Решение № 141150488, 03.11.2026, Запорізький окружний адміністративний суд

ЗАПОРІЗЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

РІШЕННЯ

03 листопада 2026 рокуСправа № 280/9860/26 м.ЗапоріжжяЗапорізький окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Христофорова А.Б., розглянув за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи (у письмовому провадженні) адміністративну справу за позовом ТОВАРИСТВА З ОБМЕЖЕНОЮ ВІДПОВІДАЛЬНІСТЮ "СВІТОВА ФАРМАЦЕВТИЧНА КОМПАНІЯ" (69005, м. Запоріжжя, вул. Перемоги, буд. 115, кв. 25, код ЄДРПОУ 44926176) до Головного управління ДПС у Запорізькій області (69107, м. Запоріжжя, пр. Соборний, 166, код ЄДРПОУ ВП 44118663), Державної податкової служби України (04053, м. Київ, Львівська площа,8, код ЄДРПОУ 43005393) про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити дії,

ВСТАНОВИВ:

16.09.2026 до Запорізького окружного адміністративного суду надійшла позовна заява ТОВАРИСТВА З ОБМЕЖЕНОЮ ВІДПОВІДАЛЬНІСТЮ "СВІТОВА ФАРМАЦЕВТИЧНА КОМПАНІЯ" (далі позивач) до Головного управління ДПС у Запорізькій області (далі відповідач 1), Державної податкової служби України (далі -відповідач-2), в якій позивач просить:

визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС у Запорізькій області № 13814434/44926176 від 09.06.2026 про відмову у реєстрації Податкової накладної № 86 від 30.04.2026;

визнати протиправним та скасувати рішення за результатами розгляду скарги № 13182/44926176/2 від 22.06.2026;

зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати Податкову накладну № 86 від 30.04.2026 в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її фактичного подання.

В обґрунтування позовних вимог позивач посилається на те, що ним направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН) спірні податкові накладні, проте, позивачем було отримано квитанцію про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в ЄРПН, в якій зазначено, що документи прийнято, але їх реєстрація зупинена. Підставою зупинення зазначено: «Обсяг постачання товару/послуги 73.20 перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку)». Разом з тим, позивач вважає, що ним були надані усі документи, які дають змогу ідентифікувати та зрозуміти сутність господарської операції. Вказує, що протягом розгляду питання реєстрації Податкової накладної контролюючий орган послідовно змінював підстави для відмови: спочатку невідповідність критерію ризиковості (перевищення обсягу постачання), потім (після надання Позивачем вичерпних пояснень щодо формування реєстраційного ліміту) недостатність трудових ресурсів, а на етапі оскарження - ненадання документів про постачання, транспортування, зберігання та складський облік товару, жодного разу не запитаних у Позивача в такому формулюванні. Вважає, що рішення, яким відмовлено в реєстрації спірної накладної є формальним та не містить жодної чіткої/конкретної підстави для відмови у реєстрації спірної накладної. Просить позовні вимоги задовольнити.

Ухвалою суду від 22.09.2026 прийнято до розгляду позовну заяву Товариства з обмеженою відповідальністю "СВІТОВА ФАРМАЦЕВТИЧНА КОМПАНІЯ" до Головного управління ДПС у Запорізькій області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень та зобов`язання вчинити певні дії та відкрити провадження у справі №280/9860/26. Призначено розгляд адміністративної справи №280/9860/26 по суті за правилами спрощеного судового провадження без повідомлення учасників справи (у письмовому провадженні) Запорізьким окружним адміністративним судом, розташованим за адресою: вул. Сергія Синенка, 65В, м. Запоріжжя, 69041. Витребувано у Товариства з обмеженою відповідальністю "СВІТОВА ФАРМАЦЕВТИЧНА КОМПАНІЯ" квитанції про подачу пояснень та про подачу додаткових пояснень з приводу зупинення реєстрації спірної податкової накладної.

До суду 07.10.2026 року від представника відповідача 1 надійшов відзив на позовну заяву, в якому зазначає, що реєстрація податкової накладної, виписаної позивачем була зупинена у зв`язку з тим, що податкова накладна відповідала критеріям оцінки ступеня ризиків, визначеним пунктом 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

В подальшому, комісією прийнято рішення про відмову у реєстрації спірної податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку з ненаданням/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку. Додаткова інформація (зазначити конкретні документи ): « Наявна недостатність трудових ресурсів з урахуванням обсягів наданих послуг, з наявними власними торговими мережами». Вважає, що відповідачем правомірно прийнято рішення про відмову в реєстрації спірної податкової накладної. Додатково вказує, що зобов`язання покладені на Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних зазначені податкові накладні є передчасним, в той час як належним способом захисту порушеного права є зобов`язання Державної податкової служби України повторно розглянути питання щодо реєстрації податкової накладної ТОВ « СВІТОВА ФАРМАЦЕВТИЧНА КОМПАНІЯ ». Просить відмовити у задоволенні позовних вимог. Крім того, у відзиві на позовну заяву представником відповідача зазначено про розгляд справи в порядку загального позовного провадження.

Ухвалою суду від 14.10.2026 року відмовлено у задоволенні клопотання представника Головного управління ДПС у Запорізькій області про розгляд справи за правилами загального позовного провадження.

09.10.2026 року через систему «Електронний суду» представником позивача надана відповідь на відзив, де зазначена правова позиція, викладена у позовній заяві. Вказує, що підстави відмови, зазначені в оскаржуваних рішеннях, не були предметом Повідомлення, не відповідають змісту поданих Позивачем документів і змінювалися на кожному етапі розгляду. Наголошує, що оцінка достатності трудових ресурсів та наявності власних торгових мереж не є ні критерієм ризиковості, ні підставою для відмови в реєстрації податкової накладної за Порядком зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та Порядком № 520. Наявність у Позивача власних аптечних закладів не спростовує можливість надання послуг, а є умовою їх надання: предметом Договору є, зокрема, розміщення POS-матеріалів та забезпечення наявності лікарських засобів Замовника саме в місцях роздрібної торгівлі Позивача. Вказує, що зазначені обставини у своїй сукупності свідчать про формальний підхід Відповідачів до розгляду поданих Позивачем документів, що додатково підтверджує доводи Позивача про необґрунтованість оскаржуваних рішень, яка полягає у невраховуванні всіх обставин, що мають значення для їх прийняття, як того вимагає пункт 3 частини другої статті 2 КАС України.

Відповідач 2 ДПС України правом на подання відзиву не скористалась. Відповідно до положень ч. 4 ст. 159 КАС України, подання заяв по суті справи є правом учасників справи. Неподання суб`єктом владних повноважень відзиву на позов без поважних причин може бути кваліфіковано судом як визнання позову. Суд зазначає, що відповідачем не зазначено поважних причин неподання відзиву на позов, відповідно суд кваліфікує неподання відзиву на позов як визнання позову відповідачем.

Відповідно до ч. 5 ст. 262 КАС України суд розглядає справу в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін за наявними у справі матеріалами, за відсутності клопотання будь-якої зі сторін про інше.

Згідно статті 258 Кодексу адміністративного судочинства України суд розглядає справи за правилами спрощеного позовного провадження протягом розумного строку, але не більше шістдесяти днів із дня відкриття провадження у справі.

Суд, розглянувши матеріали справи, всебічно і повно з`ясувавши всі фактичні обставини, об`єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, встановив наступне.

13.01.2026 між ТОВ «СВІТОВА ФАРМАЦЕВТИЧНА КОМПАНІЯ» (Виконавець) та ТОВ «МІКРОФАРМ» (Замовник) укладено Договір про надання маркетингових послуг № СФК-0069/2026/Д, предметом якого є надання маркетингових послуг, інших послуг, пов`язаних з реалізацією лікарських засобів кінцевому споживачу у місцях здійснення роздрібної торгівлі лікарськими засобами, що належать Виконавцю, а Замовник приймає надані послуги за актом наданих послуг і оплачує вказані послуги.

За результатами наданих послуг 30.04.2026 сторонами узгоджено Акт надання послуг № 11 за квітень 2026 року на суму 1 200,00 грн., у тому числі ПДВ - 200,00 грн., та виставлено Рахунок на оплату № 10 від 30.04.2026 на суму 1 200,00 грн, у тому числі ПДВ - 200,00 грн.

У зв`язку з настанням першої події (підписанням Акту надання послуг № 11 від 30.04.2026), Позивачем відповідно до вимог п. 187.1 ст. 187 та п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України сформовано Податкову накладну № 86 від 30.04.2026 на суму 1 200,00 грн. (ПДВ - 200,00 грн.) з кодом послуги згідно з ДКПП 73.20 та подано її на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних.

Оплата за надані послуги отримана Позивачем 06.05.2026, що підтверджується платіжною інструкцією № 18442, призначення платежу: Маркетингові послуги згідно акту № 11 від 30.04.2026 у т.ч. ПДВ 20% - 200 грн.

15.05.2026 Позивач отримав квитанцію, згідно з якою Податковій накладній присвоєно реєстраційний номер 9140857185, а її реєстрація в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Підставою зупинення зазначено: «Обсяг постачання товару/послуги 73.20 перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку)». Додатково повідомлено: показник "D"=2,0438%, "Рпоточ"=308858. Запропоновано надати пояснення та копії документів (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури /інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових формі галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі), достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

28.05.2026 Позивачем подано Пояснення № 3 з пакетом підтверджуючих документів, зокрема: Договір про надання маркетингових послуг № СФК-0069/2026/Д від 13.01.2026, Договір купівлі-продажу № 63945/М-ОС від 14.01.2026, видаткові накладні на придбаний товар за квітень 2026 року (4 накладні), Акт наданих послуг № 11 від 30.04.2026, Рахунок на оплату № 10 від 30.04.2026, платіжну інструкцію № 18442 від 06.05.2026, оборотно-сальдові відомості по рахунках 361 та 631, Витяг з Державного ліцензійного реєстру, штатний розпис, табель обліку робочого часу за квітень 2026 року, об`єднану звітність № 9144190955 від 19.05.2026 та посадову інструкцію генерального директора. Вказані пояснення отримані податковим органом 29.05.2026 року об 11.45, що підтверджується квитанцією № 2.

01.06.2026 Позивачем отримане Повідомлення № 13800797/44926176 про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію Податкової накладної, яким запропоновано надати пояснення та документальне підтвердження щодо формування реєстраційного ліміту для реєстрації зупинених податкових накладних на проведення послуги з розміщення інформації та маркетингові послуги за рахунок придбання лікарських засобів.

04.06.2026 Позивач подав Додаткові пояснення № 3-01, якими надав пояснення механізму формування реєстраційного ліміту з податку на додану вартість (за формулою, у якій суми вхідного ПДВ, митних платежів та поповнень рахунку його збільшують, а вихідний ПДВ та відшкодування - зменшують), копію Витягу з системи електронного адміністрування ПДВ № 153384863 щодо суми податку, на яку Позивач мав право зареєструвати податкові накладні станом на 15.05.2026 (дату реєстрації заблокованої Податкової накладної), копії видаткових накладних № 00228305, № 00225267, № 00251618 та № 00251706 на придбаний товар, а також копії вхідних податкових накладних № 15440 від 07.04.2026, № 18339 від 09.04.2026, № 41666 від 20.04.2026 та № 41741 від 20.04.2026, що підтверджують формування реєстраційного ліміту за рахунок придбання товару у ТОВ ФК «АМЕТРІН». Вказані пояснення отримані податковим органом 04.06.2026 року об 11.47, що підтверджується квитанцією № 2.

09.06.2026 Комісією ГУ ДПС у Запорізькій області прийнято рішення № 13814434/44926176 про відмову у реєстрації Податкової накладної. Підставою відмови зазначено: у зв`язку з ненаданням/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку. Додаткова інформація: « Наявна недостатність трудових ресурсів з урахуванням обсягів наданих послуг, з наявними власними торговими мережами.»

15.06.2026 Позивачем подано Скаргу № 3-02 до Державної податкової служби України в порядку, передбаченому п. 56.23 ст. 56 Податкового кодексу України (реєстраційний номер скарги 9174631368, дата реєстрації 15.06.2026).

22.06.2026 рішенням за результатами розгляду скарги № 13182/44926176/2 скаргу залишено без задоволення, а рішення комісії регіонального рівня - без змін. Підставою рішення зазначено: «ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактур/інвойсів, актів приймання передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних»

Не погодившись з рішенням про відмову у реєстрації податкової накладної, позивач звернувся до суду з цим позовом.

Надаючи правову оцінку відносинам, що виникли між сторонами, суд виходить з наступного.

Відносини, які виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулюється Податковим Кодексом України (далі - ПК України).

За змістом п. 185.1 ст. 185 ПК України об`єктом оподаткування є операції платників податку з: а) постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з безоплатної передачі та з передачі права власності на об`єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об`єкта фінансового лізингу в користування лізингоотримувачу/орендарю; б) постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу; в) ввезення товарів на митну територію України; г) вивезення товарів за межі митної території України; е) постачання послуг з міжнародних перевезень пасажирів і багажу та вантажів залізничним, автомобільним, морським і річковим та авіаційним транспортом.

Пунктом 187.1 ст. 187 ПК України визначено, що датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

За приписами п. 201.1 ст. 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Пунктом 201.10 ст. 201 ПК України передбачено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Відповідно до п. 201.7 ст. 201 ПК України податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс). У разі якщо частка товарів/послуг, послуг не містить відокремленої вартості, перелік (номенклатура) частково поставлених товарів/послуг зазначається в додатку до податкової накладної у порядку, встановленому центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, та враховується при визначенні загальних податкових зобов`язань.

За приписами п. 201.16 ст. 201 ПК України реєстрація податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

На виконання цієї норми постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165 затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок № 1165).

Пунктом 7 Порядку № 1165 передбачено, що у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Додатком 3 до Порядку № 1165 визначено Критерії ризиковості здійснення операцій, відповідно до п. 1 якого відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), у таблиці даних платника податку на додану вартість (далі - платник податку) як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.

Згідно з п. 10, 11 Порядку № 1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:

1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;

2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;

3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Як встановлено зі змісту квитанції про зупинення реєстрації складеної позивачем податкової накладної, підставою для зупинення її реєстрації слугувало те, що податкова накладна відповідає вимогам п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.

Водночас, аналіз п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій свідчить про те, що для того, аби встановити наявність у господарської операції такої ознаки мають існувати визначені цим пунктом передумови, а також для підтвердження відповідності господарської операції вказаному критерію слід навести обґрунтований розрахунок за цим критерієм, якому відповідає платник податку, чого вимагає п. 11 Порядку № 1165.

Слід зазначити, що зупинення реєстрації ПН/РК за пунктом 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій відбувається у разі одночасного дотримання трьох умов:

відсутність товару в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товару, що на постійній основі постачається;

обсяг постачання дорівнює або перевищує товарні залишки;

переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.

За таких обставин, у разі зупинення реєстрації податкової накладної на підставі пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, контролюючий орган має витребувати від платника документи на спростування наявних у органу ДПС сумнівів, пов`язаних з легальністю діяльності юридичної особи, вказавши які саме аспекти належить висвітити платнику податків у своїх поясненнях.

Натомість, як установлено судом, надіслана позивачу квитанція містить загальну вимогу стосовно надання пояснення та копій документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в податкової накладної, без конкретної пропозиції щодо переліку документів, необхідних та достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної в ЄРПН.

Разом з тим, формальне зазначення у квитанції пропозиції «надання пояснень та копій документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній/розрахунку коригування для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН» є лише дублюванням норми підпункту 3 пункту 11 Порядку №1165.

Так, недотримання податковим органом принципу «правової визначеності» під час зупинення реєстрації податкових накладних призвело до необізнаності платника податків в частині визначення вичерпного переліку необхідних документів, які Товариство повинно надати контролюючому органу, внаслідок чого позивач не зміг належним чином виконати свої обов`язки щодо реєстрації податкових накладних.

Механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких відповідно до п. 201.16 ст. 201 ПК України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, визначено наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 № 520, яким затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок № 520).

Пунктом 2 Порядку № 520 визначено, що прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС.

Відповідно до п. 3, 4 Порядку № 520 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі. Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до п. 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому ст. 42 Кодексу.

Разом із тим, п. 5 Порядку № 520 визначено перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, серед яких:

- договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

- договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

- первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

- розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

- документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

При цьому, письмові пояснення та копії документів, зазначені у п. 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування.

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у п. 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», «Про електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку (п. 6, 7 Порядку № 520).

Відповідно до п.9 Порядку № 520, в редакції Наказу Міністерства фінансів України № 19 від 12.01.2023, письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.

За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:

або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;

або направляє повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та / або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування;

або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення.

Додаткові письмові пояснення та копії документів, зазначені в абзаці шостому цього пункту, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», «Про електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 06 червня 2017 року № 557, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 03 серпня 2017 року за № 959/30827 (у редакції наказу Міністерства фінансів України від 01 червня 2020 року № 261).

За результатами розгляду поданих додаткових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем їх отримання, приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Якщо платник податку не надав додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим цього пункту.

Відповідно до п.10 Порядку № 520 в редакції наказу Міністерства фінансів України № 19 від 12.01.2023 комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення;

та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Наведені норми містять орієнтовний перелік документів, необхідних для розгляду комісією регіонального рівня питання про прийняття рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН, який може відрізнятись для кожної конкретної господарської операції з урахуванням специфіки діяльності платника податків, особливостей здійснення господарської операції (наприклад, поставка, товару, робіт або послуг), події, за якою складено податкову накладну (дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг або дата отримання платником податку товарів/послуг) тощо.

Судом встановлено, що позивачем після зупинення реєстрації податкової накладної було направлено до Головного управління ДПС у Запорізькій області 28.05.2026 Пояснення № 3 з пакетом підтверджуючих документів, зокрема: Договір про надання маркетингових послуг № СФК-0069/2026/Д від 13.01.2026, Договір купівлі-продажу № 63945/М-ОС від 14.01.2026, видаткові накладні на придбаний товар за квітень 2026 року (4 накладні), Акт наданих послуг № 11 від 30.04.2026, Рахунок на оплату № 10 від 30.04.2026, платіжну інструкцію № 18442 від 06.05.2026, оборотно-сальдові відомості по рахунках 361 та 631, Витяг з Державного ліцензійного реєстру, додаток до наказу № 3-25 від 31.12.2025 (штатний розпис підприємства), табель обліку робочого часу за квітень 2026 року, об`єднану звітність за квітень 2026 № 9144190955 від 19.05.2026 та посадову інструкцію генерального директора. Вказані пояснення отримані податковим органом 29.05.2026 року об 11.45, що підтверджується квитанцією № 2.

Тож, позивач подав до податкового органу пояснення та копії документів щодо господарських операцій, реєстрацію податкової накладної по якій зупинено.

01.06.2026 Позивачем отримане Повідомлення № 13800797/44926176 про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію Податкової накладної, яким запропоновано надати пояснення та документальне підтвердження щодо формування реєстраційного ліміту для реєстрації зупинених податкових накладних на проведення послуги з розміщення інформації та маркетингові послуги за рахунок придбання лікарських засобів.

Відповідно до абз. 6-9 п.9 Порядку № 520 Платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення.

04.06.2026 Позивач подав Додаткові пояснення № 3-01, якими надав пояснення механізму формування реєстраційного ліміту з податку на додану вартість (за формулою, у якій суми вхідного ПДВ, митних платежів та поповнень рахунку його збільшують, а вихідний ПДВ та відшкодування - зменшують), копію Витягу з системи електронного адміністрування ПДВ № 153384863 щодо суми податку, на яку Позивач мав право зареєструвати податкові накладні станом на 15.05.2026 (дату реєстрації заблокованої Податкової накладної), копії видаткових накладних № 00228305, № 00225267, № 00251618 та № 00251706 на придбаний товар, а також копії вхідних податкових накладних № 15440 від 07.04.2026, № 18339 від 09.04.2026, № 41666 від 20.04.2026 та № 41741 від 20.04.2026, що підтверджують формування реєстраційного ліміту за рахунок придбання товару у ТОВ ФК «АМЕТРІН».

09.06.2026 Комісією ГУ ДПС у Запорізькій області прийнято рішення № 13814434/44926176 про відмову у реєстрації Податкової накладної. Підставою відмови зазначено: у зв`язку з ненаданням/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку. Додаткова інформація: «Наявна недостатність трудових ресурсів з урахуванням обсягів наданих послуг, з наявними власними торговими мережами.»

Суд звертає увагу, що позивачем ще 28.05.2026 року надані достатньо ґрунтовні пояснення стосовно здійснення господарської діяльності, в контексті спірних правовідносин, та наданий вичерпний перелік підтверджуючих документів, а тому твердження податкового органу в рішенні від 09.06.2026 року про «недостатність трудових ресурсів з урахуванням обсягів наданих послуг, з наявними власними торговими мережами» жодними чином не обґрунтована та спростовується наданими позивачем документами, зокрема, штатним розписом 30 штатних одиниць; табелем обліку використання робочого часу за квітень 2026 року; податковим розрахунком сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків фізичних осіб і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску які підтверджують наявність 16 найманих працівників (генеральний директор, завідувачі аптек, фармацевти, асистенти фармацевтів, маркувальники).

Суд зауважує, що вартість послуг за квітень 2026 року за Актом № 11 становить 1 200,00 грн, у тому числі ПДВ 200,00 грн, при цьому, податковим органом не обґрунтовано, чому такого штату позивача недостатньо для надання послуг (виконання робіт) на цю суму і який саме об`єм робіт повинен був виконати позивач.

Позивачем 15.06.2026 було подано скаргу щодо рішення про відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 13814434/44926176 від 09.06.2026р.

Керуючись п. 11 Порядку №1165 до скарги позивачем надані розгорнуті письмові пояснення та повний пакет документів, що підтверджують реальність господарської операції. Так, позивачем зазначено, що у підприємства є 6 аптечних закладів, які знаходяться у м. Львів, для діяльності яких отримано ліцензії, приміщення для розташування аптек орендовані, про всі орендовані об`єкти нерухомості підприємством надані Повідомлення за формою 20-ОПП. Підприємство з метою ведення господарської діяльності використовує працю 16 (шістнадцяти) найманих працівників, в штаті підприємства наявні робітники за наступними професіями: генеральний директор, завідувачі аптек, фармацевти, асистенти фармацевтів, маркувальники. Для роботи аптечних закладів не потрібна велика кількість персоналу, оскільки всі робочі процеси автоматизовано і не потребують залучення додаткового персоналу. Для надання даної послуги використовуються ресурси у вигляді фармацевтів, асистентів фармацевтів і завідуючих аптек, які розміщують інформаційні матеріали про товари у вигляді POS-матеріалів (рекламних елементів) у місцях продажу (стелажі, касова зона) для залучення уваги покупців до бренду, інформують кінцевих споживачів про товар, виділяють товар серед конкурентних брендів за для стимулювання у покупців імпульсних покупок, проводять презентації кінцевим споживачам в аптеках з метою збільшення обсягу збуту та ознайомлення покупців з продукцією, а внесення продукції Замовника до інформаційних баз продажу (програмне забезпечення, прайси, сайт), вивчення попиту на товари, забезпечення наявності лікарських засобів у місцях здійснення торгівлі лікарськими засобами забезпечує генеральний директор підприємства, це відображено в його посадовій інструкції.

Суд зазначає, що позивачем до повідомлень від 28.05.2026 та 04.06.2026 був наданий вичерпний пакет первинних документів щодо специфіки діяльності підприємства та господарської операції, за якою була складена податкова накладна № 86 від 30.04.2026. Отже, у відповідача не було підстав для витребування у позивача додаткових документів, оскільки надані позивачем до контролюючого органу документи та пояснення підтверджують здійснення господарських операцій за спірною податковою накладною.

Крім того, зазначені документи були й подані до скарги на рішення Комісії ГУ ДПС у Запорозькій області № 13814434/44926176 від 09.06.2026р.

Тобто, у контролюючого органу були письмові пояснення позивача із доданими документами, які ним долучено з метою підтвердження вказаної господарської операції.

Отже, відповідач мав можливість надати оцінку зазначеним первинним документам.

При цьому, суд погоджується із зауваженням позивача стосовно того, що податковим органом протягом розгляду питання реєстрації Податкової накладної контролюючий орган послідовно змінював підстави для відмови: спочатку невідповідність критерію ризиковості (перевищення обсягу постачання), потім (після надання Позивачем пояснень щодо формування реєстраційного ліміту) недостатність трудових ресурсів, а на етапі оскарження - ненадання документів про постачання, транспортування, зберігання та складський облік товару, жодного разу не запитаних у Позивача в такому формулюванні, що суперечить принципам «обґрунтованості» та «правової визначеності».

Суд зазначає, що рішення суб`єкта владних повноважень повинно ґрунтуватися на оцінці усіх фактів та обставин, що мають значення. Мають значення, як правило, ті обставини, які передбачені нормою права, що застосовується. Суб`єкт владних повноважень повинен врахувати усі ці обставини, тобто надати їм правову оцінку: прийняти до уваги або відхилити. У разі відхилення певних обставин висновки повинні бути мотивованими, особливо, коли має місце несприятливе для особи рішення.

Принцип обґрунтованості рішення вимагає від суб`єкта владних повноважень враховувати як обставини, на обов`язковість урахування яких прямо вказує закон, так і інші обставини, що мають значення у конкретній ситуації. Для цього він має ретельно зібрати і дослідити матеріали, що мають доказове значення у справі, наприклад, документи, пояснення осіб, тощо.

При цьому, суб`єкт владних повноважень повинен уникати прийняття невмотивованих висновків, обґрунтованих припущеннями та неперевіреними фактами, а не конкретними обставинами. Так само недопустимо надавати значення обставинам, які насправді не стосуються справи. Несприятливе для особи рішення повинно бути вмотивованим.

Прийняття рішення, вчинення (не вчинення) дії вимагає від суб`єкта владних повноважень діяти добросовісно, тобто з щирим наміром щодо реалізації владних повноважень та досягнення поставлених цілей і справедливих результатів, з відданістю визначеним законом меті та завданням діяльності, передбачувано, без корисливих прагнень досягти персональної вигоди, привілеїв або переваг через прийняття рішення та вчинення дії.

Таким чином, висновки та рішення суб`єкта владних повноважень можуть ґрунтуватися виключно на належних, достатніх, а також тих доказах, які одержані з дотриманням закону.

Разом з тим, як встановлено в ході судового розгляду справи контролюючим органом зазначених вище принципів при прийнятті рішення дотримано не було.

Судом досліджено надані копії первинних документів та встановлено, що вони є належно оформленими, містять всі необхідні реквізити, підписані уповноваженими особами, тож вважати їх неналежними доказами відсутні підстави. Доказів зворотного суду не надано.

Суд зауважує також, що вказуючи у спірних рішеннях про наявність ризикових операцій, відповідачем 1 не наведено будь-яких доказів, які б свідчили про невідповідність господарських операцій позивача цілям і завданням його і його контрагентів, збитковості здійснених операцій, або інших обставин, які б свідчили про не пов`язаність операцій з господарською діяльністю учасників цих операцій, фіктивність операцій.

Крім того, суд вважає за необхідне зазначити, що відповідно до п.12 Порядку розгляду скарги щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, про неврахування таблиці даних платника податку на додану вартість, про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 р. № 1165 (далі-Порядок), за результатами розгляду скарги комісія центрального рівня протягом строку, зазначеного у пункті 11-1 цього Порядку, приймає одне з таких рішень: задовольняє скаргу та скасовує рішення комісії регіонального рівня; залишає скаргу без задоволення та рішення комісії регіонального рівня без змін.

Відповідно до п.18 Порядку задоволення скарги щодо рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі є підставою для реєстрації зазначених у скарзі податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі за наявності суми податку, на яку платник податку має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в Реєстрі, обчисленої відповідно до пункту 200-1.3 або 200-1.9 статті 200-1 Кодексу.

Відтак, оскільки позивачем на розгляд Комісії, було надано документи, які підтверджували відповідність податкової накладної вимогам ст. 187 Податкового кодексу України щодо підтвердження дати та обставин «першої події», Комісія протиправно прийняла рішення про відмову в реєстрації спірної податкової накладної.

Окрім того, у постановах від 12.11.2019 у справі № 816/2183/18, від 21.05.2019 у справі № 940/1240/18, від 18.02.2020 у справі № 360/1776/19, від 27.04.2020 у справі №360/1050/19, від 18.06.2020 у справі №824/245/19-а та ряду інших Верховний Суд неодноразово наголошував на тому, що здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. Здійснення моніторингу не повинно підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу.

Щодо обрання ефективного способу захисту прав позивача, суд зазначає наступне.

Статтею 13 Конвенції про захист прав людини і основоположних свобод (право на ефективний засіб юридичного захисту) передбачено, що кожен, чиї права та свободи, визнані в цій Конвенції, було порушено, має право на ефективний засіб юридичного захисту в національному органі, навіть якщо таке порушення було вчинене особами, які здійснювали свої офіційні повноваження. При цьому, під ефективним засобом (способом) слід розуміти такий, що призводить до потрібних результатів, наслідків, дає найбільший ефект. Таким чином, ефективний спосіб захисту повинен забезпечити поновлення порушеного права, бути адекватним наявним обставинам. Згідно з частиною четвертою статті 245 КАС України у випадку, визначеному пунктом 4 частини другої цієї статті, суд може зобов`язати відповідача - суб`єкта владних повноважень прийняти рішення на користь позивача, якщо для його прийняття виконано всі умови, визначені законом, і прийняття такого рішення не передбачає права суб`єкта владних повноважень діяти на власний розсуд.

Згідно з нормами п. п. 19, 20 Порядку №1246, податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування, набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення), неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та / або розрахунку коригування.

У разі надходження до ДПС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.

Отже, реєстрація в ЄРПН податкових накладних/розрахунку коригування, реєстрацію яких попередньо було зупинено, є повноваженням ДПС України.

З огляду на наведені обставини справи, належним та ефективним способом захисту порушених прав позивача є не тільки скасування протиправного рішення про відмову в реєстрації податкової накладної, але і зобов`язання відповідача 2 Державну податкову службу України зареєструвати в ЄРПН податкову накладну позивача датою подання її на реєстрацію.

Щодо позовної вимоги в частині визнання протиправним та скасування рішення ДПС України № 13182/44926176/2 від 22.06.2026, суд зазначає наступне.

Правовим актом індивідуальної дії є виданий суб`єктом владних повноважень офіційний письмовий документ, прийнятий на виконання нормативно-правового акту, дію якого поширено на конкретних осіб та/або які стосуються конкретної ситуації і є актами одноразового застосування норм права.

Суд зазначає, що рішення про результати розгляду скарги Комісії з розгляду скарг, за своєю суттю, змістом та формою не є нормативно-правовим актом чи правовим актом індивідуальної дії, оскільки не створює для позивача юридичних прав та обов`язків.

Обов`язковою ознакою рішень суб`єкта владних повноважень, які можуть бути оскаржені до суду, є те, що вони безпосередньо породжують певні правові наслідки для суб`єктів відповідних правовідносин і мають обов`язковий характер. Таким чином, суд дійшов висновку, що рішення про результат розгляду скарг не є остаточними рішенням суб`єкта владних повноважень, тому ніяким чином не впливають на права та обов`язки позивача, а тому суд приходить до висновку про відмову у задоволенні даної позовної вимоги.

Зазначене твердження кореспондується також з п. 56.18. ст. 56 Податкового кодексу України, де визначено, що процедура адміністративного оскарження вважається досудовим порядком вирішення спору.

Таким чином, суд дійшов висновку, що заявлені позивачем вимоги в цій частині не підлягають задоволенню.

Згідно ч.1 ст.77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

Частиною 2 статті 77 КАС України визначено, що в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Всупереч наведеним вимогам відповідачами, як суб`єктами владних повноважень, не доведено правомірності винесення оскаржуваного рішення про відмову у реєстрації досліджуваної податкової накладної.

Отже, виходячи з меж заявлених позовних вимог, системного аналізу положень чинного законодавства України, оцінки поданих сторонами доказів за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на всебічному, повному і об`єктивному розгляді всіх обставин справи в їх сукупності, суд дійшов висновку про наявність підстав для часткового задоволення позовних вимог.

Відповідно до ч.1 ст.139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

З урахуванням часткового задоволення позовних вимог, суд вважає за необхідне стягнути на користь позивача документально підтверджені судові витрати по сплаті судового збору в сумі 2662,40 грн за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, яким прийняті протиправні рішення - відповідача 1.

Керуючись ст.ст. 241-246, 250,255 КАС України, суд

ВИРІШИВ:

Позов ТОВАРИСТВА З ОБМЕЖЕНОЮ ВІДПОВІДАЛЬНІСТЮ "СВІТОВА ФАРМАЦЕВТИЧНА КОМПАНІЯ" (69005, м. Запоріжжя, вул. Перемоги, буд. 115, кв. 25, код ЄДРПОУ 44926176) до Головного управління ДПС у Запорізькій області (69107, м. Запоріжжя, пр. Соборний, 166, код ЄДРПОУ ВП 44118663), Державної податкової служби України (04053, м. Київ, Львівська площа,8, код ЄДРПОУ 43005393) про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити дії задовольнити частково.

Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС у Запорізькій області № 13814434/44926176 від 09.06.2026 про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних про відмову у реєстрації Податкової накладної № 86 від 30.04.2026.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних, датою її подання на реєстрацію, податкову накладну ТОВАРИСТВА З ОБМЕЖЕНОЮ ВІДПОВІДАЛЬНІСТЮ "СВІТОВА ФАРМАЦЕВТИЧНА КОМПАНІЯ" № 86 від 30.04.2026.

В іншій частині позовних вимог - відмовити.

Стягнути на користь ТОВАРИСТВА З ОБМЕЖЕНОЮ ВІДПОВІДАЛЬНІСТЮ "СВІТОВА ФАРМАЦЕВТИЧНА КОМПАНІЯ" (69005, м. Запоріжжя, вул.Перемоги, буд. 115, кв. 25, код ЄДРПОУ 44926176) понесені витрати по сплаті судового збору у розмірі 2662,40 грн (дві тисячі шістсот шістдесят дві гривні) 40 коп. за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Запорізькій області (69107, м. Запоріжжя, пр. Соборний, 166, код ЄДРПОУ ВП 44118663).

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення може бути оскаржено в апеляційному порядку до Третього апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня його проголошення. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Рішення складене в повному обсязі та підписане 03.11.2026 року.

Суддя А.Б. Христофоров