№ 19993918, 14.12.2011, Чернігівський окружний адміністративний суд

14.12.2011 Справа № 2а/2570/5489/2011

ЧЕРНІГІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

<Список >

07 грудня 2011 р. м. Чернігів

Чернігівський окружний адміністративний суд у складі:

Головуючого суддіТкаченко О.Є.,

за участю секретаря Серкіної О.С.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в залі суду справу за адміністративним позовом ОСОБА_1 до Державної податкової інспекції у м. Чернігові про визнання дій протиправними,-

В С Т А Н О В И В :

26.10.2011 року ОСОБА_1 (далі ОСОБА_1.) звернувся до суду з адміністративним позовом до Державної податкової інспекції у м. Чернігові (далі ДПІ у м.Чернігові). В ході судового розгляду справи позивач змінив позовні вимоги та остаточно просить: визнати протиправними дії ДПІ у м. Чернігові щодо проставляння на декларації ОСОБА_1 напису про несплачений податок з доходів фізичних осіб з задекларованих сум у розділі 1.2 декларації про доходи, одержані з 1січня по 31 грудня 2010року або інший період звітного року, як таких, що не підлягають оподаткуванню. Свої вимоги позивач мотивує тим, що ОСОБА_1 03.02.2011 року подана до ДПІ у м.Чернігові декларація про доходи, одержані з 1 січня по 31 грудня 2010 року. В розділі 1.2 поданої декларації позивачем був задекларований дохід, який відповідно до чинного законодавства України не підлягає оподаткуванню. Однак ДПІ у м.Чернігові стверджує, що ОСОБА_1 зобов'язаний сплатити податок, про що є відповідний напис на декларації: «Станом на 04.05.2011 року податок з доходів фізичних осіб з задекларованих сум у розділі 1.2 декларації не сплачені». Представник позивача наголошує на тому, що до складу загального місячного або річного доходу платника податку не включається сума доходу, отриманого від продажу земельної ділянки сільськогосподарського призначення, а також сума доходу, отриманого позивачем як відсотки по депозиту, розміщеного в ПАТ «Конверсбанк». Отже, отриманий позивачем дохід, який був відображений в декларації про доходи, одержані з 1 січня по 31 грудня 2010 року, не включається до загального оподаткованого доходу, тобто не є обєктом оподаткування податком з доходів фізичних осіб. За таких обставин, позивач просить визнати протиправними дії ДПІ у м. Чернігові щодо проставляння на декларації ОСОБА_1 напису про несплачений податок з доходів фізичних осіб з задекларованих сум у розділі 1.2 декларації про доходи, одержані з 1січня по 31 грудня 2010року або інший період звітного року, як таких, що не підлягають оподаткуванню.

В судовому засіданні представник позивача підтримав змінені позовні вимоги в повному обсязі та просив їх задовольнити, посилаючись на обставини, викладені в позовній заяві.

Представники відповідача в судовому засіданні заперечували проти задоволення позовних вимог, посилаючись на те, що оподаткування доходів фізичних осіб, одержаних до 1січня 2011року, регулюється нормами Закону України «Про податок з доходів фізичних осіб» від 22.05.2003 року № 889. Згідно із пп. 4.3.18 п.4.3 ст. 4 Закону України «Про податок з доходів фізичних осіб» не підлягає включенню до загального оподатковуваного доходу (не оподатковується) сума доходу, отриманого платником податку внаслідок відчуження земельних ділянок сільськогосподарського призначення, земельних часток (паїв), майнових паїв, безпосередньо отриманих ним у власність у процесі приватизації згідно з нормами земельного законодавства. Згідно з розпорядженням Голови Бобринецької районної державної адміністрації Кіровоградської області від 25.12.2008 року № 1270-р громадянину ОСОБА_1 було передано земельну ділянку сільськогосподарського призначення (пасовища) у власність з земель державної власності (запасу). Тобто громадянином ОСОБА_1 було одержано у власність земельну ділянку на підставі пп. „в" п. 3 ст.116 Земельного кодексу України, а не на підставі пп. „а" п. 3 ст.116 вказаного Кодексу, тобто земельну ділянку не було приватизовано. Згідно п. 15 перехідних положень Земельного кодексу України до набрання чинності законами України про державний земельний кадастр та про ринок земель, але не раніше 1 січня 2012 року, не допускається:

а)купівля-продаж земельних ділянок сільськогосподарського призначення державної та комунальної власності, крім вилучення (викупу) їх для суспільних потреб; б)купівля-продаж або іншим способом відчуження земельних ділянок і зміна цільового призначення (використання) земельних ділянок, які перебувають у власності громадян та юридичних осіб для ведення товарного сільськогосподарського виробництва, земельних ділянок, виділених в натурі (на місцевості) власникам земельних часток (паїв) для ведення особистого селянського господарства, а також земельних часток (паїв), крім передачі їх у спадщину, обміну земельної ділянки на іншу земельну ділянку відповідно до закону та вилучення (викупу) земельних ділянок для суспільних потреб. Враховуючи наведене, представники відповідача наголошують на тому, що у даному випадку, на продаж земельної ділянки не можуть бути розповсюджені норми пп. 4.3.18 п.4.3 ст.4 Закону України «Про податок з доходів фізичних осіб» щодо звільнення від оподаткування доходів, одержаних від продажу земельних ділянок сільськогосподарського призначення безпосередньо отриманих платником податку у власність у процесі приватизації згідно з нормами земельного законодавства, оскільки продаж земельних ділянок порядок оподаткування яких підпадає під пп. 4.3.18 п.4.3 ст.4 Закону України «Про податок з доходів фізичних осіб» на сьогоднішній день заборонено законодавством. Тому на Декларації ОСОБА_1 проставлено напис «Станом на 04.05.2011 року податок з доходів фізичних осіб з задекларованих сум у розділі 1.2 декларації не сплачені». За таких обставин представники відповідача вважають свої дії правомірними та просять відмовити в задоволенні позовних вимог. Розглянувши подані сторонами документи і матеріали, заслухавши пояснення сторін, зясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд вважає, що позов підлягає задоволенню повністю з наступних підстав. Судом встановлено, що 03.02.2011 року ОСОБА_1 подана до ДПІ у м.Чернігові Декларація про доходи, одержані з 1 січня по 31 грудня 2010 року або за інший період звітного року (а.с. 9-12). В розділі 1.2 поданої Декларації зазначено: - дохід в розмірі 96503763,00 грн. від продажу земельної ділянки для ведення особистого селянського господарства ТОВ «Компанія з управління активами «Фінансовий актив», в графі 4 розділу 1.2 зазначено, що вказаний дохід не підлягає оподаткуванню на підставі пп. 4.3.18 п.4.3 ст. 4 Закону України «Про податок з доходів фізичних осіб» від 22.05.2003 року № 889; - дохід в розмірі 5017295,37 грн. відсотки по депозиту ПАТ «Конверсбанк», в графі 4 розділу 1.2 зазначено, що вказаний дохід не підлягає оподаткуванню на підставі пп. 4.2.12 п.4.2 ст. 4 Закону України «Про податок з доходів фізичних осіб» від 22.05.2003 року № 889.

Під час реєстрації Декларації ДПІ у м. Чернігові на сторінці 3 проставлено напис: «Станом на 04.05.2011 року податок з доходів фізичних осіб з задекларованих сум у розділі 1.2 декларації не сплачені» (а.с. 12).

У зв'язку з тим, що позивачу під час реєстрації його Декларації не були роз'яснені підстави проставляння відповідачем зазначеного вище напису, ОСОБА_1 13.07.2011 року звернувся із заявою до ДПІ у м. Чернігові про надання роз'яснення. В заяві позивач просив обов'язково зазначити правове підґрунтя та правові наслідки проставленого посадовою особою відповідача напису на Декларації (а.с. 13).

ДПІ у м. Чернігові у листі від 08.08.2011 року за вих. № 9419/с/17-339 зазначено, що з суми доходу, отриманого від продажу земельної ділянки, ОСОБА_1 необхідно сплатити податок на доходи фізичних осіб (а.с. 14-15).

Судом встановлено, що згідно з розпорядженням Голови Бобринецької районної державної адміністрації Кіровоградської області від 25.02.2008 року № 1270-р громадянину ОСОБА_1 було безоплатно передано земельну ділянку у приватну власність на території Червонозорівської сільської ради загальною площею 2,00 га (а.с.60,61,63).

Згідно з договором купівлі-продажу від 27.12.2010 року ОСОБА_1 відчужив земельну ділянку загальною площею 1,00 га ТОВ «Компанія з управління активами «Фінансовий актив» (код ЄДРПОУ-35253259) (а.с. 16-19).

Земельна ділянка належала ОСОБА_1 на підставі Державного акту на право власності на земельну ділянку серії ЯИ № 625195, виданого відділом Держкомзему у Бобринецькому районі Кіровоградської області 25.05.2010 року на підставі розпорядженням Голови Бобринецької районної державної адміністрації Кіровоградської області від 25.02.2008 року №1270-р та зареєстрована в Книзі записів реєстрації державних актів на право власності на землю та на право постійного користування землею, договорів оренди землі за № 011036500006 (а.с.22,23,24).

Згідно довідки виконавчого комітету Червонозорівської сільської ради від 22.12.2010 року № 148 на земельній ділянці, яка відведена ОСОБА_1 для ведення особистого селянського господарства, споруди відсутні, земельна ділянка не являється часткою (паєм), заборгованість по земельному податку стосовно даної земельної ділянки відсутня (а.с. 26).

Оподаткування доходів фізичних осіб, одержаних до 1січня 2011року, регулюється нормами Закону України «Про податок з доходів фізичних осіб» від 22.05.2003 року № 889 (далі Закон України № 889).

Пунктом 4.3 ст. 4 Закону України № 889 визначений перелік пільг платникам податку з доходів фізичних осіб у вигляді не включення до об'єкту оподаткування окремих видів доходів (незалежно від розміру одержаного доходу).

Підпунктом 4.3.18 п. 4.3 ст. 4 Закону України № 889 встановлено, що до складу загального місячного або річного оподатковуваного доходу не включаються суми доходу, отриманого платником податку внаслідок відчуження акцій (інших корпоративних прав), одержаних ним у власність в процесі приватизації в обмін на приватизаційні компенсаційні сертифікати, безпосередньо отримані ним як компенсація суми його внеску до установ Ощадного банку СРСР або до установ державного страхування СРСР, або в обмін на приватизаційні сертифікати, отримані ним відповідно до закону, а також сума доходу, отриманого таким платником податку внаслідок відчуження земельних ділянок сільськогосподарського призначення, земельних часток (паїв), майнових паїв, безпосередньо отриманих ним у власність у процесі приватизації згідно з нормами земельного законодавства.

Згідно з п. 3 ст. 22 Земельного кодексу України землі сільськогосподарського призначення передаються у власність та надаються у користування громадянам, зокрема, для ведення особистого селянського господарства.

Статтею 16 Земельного кодексу України визначено: громадяни набувають права власності та права користування земельними ділянками із земель державної або комунальної власності за рішенням органів виконавчої влади або органів місцевого самоврядування в межах їх повноважень, визначених цим Кодексом. Безоплатна передача земельних ділянок у власність громадян провадиться у разі одержання земельних ділянок із земель державної і комунальної власності в межах норм безоплатної приватизації, визначених цим Кодексом. Передача земельних ділянок безоплатно у власність громадян у межах норм, визначених цим Кодексом, провадиться один раз по кожному виду використання.

Статтею 121 Земельного кодексу України встановлені норми безоплатної передачі земельних ділянок громадянам із земель державної або комунальної власності для ведення особистого селянського господарства в розмірі не більше 2,0 гектара.

Відповідно до Державного акту на право власності на земельну ділянку серії ЯИ №625196, виданого на ім'я ОСОБА_1, цільове призначення земельної ділянки визначено як для ведення особистого селянського господарства. Тобто, дана земельна ділянка є ділянкою сільськогосподарського призначення.

Також в Державному акті вказана підстава набуття земельної ділянки у власність ОСОБА_1, а саме: розпорядження голови Бобринецької районної державної адміністрації Кіровоградської області від 25.02.2008 року №1270-р., що відповідає ст. 118 Земельного кодексу України, якою врегульований порядок безоплатної приватизації земельних ділянок.

Враховуючи вищенаведене, земельна ділянка, яка належала ОСОБА_1, та була їм відчужена у 2010 році, дохід від чого був відображений в Декларації як дохід, одержаний з продажу земельної ділянки сільськогосподарського призначення та безпосередньо отриманої позивачем у власність в процесі приватизації згідно з нормами земельного законодавства.

Тому, суд приходить до висновку, що до складу загального місячного або річного доходу за 2010 рік платника податку ОСОБА_1 не включається сума доходу в розмірі 96503763,00грн., отримана від продажу даної земельної ділянки.

Також судом встановлено, що в розділі 1.2 Декларації про доходи, що одержані з 1 січня по 31 грудня 2010 року, ОСОБА_1 в рядку 2 відображений його дохід, отриманий як відсотки по депозиту, розміщеного в ПАТ «КОНВЕРСБАНК».

Такий дохід оподатковується відповідно до діючого на момент здійснення відповідних операцій Закону України «Про податок з доходів фізичних осіб», а саме пп. 4.2.12 п. 4.2 ст. 4 даного Закону, який визначає, що дохід у вигляді процентів (дисконтних доходів), дивідендів та роялті, виграшів, призів включається до складу загального місячного оподатковуваного доходу.

Нарахування податку з доходів фізичних осіб для банку регламентується нормою пп.9.2.1 п. 9.2 ст. 9 Закону України «Про податок з доходів фізичних осіб».

Підпунктом 22.1.4 п. 22.1 ст. 22 Закону України № 889 регламентовано, що підпункт 4.2.12 пункту 4.2 статті 4 цього Закону у частині включення до загального місячного оподатковуваного доходу доходів у вигляді процентів на поточний або депозитний (вкладний) банківський рахунок (у тому числі картковий рахунок), вклад до небанківських фінансових установ згідно з законом або процентів (дисконтних доходів) на депозитний (ощадний) сертифікат та підпункти 9.2.1 і пункту 9.2 статті 9 цього Закону у частині оподаткування процентів набирають чинності з 01 січня 2013 року.

Отже, дохід отриманий позивачем як відсотки по депозиту, що був розміщений у ПАТ«КОНВЕРСБАНК», також не підлягає оподаткуванню.

З аналізу вище наведених правових норм випливає, що отриманий позивачем дохід, який був відображений у розділі 1.2 Декларації про доходи, одержані з 1 січня по 31 грудня 2010року не включається до загального оподатковуваного доходу, тобто не є об'єктом оподаткування податком з доходів фізичних осіб.

Відповідно до ст. 19 Конституції України правовий порядок в Україні ґрунтується на засадах, відповідно до яких ніхто не може бути примушений робити те, що не передбачено законодавством.

Органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Частиною 1 ст. 9 Кодексу адміністративного судочинства України встановлено, що суд при вирішенні справи керується принципом законності, відповідно до якого органи державної влади, органи місцевого самоврядування, їхні посадові і службові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відповідно до частини 2 статті 71 Кодексу адміністративного судочинства України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Наданими представником позивача доказами повністю підтверджується правомірність зазначення в Декларації про доходи, що одержаний з 1 січня по 31 грудня 2010 року, відомостей про те, що доходи, відображені в розділі 1.2 Декларації, є такими, що не підлягають оподаткуванню.

Водночас, відповідачем, як субєктом владних повноважень, не надано будь-яких інших доводів та не подано жодних доказів, які б підтверджували правомірність проставляння на Декларації напису «Станом на 04.05.2011 року податок з доходів фізичних осіб з задекларованих сум у розділі 1.2 декларації не сплачені». А, отже, відповідач не довів правомірність своїх дій щодо проставляння вказаного напису.

На підставі викладеного, суд приходить до висновку, що позовні вимоги позивача підлягають задоволенню повністю.

Керуючись ст.ст. 122, 158-163, 167 Кодексу адміністративного судочинства України, суд,

П О С Т А Н О В И В :

Позовні вимоги ОСОБА_1 до Державної податкової інспекції у м.Чернігові про визнання дій протиправними задовольнити повністю.

Визнати протиправними дії Державної податкової інспекції у м. Чернігові щодо проставляння на декларації ОСОБА_1 напису про несплачений податок з доходів фізичних осіб з задекларованих сум у розділі 1.2 декларації про доходи, одержані з 1січня по 31 грудня 2010 року або інший період звітного року, як таких, що не підлягають оподаткуванню.

Постанова набирає законної сили після закінчення строку на апеляційне оскарження, встановленого ст. 167 Кодексу адміністративного судочинства України.

Постанова може бути оскаржена до Київського апеляційного адміністративного суду в порядку та строки, передбачені ст. ст. 185-187 Кодексу адміністративного судочинства України.

Суддя Ткаченко О.Є.