№ 21496418, 06.02.2012, Чернігівський окружний адміністративний суд

Справа № 2а/2570/151/2012

ЧЕРНІГІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

П О С Т А Н О В А

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

31 січня 2012 р.

м. Чернігів

Чернігівський окружний адміністративний суд в складі:

головуючої судді Тихоненко О.М.,

при секретарі Тищенко М.В.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в приміщенні суду справу за адміністративним позовом Публічного акціонерного товариства «Чернігівський річковий порт» до Державної податкової інспекції у м. Чернігові про визнання нечинним та скасування податкового повідомлення-рішення, -

В С Т А Н О В И В :

10.01.2012 Публічне акціонерне товариство «Чернігівській річковий порт» (далі - позивач) звернулось до суду з адміністративним позовом до Державної податкової інспекції у м. Чернігові (далі ДПІ у м. Чернігові) і просить визнати нечинним та скасувати податкове повідомлення-рішення ДПІ у м. Чернігові від 01.11.2011 № 0019321510, яким позивачу зменшено суму відємного значення обєкта оподаткування податком на прибуток в розмірі 1341844,00 грн. Свої позовні вимоги позивач мотивує тим, що при складанні декларації з податку на прибуток за перший квартал 2011 року підприємство керувалось положеннями Закону України від 28.12.1994 № 334 «Про оподаткування прибутку підприємств». Порядок обліку відємного значення обєкта оподаткування в результатах наступних податкових періодів здійснювався відповідно до ст. 6 вказаного закону. У 2011 році сума відємного значення, яка виникла у 2010 році, підлягає включенню до складу валових витрат у порядку, встановленому ст. 6 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств». Тому позивачем відображено у декларації з податку на прибуток за 1 квартал 2011 року в рядку 04.9 «відємне значення обєкта оподаткування попереднього податкового року» в сумі 1341 844,00 грн. Позивач наголошує на тому, що розрахунок обєкта оподаткування за наслідками другого, другого і третього кварталів, другого - четвертого кварталів 2011 року здійснюється з урахуванням відємного значення, отриманого платником податку за перший квартал 2011 року, у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого відємного значення. Відємне значення визначається з урахуванням збитків попередніх періодів, які є витратами звітного періоду, та не визначається окремо від них. За таких обставин позивач вважає, що підприємством правомірно відображено у декларації з податку на прибуток відємне значення, отримане за перший квартал 2011 року в сумі 1 341 8444,00грн., у витратах 2 кварталу 2011року, а податкове повідомлення-рішення ДПІ у м.Чернігові є нечинним, та такими, що підлягає скасуванню.

Представник позивача в судовому засіданні позовні вимоги підтримала та просила задовольнити їх в повному обсязі, посилаючись на обставини викладені в позові.

Представники відповідача в судовому засіданні позовні вимоги не визнали, просили в їх задоволенні відмовити та зазначили, що 20.10.2011 працівником ДПІ у м. Чернігові проведено камеральну перевірку позивача за другий квартал 2011 року. В ході перевірки встановлено порушення вимог Податкового Кодексу України від 02.12.2010 № 2755-УІ (далі ПК України). Відповідно до п.3 підрозділу 4 розділу ХХ Перехідних положень ПК України, пункт 150.1 статті 150 Кодексу застосовується у 2011 році з урахуванням такого: якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками першого кварталу 2011 року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат другого календарного кварталу 2011 року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками другого, другого і третього кварталів, другого - четвертого кварталів 2011 року здійснюється з урахуванням від'ємного значення, отриманого платником податку за перший квартал 2011 року, у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення. Тобто даною нормою, зокрема п.3 підрозділу 4 розділу ХХ Перехідних положень ПК України, законодавець врегульовує питання включення відємного значення обєкта оподаткування з податку на прибуток в перехідному періоді, а саме перший другий квартал 2011 року. Законодавцем також визначено, що розділ ІІІ ПК України «Податок на прибуток підприємств», у тому числі і п.150.1 ст.150 ПК України щодо витрат попереднього періоду та наступних періодів, застосовується починаючи саме з 01.04.2011, тобто другого кварталу. А в п.3 підрозділу 4 розділу ХХ Перехідних положень ПК України встановлено, що у другому кварталі 2011 року враховується відємне значення саме отримане в першому кварталі 2011 року. Що стосується відображення відємного значення обєкта оподаткування з податку на прибуток у декларації, то слід зазначити, що в рядку 06.6 податкової декларації з податку на прибуток підприємства, форма якої затверджена наказом Державної податкової адміністрації України від 28.02.2011 № 114, відображається відємне значення обєкта оподаткування попереднього звітного (податкового) періоду (відємне значення рядка 07 податкової декларації за попередній звітний (податковий) період або відємне значення обєкта оподаткування за І квартал 2011 року. Тобто, знову ж таки в перехідний період першого-другого кварталу 2011 року йдеться про врахування відємного значення саме першого кварталу 2011 року (без урахування відємного значення обєкта оподаткування за підсумками 2010 року). Отже, виходячи з положень п.3 підрозділу 4 розділу ХХ Перехідних положень ПК України вбачається, що до складу відємного значення другого кварталу 2011 року включається виключно відємне значення обєкта оподаткування, отримане субєктами господарювання за результатами здійсненої господарської діяльності за перший квартал 2011 року без врахування відємного значення, що увійшло до складу першого кварталу 2011 року з 2010 року. Тобто, норми Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» у 2 кварталі поточного року застосовуватись не можуть. Враховуючи те, що у звязку із набранням 01.04.2011 чинності розділом ІІІ ПК України та відсутністю у ньому посилання на врахування у другому кварталі 2011 року відємного значення обєкта оподаткування, окрім того що виникло за результатами діяльності у першому кварталі 2011 року, відємне значення обєкта оподаткування 2010 року, що увійшло до першого кварталу 2011 року у відповідності до п. 22.4 ст. 22 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», до складу відємного значення другого кварталу 2011 року не включаються. За результатами перевірки винесено податкове повідомлення-рішення, яке прийнято на підставі та у відповідності до норм податкового законодавства, а тому не підлягає скасуванню.

Дослідивши матеріали справи, заслухавши пояснення представників сторін, суд вважає, що позов підлягає задоволенню з наступних підстав.

Позивач 17.05.1993 зареєстрований в якості юридичної особи виконавчим комітетом Чернігівської міської ради та взятий на податковий облік до ДПІ у м. Чернігові, як платник податків, що підтверджується Свідоцтвом про державну реєстрацію юридичної особи (а.с.9) та довідкою про взяття на облік платника податків від 18.05.2011 № 581/10/29-017 (а.с.10).

Судом встановлено, що на підставі п. 1, 3 ст. 10 Закону України від 04.12.1990 № 509-ХІІ «Про державну податкову службу в Україні», п.п. 20.1.4 п. 20.1 ст. 20 та п. 75.1 ст. 75 ПК України працівником ДПІ у м. Чернігові проведено камеральну перевірку за звітний податковий період другий квартал 2011 року.

Перевіркою встановлено, що в декларації з податку на прибуток підприємства за І квартал 2011 року в рядку 04.9 (відємне значення обєкта оподаткування попереднього податкового року) відображено відємне значення обєкту оподаткування в сумі 1341844,00 грн., яка включає суму відємного значення обєкта оподаткування згідно декларації за 2010 рік у розмірі 1341 844,00 грн.

Згідно поданої декларації з податку на прибуток за І квартал 2011 року позивачем задекларовано відємне значення обєкту оподаткування в розмірі 1770 341,00 грн. (рядок 8 декларації з податку на прибуток за І квартал 2011 року), яке в свою чергу включає відємне значення обєкта оподаткування попередніх податкових періодів у розмірі 1341844,00 грн. (рядок 04.9 декларації з податку на прибуток за І квартал 2011 року). Отже, за результатами діяльності виключно І кварталу 2011 року підприємством отримано відємне значення у сумі 428 497,00 грн.

За результатами перевірки складено акт від 20.10.2011 № 1041/15-124 (далі акт перевірки) (а.с. 11-14), відповідно до якого встановлено наступні порушення:

завищено відємне значення обєкта оподаткування податком на прибуток на 1341 844,00 грн.

На підставі акта перевірки ДПІ у м. Чернігові прийнято податкове повідомлення-рішення від 01.11.2011 № 0019321510, яким зменшено суму відємного значення обєкта оподаткування податком на прибуток в розмірі 1341 844,00 грн. (а.с.15).

Не погоджуючись з винесеним ДПІ у м. Чернігові податковим повідомленням-рішенням позивач 11.11.2011 оскаржив дане рішення до Державної податкової адміністрації в Чернігівській області (далі ДПА в Чернігівській області) (а.с. 16-20), однак рішенням від 21.11.2011 ДПА в Чернігівській області скаргу позивача залишила без задоволення, а податкове повідомлення-рішення ДПІ у м. Чернігові від 01.11.2011 № 0019321510 про зменшення суми відємного значення обєкта оподаткування податком на прибуток у розмірі 1341844,00 грн. - без змін (а.с.21-24).

28.11.2011 позивачем подано скаргу № 906 до Державної податкової служби України (далі ДПС України) на податкове повідомлення-рішення № 0019321510 від 01.11.2011 та на рішення ДПА в Чернігівській області (а.с. 25-29).

19.12.2011 ДПС України рішенням про результати розгляду повторної скарги залишено без змін податкове повідомлення-рішення від 01.11.2011 № 0019321510 та рішення ДПА в Чернігівській області, а скаргу позивача без задоволення (а.с.30-31).

Судом встановлено, що при складанні декларації за 2 квартал 2011 року позивач задекларував суму відємного значення обєкту оподаткування попереднього звітного податкового періоду.

Відповідно до ст.150 ПК України якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками податкового року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат першого календарного кварталу наступного податкового року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками півріччя, трьох кварталів та року здійснюється з урахуванням зазначеного від'ємного значення попереднього року у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення. Від'ємне значення як результат розрахунку об'єкта оподаткування, отриманий від ведення діяльності, яка підлягає патентуванню, не враховується для цілей абзацу першого цього пункту та відшкодовується за рахунок доходів, отриманих у майбутніх податкових періодах від такої діяльності.

Орган державної податкової служби не може відмовити у прийнятті податкової декларації, яка містить від'ємне значення як результат розрахунку об'єкта оподаткування, з причин наявності такого від'ємного значення.

У разі якщо від'ємне значення як результат розрахунку об'єкта оподаткування декларується платником податку протягом чотирьох послідовних податкових періодів, орган державної податкової служби має право провести позапланову перевірку правильності визначення об'єкта оподаткування. В інших випадках наявність значення такого від'ємного значення не є достатньою підставою для проведення такої позапланової перевірки.

Відповідно до п.3 підрозділу 4 розділу ХХ Прикінцевих положень ПК України пункт 150.1 статті 150 Кодексу застосовується у 2011 році з урахуванням такого: якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками першого кварталу 2011 року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат другого календарного кварталу 2011 року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками другого, другого і третього кварталів, другого - четвертого кварталів 2011 року здійснюється з урахуванням від'ємного значення, отриманого платником податку за перший квартал 2011 року, у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

Відповідно до абз.5 п.1 розділу ХІХ Прикінцевих положень ПК України цей Кодекс набирає чинності з 01.01.2011, крім: розділу III цього Кодексу, який набирає чинності з 01.04.2011.

Як вбачається з матеріалів справи, позивач при складанні декларації з податку на прибуток у І кварталі 2011 року керувався нормами Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств». При цьому порядок обліку відємного значення обєкту оподаткування в наступних податкових періодах здійснювався на підставі ст. 6 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств».

Відповідно до ст. 3 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» об'єктом оподаткування є прибуток, який визначається шляхом зменшення суми скоригованого валового доходу звітного періоду, визначеного згідно з пунктом 4.3 цього Закону на:

суму валових витрат платника податку, визначених статтею 5 цього Закону;

суму амортизаційних відрахувань, нарахованих згідно із статтями 8 і 9 цього Закону.

Відповідно до ст.6 Закону України від 28.12.1994 № 334/94-ВР «Про оподаткування прибутку підприємств» якщо об'єкт оподаткування платника податку з числа резидентів за результатами податкового року має від'ємне значення об'єкта оподаткування (з урахуванням суми амортизаційних відрахувань), сума такого від'ємного значення підлягає включенню до складу валових витрат першого календарного кварталу наступного податкового року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками півріччя, трьох кварталів та року здійснюється з урахуванням від'ємного значення об'єкта оподаткування попереднього року у складі валових витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

У 2010 році норми цього пункту діють з урахуванням особливостей, встановлених пунктом 22.4 статті 22 цього Закону.

Відповідно до п. 22.4 ст. 22 цього Закону у 2010 році у складі валових витрат платника податку враховується 20 відсотків суми від'ємного значення об'єкта оподаткування з податку на прибуток, яке утворилося станом на 01.01.2010.

У 2011 році сума від'ємного значення, яка відповідно до абзацу першого цього пункту не була врахована у складі валових витрат, та від'ємне значення об'єкта оподаткування, яке виникло у 2010 році, підлягають включенню до складу валових витрат у порядку, встановленому статтею 6 цього Закону, без обмежень, встановлених цим пунктом.

Тобто, ДПІ у м. Чернігові не враховано в другому кварталі 2011 року збитки минулих періодів підприємства які виникли за наслідками діяльності в 2010 році та визначені в декларації за перший квартал 2011 року.

Отже, позивач при складанні звітності за перший квартал 2011 року, на підставі ще чинного пункті 6.1. статті 6 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» врахував збитки 2010 року (від'ємне значення об'єкта оподаткування) у складі витрат першого календарного кварталу 2011 року, щоб в подальшому, у відповідності до норм вже ПК України враховувати їх у складі витрат наступних податкових періодів аж до повного погашення.

Необхідно зазначити, що Наказом Державної податкової адміністрації України № 114 від 28.02.2011 затверджено форму декларації з податку на прибуток підприємства, де прямо в до рядку 06.6 визначено, що платник податків вказує від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього звітного (податкового) періоду (від'ємне значення рядка 07 Податкової декларації за попередній звітний (податковий) період4 або від'ємне значення об'єкта оподаткування за перший квартал 2011 року. Тобто в самій формі податковій декларації передбачено відображення сум збитків попередніх податкових періодів.

Таким чином відповідно до п. 22.4 ст. 22 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», за яким у 2011 році до складу валових витрат мало потрапити від'ємне значення об'єкта оподаткування, яке не було враховане у 2010 році . Звідси, збитки минулих років - законна складова валових витрат першого кварталу 2011 року. Ніяких обмежень діюче на той момент законодавство не передбачало. Тому, якщо у підприємства у рядку 8 декларації з податку на прибуток за перший квартал 2011 року відображено збиток 1770 341,00 грн. (від'ємне значення), то цей показник на законних підставах має перенестись у рядок 06.6 декларації з податку на прибуток за другий квартал 2011 року.

Позивач правомірно, відповідно до вимог закону, визначив від'ємне значення об'єкта оподаткування податком на прибуток (витрати минулих періодів) в декларацію з податку на прибуток за другий квартал 2011 року, а тому ДПІ у м. Чернігові неправомірно зменшено суму відємного значення обєкта оподаткування податком на прибуток в розмірі 1341 844,00 грн.

Відповідно до ст. 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відповідно до ч. 1 ст. 71 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення крім випадків, встановлених статтею 72 цього Кодексу.

Згідно з ч. 2 ст. 71 Кодексу адміністративного судочинства України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності субєкта владних повноважень обовязок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Всупереч наведеним вимогам ДПІ у м. Чернігові, як субєктом владних повноважень не доведено правомірності прийнятого податкового повідомлення-рішення від 01.11.2011 № 0019321510.

Відповідно до ч. 1 ст. 94 Кодексу адміністративного судочинства України, якщо судове рішення ухвалене на користь сторони, яка не є субєктом владних повноважень, суд присуджує всі здійснені нею документально підтверджені судові витрати з Державного бюджету України.

Керуючись ст.ст. 122, 158 - 163, 167, Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

П О С Т А Н О В И В :

Позов задовольнити повністю.

Визнати нечинним та скасувати податкове повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у м. Чернігові від 01.11.2011 № 0019321510, яким Публічному акціонерному товариству «Чернігівський річковий порт» зменшено суму відємного значення обєкта оподаткування податком на прибуток в розмірі 1341844,00 грн.

Стягнути з Державного бюджету України судові витрати в розмірі 32 (тридцять два) грн. 19 коп. на користь Публічного акціонерного товариства «Чернігівський річковий порт» (код ЄДРПОУ 03150220).

Постанова набирає законної сили та може бути оскаржена до Київського апеляційного адміністративного суду у порядок і строки, передбачені ст.ст. 167, 186 Кодексу адміністративного судочинства України.

Суддя:підпис О.М.Тихоненко

З оригіналом згідно

Постанова суду від 31.01.2012 не набрала законної сили.

Суддя: О.М. Тихоненко