№ 22103012, 10.02.2012, Одеський окружний адміністративний суд

Справа № 5953/10/1570

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

09 лютого 2012 року м.Одеса

Одеський окружний адміністративний суд у складі колегії:

Головуючого судді: Білостоцького О.В.

Суддів: Катаєвої Е.В., Соколенко О.М.

При секретарі: Кирилюк Н.Ю.

За участю сторін:

Представника позивача: не зявився

Представників відповідача: Леонідової О.І., Покотило Н.М.

Представника прокуратури: Ейсмонт І.С.

розглянувши у відкритому судовому засіданні справу за адміністративним позовом товариства з обмеженою відповідальністю «Фінансова компанія «Альянс-Інвест»до державної податкової інспекції у Київському районі м. Одеси, за участю прокуратури Київського району м. Одеси, про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,-

В С Т А Н О В И В:

Товариство з обмеженою відповідальністю «Фінансова компанія «Альянс-Інвест»(далі ТОВ «ФК «Альянс-Інвест») звернулось до Одеського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до державної податкової інспекції у Київському районі м. Одеси (далі ДПІ у Київському районі м. Одеси) про скасування податкових повідомлень-рішень № 0000432301/3 від 20.05.2010 року, яким визначено податкове зобовязання з податку на прибуток в загальній сумі 13814,00 грн., у тому числі за основним платежем 9209,00 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями 4605,00 грн. та № 0000442301/3 від 20.05.2010 року, яким визначено податкове зобовязання з податку на додану вартість в загальній сумі 8694 827,00 грн., у тому числі за основним платежем 5796 551,00 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями 2898 276,00 грн.

У судовому засіданні 16.11.2010 року ухвалою суду залучено до участі у справі на стороні відповідача прокуратуру Київського району м. Одеси.

В обґрунтування позовних вимог позивач зазначає, що оскаржувані податкові повідомлення рішення від 20.05.2011 року № 0000432301/3 та № 0000442301/3, винесені на підставі необґрунтованих висновків акту перевірки № 3563/23-02-33386499/196 від 05.11.2009 року «Про результати планової виїзної перевірки ТОВ «ФК «Альянс-Інвест»з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.07.2006 року по 30.06.2009 року, валютного та іншого законодавства за період з 01.07.2006 року по 30.06.2009 року», є протиправними та такими, що підлягають скасуванню, оскільки з його боку відсутні порушення вимог Законів України «Про оподаткування прибутку підприємств»та «Про податок на додану вартість».

Представник позивача до судового засідання не зявився, від позивача через канцелярію суду надійшло клопотання про розгляд справи за відсутності його представника (т. 6 а.с. 1). Представник позивача приймав участь у судовому засіданні 09.11.2011 року, надавав пояснення та письмові докази по обставинах адміністративної справи.

Представники відповідача позовні вимоги не визнали з підстав, викладених у запереченнях на адміністративний позов, наполягали, що оскаржувані податкові повідомлення-рішення є законними та обґрунтованими, винесеними у відповідності до вимог чинного законодавства. Зазначили, що при проведенні планової виїзної документальної перевірки ТОВ «ФК «Альянс-Інвест»з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.07.2006 року по 30.06.2009 року, валютного та іншого законодавства за період з 01.07.2006 року по 30.06.2009 року встановлено порушення позивачем пп. 4.1.1 п. 4.1 ст. 4, пп. 5.2.1 п. 5.2 ст. 5, пп. 5.3.9 п. 5.3 ст. 5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», в результаті чого занижено податок на прибуток в періоді, що перевірявся на загальну суму 11957,00 грн.; п. 4.1 ст. 4, пп. 7.2.1, пп. 7.2.6, пп. 7.2.3 п. 7.2 ст. 7, пп. 7.3.1 п. 7.3 ст. 7, пп. 7.4.4, пп. 7.4.5 п. 7.4 ст.7 Закону України «Про податок на додану вартість», внаслідок чого занижено податок на додану вартість в періоді, що перевірявся на загальну суму 6010863,00 грн.

Представник прокуратури Київського району м. Одеси заперечувала проти задоволення позовних вимог позивача та підтримала позицію ДПІ у Київському районі м. Одеси з огляду на обґрунтування, зазначені відповідачем у запереченнях на адміністративний позов.

Судом під час офіційного зясування обставин у справі встановлено наступне:

ТОВ «ФК «Альянс-Інвест»зареєстровано 16.02.2005 року виконавчим комітетом Одеської міської ради, ідентифікаційний код юридичної особи 33386499, що підтверджується свідоцтвом про державну реєстрацію юридичної особи серії А00 № 254175 (т. 1 а.с. 83). Підприємство знаходиться на обліку платників податків у ДПІ у Київському районі м. Одеси.

Згідно довідки з Єдиного державного реєстру підприємств та організацій України серії АА № 090165 видами господарської діяльності ТОВ «ФК «Альянс-Інвест»за КВЕД є: будівництво будівель, діяльність агентств нерухомості, здавання в оренду власного нерухомого майна (т. 1 а.с. 84).

В період з 13.10.2009 року по 02.11.2009 року відповідно до плану-графіка проведення документальних перевірок на 3 квартал 2009 року субєктів господарювання на підставі направлень на перевірку від 12.10.2009 року № 840/23-02/251 та від 26.10.2009 року № 881/23-02/261 (т. 6 а.с. 164, 165-166, 167, 168), наказу «Про продовження термінів планової виїзної документальної перевірки»від 26.10.2009 року № 615-и фахівцями ДПІ у Київському районі м. Одеси ОСОБА_4, ОСОБА_1, ОСОБА_5, ОСОБА_6, ОСОБА_7, ОСОБА_8 проведено планову виїзну перевірку ТОВ «ФК «Альянс-Інвест»з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.07.2006 року по 30.06.2009 року, валютного та іншого законодавства за період з 01.07.2006 року по 30.06.2009 року.

В ході проведення перевірки встановлено, що ТОВ «ФК «Альянс-Інвест»:

- в порушення п. 4.1.1 п. 4.1 ст. 4 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств»до складу валового доходу у перевіряємому періоді не включені суми комісійної винагороди у розмірі 7 072, 00 грн., у тому числі: 3 квартал 2006 року (вересень 2006 року) 79,00 грн., 4 квартал 2006 року (жовтень-листопад 2006 року) 447,00 грн., 1 квартал 2007 року (лютий-березень 2007 року) 267,00 грн., 2 квартал 2007 року (квітень-травень 2007 року) 478,00 грн., 3 квартал 2007 року (серпень 2007 року) 177, 00 грн., 1 квартал 2008 року (лютий березень 2008 року) 456,00 грн., 2 квартал 2008 року (квітень, червень 2008 року) 572,00 грн., 3 квартал 2008 року (липень, вересень 2008 року) 794,00 грн., 4 квартал 2008 року (жовтень 2008 року) 131,00 грн., 1 квартал 2009 року (січень-березень 2009 року) 1671,00 грн., 2 квартал 2009 року (квітень-червень 2009 року) 2 000,00 грн.;

- в порушення п. 4.1.1 п. 4.1 ст. 4, пп. 11.3.1 п. 11.3 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств»до складу валового доходу не включено компенсацію витрат за ВЄР, холодну та гарячу воду, електроенергію від орендаторів, які орендують нежиле офісне приміщення за адресою: АДРЕСА_1»на підставі договору «Про надання послуг з утримання будинків і споруд прибудинкової території»від 10.03.2006 року з ТОВ «Скат»та включені до складу валових витрат у розмірі 34035,00 грн., у тому числі за 3 квартал 2006 року 3 811,00 грн., 4 квартал 2006 року 2 600,00 грн., за 2007 рік 20 057,00 грн., за 2008 рік 7567,00 грн.;

- в порушення пп. 5.3.9 п. 5.2 ст. 5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств»неправомірно включено до складу валових витрат витрати на оплату за користування системою «Клієнт-банк»у розмірі 4078,00 грн., оскільки станом на 01.01.2008 року на балансі підприємства компютерна техніка не значиться, орендна плата не нараховувалася;

- в порушення пп. 5.2.1 п. 5.2 ст. 5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств»неправомірно включено до складу валових витрат витрати на утримання будинку і споруд прибудинкової території за адресою: АДРЕСА_1, який згідно договору купівлі-продажу від 18.12.2008 року продано ОСОБА_9, за 1 квартал 2009 року у сумі 3009,00 грн.;

- в порушення п. 4.1 ст. 4, пп. 7.3.1 п. 7.3 ст. 7 Закону України «Про податок на додану вартість»занижено податкове зобовязання в розмірі 1413 грн., за рахунок не включення суми ПДВ комісійної винагороди за виконані дії по продажу майнових прав ТОВ «Медія Інвестмент груп»згідно договору доручення № б/н від 26.01.2006 року;

- в порушення пп. 7.2.3 п. 7.2, пп. 7.4.5 п. 7.4, пп. 7.2.6 п. 7.2 ст. 7 Закону України «Про податок на додану вартість»безпідставно віднесено до складу податкового кредиту суми ПДВ, які не підтверджені податковими накладними в розмірі 987238,00 грн., у тому числі за липень 2006 року 99242,00 грн., листопад 2006 року 908,00 грн., січень 2007 року - 70493,00 грн., лютий 2007 року 205542,00 грн., березень 2007 року - 68013,00 грн., квітень 2007 року - 37909,00 грн., травень 2007 року - 4508,00 грн., червень 2007 року 943,00 грн., липень 2007 року - 2383,00 грн., серпень 2007 року - 2320,00 грн., грудень 2007 року - 35378,00 грн., січень 2008 року - 67346,00 грн., лютий 2008 року - 34891,00 грн., березень 2008 року - 17556,00 грн., квітень 2008 року 33442,00 грн., травень 2008 року -103256,00 грн., червень 2008 року - 49936,00 грн., вересень 2008 року - 1677,00 грн., жовтень 2008 року - 26833,00 грн., листопад 2008 року 58 705,00 грн., грудень 2008 року - 52 957 грн.;

- в порушення пп. 7.2.1 п. 7.2, пп. 7.4.4 п. 7.4 ст. 7 Закону України «Про податок на додану вартість»віднесено до складу податкового кредиту суму податку, сплачену у звязку з придбанням послуг по договору доручення № б/н від 26.01.2006 року, які не підтверджені документами (актами виконаних робіт), які б підтверджували зв'язок з господарською діяльністю у розмірі 5015504,00 грн., у тому числі за серпень 2006 року - 79939,00 грн., вересень 2006 року - 27010,00 грн., жовтень 2006 року - 24783,00 грн., листопад 2006 року - 146163,00 грн., грудень 2006 року - 251194,00 грн., лютий2007 року - 90182,00 грн., травень 2007 року - 19106,00 грн., червень 2007 року - 22480,00 грн., липень 2007 року - 117025,00 грн., серпень 2007 року - 16667,00 грн., вересень 2007 року - 91215,00 грн., жовтень 2007 року - 321785,00 грн., листопад 2007 року - 37658,00 грн., грудень 2007 року - 435482,00 грн., січень 2008 року - 179495,00 грн., лютий 2008 року - 386335,00 грн., березень 2008 року - 879077,00 грн., квітень 2008 року - 509589,00 грн., травень 2008 року - 96238,00 грн., червень 2008 року - 69870,00 грн., серпень 2008 року - 34975,00 грн., вересень 2008 року - 40 199 грн., грудень 2008 року - 95348,00 грн., лютий 2009 року - 1 043689,00 грн.;

- в порушення п. 1.1 ст. 1, пп. 3.1.1 п. 3.1, п. 3.4 ст. 3, пп. 4.2.9 п. 4.2 ст. 4, п. 7.1 ст. 7, пп. 8.1.1 п. 8.1 ст. 8, ст. 16, пп. «а»п. 17.2 ст. 17, пп. «а»п. 19.2 ст. 19, п. 22.3 ст. 22 Закону України «Про податок з доходів фізичних осіб»занижено податок з доходів фізичних осіб за період липень 2006 року грудень 2007 року у сумі 685, 24 грн.

За результатами перевірки було складено акт перевірки № 3563/23-02-33386499/196 від 05.11.2009 року, у висновках якого відображено порушення позивачем: пп. 4.1.1 п. 4.1 ст. 4, пп. 5.2.1 п. 5.2 ст. 5, пп. 5.3.9 п. 5.3 ст. 5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», в результаті чого занижено податок на прибуток в періоді, що перевірявся на загальну суму 11957,00 грн., у тому числі за 3 квартал 2006 року в сумі 1091,00 грн., за 4 квартал 2006 року 961,00 грн., за 1 квартал 2007 року - 1735,00 грн., за 2 квартал 2007 року - 1907,00 грн., за 3 квартал 2007 року - 1509,00 грн., за 4 квартал 2007 року 795,00 грн., за 1 квартал 2008 року - 866,00 грн., за 2 квартал 2008 року 581,00 грн., за 3 квартал 2008 року 309,00 грн., за 4 квартал 2008 року 624,00 грн., за 1 квартал 2009 року - 1170,00 грн., за 2 квартал 2009 року 408,00 грн.; п. 4.1 ст. 4, пп. 7.2.1, пп. 7.2.6, пп. 7.2.3 п. 7.2 ст. 7, пп. 7.3.1 п. 7.3 ст. 7, пп. 7.4.4, пп. 7.4.5 п. 7.4 пп. ст.7 Закону України «Про податок на додану вартість», внаслідок чого занижено податок на додану вартість в періоді, що перевірявся на загальну суму 6010863,00 грн., у тому числі за липень 2006 року 102723,00 грн., серпень 2006 року 83 166,00 грн., вересень 2006 року - 27026,00 грн., жовтень 2006 року - 24846,00 грн., листопад 2006 року 160 097,00 грн., грудень 2006 року 251 194,00 грн., січень 2007 року 70493,00 грн., лютий 2007 року 295 762,00 грн., березень 2007 року 68029,00 грн., квітень 2007 року 37928,00 грн., травень 2007 року 23 691,00 грн., червень 2007 року 23 423,00 грн., липень 2007 року 119 408,00 грн., серпень 2007 року 19 022,00 грн., вересень 2007 року - 91215,00 грн., жовтень 2007 року - 321785,00 грн., листопад 2007 року - 37658,00 грн., грудень 2007 року 470 860,00 грн., січень 2008 року 246 841,00 грн., лютий 2008 року 421 250,00 грн., березень 2008 року 896 700,00 грн., квітень 2008 року 543 071,00 грн., травень 2008 року 199 494,00 грн., червень 2008 року 119 880,00 грн., липень 2008 року 62,00 грн., серпень 2008 року - 34975,00 грн., вересень 2008 року 41972,00 грн., жовтень 2008 року 26859,00 грн., листопад 2008 року 58705,00 грн., грудень 2008 року 148 305,00 грн., січень 2009 року 37,00 грн., лютий 2009 року - 1 043935,00 грн., березень 2009 року 51,00 грн., квітень 2009 року 120,00 грн., травень 2009 року 97,00 грн., червень 2009 року 183,00 грн.; п. 1.1 ст. 1, пп. 3.1.1 п. 3.1, п. 3.4 ст. 3, пп. 4.2.9 п. 42 ст. 4, п. 7.1 ст. 7, пп. 8.1.1 п. 8.1 ст. 8, ст. 16, пп. «а»п. 17.2 ст. 17, пп. «а»п. 19.2 ст. 19, п. 22.3 ст. 22 Закону України «Про податок з доходів фізичних осіб», внаслідок чого занижено податок з доходів фізичних осіб за період липень 2006 року грудень 2007 року у сумі 685, 24 грн. (т. 1 а.с. 17-63).

Не погодившись із висновками зазначеного акту перевірки ТОВ «ФК «Альянс-Інвест»було подано до ДПІ у Київському районі заперечення № 01-0102/06/17 від 10.11.2009 року до акту перевірки (т. 6 а.с. 155-163).

За результатами розгляду заперечень позивача державною податковою інспекцією у Київському районі м. Одеси складено висновок № 6/23-02 від 11.11.2009 року про результати розгляду заперечень, відповідно до якого висновки оскаржуваного акту перевірки підтверджено. ТОВ «ФК «Альянс-Інвест»про це направлено лист від 11.11.2009 року № 25635/23-02. Разом з тим у висновку було виявлено помилку, допущену в акті перевірки при обрахуванні суми заниження податку на прибуток у перевіряємому періоді, фактична сума заниження податку на прибуток була уточнена у висновку та склала 12 048,00 грн. (т. 5 а.с. 212-218, 222-227).

На підставі акту № 3563/23-02-33386499/196 від 05.11.2009 року ДПІ у Київському районі м. Одеси були винесені:

1) податкове повідомлення-рішення № 0003212301/0 від 16.11.2009 року, яким позивачу визначено суму податкового зобовязання за платежем - податок на прибуток приватних підприємств за основним платежем у сумі 10 957,00 грн. та за штрафними (фінансовими) санкціями 5 479,00 грн. (з урахуванням того, що податок на прибуток за 3 квартал 2006 року у розмірі 1091,00 грн. був визначений податковим органом після сплину встановленого цим Законом строку давності 1095 днів, зазначена суму податку на прибуток та штрафні (фінансові) санкції у відповідності до пп. 15.1.1 п. 15.1 ст. 15, пп. 17.1.3 п. 17.1 ст. 17 Закону України «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами»не увійшли до складу зазначеного податкового-повідомлення-рішення)(т. 6 а.с.175);

2) податкове повідомлення-рішення № 0003222301/0 від 16.11.2009 року, яким позивачу визначено суму податкового зобовязання за платежем - податок на додану вартість за основним платежем у сумі 5797 948,00 грн. та за штрафними (фінансовими) санкціями 2898 974,00 грн. (з урахуванням того, що податок на додану вартість за липень 2006 року 102723,00 грн., серпень 2006 року 83 166,00 грн., вересень 2006 року - 27026,00 грн. був визначений податковим органом після сплину встановленого цим Законом строку давності 1095 днів, зазначена суму податку на прибуток та штрафні (фінансові) санкції у відповідності до пп. 15.1.1 п. 15.1 ст. 15, пп. 17.1.3 п. 17.1 ст. 17 Закону України «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами»не увійшли до складу зазначеного податкового-повідомлення-рішення)(т. 6 а.с.176);

3) податкове повідомлення-рішення № 0010031701/0 від 16.11.2009 року, яким позивачу визначено суму податкового зобовязання за платежем - податок з доходів фізичних осіб за основним платежем у сумі 685,24 грн. та за штрафними (фінансовими) санкціями 1 370,48 грн.

Не погодившись із вказаними податковим повідомленням-рішенням ТОВ «ФК «Альянс-Інвест»оскаржило їх в адміністративному порядку до ДПІ у Київському районі м. Одеси (скарги від 26.11.2009 року № 01-02/06/21, № 01-02/06/22, № 01-02/06/23).

За результатами розгляду скарг позивача, ДПІ у Київському районі м. Одеси прийнято рішення № 28997/25-007 від 11.12.2009 року про результати розгляду первинних скарг, яким податкове повідомлення-рішення № 0010031701/0 від 16.11.2009 року було скасовано, а податкові повідомлення-рішення від 16.11.2009 року № 0003212301/0 та № 0003222301/0 залишено без змін (т. 5 а.с. 231-237).

На підставі зазначеного рішення ДПІ у Київському районі м. Одеси винесено податкові повідомлення-рішення № 0003212301/1 від 15.12.2009 року та № 0003222301/1 від 15.12.2009 року (т. 5 а.с. 230).

ТОВ «ФК «Альянс-Інвест»були подані повторні скарги № 01-0102/06/30 від 21.12.2009 року на податкове повідомлення-рішення № 0003222301/0 від 16.11.2009 року (№0003222301/1 від 15.12.2009 року) та № 01-0102/0629 від 21.12.2009 року на податкове повідомлення-рішення № 0003212301/0 від 16.11.2009 року (№ 0003212301/1 від 15.12.2009 року) до державної податкової адміністрації в Одеській області.

Під час розгляду зазначених скарг було встановлено, що в ході проведення перевірки ТОВ «ФК «Альянс-Інвест»контролюючим органом неправомірно було встановлено порушення позивачем п. 4.1.1 п. 4.1 ст. 4 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств»у вигляді не включення до складу валового доходу у перевіряємому періоді сум комісійної винагороди у розмірі 7 072, 00 грн. та помилково донараховано валовий дохід у сумі 7 072,00 грн., визначення інших порушень визнано правомірним. Таким чином, за період з 01.07.2006 року по 30.06.2009 року встановлено заниження підприємством податку на прибуток у сумі 10 300,00 грн. (12 048,00 грн. в акті перевірки) у тому числі за: 3 квартал 2006 року в сумі 1091,00 грн., за 4 квартал 2006 року 849,00 грн., за 1 квартал 2007 року 1 668,00 грн., за 2 квартал 2007 року 1 787,00 грн., за 3 квартал 2007 року 1 465,00 грн., за 4 квартал 2007 року 795,00 грн., за 1 квартал 2008 року - 752,00 грн., за 2 квартал 2008 року 438,00 грн., за 3 квартал 2008 року 111,00 грн., за 4 квартал 2008 року 591,00 грн., за 1 квартал 2009 року - 753,00 грн. Крім того визнано неправомірним донарахування контролюючим органом товариству з обмеженою відповідальністю «ФК «Альянс-Інвест»за перевіряємий період податкового зобовязання з податку на додану вартість в розмірі 1413 грн. на суму комісійної винагороди за виконані дії по продажу майнових прав ТОВ «Медія Інвестмент груп»згідно договору доручення № б/н від 26.01.2006 року.

За результатами розгляду зазначених скарг позивача, державною податковою адміністрацією в Одеській області прийнято рішення № 5468/10/25-0007 від 15.02.2010 року про результати розгляду повторних скарг, згідно якого: податкове повідомлення-рішення № 0003212301/0 від 16.11.2009 року (№ 0003212301/1 від 15.12.2009 року в частині донарахованого податку на прибуток у сумі 1748,00 грн. та штрафних (фінансових) санкцій у сумі 874,00 грн. скасовано та скаргу позивача у цій частині задоволено, в іншій частині зазначені податкові повідомлення-рішення залишено без змін, а скаргу позивача - без задоволення; податкове повідомлення-рішення № 0003222301/0 від 16.11.2009 року (№0003222301/1 від 15.12.2009 року) в частині донарахованого податку на додану вартість у сумі 1397,00 грн. (не увійшла сума податкового зобовязання за вересень 2006 року у розмірі 16,00 грн., у звязку зі сплином строку давності 1095 днів) та штрафних (фінансових) санкцій по цьому податку у сумі 698,00 грн. скасовано та скаргу позивача у цій частині задоволено, в іншій частині зазначені податкові повідомлення-рішення залишено без змін, а скаргу позивача - без задоволення (т. 5 а.с. 239-244).

На підставі зазначеного рішення ДПІ у Київському районі м. Одеси винесено податкові повідомлення-рішення № 0000432301/2 від 16.02.2010 року, яким позивачу визначено суму податкового зобовязання за платежем - податок на прибуток приватних підприємств за основним платежем у сумі 9209,00 грн. та за штрафними (фінансовими) санкціями 4605,00 грн. та № 0000000442301/2 від 16.02.2010 року, яким позивачу визначено суму податкового зобовязання за платежем - податок на додану вартість - за основним платежем у сумі 5796 551,00 грн. та за штрафними (фінансовими) санкціями 2898 276,00 грн. (т. 5 а.с. 238).

ТОВ «ФК «Альянс-Інвест»було подано повторні скаргу до Державної податкової адміністрації України, за результатами розгляду яких ДПА України прийнято рішення № 8437/7/25-0115 від 28.04.2010 року про результати розгляду повторних скарг, яким податкові повідомлення-рішення № 0003222301/0 від 16.11.2009 року (№0003222301/1 від 15.12.2009 року) та № 0003212301/0 від 16.11.2009 року (№ 0003212301/1 від 15.12.2009 року) з урахуванням рішення державної податкової адміністрації в Одеській області № 5468/10/25-0007 від 15.02.2010 року (податкові повідомлення-рішення №0000432301/2 від 16.02.2010 року та № 0000000442301/2 від 16.02.2010 року) - залишено без змін, а скарги позивача - без задоволення (т. 5 а.с. 246-249).

На підставі зазначеного рішення ДПІ у Київському районі м. Одеси винесено податкові повідомлення-рішення №0000432301/3 від 20.05.2010 року та № 0000000442301/3 від 20.05.2010 року (т.5 а.с. 245).

Під час адміністративного оскарження вищезазначених податкових повідомлень рішень позивачем - ТОВ «ФК «Альянс-Інвест»- подавались скарги на незаконні дії посадових осіб ДПІ у Київському районі м. Одеси:

- № 01-0102/06/19 від 13.11.2009 року до голови державної податкової адміністрації в Одеській області (т. 5 а.с. 117-120), за результатами якої державною податковою адміністрацією в Одеській області надано позивачу відповідь (лист № 45221/10/14-021 від 10.12.2009 року), згідно якої висновок щодо правомірності дій посадових осіб ДПІ у Київському районі м. Одеси можливо буде зробити після винесення відповідного рішення за результатами апеляційного оскарження податкових повідомлень-рішень від 16.11.2009 року № 0003212301/0 та № 0003222301/0 (т. 5 а.с. 121-123);

- № 01-0102/06/18 від 13.11.2009 року до прокуратури Київського району м. Одеси (т. 5 а.с. 111-114). За зазначеною скаргою прокуратурою Київського району м. Одеси було проведено перевірку та встановлено порушення посадовими особами податкового органу Законів України «Про державну податкову службу в Україні», «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами», наказу ДПА України № 327 від 10.08.2005 року «Про затвердження Порядку оформлення результатів невиїзних документальних, виїзних планових та позапланових перевірок з питань дотримання податкового, валютного та іншого законодавства», Інструкції про порядок застосування та стягнення сум штрафних (фінансових) санкцій органами державної податкової служби, затвердженої наказом ДПА України від 17.03.2001 року № 110 та внесено керівництву ДПІ у Київському районі м. Одеси подання про усунення порушень податкового законодавства та щодо притягнення винних посадових осіб до дисциплінарної відповідальності (т.5 а.с. 205-208). Зазначені обставини було повідомлено позивачу листом № 28-42в/09 від 04.03.2010 року (т. 5 а.с. 116);

- № 01-0102/06/20 від 19.11.2009 року до Управління Державної служби боротьби з економічною злочинністю ГУ МВС України в Одеській області (т.5 а.с.124-127). За результатами проведеної за зазначеною скаргою перевірки СДСБЕЗ Київського РВ ОМУ ГУ МВС України в Одеській області прийнято рішення про відмову в порушенні кримінальної справи за відсутністю складу злочину (в матеріалах звернення не вбачаються ознаки посадових злочинів, у звязку з тим, що діями співробітників ДПІ у Київському районі м. Одеси не нанесено матеріальної шкоди та не завдано збитків підприємству, в матеріалах звернення вбачаються ознаки цивільно-правових відносин, розгляд яких відноситься до компетенції судових органів), про що позивача було повідомлено листом від 08.09.2010 року № 31/190/47538 (т. 5 а.с. 130).

При цьому в ході проведення зазначеної перевірки за дорученням СДСБЕЗ Луганським відділенням Донецького науково-дослідницького інституту судових експертиз було проведено дослідження документів по акту перевірки № 3563/23-02-33386499/196 від 05.11.2009 року «Про результати планової виїзної перевірки ТОВ «ФК «Альянс-Інвест»з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.07.2006 року по 30.06.2009 року, валютного та іншого законодавства за період з 01.07.2006 року по 30.06.2009 року». Згідно висновку експертного економічного дослідження від 13.01.2010 року № 2736/24 висновки акту перевірки № 3563/23-02-33386499/196 від 05.11.2009 року щодо заниження ТОВ «ФК «Альянс-Інвест»за перевіряє мий період податку на прибуток у сумі 11957,00 грн., податку на додану вартість у сумі 6 010 863,00 грн., та податку на доходи фізичних осіб в сумі 685,24 грн. документально не підтверджуються (т. 6 а.с.186-221).

Крім того, відділом податкової міліції ДПІ у Київському районі м. Одеси за обставинами, встановленими контролюючим органом при перевірці дотримання ТОВ «ФК «Альянс-Інвест»вимог податкового законодавства за період з 01.07.2006 року по 30.06.2009 року, валютного та іншого законодавства за період з 01.07.2006 року по 30.06.2009 року (матеріали КОЗП № 137 від 27.11.2009 року) була проведена перевірка, за результатами якої винесено постанову про відмову в порушенні кримінальної справи стосовно посадових осіб ТОВ «ФК «Альянс-Інвест»від 16.02.2010 року (т. 7 а.с. 3-10).

В межах зазначеної перевірки, 12.02.2010 року матеріали відносно посадових осіб ТОВ «ФК «Альянс-Інвест»були направлені до Одеського науково-дослідного інституту судових експертиз для проведення експертного дослідження. Відповідно до висновку експертного дослідження Одеського НДІСЕ № 1123-1124 від 14.04.2010 року матеріалів перевірки ТОВ «ФК «Альянс-Інвест»в частині повноти сплати до бюджету податку на додану вартість в розмірі 6010863,00 грн. за період з 01.07.2006 року по 06.02.2009 року висновки акту перевірки № 3563/23-02-33386499/196 від 05.11.2009 року щодо заниження ТОВ «ФК «Альянс-Інвест»податку на додану вартість підтверджуються у сумі 5755899,98 грн. різниця на 254963,00 зумовлена не співпаданням періодів дослідження (т. 6 а.с. 223-240).

Таким чином, судом встановлено, що предметом судового розгляду справи в рамках оскарження податкових повідомлень-рішень № 0000432301/3 від 20.05.2010 року та № 0000442301/3 від 20.05.2010 року є обґрунтованість встановлених податковим органом порушень ТОВ «ФК «Альянс-Інвест»пп. 4.1.1 п. 4.1 ст. 4, пп. 11.3.1 п. 11.3 ст. 11, пп. 5.3.9 п. 5.3 ст. 5, пп. 5.2.1 п. 5.2 ст. 5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств»у вигляді не включення до складу валового доходу компенсації витрат за ВЄР, холодну та гарячу воду, електроенергію від орендаторів, які орендують нежиле офісне приміщення позивача за адресою: АДРЕСА_1»у розмірі 34035,00 грн.; включення до складу валових витрат позивача оплати користування системою «Клієнт-банк»у розмірі 4078,00 грн., а також витрат на утримання будинку і споруд прибудинкової території за адресою: АДРЕСА_1, який було продано 18.12.2008 року за 1 квартал 2009 року у сумі 3 009,00 грн., а також пп. 7.2.1, 7.2.3 п. 7.2, пп. 7.4.5, 7.4.4 п. 7.4, пп. 7.2.6 п. 7.2 ст. 7 Закону України «Про податок на додану вартість»внаслідок безпідставного віднесення до складу податкового кредиту сум ПДВ, які не підтверджені податковими накладними в розмірі 987238,00 грн. та сум ПДВ, сплачених у звязку з придбанням послуг по договору доручення № б/н від 26.01.2006 року, які не підтверджені документами (актами виконаних робіт) у розмірі 5015504,00 грн.

Заслухавши пояснення представників відповідача та представника прокуратури, з'ясувавши фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд вважає, що позовні вимоги ТОВ «ФК «Альянс-Інвест»підлягають частковому задоволенню з наступних підстав.

Відповідно до п. 3.1 ст. 3 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» № 283/97-ВР від 22.05.1997 року (далі Закон України № 283/97-ВР) об'єктом оподаткування є прибуток, який визначається шляхом зменшення суми скоригованого валового доходу звітного періоду, визначеного згідно з пунктом 4.3 цього Закону на суму валових витрат платника податку, визначених статтею 5 цього Закону.

Згідно п. 4.1 ст. 4 зазначеного Закону валовий доход - загальна сума доходу платника податку від усіх видів діяльності, отриманого (нарахованого) протягом звітного періоду в грошовій, матеріальній або нематеріальній формах як на території України, її континентальному шельфі, виключній (морській) економічній зоні, так і за їх межами.

Відповідно до пп. 11.3.1 п. 11.3. ст. 11 Закону України № 283/97-ВР датою збільшення валового доходу вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: або дата зарахування коштів від покупця (замовника) на банківський рахунок платника податку в оплату товарів (робіт, послуг), що підлягають продажу, у разі продажу товарів (робіт, послуг) за готівку - дата її оприбуткування в касі платника податку, а за відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; або дата відвантаження товарів, а для робіт (послуг) - дата фактичного надання результатів робіт (послуг) платником податку.

Як встановлено судом, податковим органом в акті перевірки № 3563/23-02-33386499/196 від 05.11.2009 року зазначено, що позивачем в порушення п. 4.1.1 п. 4.1 ст. 4, пп. 11.3.1 п. 11.3 ст. 11 Закону України № 283/97-ВР до складу валового доходу не включено компенсацію витрат за ВЄР, холодну та гарячу воду, електроенергію від орендаторів, які орендують нежиле офісне приміщення за адресою: АДРЕСА_1»у розмірі 34035,00 грн., які були сплачені згідно наданих рахунків як витрати на утримання будинку і споруд та прибудинкової території приміщення за адресою: АДРЕСА_1 на підставі договору «Про надання послуг з утримання будинків і споруд прибудинкової території»від 10.03.2006 року з ТОВ «Скат»та включені до складу валових витрат у розмірі 34035,00 грн., у тому числі за 3 квартал 2006 року 3 811,00 грн., 4 квартал 2006 року 2 600,00 грн., за 2007 рік 20 057,00 грн., за 2008 рік 7567,00 грн.

Вказане порушення, згідно розрахунку ДПІ у Київському районі м. Одеси, призвело до заниження підприємством податку на прибуток за перевіряємий період у сумі 8 509,00 грн., у тому числі по періодах: 3 квартал 2006 року 953,00 грн., 4 квартал 2006 року 650,00 грн., 1 квартал 2007 року 1 419,00 грн., 2 квартал 2007 року 1582,00 грн., 3 квартал 2007 року 1 300,00 грн., 4 квартал 2007 року 714,00 грн., 1 квартал 2007 року 752,00 грн., 2 квартал 2008 року 438,00 грн., 3 квартал 2008 року 110,00 грн., 4 квартал 2008 року 591,00 грн. (т. 5 а.с. 140).

Як зазначила в судовому засіданні представник ДПІ у Київському районі м. Одеси Леонідова О.І., яка безпосередньо приймала участь у проведенні перевірки, зазначене порушення з боку позивача було визначено з тих підстав, що позивач отримував компенсацію витрат за ВЄР, холодну та гарячу воду, електроенергію від орендарів окремо від орендної плати за ці приміщення, та не включав зазначені кошти до складу валового доходу підприємства.

Позивач в адміністративному позові зазначив, що такий висновок відповідача є необґрунтованим та таким, що суперечить фактичним обставинам справи. Так, відповідно до договорів оренди нежилого офісного приміщення за адресою: АДРЕСА_1, вказані витрати покривалися орендодавцем - ТОВ «ФК «Альянс-Інвест»- за рахунок орендної плати, до суми якої включалися кошти на утримання об'єкта оренди. В акті перевірки податковим органом не наведено жодних доказів на підтвердження факту сплати позивачу орендарями компенсації витрат за ВЄР, холодну та гарячу воду, електроенергію не у складі орендної плати за ці приміщення. Платіжні документи, що підтверджували б здійснення орендатарями окремо таких платежів на користь ТОВ «ФК «Альянс-Інвест»відсутні. В акті перевірки, за твердженням позивача, відповідач посилається на рахунки, які фактично підтверджують сплату позивачем, як власником приміщень, послуг, наданих для нього спеціалізованими організаціями.

Щодо оприбуткування саме орендної плати за зазначені приміщення, податковим органом порушень з боку позивача встановлено не було, проти чого сторони в судовому засіданні не заперечували.

Судом під час судового розгляду справи встановлено, що ТОВ «ФК «Альянс-Інвест»(орендодавець) на підставі договорів оренди від 01.02.2007 року № 31, від 01.03.2006 року № 26, від 15.03.2008 року № 1/3/8, від 01.12.2008 року № 02/12/08, № 01/12/08, від 31.07.2007 року № 10, від 01.08.2006 року № АИ/АНТ/8-6/А-6, від 01.11.2008 року № 01/11/08, від 01.06.2007 року № 1, від 16.12.2007 року № 12, від 01.06.2007 року № 2 здавало орендарям в оренду нежилі офісні приміщення за адресою: АДРЕСА_1(т. 2 а.с. 238-250, т. 3 а.с. 1-32).

Згідно зазначених договорів орендодавець зобовязаний, зокрема, сплачувати за свій рахунок витрати на утримання обєкта оренди, у тому числі експлуатаційні витрати, холодне та гаряче водопостачання, електроенергію та інші витрати. Витрати орендодавця на утримання обєкту оренді включаються в суму орендної плати, яку сплачує орендар.

10.03.2006 року між ТОВ «ФК «Альянс-Інвест»(споживач) та ТОВ «Скат»(виконавець) був укладений договір про надання послуг з утримання будинків і споруд та прибудинкових територій № б/н, за яким виконавець зобовязується надавати послуги з утримання будинку і споруд та прибудинкової території приміщення за адресою: АДРЕСА_1(т. 3 а.с. 33-34).

В акті перевірки відповідач на обґрунтування отримання позивачем валового доходу від орендарів приміщення у розмірі 34035,00 грн. за ВЄР, холодну та гарячу воду, електроенергію посилався на відповідні рахунки, а саме: № 00027 від 24.07.2006 року на суму 1343,80 грн., № 00028 від 18.08.2006 року -1157,00 грн., № 00031 від 21.09.2006 року - 1309,81 грн., № 00033 від 25.10.2006 року 1266,58 грн., № 00034 від 20.11.2006 року 1333,70 грн., № 35 від 18.12.2006 року 1352,99 грн., № 38 від 22.01.2007 року -1320,35 грн., № 40 від 19.02.2007 року 3 002,75 грн., № 42 від 26.03.2007 року 1948,54 грн., № 44 від 20.04.2007 року 2649,48 грн., № 46 від 31.05.2007 року 1730,04 грн., № 48 від 26.06.2007 року 1645,00 грн., № 48 від 26.06.07р. 1 644,54 грн., № 49 від 21.09.07 року -3554,03 грн., № 51 від 24.10.2007 року 936,94 грн., № 54 від 22.11.2007 року - 1918,14 грн., № 55 від 10.01.2008 року 1136,46 грн., № 57 від 20.02.2008 року 1872,93 грн., № 59 від 20.03.2008 року 955,90 грн., № 62 від 22.05.2008 року 795,26 грн., № 63 від 28.07.2008 року 441,89 грн., № 66 від 06.10.2008 року 402,97 грн., № 67 від 12.11.2008 року - 1 962, 21 грн.

При дослідженні судом зазначених рахунків (т. 5 а.с. 145 166) встановлено, що за означеними рахунками ТОВ «ФК «Альянс-Інвест»сплачувало постачальнику послуг - ТОВ «Скат»- кошти за отримання послуг з утримання офісних приміщень за адресою: АДРЕСА_1»згідно договору від 10.03.2006 року. Вищевказані розрахунки, на думку суду, підтверджують лише факт понесення позивачем витрат на утримання обєкту оренди (витрати на ВЄР, холодну та гарячу воду, електроенергію), а тому правомірно не були включені до складу валового доходу.

При цьому відповідачем в судовому засіданні не наведено фактів та не надано інших доказів отримання ТОВ «ФК «Альянс-Інвест»валового доходу у вигляді компенсації орендарями витрат за ВЄР, холодну та гарячу воду, електроенергію у розмірі 34035,00 грн. не у складі орендної плати за ці приміщення.

Крім того, суд критично ставиться до твердження представників відповідача про те, що при проведенні перевірки ТОВ «ФК «Альянс-Інвест»надавало інші, ніж у судовому засіданні договори оренди, оскільки такі договори податковим органом до акту перевірки не долучались та до суду надані не були. При цьому суд враховує ту обставину, що договори оренди, наявні в матеріалах адміністративної справи, ідентичні копіям таких договорів в матеріалах перевірки Київського РВ ОМУ ГУМВС України в Одеській області, досліджених у судовому засіданні.

На підставі викладеного суд вважає, що відповідачем не доведено правомірності та обґрунтованості визначення фахівцями ДПІ у Київському районі порушень з боку ТОВ «ФК «Альянс-Інвест»вимог пп. 4.1.1 п. 4.1 ст. 4, пп. 11.3.1 п. 11.3 ст. 11Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств»та відображення в акті перевірки № 3563/23-02-33386499/196 від 05.11.2009 року заниження позивачем валового доходу у сумі 34035,00 грн. та відповідно податку на прибуток на загальну суму 8 509,00 грн.

З цих підстав суд визнає протиправними та таким, що підлягає скасуванню податкове повідомлення-рішення ДПІ у Київському районі м. Одеси № 0000432301/3 від 20.05.2010 року в частині визначення позивачу податкового зобовязання по податку на прибуток за основним платежем у сумі 7556,00 грн. (з урахуванням того, що сума податку на прибуток за 3 квартал 2006 року у розмірі 953,00 грн. не увійшла до складу зазначеного податкового-повідомлення-рішення у звязку із встановленням порушення після сплину 1095 днів з дня порушення) (8509,00 953,00 =7556,00) та за штрафними санкціями у сумі 3778,00 грн. ( 7556,00 * 50 % = 3778,00), а вимоги позивача в цій частині - задоволенню.

Стосовно встановленого відповідачем порушення з боку ТОВ «ФК «Альянс-Інвест»пп. 5.3.9 п. 5.3, п. 5.2 ст. 5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», що виразилось у включенні позивачем до складу валових витрат оплати за користування системою «Клієнт-банк»у розмірі 4078,00 грн., суд вважає за необхідне зазначити наступне.

В акті перевірки № 3563/23-02-33386499/196 від 05.11.2009 року контролюючим органом зазначено, що позивачем неправомірно включено до складу валових витрат витрати на оплату за користування системою «Клієнт-банк»у сумі 4078,00 грн. за період 3 квартал 2006 року 4 квартал 2007 року (за установлення та розрахункове обслуговування електронної системи «Клієнт-банк»позивачем сплачено: ФАКБ «Райффайзенбанк України»983,00 грн., ООФ АКБ «Укрсоцбанк»- 1490,00 грн., АППБ «АВАЛЬ»- 1605,00 грн.), оскільки станом на 01.01.2008 року на балансі підприємства комп'ютер не значився та не орендувався, про що свідчить аналіз рахунку 10 «основні засоби»бухгалтерського обліку, орендна плата не нараховувалася. Комп'ютерна техніка на балансі підприємства рахується з 01.02.08 року.

Відповідно до п. 5.1 ст. 5 Закону України № 283/97-ВР валові витрати виробництва та обігу - сума будь-яких витрат платника податку у грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, здійснюваних як компенсація вартості товарів (робіт, послуг), які придбаваються (виготовляються) таким платником податку для їх подальшого використання у власній господарській діяльності.

Згідно п.п. 5.2.1 п. 5.2 цієї ж статті Закону України № 283/97-ВР до складу валових витрат включаються суми будь-яких витрат, сплачених (нарахованих) протягом звітного періоду у зв'язку з підготовкою, організацією, веденням виробництва, продажем продукції (робіт, послуг) і охороною праці, у тому числі витрати з придбання електричної енергії (включаючи реактивну), з урахуванням обмежень, установлених пунктами 5.3-5.7 цієї статті.

Згідно п.п.5.3.9 п.5.3 ст.5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств»не належать до складу валових витрат будь-які витрати, не підтверджені відповідними розрахунковими, платіжними та іншими документами, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення податкового обліку.

Судом встановлено, що ТОВ «ФК «Альянс-Інвест»(клієнт) для забезпечення установлення системи «Клієнт-банк»та розрахункового обслуговування системи електронних платежів «Клієнт-банк»були укладені наступні договори:

- з ФАКБ «Райффайзенбанк України»договір про використання компютерної Банківської системи «Клієнт-банк»для здійснення банківських операцій від 19.05.2005року № 122, № 334 (т. 3 а.с. 50-55);

- з ООФ АКБ «Укрсоцбанк»договір на обслуговування в програмно-технологічному телекомунікаційному комплексі «Клієнт-банк»№ 670/105-Ю.01.04 від 14.06.2005 року (т. 3 а.с. 42-49);

- з АППБ «Аваль»договір на здійснення розрахунково-касового обслуговування № 03/08-11/040 від 07.02.2006 року (т. 3 а.с. 39-41).

Згідно виписок Ф ЗАТ «ОТП Банк», ООФ АКБ «Укрсоцбанк», АППБ «Аваль», ООД ВАТ «Райффайзен Банк Аваль»по особовим рахункам ТОВ «ФК «Альянс-Інвест»за установлення системи «Клієнт-банк»та розрахункового обслуговування системи електронних платежів «Клієнт-банк»позивачем було перераховано на користь зазначених банків кошти у загальній сумі 4078,00 грн., у тому числі ФАКБ «Райффайзенбанк України» - 983,00 грн., ООФ АКБ «Укрсоцбанк»- 1490,00 грн., АППБ «Аваль»- 1605,00 грн. (т. 3 а.с. 61-107).

Разом з тим, перевіряючим органом під час перевірки було встановлено, що до 01.01.2008 року на балансі підприємства комп'ютерна техніка, необхідна для користування системою «Клієнт-банк», була відсутня, та в оренді не перебувала, про що свідчить аналіз рахунку 10 «основні засоби»бухгалтерського обліку ТОВ «ФК «Альянс-Інвест». Жодних пояснень та обґрунтувань з цього приводу позивачем у позові, та його представником в судовому засіданні надано не було, що викликає у суду обґрунтований сумнів у використанні придбаних позивачем послуг у власній господарській діяльності.

Виходячи з аналізу вимог Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств»суд вважає, що витрати з придбання підприємством послуг можуть бути включені платником податку до валових витрат при наявності відповідних розрахункових, платіжних та інших документів, які підтверджують ці витрати та виключно за умови використання їх у власній господарській діяльності.

Враховуючи відсутність документів, що підтверджували б наявність у ТОВ «ФК «Альянс-Інвест»у період з 3 кварталу 2006 року по 4 квартал 2007 року власної чи орендованої компютерної техніки, необхідної для установлення та користування системою «Клієнт-банк», суд вважає, що позивачем неправомірно було віднесено до складу валових витрат за період 3 квартал 2006 року 4 квартал 2007 року оплати за користування системою «Клієнт-банк»у сумі 4078,00 грн., а ДПІ у Київському районі м. Одеси правомірно визначено в акті перевірки № 3563/23-02-33386499/196 від 05.11.2009 року порушення ТОВ «ФК «Альянс-Інвест» пп. 5.2.1 п. 5.2, пп. 5.3.9 п. 5.3 ст. 5 Закону України № 283/97-ВР в цій частині.

Судова колегія вважає також правомірним визначення відповідачем порушення позивачем пп. 5.2.1 п. 5.2 ст. 5 Закону України № 283/97-ВР у вигляді включення до складу валових витрат за 1 квартал 2009 року суми у розмірі 3 009,00 грн., сплаченої ТОВ «ФК «Альянс-Інвест»на утримання будинку і споруд та прибудинкової території приміщення, розташованого за адресою: АДРЕСА_1, яке було продано згідно договору купівлі-продажу від 18.12.2008 року ОСОБА_9.

Суд виходить з того, що вказані витрати фактично були понесені позивачем у 1 кварталі 2008 року, що підтверджується рахунками № 55 від 10.01.2008 року на суму 1 136,46 грн. та № 57 від 20.02.2008 року на 1 872,93 грн., платіжним дорученням № 17 від 27.02.2008 року на суму 3009,39 грн. (т. 3 а.с. 57-59), однак відображені підприємством у 1 кварталі 2009 року, що суперечить приписам Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», згідно пп. 5.2.1 п. 5.2 ст. 5 якого до складу валових витрат включаються суми будь-яких витрат, сплачених (нарахованих) саме протягом звітного періоду.

Зазначені порушення позивачем податкового законодавства призвели до завищення валових витрат за перевіряємий період у загальній сумі 7087, 00 грн. та відповідно до заниження податку на прибуток згідно розрахунку ДПІ у Київському районі м. Одеси у сумі 1772,00 грн., у тому числі за 3 квартал 2006 року у сумі 119,00 грн., 4 квартал 2006 року 199,00 грн., 1 квартал 2007 року 249,00 грн., 2 квартал 2007 року 206,00 грн., 3 квартал 2007 року 165,00 грн., 4 квартал 2007 року - 81,00 грн., 1 квартал 2009 року 752,00 грн. (т. 5 а.с. 141).

З урахуванням викладеного суд приходить до висновку, що податкове повідомлення-рішення № 0000432301/3 від 20.05.2010 року в частині визначення ТОВ «ФК «Альянс-Інвест»податкового зобовязання по податку на прибуток за основним платежем у сумі 1 653,00 грн. (з урахуванням того, що сума податку на прибуток за 3 квартал 2006 року у розмірі 119,00 грн. не увійшла до складу зазначеного податкового-повідомлення-рішення, у звязку із встановленням порушення після сплину 1095 днів) (1 772,00 119,00 = 1 653,00 ) та за штрафними санкціями у сумі 827,00 грн. винесене на підставі обґрунтованих висновків акту перевірки, а тому в цій частині є правомірним, у звязку з чим вимоги позивача в цій частині задоволенню не підлягають.

Щодо правомірності податкового повідомлення-рішення № 0000442301/3 від 20.05.2011 року суд зазначає наступне.

Як вбачається з акту перевірки № 3563/23-02-33386499/196 від 05.11.2009 року, перевіркою повноти визначення податкового кредиту за період з 01.07.2006 року по 30.06.2009 року встановлено його заниження ТОВ «ФК «Альянс-Інвест»у розмірі 5015504,00 грн., у тому числі за серпень 2006 року - 79939,00 грн., вересень 2006 року - 27010,00 грн., жовтень 2006 року - 24783,00 грн., листопад 2006 року - 146163,00 грн., грудень 2006 року - 251194,00 грн., лютий2007 року - 90182,00 грн., травень 2007 року - 19106,00 грн., червень 2007 року - 22480,00 грн., липень 2007 року - 117025,00 грн., серпень 2007 року - 16667,00 грн., вересень 2007 року - 91215,00 грн., жовтень 2007 року - 321785,00 грн., листопад 2007 року - 37658,00 грн., грудень 2007 року - 435482,00 грн., січень 2008 року - 179495,00 грн., лютий 2008 року - 386335,00 грн., березень 2008 року - 879077,00 грн., квітень 2008 року - 509589,00 грн., травень 2008 року - 96238,00 грн., червень 2008 року - 69870,00 грн., серпень 2008 року - 34975,00 грн., вересень 2008 року - 40 199 грн., грудень 2008 року - 95348,00 грн., лютий 2009 року - 1 043689,00 грн. внаслідок включення до складу податкового кредиту суму податку, сплачену у звязку з придбанням послуг по договору доручення № б/н від 26.01.2006 року, які не підтверджені документами (актами виконаних робіт), які б підтверджували зв'язок з господарською діяльністю, чим порушено пп. 7.2.1 п. 7.2, пп. 7.4.4 п. 7.4 ст. 7 Закону України «Про податок на додану вартість».

Згідно п. 1.7 ст. 1 Закону України «Про податок на додану вартість»№ 168/97-ВР від 03.04.1997 року (чинного на момент виникнення спірних правовідносин) податковий кредит сума, на яку платник податку має право зменшити податкове зобов'язання звітного періоду, визначена згідно з цим Законом.

Відповідно до п.п. 7.4.1 п. 7.4 ст. 7 цього Закону податковий кредит звітного періоду визначається виходячи із договірної (контрактної) вартості товарів (послуг), але не вище рівня звичайних цін, у разі якщо договірна ціна на такі товари (послуги) відрізняється більше ніж на 20 відсотків від звичайної ціни на такі товари (послуги), та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 6.1 статті 6 та статтею 8 цього Закону, протягом такого звітного періоду, у зв'язку з придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.

Відповідно до п. 4.7 ст. 4 Закону України «Про податок на додану вартість»у випадках коли платник податку здійснює діяльність з поставки товарів, отриманих у межах договорів комісії (консигнації), поруки, доручення, довірчого управління, інших цивільно-правових договорів, що уповноважують такого платника податку (далі - комісіонера) здійснювати поставку товарів від імені та за дорученням іншої особи (далі - комітента) без передання права власності на такі товари, базою оподаткування є продажна вартість цих товарів, визначена у порядку, встановленому цим Законом. Датою збільшення податкових зобов'язань комісіонера є дата, визначена за правилами, встановленими пунктом 7.3 цього Закону, а датою збільшення суми податкового кредиту комісіонера є дата перерахування коштів на користь комітента або поставки останньому інших видів компенсації вартості зазначених товарів.

Згідно п.п. 7.4.4 ст.7 Закону України № 168-97/ВР, якщо платник податку придбаває (виготовляє) матеріальні та нематеріальні активи (послуги), які не призначаються для їх використання в господарській діяльності такого платника, то сума податку, сплаченого у звязку з таким придбанням (виготовленням), не включається до складу податкового кредиту.

Відповідно до п.п. 7.2.6 п. 7.2. ст. 7 Закону України „Про податок на додану вартість” податкова накладна видається платником податку, який поставляє товари (послуги), на вимогу їх отримувача, та є підставою для нарахування податкового кредиту.

Згідно з п.п. 7.2.3 п. 7.2 ст. 7 цього Закону податкова накладна складається у момент виникнення податкових зобов'язань продавця у двох примірниках. Оригінал податкової накладної надаються покупцю, копія залишається у продавця товарів (робіт, послуг). Податкова накладна є звітним податковим документом і одночасно розрахунковим документом. Податкова накладна виписується на кожну повну або часткову поставку товарів (робіт, послуг).

Відповідно до п.п. 7.4.5 п. 7.4. ст. 7 Закону України «Про податок на додану вартість»не підлягають включенню до складу податкового кредиту суми сплаченого (нарахованого) податку у зв'язку з придбанням товарів (послуг), не підтверджені податковими накладними чи митними деклараціями (іншими подібними документами згідно з підпунктом 7.2.6 цього пункту).

Під час судового розгляду справи судом було встановлено, що 26.01.2006 року між ТОВ «ФК «Альянс-Інвест» (повірений) та ТОВ «Медіа Інвестмент груп»(довіритель) був укладений договір доручення № б/н, за яким повірений зобовязувався за винагороду від імені та за рахунок довірителя укласти з фізичними та юридичними особами (покупцями) договори купівлі-продажу майнових прав на квартири в 10-поверховому 6-секційному житловому будинку № 33 в мкр. Ш-4-2 ж/р Котовського в м. Одесі (т. 3 а.с. 108-110).

Відповідно п. 3 цього договору довіритель за виконання повіреним доручення виплачує йому винагороду в розмірі 0,1 % від вартості реалізованих майнових прав.

При цьому, згідно пп.2.1.1 п.2.1 зазначеного договору повірений зобовязується, зокрема, після виконання доручення надати довірителю звіт про виконання доручення з відповідними документами.

На виконання зазначеного договору ТОВ «ФК «Альянс-Інвест»було продано фізичним особам майнові права на квартири згідно договорів купівлі-продажу (т.1 а.с. 119-128, 129,130-133, 134, 136, 138-142, 147-151, 155-159, 163-167, 171-176, 181-185, 192-196, 200-204, 210-214, 219-223, 228-233, 236-240, 244-248, т.2 а.с. 7-11, 16-20, 25-29, 32-36, 39-43, 47-51, 56-60, 63-67, 70-74, 77-81, 84-88, 91-95, 98-102, 107-112, 117-121, 125-129, 132-135, 138-142, 145-149, 152-155, 158-162, 169-173, 176-180, 183-187, 193-198, 203-206, 209-213, т 3. а.с. 111-114, 123-127). При цьому, кошти отримані від продажу відповідних майнових прав перераховувалися позивачем на рахунок ТОВ «Медіа Інвестмент груп», що підтверджується платіжними дорученнями (т. 4 а.с. 39-62, 94-185, 233-252, т. 5 а.с. 1-92) та належним чином оформленими та підписаними сторонами податковими накладними (т. 3 а.с. 137-239), відображеними в реєстрі отриманих податкових накладних за серпень 2006 року-лютий 2009 року (т. 3 а.с. 240-250, т. 4 а.с. 1-33, 63-93).

На виконання умов договору доручення від 26.01.2006 року ТОВ «ФК «Альянс-Інвест», як повіреним ТОВ «Медіа Інвестмент груп», як довірителю були надані звіти про виконання доручення (т. 1 а.с. 135, 137, 144, 146, 153-154, 161-162, 169-170, 178, 180, 187, 189, 191, 199, 208-209, 217-218, 226-227, 234-235, 243, 250, т. 6 а.с. 113-149).

Таким чином під час судового розгляду справи судом було встановлено, що формування позивачем податкового кредиту за період серпень 2006 року лютий 2009 року у сумі ПДВ 5015504,00 грн., було здійснено у відповідності до вимог податкового законодавства України та підтверджено відповідними первинними документами, що підтверджують зв'язок з господарською діяльністю позивача на виконання умов договору доручення.

В судовому засіданні представник відповідача - Леонідова О.І., яка безпосередньо проводила перевірку ТОВ «ФК «Альянс-Інвест», стверджувала, що саме такий порядок формування позивачем податкового кредиту був встановлений при перевірці, однак звітів про виконання доручення за договором доручення № б/н від 26.01.2006 року при перевірці у підприємства не було та вони були надані позивачем вже під час судового розгляду справи.

Разом з тим, зазначене твердження представника відповідача спростовується наявністю означених звітів в матеріалах перевірки Київського РВ ОМУ ГУМВС України в Одеській області, досліджених в судовому засіданні.

Судом також було встановлено, що державна податкова адміністрація в Одеській області під час розгляду скарги позивача на податкове повідомлення-рішення № 0003212301/0 від 16.11.2009 року (№ 0003212301/1 від 15.12.2009 року) погодилася з висновками ДПІ у Київському районі м. Одеси щодо обґрунтованості визначення цього порушення з інших, ніж зазначені в акті перевірки, підстав. Відмовляючи позивачу в задоволенні повторної скарги від 15.02.2010 року № 5468/10/25-007 на податкове повідомлення-рішення, ДПА в Одеській області зазначила у рішенні, що податкового кредит позивача на суму 5015504,00 грн. не підтверджується копіями податкових накладних. Суд вважає, що такий висновок податкового органу хибним та таким, що не ґрунтується на приписах податкового законодавства. Суд також враховує, що при розгляді скарги податковим органом було встановлено підтвердження податкового кредиту позивача саме оригіналами податкових накладних, виписаних ТОВ «Медіа Інвестмент груп»на адресу ТОВ «ФК «Альянс-Інвест».

На підставі викладеного колегія суддів вважає неправомірним визначення відповідачем податкового зобовязання позивачу з податку на додану вартість у сумі 4908555,00 грн. (з урахуванням того, що сума податку на додану вартість за серпень 2006 року у розмірі 79939,00 грн. та вересень 2006 року у розмірі 27010,00 грн., не увійшла до складу зазначеного податкового зобовязання, у звязку із встановленням порушення після сплину строку давності 1095 днів) (5015504,00 79939,00 27010,00 = 4908555,00).

При цьому судова колегія критично відноситься до висновків експертного дослідження Одеського НДІСЕ № 1123-1124 від 14.04.2010 року щодо підтвердження заниження ТОВ «ФК «Альянс-Інвест»податку на додану вартість, у звязку з відсутністю документів, підтверджуючих майнові права ТОВ «Медіа Інвестмент груп»на 10-поверховий 6-секційний житловий будинок № 33 з інженерними мережами в мкр. Ш-4-2 ж/р Котовського в м. Одесі, оскільки зазначені обставини перевіряючим органом під час перевірки не досліджувались та порушення податкового законодавства з боку ТОВ «ФК «Альянс-Інвест»з цих підстав не встановлювалися.

Таким чином, суд приходить до висновку, що податкове повідомлення-рішення № 0000442301/3 від 20.05.2011 року в частині визначення ТОВ «ФК «Альянс-Інвест»податкового зобовязання по податку на додану вартість за основним платежем у сумі 4908555,00 грн. та за штрафними санкціями у сумі 2454278,00 грн., винесене на підставі необґрунтованих висновків акту перевірки, а тому є протиправним та підлягає скасуванню, а вимоги позивача в цій частині підлягають задоволенню.

Що стосується правомірності визначення податкового зобовязання та штрафних (фінансових) санкцій в іншій частині податкового повідомлення-рішення № 0000442301/3 від 20.05.2011 року, а саме в частині визначення податкових зобовязань за порушення позивачем пп. 7.2.3 п. 7.2, пп. 7.4.5 п. 7.4, пп. 7.2.6 п. 7.2 ст. 7 Закону України «Про податок на додану вартість»у вигляді незаконного віднесення до складу податкового кредиту сум ПДВ у розмірі 987238,00 грн., у тому числі за липень 2006 року 99242,00 грн., листопад 2006 року 908,00 грн., січень 2007 року - 70493,00 грн., лютий 2007 року 205542,00 грн., березень 2007 року - 68013,00 грн., квітень 2007 року - 37909,00 грн., травень 2007 року - 4508,00 грн., червень 2007 року 943,00 грн., липень 2007 року - 2383,00 грн., серпень 2007 року - 2320,00 грн., грудень 2007 року - 35378,00 грн., січень 2008 року - 67346,00 грн., лютий 2008 року - 34891,00 грн., березень 2008 року - 17556,00 грн., квітень 2008 року 33442,00 грн., травень 2008 року -103256,00 грн., червень 2008 року - 49936,00 грн., вересень 2008 року - 1677,00 грн., жовтень 2008 року - 26833,00 грн., листопад 2008 року 58 705,00 грн., грудень 2008 року - 52 957 грн., суд встановив наступне.

Представники відповідача в судовому засіданні в обґрунтування правомірності встановлення вказаного порушення зазначили, що ТОВ «ФК «Альянс-Інвест»включало до складу податкового кредиту зазначених звітних періодів суми податку на додану вартість у розмірі 987238,00 грн., посилаючись при цьому на податкові накладні, видані ТОВ «Медіа Інвестмент груп», дати виписки яких не співпадають з податковими накладними, відображеним в реєстрах отриманих податкових накладних.

Так, згідно акту перевірки до складу податкового кредиту позивачем включено:

- за червень 2006 року - суму ПДВ у розмірі 99242,00 грн. по податковій накладній № 6 від 31.07.2006 року на суму 496 210,00 грн., сума ПДВ - 99242,00 грн. з посиланням на податкову накладну № 6 від 26.06.2006 року на суму 210 0496,00 грн., ПДВ 420 099,20 грн.;

- за листопад 2006 року позивачем включено суму ПДВ у розмірі 13908,00 грн. по податковій накладній № 6 від 28.11.2006 року на суму 69 537,50 грн., сума ПДВ 13908,00 грн. з посиланням на податкову накладну № 6 від 26.06.2006 року на суму 2100496,00 грн., ПДВ 420 099,20грн.;

- за січень 2007 року - суму ПДВ у розмірі 70493,00 грн. по податковій накладній № 1 від 09.01.2007 на суму 352 465,00 грн., сума ПДВ 70493,00 грн. з посиланням на податкову накладну №1 від 09.01.2007 року на суму 467 559,58 грн., ПДВ 93 511,92 грн.;

- за лютий 2007 року позивачем включено суму ПДВ у розмірі 205542,00 грн. по податковій накладній № 6 від 28.02.2007 року на суму 1027 709,75 грн., сума ПДВ 205541,95 грн. з посиланням на податкову накладну № 6 від 28.02.2007 року на суму 1 246 356,67 грн., ПДВ 249 271,33грн.;

- за березень 2007 року - суму ПДВ у розмірі 68013,00 грн. по податковій накладній № 6 від 01.03.2007 року на суму 218 646,90 грн., сума ПДВ 43 729,38 грн. з посиланням на податкову накладну № 6 від 28.02.2007 року на суму 1246 356,67 грн., ПДВ 249 271,33грн. та по податковій накладній № 7 від 15.03.2007 року на суму 121 418,10 грн., сума ПДВ 242 83,62 грн. з посиланням на податкову накладну № 7 від 15.03.2007 року на суму 195 883,33 грн., ПДВ 39 176,67грн.;

- за квітень 2007 року - суму ПДВ у розмірі 37909,00 грн. по податковій накладній № 1 від 30.04.2007 року на суму ПДВ 23016,00 грн. з посиланням на податкову накладну № 1 від 09.01.2007 року на суму ПДВ 467559,58 грн. та податковій накладній №7 від 02.04.2007 року на суму 14893,05 з посиланням на податкову накладну № 7 від 15.03.2007 року на суму ПДВ 39176,67 грн.;

- за травень 2007 року - суму ПДВ у розмірі 4508,00 грн. по податковій накладній № 8 від 01.05.2007 року на суму 22 540,85 грн., сума ПДВ 4 508,17 грн. з посиланням на податкову накладну № 8 від 14.08.2006 року на суму 569 101,50 грн., ПДВ 113 820,30грн.;

- за червень 2007 року суму ПДВ у розмірі 943,00 грн. по податковій накладній № 8 від 01.06.2007 року на суму 4 715,00 грн., сума ПДВ - 943,08 грн. з посиланням на податкову накладну № 8 від 14.08.2006 року на суму 569 101,50 грн., ПДВ 113 820,30грн.;

- за липень 2007 року - суму ПДВ у розмірі 2383,00 грн. по податковій накладній № 9 від 27.07.2007 року на суму 11 914,30 грн., сума ПДВ 2 382,86 грн. з посиланням на податкову накладну № 9 від 15.08.2006 року на суму 40 479,17 грн., ПДВ 8 095,83грн.;

- за серпень 2007 року - суму ПДВ у розмірі 2320,00 грн. по податковій накладній № 21 від 30.08.2007 року на суму 11 601,65 грн.,сума ПДВ 2 320,33 грн. з посиланням на податкову накладну № 21 від 17.08.2007 року на суму 23 660,00 грн., ПДВ 4 732,00грн.;

- за грудень 2007 року - суму ПДВ у розмірі 35378,00 грн. по податковій накладній № 37 від 31.12.2007 року на суму 176 893,00 грн., сума ПДВ 35 378,67 грн. з посиланням на податкову накладну № 37 від 28.12.2007 року на суму 210 408,33 грн., ПДВ 42 081,67 грн.;

- січень 2008 року - суму ПДВ у розмірі 67346,00 грн. по податковій накладній № 10 від 31.01.2008 року на суму 33 515,00грн., сума ПДВ 6 703,00 грн. з посиланням на податкову накладну № 10 від 18.08.2006 року на суму 41 901,67 грн., ПДВ 8 380,33грн. та по податковій накладній № 3 від 31.01.2008 року на суму 303 213,33 грн., сума ПДВ 60 642,67 грн. з посиланням на податкову накладну № 3 від 28.01.2008 року на суму 336 728,35 грн., ПДВ 67 345,67грн.;

- за лютий 2008 року - суму ПДВ у розмірі 34891,00 грн. по податковій накладній № 4 від 07.02.2007 року на суму 174 455,00грн., сума ПДВ 34 891,00 грн. з посиланням на податкову накладну №4 від 04.02.2008 року на суму 216 666,67 грн., ПДВ 43 333,33грн.;

- за березень 2008 року - суму ПДВ у розмірі 17556,00 грн. по податковій накладній № 21 від 31.03.2008 року на суму 12 058,35 грн., сума ПДВ 2 411,00 грн. з посиланням на податкову накладну № 21 від 17.08.2007 року на суму 23 660,00 грн., ПДВ 4 732,00грн.; по податковій накладній № 37 від 31.03.2008 року на суму 33 515,00грн.,сума ПДВ 6 703,00 грн. з посиланням на податкову накладну № 37 від 28.12.2007 року на суму 210 408,33 грн., ПДВ 42 081,67 грн.) та по податковій накладній № 4 від 31.03.2008 року на суму 42 210,00 грн., сума ПДВ 8 442,00 грн. з посиланням на податкову накладну № 4 від 04.02.2008 року на суму 216 666,67 грн., ПДВ 43 333,33грн.;

- за квітень 2008 року - суму ПДВ у розмірі 33442,00 грн. по податковій накладній № 28/1 від 01.04.2008 року на суму 167 207,53 грн.,сума ПДВ 33 441,51 грн. з посиланням на податкову накладну №28/1 від 01.04.2008 року на суму 169 720,83 грн., ПДВ 33 890,83грн.;

- за травень 2008 року - суму ПДВ у розмірі 103256,00 грн. по податковій накладній № 8 від 30.05.2008 року на суму 516 280,00 грн.,сума ПДВ 103 256,00 грн. з посиланням на податкову накладну №8 від 14.08.2006 року на суму 569 101,50 грн., ПДВ 113 820,30грн.;

- за червень 2008 року - суму ПДВ у розмірі 49936,00 грн. по податковій накладній № 42 від 17.06.2008 року на суму 249 681,00грн.,сума ПДВ 49 936,20 грн. з посиланням на податкову накладну №42 від 17.06.2008 року на суму 280 081,67 грн., ПДВ 56 016,33грн.;

- за вересень 2008 року - суму ПДВ у розмірі 1677,00 грн. по податковій накладній № 10 від 30.09.2008 року на суму 8 386,67 грн., сума ПДВ 1 677,33 грн. з посиланням на податкову накладну № 10 від 18.08.2006 року на суму 41 901,67 грн., ПДВ 8 380,33грн.;

- за жовтень 2008 року - суму ПДВ у розмірі 26833,00 грн. по податковій накладній № 6 від 31.10.2008 року на суму 134 166,67 грн., сума ПДВ 26 833,33 грн. з посиланням на податкову накладну №6 від 26.06.2006 року на суму 2100 496 грн., ПДВ 420 099,20грн.;

- за листопад 2008 року - суму ПДВ у розмірі 58705,00 грн. по податковій накладній № 43 від 28.11.2008 року на суму 228 025,65 грн., сума ПДВ 45 605,13 грн. з посиланням на податкову накладну №43 від 18.06.2008 року на суму 506 666,67 грн., ПДВ 101 333,33грн. та по податковій накладній № 46 від 28.11.2008 року на суму 65 500,00 грн., сума ПДВ 13 100,00 грн. з посиланням на податкову накладну №46 від 21.10.2008 року на суму 134 166,67 грн., ПДВ 26 833,33грн.;

- за грудень 2008 року - суму ПДВ у розмірі 52957,00 грн. по податковій накладній № 43 від 31.12.2008 року на суму 185 200,00 грн., сума ПДВ 37 040,00 грн. з посиланням на податкову накладну №43 від 18.06.2008 року на суму 506 666,67 грн., ПДВ 101 333,33грн. та по податковій накладній № 46 від 31.12.2008 року на суму 79 583,33 грн., сума ПДВ 15 916,67 грн. з посиланням на податкову накладну № 46 від 21.10.2008 року на суму 134 166,67 грн., ПДВ 26 833,33грн.

Позивач у адміністративному позові з цього приводу зазначив, що у акті перевірки вказані не дати виписки податкових накладних, а дати їх отримання відповідно до реєстру отриманих податкових накладних ТОВ «ФК «Альянс-Інвест».

Судом було встановлено, що позивач самостійно ділив суми ПДВ у зазначених вище податкових накладних на частини та відображав їх у реєстрах отриманих податкових накладних за різними датами отримання у різних податкових періодах, включаючи такі суми до складу податкового кредиту декількох звітних податкових періодів. При цьому, дати виписки цих податкових накладних в реєстрі не зазначав та відповідно суми поставки, у тому числі суми ПДВ, у цих податкових накладних не відповідають сумам, зазначеним у реєстрах отриманих та виданих податкових накладних. Крім того у зазначених реєстрах зазначені різні дати отримання одних и тих же податкових накладних (т. 3 а.с. 2, 4, 6, 8, 10, 12, 14, 16, 24, 26, 66, 69, 72, 74, 80, 82, 84, 86).

Позивач в обґрунтування правомірності формування податкового кредиту з ПДВ у розмірі 987238,00 грн. за вищевказані періоди саме у такий спосіб жодних обґрунтувань та пояснень не надав.

Пунктом 1.11 ст. 11 Закону України «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами»від 21.12.2000 року № 2181-III (який діяв на момент виникнення спірних правовідносин) визначено, що податкова декларація, розрахунок - документ, що подається платником податків до контролюючого органу у строки, встановлені законодавством, на підставі якого здійснюється нарахування та/або сплата податку, збору (обов'язкового платежу).

Відповідно до пп. 7.2.6 п. 7.2 ст. 7 Закону України «Про податок на додану вартість», у податкових деклараціях з податку на додану вартість відображаються зведені результати обліку операцій з поставки та придбання товарів (послуг), які підлягають оподаткуванню цим податком, а також які не є об'єктами оподаткування згідно із статтею 3 та звільнених від оподаткування згідно із статтею 5 цього Закону. Платник податку веде реєстр отриманих та виданих податкових накладних у документальному або електронному вигляді за його вибором, у якому зазначаються порядковий номер податкової накладної, дата її виписки (отримання), загальна сума та сума нарахованого податку, а також реєстраційний номер платника податку продавця, який надав податкову накладну такому платнику податку. Форма і порядок заповнення реєстрів отриманих та виданих податкових накладних встановлюються центральним податковим органом.

Згідно наказу ДПА України «Про затвердження форми податкової накладної та порядку її заповнення»від 30.05.1997 року № 165 порядковий номер податкової накладної відповідає порядковому номеру реєстру отриманих та виданих податкових накладних. Сплачена (нарахована) сума податку на додану вартість у податковій накладній повинна відповідати сумі податкових зобов'язань з поставки товарів (послуг) продавця у реєстрі отриманих та виданих податкових накладних.

Наказом ДПА України «Порядок ведення реєстру отриманих та виданих податкових накладних»від 30.06.2005 року № 244 встановлено, що реєстр є формою для запису (реєстрації) отриманих та виданих податкових накладних. Реєстр ведеться особами, зареєстрованими як платники податку на додану вартість.

У розділі I реєстру відображаються отримані податкові накладні, розрахунки коригування кількісних і вартісних показників, вантажні митні декларації, а також інші подібні документи: у графі 1 записується порядковий номер податкової накладної, розрахунку коригування кількісних і вартісних показників інших подібних документів; у графі 2 - дата отримання податкової накладної чи іншого документа; у графі 3 - дата виписки податкової накладної чи іншого документа; у графі 4 - номер податкової накладної чи іншого документа.

Виходячи із системного аналізу вказаних норм, суд вважає, що платник податку має право на формування податкового кредиту за податковими накладними, дані яких відображені в реєстрі отриманих накладних як складова податкового кредиту з ПДВ за відповідний податковий період із зазначенням дати виписки та дати отримання таких податкових накладних. З цього приводу заслуговує на увагу посилання представників податкового органу на те, що податковим законодавством не передбачено можливості поділу суми ПДВ за отриманою податковою накладною на різні періоди.

Таким чином встановлено, що по зазначених періодах товариством з обмеженою відповідальністю «ФК «Альянс-Інвест»право на формування податкового кредиту з податку на додану вартість було реалізовано не у спосіб, що передбачений податковим законодавством України, у звязку з чим суд вважає, що позивачем неправомірно було віднесено до складу податкового кредиту суму ПДВ в розмірі 987238,00 грн., у тому числі за липень 2006 року 99242,00 грн., листопад 2006 року 908,00 грн., січень 2007 року - 70493,00 грн., лютий 2007 року 205542,00 грн., березень 2007 року - 68013,00 грн., квітень 2007 року - 37909,00 грн., травень 2007 року - 4508,00 грн., червень 2007 року 943,00 грн., липень 2007 року - 2383,00 грн., серпень 2007 року - 2320,00 грн., грудень 2007 року - 35378,00 грн., січень 2008 року - 67346,00 грн., лютий 2008 року - 34891,00 грн., березень 2008 року - 17556,00 грн., квітень 2008 року 33442,00 грн., травень 2008 року -103256,00 грн., червень 2008 року - 49936,00 грн., вересень 2008 року - 1677,00 грн., жовтень 2008 року - 26833,00 грн., листопад 2008 року 58 705,00 грн., грудень 2008 року - 52 957 грн.

Тому, на думку суду, податкове повідомлення-рішення № 0000442301/3 від 20.05.2011 року в частині визначення ТОВ «ФК «Альянс-Інвест»податкового зобовязання за вказане порушення є правомірним, у звязку з чим вимоги позивача в цій частині задоволенню не підлягають.

Згідно зі ст. 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Згідно з частиною 3 ст. 2 КАС України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб'єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, зокрема, чи прийняті вони на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); безсторонньо (неупереджено); добросовісно; розсудливо.

Статтею 71 КАС України встановлено, що кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення. Відповідно до ч. 2 ст. 71 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності субєкта владних повноважень обовязок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти позову.

Враховуючи вищевикладене суд вважає, що відповідач у судовому засіданні не довів правомірності та обґрунтованості спірних податкових повідомлень-рішень: № 0000432301/3 від 20.05.2010 року в частині визначення позивачу податкового зобовязання по податку на прибуток за основним платежем у сумі 7556,00 грн. та за штрафними санкціями у сумі 3 778,00 грн. та № 0000442301/3 від 20.05.2011 року в частині визначення податкового зобовязання по податку на додану вартість за основним платежем у сумі 4908555,00 грн. та за штрафними санкціями у сумі 2454278,00 грн., у звязку з чим адміністративний позов ТОВ «ФК «Альянс-Інвест»підлягає частковому задоволенню шляхом скасування податкових повідомлень-рішень ДПІ у Київському районі м. Одеси від 20.05.2010 року № 0000432301/3 та № 0000442301/3 у вищезазначених частинах.

Керуючись ст.ст. 2, 7-14, 69-71, 86, 122, 158-163, 167, 186, 254 КАС України , суд,-

П О С Т А Н О В И В :

Адміністративний позов товариства з обмеженою відповідальністю «Фінансова компанія «Альянс-Інвест» до Державної податкової інспекції у Київському районі м. Одеси, за участю прокуратури Київського району м. Одеси, про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень задовольнити частково.

Скасувати податкове повідомлення-рішення державної податкової інспекції у Київському районі м. Одеси № 0000432301/3 від 20.05.2010 року в частині визначення товариству з обмеженою відповідальністю «Фінансова компанія «Альянс-Інвест» податкового зобовязання по податку на прибуток за основним платежем у сумі 7556,00 грн. та за штрафними санкціями у сумі 3 778,00 грн.

Скасувати податкове повідомлення-рішення державної податкової інспекції у Київському районі м. Одеси № 0000442301/3 від 20.05.2011 року в частині визначення товариству з обмеженою відповідальністю «Фінансова компанія «Альянс-Інвест» податкового зобовязання по податку на додану вартість за основним платежем у сумі 4908555,00 грн. та за штрафними санкціями у сумі 2454278,00 грн.

В іншій частині позовних вимог відмовити.

Постанова може бути оскаржена в апеляційному порядку шляхом подачі в Одеський окружний адміністративний суд апеляційної скарги на постанову суду протягом десяти днів з дня її проголошення, а у разі застосування судом частини третьої статті 160 КАС України - з дня отримання копії постанови. Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до Одеського апеляційного адміністративного суду.

Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги на постанову, встановленого статтею 186 КАС України, якщо таку скаргу не було подано.

Повний текст постанови виготовлений та підписаний складом суду 10 лютого 2012 року.

Головуючий суддя Білостоцький О.В.

Суддя Катаєва Е.В.

Суддя Соколенко О.М.

10 лютого 2012 року.

.