного реєстру підприємств та організацій України (ЄДРПОУ) від 17.07.2008р. керівником ТОВ «Автодорінвест» є ОСОБА_13 (а.с.32).

Тобто, підприємство є платником ПДВ і податкові накладні підписані належною особою - директором ТОВ «Автодорінвест» ОСОБА_13

Згідно довідки з Єдиного державного реєстру підприємств та організацій та довідки про взяття на податковий облік керівником ТОВ «Агропромсервіс Трейд» є ОСОБА_5.

Відповідно до свідоцтва про державну реєстрацію юридичних осіб Товариство з обмеженою відповідальністю «Агропромсервіс Трейд» зареєстроване Печерською районною у м. Києві державною адміністрацією 28.11.2008р. (а.с.37).

Згідно свідоцтва про реєстрацію платника ПДВ № 100155055 ТОВ «Агропромсервіс Трейд» зареєстроване платником ПДВ 12.12.2008р. (а.с.36).

Відповідно до довідки АА № 195630 з Єдиного державного реєстру підприємств та організацій України (ЄДРПОУ) від 28.11.2008р. керівником ТОВ «Агропромсервіс Трейд» є ОСОБА_5 (а.с.35).

Тобто, підприємство є платником ПДВ і податкові накладні підписані належною особою - директором ТОВ «Агропромсервіс Трейд» ОСОБА_5.

Враховуючи наведене, позивач на момент укладення договорів пересвідчився в належному статусі постачальників товару.

Податковий орган не подав жодних доказів на підтвердження того, що позивач діяв без належної обачності й обережності і йому мало бути відомо про порушення, які допускав його контрагент, а також не зазначено інших обставин, які могли б свідчити про недобросовісність позивача. Також не доведено та не надано доказів, які б свідчили про наявність обставин, що виключають обґрунтованість заявленої позивачем податкової вигоди як-то безтоварний та/або фіктивний характер здійснених операцій.

Факт відсутності за місцезнаходженням контрагента на сьогоднішній день не може бути доказом неналежності оформлення податкових накладних та не включення сум ПДВ до податкового кредиту.

Таким чином, позивачем на підставі договорів, було отримано товар з метою використання його у господарській діяльності, сплачено податок на додану вартість в ціні вказаного товару, що підтверджують первинні бухгалтерські документи, на підставі чинних податкових накладних у відповідності до положень Закону України “Про податок на додану вартість” сформовано податковий кредит в розмірі 2164090 грн.

Протоколи допиту свідків: директора ТОВ «Автодорінвест» - ОСОБА_4 та директора ТОВ «Агропромсервіс Трейд» - ОСОБА_6, ОСОБА_14, на які посилається представник відповідача як на доказ фіктивності податкових накладних, не можуть бути належним доказом по справі, оскільки по кримінальним справам, які були порушені за фактом фіктивного підприємництва, ще проводиться досудове слідство і ці факти не були встановлені вироком або постановою суду, а у відповідності до ч.1 ст.72 КАС України вирок суду в кримінальній справі або постанова суду у справі про адміністративний проступок, які набрали законної сили, є обов'язковими для адміністративного суду, що розглядає справу про правові наслідки дій чи бездіяльності особи, щодо якої ухвалений вирок або постанова суду, лише в питаннях, чи мало місце діяння та чи вчинене воно цією особою.

Крім того, висновок спеціаліста №158 від 11.04.2011 р. про почеркознавче дослідження ТОВ «Агропромсервіс Трейд» не може бути належним доказом, оскільки експерт СТКЗР Шевченківського РУ НДЕКЦ при ГУМВС України Форостяна І.В. перед проведенням експертизи не попереджена про кримінальну відповідальність, а також даним висновком не перевірялись підписи на податкових накладних ТОВ «Агропромсервіс Трейд», що стали підставою для відображення в податковому обліку ТОВ “Парадіс” податкового кредиту з зазначеним контрагентом.

Відповідно до ст. 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відповідно до ч. 1 ст. 71 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення крім випадків, встановлених статтею 72 цього Кодексу.

Згідно з ч. 2 ст. 71 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності субєкта владних повноважень обовязок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Всупереч наведеним вимогам відповідач як субєкт владних повноважень не довів правомірності прийнятого ним податкового повідомлення-рішення №0000082302/41 від 24 січня 2012 року.

Встановивши, на підставі досліджених доказів та їх правової оцінки, підтвердження відповідними розрахунковими, платіжними та іншими документами надання контрагентом позивачу товару, відображення таких операцій в бухгалтерському обліку позивача, використання їх в господарській діяльності та надання всіх необхідних первинних документів, які відповідали вимогам законодавства, суд вважає, що позивачем не було порушено вимог Закону України «Про податок на додану вартість» (норми якого були чинними на момент виникнення правовідносин), а тому позовні вимоги про визнання нечинним податкового повідомлення-рішення Прилуцької об'єднаної державної податкової інспекції Чернігівської області №0000082302/41 від 24 січня 2012 року з підстав, наведених позивачем у позовній заяві, підлягають задоволенню.

Враховуючи наведене, керуючись ст.160-163 КАС України, суд,-

П О С Т А Н О В И В :

Позов задовольнити.

Визнати нечинним податкове повідомлення-рішення Прилуцької об'єднаної державної податкової інспекції Чернігівської області №0000082302/41 від 24 січня 2012 року.

Стягнути з Державного бюджету України (р/р 31216206784002, код 38054398, отримувач: Державний бюджет м.Чернігова, банк отримувача: ГУДК у Чернігівській області, МФО 853592) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Парадіс" (код 14242422) судові витрати в сумі 2146,19 грн.

Постанова набирає законної сили та може бути оскаржена до Київського апеляційного адміністративного суду у порядок і строки, передбачені статтями 186, 254 Кодексу адміністративного судочинства України.

Суддя Бородавкіна С.В.