Решение № 140956533, 27.10.2026, Запорізький окружний адміністративний суд

ЗАПОРІЗЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

27 жовтня 2026 рокуСправа № 280/10036/26 м.ЗапоріжжяСуддя Запорізького окружного адміністративного суду Садовий Ігор Вікторович, розглянувши в порядку письмового провадження за правилами спрощеного позовного провадження адміністративну справу

за позовною заявою Приватного акціонерного товариства «АТП АВТОБУДМОНТАЖ» (вул. Складська, буд. 8, м. Запоріжжя, 69083; код ЄДРПОУ 24908520)

до Головного управління ДПС у Запорізькій області (пр-т. Соборний, буд. 166, м. Запоріжжя, 69035; код ЄДРПОУ ВП 44118663); Державної податкової служби України (вул. Львівська площа, буд. 8, м. Київ, 04053; код ЄДРПОУ 43005393)

про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії,

ВСТАНОВИВ:

21.09.2026 до Запорізького окружного адміністративного суду через підсистему «Електронний суд» надійшов адміністративний позов Приватного акціонерного товариства «АТП АВТОБУДМОНТАЖ» (далі позивач) до Головного управління ДПС у Запорізькій області (далі відповідач-1), Державної податкової служби України (далі відповідач-2), в якому позивач з урахуванням уточнених позовних вимог (вх.№54806 від 22.09.2026 та вх.№55716 від 25.09.2026) просить суд:

- розглянути справу за правилами спрощеного позовного провадження у відсутності сторін;

- скасувати рішення комісії відповідача-1 від 30.03.2026 про відмову у реєстрації податкових накладних: №13689000/24908520 стосовно податкової накладної №41 від 31.03.2025, №13689001/24908520 стосовно податкової накладної №68 від 30.04.2025, №13689002/24908520 стосовно податкової накладної №62 від 31.05.2025, №13689003/24908520 стосовно податкової накладної №38 від 30.06.2025, позивача в єдиному реєстрі податкових накладних;

- зобов`язати відповідача-2 зареєструвати податкові накладні: №41 від 31.03.2025 на суму 104 370,00 гривень, у тому числі 17 395,00 гривень ПДВ; №68 від 30.04.2025 на суму 77 248,00 гривень, у тому числі 12 874,67 гривень ПДВ; №62 від 31.05.2025 на суму 49 984,00 гривень, у тому числі 8 330,67 гривень ПДВ; №38 від 30.06.2025 на суму 14 910,00 гривень, у тому числі 2 485,00 гривень ПДВ;

- за результатами розгляду справи надіслати позивачу рішення суду;

- стягнути з відповідачів на користь позивача судовий збір.

Ухвалою Запорізького окружного адміністративного суду від 25.09.2026 відкрито провадження у справі №280/10036/26, справу призначено до розгляду за правилами спрощеного позовного провадження (у письмовому провадженні) без повідомлення та виклику сторін.

У зв`язку з розглядом справи в порядку письмового провадження, відповідно до вимог частини 4 статті 229 Кодексу адміністративного судочинства України (далі КАС України) фіксування судового засідання за допомогою звукозаписувального технічного засобу не здійснювалось.

Обґрунтування позовних вимог викладено в позовній заяві (вх.№54640 від 21.09.2026). Зокрема зазначено, що в процесі здійснення господарської діяльності позивачем складено та направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі ЄРПН) податкові накладні №41 від 31.03.2025, №68 від 30.04.2025, №62 від 31.05.2025 та №38 від 30.06.2025 реєстрацію яких було зупинено. Позивач скористався правом на подання додаткових документів та пояснень, надавши до податкового органу письмові пояснення та копії первинних документів щодо податкових накладних реєстрацію яких зупинено. Однак, за результатами розгляду наданих пояснень комісією регіонального рівня, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН або відмову в такій реєстрації прийняті рішення від 30.03.2026 №13689000/24908520, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної №41 від 31.03.2025; №13689001/24908520, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної №68 від 30.04.2025, №13689002/24908520 яким відмовлено у реєстрації податкової накладної №62 від 31.05.2025, та №13689003/24908520, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної №38 від 30.06.2026 з підстав ненадання платником податку копій документів стосовно підтвердження інформації у поданих на реєстрацію спірних податкових накладних. З огляду на не доведення відповідачами правомірності винесення оскаржуваних рішень, представник позивача просить суд задовольнити позовні вимоги у повному обсязі.

Заперечення відповідача-1 викладені у відзиві на позовну заяву (вх.№57207 від 02.10.2026). Зокрема вказано, що реєстрацію податкових накладних №41 від 31.03.2025, №68 від 30.04.2025, №62 від 31.05.2025 та №38 від 30.06.2025 було зупинено відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України №2755-VI від 02.12.2010 (далі Податковий кодекс України), податкові накладні складені та подані платником податку, який відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку. Водночас, контролюючим органом запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в податкових накладних для розгляду питання щодо прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН. Після опрацювання наданого позивачем пакету документів Комісією ГУ ДПС у Запорізькій області прийнято рішення від 30.03.2026 №13689000/24908520, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної №41 від 31.03.2025; №13689001/24908520, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної №68 від 30.04.2025, №13689002/24908520 яким відмовлено у реєстрації податкової накладної №62 від 31.05.2025, та №13689003/24908520, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної №38 від 30.06.2026 з підстав ненадання платником податку копій документів стосовно підтвердження інформації у поданих на реєстрацію спірних податкових накладних. Щодо зобов`язання відповідача-2 зареєструвати в ЄРПН спірні податкові накладні, вказано, що така вимога є передчасною, в той час як належним способом захисту порушеного права є зобов`язання відповідача повторно розглянути питання щодо реєстрації податкових накладних. З огляду на вищевикладене зазначено, що рішення Комісії ГУ ДПС у Запорізькій області є такими, що не можуть бути скасованими, в тому числі прийняті виключно в межах діючого законодавства, у зв`язку із чим підстави для задоволення позовних вимог відсутні.

Правом на подання відзиву на позовну заяву відповідач-2 не скористався, матеріали справи містять докази того, що 25.09.2026 документ в електронному вигляді «Ухвала про відкриття спрощеного провадження» за допомогою підсистеми «Електронний суд» доставлений до електронного кабінету Державної податкової служби України (а.с.57 т.2).

На підставі частини 6 статті 162 КАС України у разі ненадання відповідачем відзиву у встановлений судом строк без поважних причин суд вирішує справу за наявними матеріалами.

Розглянувши матеріали та з`ясувавши всі обставини адміністративної справи, які мають юридичне значення для розгляду та вирішення спору по суті, дослідивши наявні у справі докази у їх сукупності, судом встановлено наступне.

Відповідно до даних, які містяться в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань ПрАТ «АТП АВТОБУДМОНТАЖ» 25.02.1997 є офіційно зареєстрованим суб`єктом господарювання. Видами діяльності позивача є: 49.41 Вантажний автомобільний транспорт (основний); 45.20 Технічне обслуговування та ремонт автотранспортних засобів; 68.20 Надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна; 42.11 Будівництво доріг і автострад; 45.11 Торгівля автомобілями та легковими автотранспортними засобами; 45.19 Торгівля іншими автотранспортними засобами; 46.77 Оптова торгівля відходами та брухтом; 52.10 Складське господарство; 52.21 Допоміжне обслуговування наземного транспорту; 77.11 Надання в оренду автомобілів і легкових автотранспортних засобів; 77.12 Надання в оренду вантажних автомобілів; 77.31 Надання в оренду сільськогосподарських машин і устатковання; 77.32 Надання в оренду будівельних машин і устатковання; 77.39 Надання в оренду інших машин, устатковання та товарів, н.в.і.у. (а.с.58 т.1).

Згідно з договором оренди № 01/01/24-3 від 01.01.2024, укладеним із ТОВ «Український розвиток плюс», підприємство орендує нежитлове приміщення за адресою: м. Запоріжжя, вул. Складська, буд. 8 (а. с. 62-63 т.1).

З метою надання транспортних послуг підприємство використовує власні та орендовані транспортні засоби у кількості 54 одиниць, а також має власні об`єкти нерухомості за адресою: Запорізька обл., м. Запоріжжя, Донецьке шосе, буд. 8, які розташовані на земельній ділянці згідно з Державним актом на право постійного користування землею від 26.05.1999 № 872 (а.с.52-55 т.1).

01.05.2024 між ПрАТ « АТП АВТОБУДМОНТАЖ» (далі - Виконавець) та ТОВ « УКР МІТ ГРУП» (далі - Замовник) було укладено Договір на надання послуг з перевезення вантажів №01/05/02-24 (далі - Договір №01/05/02-24) (а.с.120 т.1).

Згідно пункту 1.1 Договору №01/05/02-24 Виконавець бере на себе зобов`язання доставляти автомобільним транспортом довірені йому Замовником вантажі з місця відправлення, до пункту призначення, і видавати вантажі уповноваженій на одержання вантажу особі (вантажоодержувачу), а Замовник бере на себе зобов`язання сплатити оплату за перевезення вантажів.

Відповідно до пункту 4.1 Договору №01/05/02-24 вартість перевезення вантажу обумовлюється в кожному конкретному випадку окремо.

Розрахунки між Виконавцем і Замовником здійснюється в безготівковій формі, згідно рахунку-фактури, що виставляється у кінці місяця, шляхом переказу грошових коштів на поточний рахунок Виконавця, протягом 30 (тридцяти) банківських днів після підписання акту виконаних робіт (пункт 4.2. Договору №01/05/02-24).

Надання послуг підтверджується актами здачі-приймання робіт (надання послуг) № 198 від 31.03.2025, № 268 від 30.04.2025, № 329 від 31.05.2025 та № 366 від 30.06.2025, які складені на підставі товарно-транспортних накладних за березень, квітень, травень та червень 2025 року (а.с.99-100 т.1).

На підставі вищезазначеного та на виконання вимог приписів пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України позивачем було складено та направлено до відповідача-1 на реєстрацію наступні податкові накладні:

№ 41 від 31.03.2025 - на суму 104 370,00 грн, у т. ч. ПДВ - 17 395,00 грн (а.с.24 т.1);

№ 68 від 30.04.2025 - на суму 77 248,00 грн, у т. ч. ПДВ - 12 874,67 грн (а.с.26 т.1);

№ 62 від 31.05.2025 - на суму 49 984,00 грн, у т. ч. ПДВ - 8 330,67 грн (а.с.25 т.1);

№ 38 від 30.06.2025 - на суму 14 910,00 грн, у т. ч. ПДВ - 2 485,00 грн (а.с.23 т.1).

15.04.2025 позивачем отримано Квитанцію №9101616994 про зупинення реєстрації податкової накладної №41 від 31.03.2025 в якій містилась інформація про те, що відповідно до пункту 201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація спірних податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена; податкові накладні складені та подані платником податку, який відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку) та пропонувалося надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в ЄРПН. Додатково повідомлено: показник "D"=9.0987%, "Рпоточ"=2671,28 (а.с.14 т.1).

Разом із тим, 16.05.2025 позивачем отримано Квитанцію №9138962403 про зупинення реєстрації податкової накладної 68 від 30.04.2025 в якій містилась інформація про те, що відповідно до пункту 201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація спірних податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена; податкові накладні складені та подані платником податку, який відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку) та пропонувалося надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в ЄРПН. Додатково повідомлено: показник "D"=9.7289%, "Рпоточ"=2331.64 (а.с.16 т.1).

Крім того, 02.07.2025 позивачем отримано Квитанцію №9191294105 про зупинення реєстрації податкової накладної №62 від 31.05.2025 в якій містилась інформація про те, що відповідно до пункту 201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація спірних податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена; податкові накладні складені та подані платником податку, який відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку) та пропонувалося надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в ЄРПН. Додатково повідомлено: показник "D"=11.8158%, "Рпоточ"=476 (а.с.15 т.1).

Також, 18.07.2025 позивачем отримано Квитанцію №9212756742 про зупинення реєстрації податкової накладної №38 від 30.06.2025 в якій містилась інформація про те, відповідно до пункту 201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація спірних податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена; податкові накладні складені та подані платником податку, який відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку) та пропонувалося надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в ЄРПН. Додатково повідомлено: показник "D"=11.8158%, "Рпоточ"=890,48 (а.с.13 т.1).

Скориставшись наданим контролюючим органом правом на подання пояснень та копій документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в податкових накладних реєстрацію яких зупинено, позивач 19.03.2026 через електронний кабінет платника податків направив пояснення щодо господарської операції, стосовно якої було складено податкові накладні №41 від 31.03.2025, №68 від 30.04.2025, №62 від 31.05.2025 та №38 від 30.06.2025, а також надано необхідні первинні документи, якими підтверджується реальність здійсненої операції, а саме : ТТН № 1-17 від 17.03.2025 № 1-21 від 21.03.2025, Подорожній лист вантажного автомобіля № 04/25-003 від 01.04.2025 № 04/25-015, Подорожній лист вантажного автомобіля № 05-25-045 від 22.05.2025 № 05/25-053 від 28.05.2025, ТТН № 1-10 від 10.03.2025 № 1-14 від 14.03.2025, Подорожній лист вантажного автомобіля № 03/25-006 від 03.03.2025 № 03/25-039 від 14.03.2025, Подорожній лист вантажного автомобіля № 04/25-028 від 10.04.2025 № 04/25-037 від 16.04.2025, ТТН № 1-01 від 01.05.2025 № 1-09 від 09.05.2025, Оборотно-сальдова відомість по рахунку 361 за березень вересень 2025 року ТОВ «УКР МІТ ГРУП», Подорожній лист вантажного автомобіля № 03/25-045 від 17.03.2025 № 03/25-063 від 20.03.2025, Інформаційне повідомлення про зарахування коштів № 2793 від 09.09.2025 ТОВ «УКР МІТ ГРУП», Подорожній лист вантажного автомобіля № 06/25-038 від 27.06.2025 ТОВ «УКР МІТ ГРУП», Свідоцтво про реєстрацію транспортного засобу SCANIA R420 L AP 8510 II, Подорожній лист вантажного автомобіля № 04/25-039 від 17.04.2025 № 04/25-067 від 29.04.2025, Договір оренди транспортного засобу № 01/06-21 від 01.06.2021 ТОВ «ДРУЖБА ПРОГРЕСС», Акт приймання-передачі товару за договором купівлі-продажу транспортного засобу № 7729/21/003398 від 27.04.2021, Договір комісії № 7729/21/003398 від 27.04.2021 ТОВ «БАХМУТ-АВТО», Подорожній лист вантажного автомобіля № 04/25-018 від 07.04.2025 № 04/25-027 від 09.04.2025, Подорожній лист вантажного автомобіля № 06/25-031 від 23.06.2025 ТОВ «УКР МІТ ГРУП», Інформаційне повідомлення про зарахування коштів № 1675 від 11.06.2025 ТОВ «УКР МІТ ГРУП», Подорожній лист вантажного автомобіля № 06/25-034 від 24.06.2025 ТОВ «УКР МІТ ГРУП», Наказ № 12.5 від 12.05.2021 «Про закріплення автотранспорту за водіями», Оборотно-сальдова відомість по рахунку 105 за січень червень 2025 року, Висновок експертного дослідження № 08/2342/3688 від 27.04.2021, Наказ про штатний розпис та штатний розпис ПрАТ «АТП АВТОБУДМОНТАЖ» № 26/11/2 к-тр від 26.11.2024, Платіжна інструкція № 1 від 27.11.2024 ТОВ «ПРОМПЕТРОЛ», Видаткова накладна № 435 від 18.03.2025 ТОВ «ПРОМПЕТРОЛ» (дизпаливо), Товарно-транспортна накладна на відпуск нафтопродуктів (нафти) № 400 від 18.03.2025 ТОВ «ПРОМПЕТРОЛ», Акт надання послуг № 39 від 31.03.2025 ТОВ «ДРУЖБА ПРОГРЕСС», Видаткова накладна № 1399 від 26.11.2024 ТОВ «ПРОМПЕТРОЛ», Договір купівлі-продажу № 7729/21/003398 від 27.04.2021 між ТОВ «БАХМУТ-АВТО» та ПрАТ «АТП АВТОБУДМОНТАЖ», Посвідчення водія ОСОБА_1 , Акти надання послуг за квітень травень 2025 року ТОВ «ДРУЖБА ПРОГРЕСС», Платіжна інструкція № 3 від 19.03.2025 ТОВ «ПРОМПЕТРОЛ», Наказ про штатний розпис та штатний розпис ПрАТ «АТП АВТОБУДМОНТАЖ» № 12/05/2 к-тр від 12.05.2025, Договір поставки нафтопродуктів № 30-10-23-7 від 30.10.2023 ТОВ «Промпетрол», Накладна-вимога на відпуск (внутрішнє переміщення) матеріалів № АМ-00000414 від 30.06.2025 (паливо), Оборотно-сальдова відомість по рахунку 203 за березень червень 2025 року, Платіжна інструкція № 4 від 03.04.2025 ТОВ «ТЕХНОТОРГ-ДОН», Оборотно-сальдова відомість по рахунку 01 за 2025 рік (орендовані транспортні засоби), Накладні-вимоги на відпуск (внутрішнє переміщення) матеріалів: № АМ-00000178 від 31.03.2025, № АМ-267 від 30.04.2025, № АМ-347 від 31.05.2025 (дизельне пальне), Акт надання послуг № 185 від 02.04.2025 ТОВ «ЛЕГІОН РЕПАІР ТРАК», Акт надання послуг № 82 від 30.06.2025 ТОВ «ДРУЖБА ПРОГРЕСС», Товарно-транспортна накладна на відпуск нафтопродуктів (нафти) № 979 від 26.11.2024 ТОВ «ПРОМПЕТРОЛ», Оборотно-сальдова відомість по рахунку 631 за листопад 2024 березень 2025 року ТОВ «ПРОМПЕТРОЛ», Рахунок на оплату № 1396 від 25.11.2024 ТОВ «ПРОМПЕТРОЛ», Наказ № 1 від 02.02.2012 «Про затвердження норм витрат палива», Платіжна інструкція № 3 від 20.03.2025 ТОВ «ПРОМПЕТРОЛ», Платіжна інструкція № 5 від 14.03.2025 ТОВ «ТЕХНОТОРГ-ДОН», Ліцензія на право зберігання пального на 2025 рік, Видаткові накладні: № 81082 від 06.03.2025, № 92921 від 12.03.2025, № 127460 від 28.03.2025 ТОВ «ТЕХНОТОРГ-ДОН», Рахунок № 5300005266 від 16.05.2025 ТОВ «КАРАТ-ОЙЛ», Платіжна інструкція № 4 від 08.04.2025 ТОВ «ЛЕГІОН РЕПАІР ТРАК», Рахунок на оплату № 437 від 17.03.2025 ТОВ «ПРОМПЕТРОЛ», Рахунок на оплату за замовленням № 94943 від 06.03.2025 ТОВ «ТЕХНОТОРГ-ДОН», Техпаспорт АТП, Рахунок-фактура № СФ-0000563 від 01.11.2024 ТОВ «АК ДЮНА-АВТО», Податкова декларація з податку на прибуток підприємств за 2024 рік, Платіжна інструкція № 1 від 20.05.2025 ТОВ «КАРАТ-ОЙЛ», Оборотно-сальдова відомість по рахунку 631 за березень квітень 2025 року ТОВ «ТЕХНОТОРГ-ДОН», ТТН № 574813 (КО5300000573) від 21.05.2025 до видаткової накладної № 5300000573 від 21.05.2025 (олива), Договір № ЗП0993 від 01.04.2023 ТОВ «ТЕХНОТОРГ-ДОН», Рахунок на оплату № 110 від 02.04.2025 ТОВ «ЛЕГІОН РЕПАІР ТРАК», Платіжна інструкція № 3 від 10.03.2025 ТОВ «ТЕХНОТОРГ-ДОН», Накладні-вимоги на відпуск (внутрішнє переміщення) матеріалів: № АМ-00000076 від 06.03.2025, № АМ-00000091 від 12.03.2025, № АМ-00000140 від 28.03.2025 (запчастини), Рахунок на оплату за замовленням № 122306 від 12.03.2025 ТОВ «ТЕХНОТОРГ-ДОН», Рахунок на оплату за замовленням № 166254 від 28.03.2025 ТОВ «ТЕХНОТОРГ-ДОН», Договір № LRT2024-04-5 від 10.04.2024 ТОВ «ЛЕГІОН РЕПАІР ТРАК», Видаткова накладна № 5300000573 від 21.05.2025 ТОВ «КАРАТ-ОЙЛ», Договір купівлі-продажу № КО5300000043 від 26.04.2022 ТОВ «КАРАТ-ОЙЛ», Платіжна інструкція № 14 від 04.11.2024 ТОВ «АК ДЮНА-АВТО», Державний акт на право постійного користування землею № 872 від 26.05.1999, Оборотно-сальдова відомість по рахунку 6851 за квітень 2025 року ТОВ «ЛЕГІОН РЕПАІР ТРАК», Накладна-вимога на відпуск матеріалів № АМ-00000338 від 31.05.2025 (олива), Фінансова звітність малого підприємства ПрАТ «АТП АВТОБУДМОНТАЖ» за 2024 рік, Акт № ОУ-0000566 від 01.11.2024 ТОВ «АК ДЮНА-АВТО», Оборотно-сальдова відомість по рахунку 6851 за листопад 2024 року ТОВ «АК ДЮНА-АВТО», Відомості з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно щодо ПрАТ «АТП АВТОБУДМОНТАЖ», Оборотно-сальдова відомість по рахунку 207 за січень травень 2025 року, Пояснення до податкових накладних ТОВ «УКР МІТ ГРУП», реєстрацію яких зупинено, Повідомлення за формою № 20-ОПП, ТТН № 1-24 від 24.03.2025 № 1-31 від 31.03.2025, ТТН № 1-01 від 01.04.2025 № 1-07 від 07.04.2025, ТТН № 2-08 від 08.04.2025 № 1-10 від 10.04.2025, Акти здачі-приймання робіт (надання послуг): № 198 від 31.03.2025, № 268 від 30.04.2025, № 329 від 31.05.2025, № 366 від 30.06.2025 ТОВ «УКР МІТ ГРУП», Виписка з Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців, ТТН № 1-03 від 03.03.2025 № 1-07 від 07.03.2025, Наказ про призначення директора ПрАТ «АТП АВТОБУДМОНТАЖ» від 19.11.2020, ТТН № 1-23 від 23.06.2025 № 1-27 від 27.06.2025 ТОВ «УКР МІТ ГРУП», ТТН № 1-14 від 14.05.2025 № 1-28 від 28.05.2025, Договір надання послуг з перевезення вантажів № 01/05/02-24 від 01.05.2024 ТОВ «УКР МІТ ГРУП», Подорожній лист вантажного автомобіля № 03/25-037 від 13.03.2025, Подорожній лист вантажного автомобіля № 03/25-075 від 26.03.2025 № 03/25-081 від 31.03.2025, Договір оренди нежитлового приміщення № 01/01/24-3 від 01.01.2024 ТОВ «УКРАЇНСЬКИЙ РОЗВИТОК ПЛЮС», ТТН № 1-11 від 11.04.2025 № 1-17 від 17.04.2025, ТТН № 1-18 від 18.04.2025 № 1-29 від 29.04.2025, Подорожній лист вантажного автомобіля № 05/25-003 від 01.05.2025 № 05/25-042 від 21.05.2025, Подорожній лист вантажного автомобіля № 03/25-067 від 21.03.2025 № 03/25-072 від 25.03.2025.

24.03.2026 та 06.03.2026 позивачем було отримано повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН № 13677548/24908520, № 13677549/24908520, № 13677551/2490852, в яких позивачу запропоновано надати пояснення та документальне підтвердження щодо транспортування товарів до покупця (ТТН, акти приймання-передачі, довіреності, тощо), навантаження, розвантаження продукції, документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності). Також запропоновано надати пояснення та документальне підтвердження з відображенням на бухгалтерських рахунках актів списання ППМ витрачених на операції відображені в податкових накладних поданих на реєстрацію, з урахуванням Методичних рекомендацій з нормування витрат палива, електричної енергії мастильних, інших експлуатаційних матеріалів автомобілями та технікою (затверджений Міністерством розвитку громад, територій та інфраструктури України у редакції від 17.11.2023року). Надати подорожні листи складені при здійсненні господарських операцій відображених в податкових накладних поданих на реєстрацію, заповнені з урахуванням вимог типової форми № 2-ТН затверджена наказом Мінтрансу, Мінстату України від 29.12.1995 № 488/346 (а.с.38, 41, 44, 46 т.1).

26.03.2026 позивачем через електронний кабінет платника податків було подано додаткові пояснення де було додано копії первинних документів, що підтверджують факт господарської операції, а саме: накладні-вимоги на відпуск (внутрішнє переміщення) матеріалів: № АМ-00000178 від 31.03.2025, № АМ-267 від 30.04.2025, № АМ-347 від 31.05.2025 (дизельне пальне); ліцензія на право зберігання пального на 2025 рік; подорожній лист вантажного автомобіля № 03/25-006 від 03.03.2025 № 03/25-039 від 14.03.2025; наказ № 1 від 02.02.2012 «Про затвердження норм витрат палива»; подорожній лист вантажного автомобіля № 03/25-075 від 26.03.2025 № 03/25-081 від 31.03.2025; оборотно-сальдова відомість по рахунку 203 за березень червень 2025 року; подорожній лист вантажного автомобіля № 03/25-037 від 13.03.2025; техпаспорт АТП; подорожній лист вантажного автомобіля № 04/25-003 від 01.04.2025 № 04/25-015; договір поставки нафтопродуктів № 30-10-23-7 від 30.10.2023 ТОВ «Промпетрол»; подорожній лист вантажного автомобіля № 03/25-045 від 17.03.2025 № 03/25-063 від 20.03.2025; подорожній лист вантажного автомобіля № 03/25-067 від 21.03.2025 № 03/25-072 від 25.03.2025; повідомлення про подання додаткових пояснень ТОВ «УКР МІТ ГРУП»; видаткова накладна № 1399 від 26.11.2024 ТОВ «ПРОМПЕТРОЛ»; подорожній лист вантажного автомобіля № 05/25-003 від 01.05.2025 № 05/25-042 від 21.05.2025; подорожній лист вантажного автомобіля № 04/25-018 від 07.04.2025 № 04/25-027 від 09.04.2025; подорожній лист вантажного автомобіля № 04/25-039 від 17.04.2025 № 04/25-067 від 29.04.2025; подорожній лист вантажного автомобіля № 06/25-034 від 24.06.2025 ТОВ «УКР МІТ ГРУП»; подорожній лист вантажного автомобіля № 05-25-045 від 22.05.2025 № 05/25-053 від 28.05.2025; подорожній лист вантажного автомобіля № 04/25-028 від 10.04.2025 № 04/25-037 від 16.04.2025; подорожній лист вантажного автомобіля № 06/25-031 від 23.06.2025 ТОВ «УКР МІТ ГРУП»; подорожній лист вантажного автомобіля № 06/25-038 від 27.06.2025 ТОВ «УКР МІТ ГРУП»; видаткова накладна № 435 від 18.03.2025 ТОВ «ПРОМПЕТРОЛ» (дизпаливо); накладна-вимога на відпуск (внутрішнє переміщення) матеріалів № АМ-00000414 від 30.06.2025 (паливо) (а. с. 20, т. 1).

За результатами розгляду наданих позивачем пояснень та доданих до них документів Комісією ГУ ДПС у Запорізькій області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації прийняті рішення від 30.03.2026 №13689000/24908520, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної №41 від 31.03.2025; №13689001/24908520, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної №68 від 30.04.2025, №13689002/24908520 яким відмовлено у реєстрації податкової накладної №62 від 31.05.2025, та №13689003/24908520, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної №38 від 30.06.2026 у зв`язку із ненаданням/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку. Додатково зазначено, що платником не надано актів списання ППМ витрачених на операції відображені в податкової накладної поданої на реєстрацію, з урахуванням Методичних рекомендацій з нормування витрат палива, електричної енергії, мастильних та інших експлуатаційних матеріалів автомобілями та технікою (затверджений Міністерством розвитку громад, територій та інфраструктури України у редакції від 17.11.2023року) з відображенням на бухгалтерських рахунках; подорожні листи складені при здійсненні господарських операцій відображені в податкової накладної поданої на реєстрацію, заповнені з урахуванням вимог типової форми № 2-ТН затверджена наказом Мінтрансу, Мінстату України від 29.12.1995 № 488/346, та є підставою для відмови у реєстрації податкової накладної (а.с.40, 43, 46, 49 т.1).

Зміст спірних правовідносин полягає в тому, що на переконання позивача, вищезгадані рішення про відмову в реєстрації податкових накладних №41 від 31.03.2025, №68 від 30.04.2025, №62 від 31.05.2025 та №38 від 30.06.2025 прийняті за формальних підстав, без належної оцінки наданих позивачем пояснень та документів, які у своїй сукупності є достатніми для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних в ЄРПН. А тому, позивач вважає, що є всі підстави для зобов`язання ДПС України зареєструвати у ЄРПН податкові накладні №41 від 31.03.2025, №68 від 30.04.2025, №62 від 31.05.2025 та №38 від 30.06.2025.

Вважаючи оскаржувані рішення про відмову у реєстрації податкових накладних протиправними, позивач звернувся до суду із даним позовом про їх скасування та зобов`язання відповідача-2 зареєструвати податкові накладні в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Розглянувши матеріали справи, повно, всебічно, об`єктивно дослідивши надані у справі докази, надавши їм юридичну оцінку суд приходить до наступних висновків.

Надаючи оцінку спірним правовідносинам, суд виходить з приписів частини 2 статті 2 КАС України, відповідно до яких у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень, адміністративні суди перевіряють: чи прийняті (вчинені) вони на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України; з використанням повноважень з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії): безсторонньо (неупереджено); добросовісно; розсудливо; з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи несправедливій дискримінації; пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Згідно з частиною 1 статті 2 КАС України завданням адміністративного судочинства є справедливе, неупереджене та своєчасне вирішення судом спорів у сфері публічно-правових відносин з метою ефективного захисту прав, свобод та інтересів фізичних осіб, прав та інтересів юридичних осіб від порушень з боку суб`єктів владних повноважень.

Частиною 2 статті 19 Конституції України визначено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією України та законами України.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює та визначає Податковий кодекс України.

У силу вимог підпунктів «а» та «б» підпункту 185.1 статті 185 Податкового кодексу України об`єктом оподаткування податком на додану вартість є, зокрема, операції платників податків з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу та постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу.

Згідно із абзацами першим-третім пункту 187.1 статті 187 Податкового кодексу України датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Як установлено пунктом 201.1 статті 201 Податкового кодексу України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з використанням кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису, уповноваженої платником особи відповідно до вимог Закону України "Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги" та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Абзацом першим пункту 201.7 статті 201 Податкового кодексу України передбачено, що податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).

Відповідно до пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.

Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України.

Необхідно зазначити, що згідно із підпунктом 14.1.160 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України єдиний реєстр податкових накладних - реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами.

Механізм внесення відомостей, що містяться у податковій накладній та/або розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до неї, до Єдиного реєстру податкових накладних визначений Порядком ведення Єдиного реєстру податкових накладних, який затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 №1246 (далі - Порядок №1246).

За змістом абзацу першого пункту 2 Порядку №1246 податкова накладна - електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі - платник податку) відповідно до вимог Податкового кодексу України (далі - Кодекс) в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Відповідно до пункту 8 Порядку №1246 податкова накладна та/або розрахунок коригування складаються та реєструються постачальником (продавцем) - платником податку, крім випадків, визначених пунктом 9 цього Порядку.

Згідно із пунктом 12 Порядку №1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДПС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування; дотримання вимог Законів України «Про електронний цифровий підпис», «;Про електронні документи та електронний документообіг» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Пунктами 13-14 Порядку №1246 передбачено, що за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

Квитанція в електронній формі надсилається платнику податку протягом операційного дня та є підтвердженням прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Примірник квитанції в електронній формі зберігається в ДПС.

Згідно із пунктом 17 Порядку №1246 у разі зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування формується квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Така квитанція одночасно надсилається постачальнику (продавцю) та отримувачу (покупцю) - платнику податку.

Відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

На виконання даної норми постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165 «Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних» (далі Порядок №1165), яка набрала чинності 01.02.2020 та якою затверджено:

- Порядок зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок зупинення реєстрації податкової накладної);

- Порядок розгляду скарги щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок розгляду скарги).

Пунктом 3 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної визначені ознаки податкових накладних/розрахунків коригування, яким вони повинні відповідати для безумовної їх реєстрації.

Відповідно до пунктів 4, 5 вказаного Порядку у разі коли за результатами перевірки податкової накладної / розрахунку коригування визначено, що податкова накладна / розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної / розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.

Платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну / розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Податкова накладна / розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Згідно з пунктами 6, 7, 10, 11 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну / розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної / розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної / розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної / розрахунку коригування зупиняється.

У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної / розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Із процитованих норм випливає, що у разі відповідності податкових накладних та/або розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, можливо зупинення їх реєстрації.

Як вбачається зі змісту квитанцій про зупинення реєстрації складених позивачем податкових накладних, контролюючий орган вказав, що платник податків, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку.

Суд зазначає, що Критерії ризиковості платника податку на додану вартість є Додатком №1 до Порядку №1165. Зокрема, відповідно до пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість, у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній / розрахунку коригування.

З урахуванням положень наведених норм, суд зауважує, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної на підставі пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку, контролюючий орган має зажадати від платника документи на спростування наявних у органу ДПС сумнівів, пов`язаних з легальністю діяльності юридичної особи, вказавши які саме аспекти належить висвітлити платнику податків у своїх поясненнях.

Суд зазначає, що отримані позивачем квитанції про зупинення реєстрації податкових накладних містили загальну фразу про необхідність надання пояснень та копій документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН. При цьому, пропозиція надання документів вказана без конкретизації їх переліку (тобто, не наведено переліку документів, які необхідні для розгляду питання щодо реєстрації податкової накладної) та без вказівки на норму права, котра такий містить.

Водночас, контролюючий орган має конкретизувати перелік документів, необхідних для виконання покладених на нього функцій, для того, щоб платник податку чітко розумів адресовану йому вимогу. Пред`явлення контролюючим органом до платника податків загальної вимоги про надання документів без їх конкретизації та без посилання на відповідну норму права виключає можливість такого органу в подальшому застосовувати до такого платника податків негативні наслідки, пов`язані із ненаданням певного документу.

Суд звертає увагу, що можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від зазначення у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної чіткого переліку документів.

Загальними вимогами, які висуваються до актів індивідуальної дії, як акта правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття.

Не конкретизування податковим органом переліку документів, які необхідно було надати позивачу, призвело до необґрунтованого обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкових накладних, а не будь-яких на власний розсуд.

Відтак, невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності.

Аналогічного висновку дійшов Верховний Суд у постановах від 23.10.2018 у справі №822/1817/18, від 04.12.2018 у справі №821/1173/17 та від 30.09.2022 у справі №0340/1803/18, від 21.03.2024 у справі №400/3927/22.

Крім того суд звертає увагу, що належної мотивації підстав та причин віднесення позивача до ризикових платників податків відповідно до пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку (які є Додатком № 1 до Порядку № 1165), оскаржувані рішення ГУ ДПС у Запорізькій області про відмову в реєстрації в ЄРПН податкових накладних №41 від 31.03.2025, №68 від 30.04.2025, №62 від 31.05.2025 та №38 від 30.06.2025 не містять.

У відзиві на позовну заяву відповідачем-1 не надано обґрунтованих пояснень щодо причини віднесення позивача до ризикових платників податків відповідно до пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку (які є Додатком №1 до Порядку №1165). Проте вказано, що на підтвердження фактичного здійснення господарських операцій, платник повинен мати відповідні первинні документи, які мають бути належно оформленими, містити всі необхідні реквізити, бути підписані уповноваженими особами та, які в сукупності з встановленими обставинами справи, зокрема, і щодо можливостей здійснення господарюючими суб`єктами відповідних операцій з урахуванням часу, місця знаходження майна, обсягу матеріальних та трудових ресурсів, економічно необхідних для виконання умов, обумовлених договорами, мають свідчити про беззаперечний факт реального вчинення господарських операцій, що і є підставою для формування платником податкового обліку.

Таким чином, відповідачем-1 не надано належних доказів, на підставі яких можливо було б визначити наявність обставин, що зумовили зупинення реєстрації спірних податкових накладних, отже, всупереч обов`язку, встановленого статтею 77 КАС України, відповідачами не доведено правомірність зупинення їх реєстрації.

Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних затверджено Наказом міністерства фінансів України №520 від 12.12.2019 Про затвердження Порядку прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок №520) (тут і в подальшому в редакції станом на момент виникнення спірних правовідносин).

Відповідно до пункту 2 Порядку №520 рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, приймають комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі територіальних органів ДПС.

Пунктом 4 Порядку №520 передбачено, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.

Пунктом 5 вказаного порядку передбачено, що платник податку, який склав податкову накладну / розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації таких податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі може подати такі документи:

договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством;

інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі.

У разі, коли у квитанції до податкової накладної / розрахунку коригування зазначено код товару/послуги згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності / умовним кодом товару / Державним класифікатором продукції та послуг, операція за яким стала підставою для зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування, платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів виключно до такої операції.

Відповідно до пункту 9 Порядку №520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.

За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:

або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;

або надсилає повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування;

або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення.

Додаткові письмові пояснення та копії документів, зазначені в абзаці шостому цього пункту, платник податку подає до ДПС засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги».

За результатами розгляду поданих додаткових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем їх отримання, приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Якщо платник податку не надав додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим цього пункту, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Згідно з пунктом 10 Порядку №520 комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі;

та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку;

та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Таким чином, процедура розгляду питання щодо прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН передбачає можливість направлення платнику повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та / або документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування.

Саме у такий спосіб контролюючий орган може усунути невизначеність щодо обставин господарської операції, які на думку контролюючого органу є ризиковими і підлягають підтвердженню, та переліку документів, які необхідно подати платнику для спростування виявлених ризиків та позитивного вирішення питання про реєстрацію спірної податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН.

Судом враховано, що позивач через електронний кабінет платника податків направив повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, до яких долучив первинні документи на підтвердження реальності та правомірності господарських операцій за яким було складено спірні податкові накладні, зокрема: ТТН № 1-17 від 17.03.2025 № 1-21 від 21.03.2025; Подорожній лист вантажного автомобіля № 04/25-003 від 01.04.2025 № 04/25-015; Подорожній лист вантажного автомобіля № 05-25-045 від 22.05.2025 № 05/25-053 від 28.05.2025; ТТН № 1-10 від 10.03.2025 № 1-14 від 14.03.2025; Подорожній лист вантажного автомобіля № 03/25-006 від 03.03.2025 № 03/25-039 від 14.03.2025; Подорожній лист вантажного автомобіля № 04/25-028 від 10.04.2025 № 04/25-037 від 16.04.2025; ТТН № 1-01 від 01.05.2025 № 1-09 від 09.05.2025; Оборотно-сальдова відомість по рахунку 361 за березень вересень 2025 року ТОВ «УКР МІТ ГРУП»; Подорожній лист вантажного автомобіля № 03/25-045 від 17.03.2025 № 03/25-063 від 20.03.2025; Інформаційне повідомлення про зарахування коштів № 2793 від 09.09.2025 ТОВ «УКР МІТ ГРУП»; Подорожній лист вантажного автомобіля № 06/25-038 від 27.06.2025 ТОВ «УКР МІТ ГРУП»; Свідоцтво про реєстрацію транспортного засобу SCANIA R420 L AP 8510 II; Подорожній лист вантажного автомобіля № 04/25-039 від 17.04.2025 № 04/25-067 від 29.04.2025; Договір оренди транспортного засобу № 01/06-21 від 01.06.2021 ТОВ «ДРУЖБА ПРОГРЕСС»; Акт приймання-передачі товару за договором купівлі-продажу транспортного засобу № 7729/21/003398 від 27.04.2021; Договір комісії № 7729/21/003398 від 27.04.2021 ТОВ «БАХМУТ-АВТО»; Подорожній лист вантажного автомобіля № 04/25-018 від 07.04.2025 № 04/25-027 від 09.04.2025; Подорожній лист вантажного автомобіля № 06/25-031 від 23.06.2025 ТОВ «УКР МІТ ГРУП»; Інформаційне повідомлення про зарахування коштів № 1675 від 11.06.2025 ТОВ «УКР МІТ ГРУП»; Подорожній лист вантажного автомобіля № 06/25-034 від 24.06.2025 ТОВ «УКР МІТ ГРУП»; Наказ № 12.5 від 12.05.2021 «Про закріплення автотранспорту за водіями»; Оборотно-сальдова відомість по рахунку 105 за січень червень 2025 року; Висновок експертного дослідження № 08/2342/3688 від 27.04.2021; Наказ про штатний розпис та штатний розпис ПрАТ «АТП АВТОБУДМОНТАЖ» № 26/11/2 к-тр від 26.11.2024; Платіжна інструкція № 1 від 27.11.2024 ТОВ «ПРОМПЕТРОЛ»; Видаткова накладна № 435 від 18.03.2025 ТОВ «ПРОМПЕТРОЛ» (дизпаливо); Товарно-транспортна накладна на відпуск нафтопродуктів (нафти) № 400 від 18.03.2025 ТОВ «ПРОМПЕТРОЛ»; Акт надання послуг № 39 від 31.03.2025 ТОВ «ДРУЖБА ПРОГРЕСС»; Видаткова накладна № 1399 від 26.11.2024 ТОВ «ПРОМПЕТРОЛ»; Договір купівлі-продажу № 7729/21/003398 від 27.04.2021 між ТОВ «БАХМУТ-АВТО» та ПрАТ «АТП АВТОБУДМОНТАЖ»; Посвідчення водія ОСОБА_1 ; Акти надання послуг за квітень травень 2025 року ТОВ «ДРУЖБА ПРОГРЕСС»; Платіжна інструкція № 3 від 19.03.2025 ТОВ «ПРОМПЕТРОЛ»; Наказ про штатний розпис та штатний розпис ПрАТ «АТП АВТОБУДМОНТАЖ» № 12/05/2 к-тр від 12.05.2025; Договір поставки нафтопродуктів № 30-10-23-7 від 30.10.2023 ТОВ «Промпетрол»; Накладна-вимога на відпуск (внутрішнє переміщення) матеріалів № АМ-00000414 від 30.06.2025 (паливо); Оборотно-сальдова відомість по рахунку 203 за березень червень 2025 року; Платіжна інструкція № 4 від 03.04.2025 ТОВ «ТЕХНОТОРГ-ДОН»; Оборотно-сальдова відомість по рахунку 01 за 2025 рік (орендовані транспортні засоби); Накладні-вимоги на відпуск (внутрішнє переміщення) матеріалів: № АМ-00000178 від 31.03.2025, № АМ-267 від 30.04.2025, № АМ-347 від 31.05.2025 (дизельне пальне); Акт надання послуг № 185 від 02.04.2025 ТОВ «ЛЕГІОН РЕПАІР ТРАК»; Акт надання послуг № 82 від 30.06.2025 ТОВ «ДРУЖБА ПРОГРЕСС»; Товарно-транспортна накладна на відпуск нафтопродуктів (нафти) № 979 від 26.11.2024 ТОВ «ПРОМПЕТРОЛ»; Оборотно-сальдова відомість по рахунку 631 за листопад 2024 березень 2025 року ТОВ «ПРОМПЕТРОЛ»; Рахунок на оплату № 1396 від 25.11.2024 ТОВ «ПРОМПЕТРОЛ»; Наказ № 1 від 02.02.2012 «Про затвердження норм витрат палива»; Платіжна інструкція № 3 від 20.03.2025 ТОВ «ПРОМПЕТРОЛ»; Платіжна інструкція № 5 від 14.03.2025 ТОВ «ТЕХНОТОРГ-ДОН»; Ліцензія на право зберігання пального на 2025 рік; Видаткові накладні: № 81082 від 06.03.2025, № 92921 від 12.03.2025, № 127460 від 28.03.2025 ТОВ «ТЕХНОТОРГ-ДОН»; Рахунок № 5300005266 від 16.05.2025 ТОВ «КАРАТ-ОЙЛ»; Платіжна інструкція № 4 від 08.04.2025 ТОВ «ЛЕГІОН РЕПАІР ТРАК»; Рахунок на оплату № 437 від 17.03.2025 ТОВ «ПРОМПЕТРОЛ»; Рахунок на оплату за замовленням № 94943 від 06.03.2025 ТОВ «ТЕХНОТОРГ-ДОН»; Техпаспорт АТП; Рахунок-фактура № СФ-0000563 від 01.11.2024 ТОВ «АК ДЮНА-АВТО»; Податкова декларація з податку на прибуток підприємств за 2024 рік; Платіжна інструкція № 1 від 20.05.2025 ТОВ «КАРАТ-ОЙЛ»; Оборотно-сальдова відомість по рахунку 631 за березень квітень 2025 року ТОВ «ТЕХНОТОРГ-ДОН»; ТТН № 574813 (КО5300000573) від 21.05.2025 до видаткової накладної № 5300000573 від 21.05.2025 (олива); Договір № ЗП0993 від 01.04.2023 ТОВ «ТЕХНОТОРГ-ДОН»; Рахунок на оплату № 110 від 02.04.2025 ТОВ «ЛЕГІОН РЕПАІР ТРАК»; Платіжна інструкція № 3 від 10.03.2025 ТОВ «ТЕХНОТОРГ-ДОН»; Накладні-вимоги на відпуск (внутрішнє переміщення) матеріалів: № АМ-00000076 від 06.03.2025, № АМ-00000091 від 12.03.2025, № АМ-00000140 від 28.03.2025 (запчастини); Рахунок на оплату за замовленням № 122306 від 12.03.2025 ТОВ «ТЕХНОТОРГ-ДОН»; Рахунок на оплату за замовленням № 166254 від 28.03.2025 ТОВ «ТЕХНОТОРГ-ДОН»; Договір № LRT2024-04-5 від 10.04.2024 ТОВ «ЛЕГІОН РЕПАІР ТРАК»; Видаткова накладна № 5300000573 від 21.05.2025 ТОВ «КАРАТ-ОЙЛ»; Договір купівлі-продажу № КО5300000043 від 26.04.2022 ТОВ «КАРАТ-ОЙЛ»; Платіжна інструкція № 14 від 04.11.2024 ТОВ «АК ДЮНА-АВТО»; Державний акт на право постійного користування землею № 872 від 26.05.1999; Оборотно-сальдова відомість по рахунку 6851 за квітень 2025 року ТОВ «ЛЕГІОН РЕПАІР ТРАК»; Накладна-вимога на відпуск матеріалів № АМ-00000338 від 31.05.2025 (олива); Фінансова звітність малого підприємства ПрАТ «АТП АВТОБУДМОНТАЖ» за 2024 рік; Акт № ОУ-0000566 від 01.11.2024 ТОВ «АК ДЮНА-АВТО»; Оборотно-сальдова відомість по рахунку 6851 за листопад 2024 року ТОВ «АК ДЮНА-АВТО»; Відомості з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно щодо ПрАТ «АТП АВТОБУДМОНТАЖ»; Оборотно-сальдова відомість по рахунку 207 за січень травень 2025 року; Пояснення до податкових накладних ТОВ «УКР МІТ ГРУП», реєстрацію яких зупинено; Повідомлення за формою № 20-ОПП; ТТН № 1-24 від 24.03.2025 № 1-31 від 31.03.2025; ТТН № 1-01 від 01.04.2025 № 1-07 від 07.04.2025; ТТН № 2-08 від 08.04.2025 № 1-10 від 10.04.2025; Акти здачі-приймання робіт (надання послуг): № 198 від 31.03.2025, № 268 від 30.04.2025, № 329 від 31.05.2025, № 366 від 30.06.2025 ТОВ «УКР МІТ ГРУП»; Виписка з Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців; ТТН № 1-03 від 03.03.2025 № 1-07 від 07.03.2025; Наказ про призначення директора ПрАТ «АТП АВТОБУДМОНТАЖ» від 19.11.2020; ТТН № 1-23 від 23.06.2025 № 1-27 від 27.06.2025 ТОВ «УКР МІТ ГРУП»; ТТН № 1-14 від 14.05.2025 № 1-28 від 28.05.2025; Договір надання послуг з перевезення вантажів № 01/05/02-24 від 01.05.2024 ТОВ «УКР МІТ ГРУП»; Подорожній лист вантажного автомобіля № 03/25-037 від 13.03.2025; Подорожній лист вантажного автомобіля № 03/25-075 від 26.03.2025 № 03/25-081 від 31.03.2025; Договір оренди нежитлового приміщення № 01/01/24-3 від 01.01.2024 ТОВ «УКРАЇНСЬКИЙ РОЗВИТОК ПЛЮС»; ТТН № 1-11 від 11.04.2025 № 1-17 від 17.04.2025; ТТН № 1-18 від 18.04.2025 № 1-29 від 29.04.2025; Подорожній лист вантажного автомобіля № 05/25-003 від 01.05.2025 № 05/25-042 від 21.05.2025; Подорожній лист вантажного автомобіля № 03/25-067 від 21.03.2025 № 03/25-072 від 25.03.2025; Накладні-вимоги на відпуск (внутрішнє переміщення) матеріалів: № АМ-00000178 від 31.03.2025, № АМ-267 від 30.04.2025, № АМ-347 від 31.05.2025 (дизельне пальне); Ліцензія на право зберігання пального на 2025 рік; Подорожній лист вантажного автомобіля № 03/25-006 від 03.03.2025 № 03/25-039 від 14.03.2025; Наказ № 1 від 02.02.2012 «Про затвердження норм витрат палива»; Подорожній лист вантажного автомобіля № 03/25-075 від 26.03.2025 № 03/25-081 від 31.03.2025; Оборотно-сальдова відомість по рахунку 203 за березень червень 2025 року; Подорожній лист вантажного автомобіля № 03/25-037 від 13.03.2025; Техпаспорт АТП; Подорожній лист вантажного автомобіля № 04/25-003 від 01.04.2025 № 04/25-015; Договір поставки нафтопродуктів № 30-10-23-7 від 30.10.2023 ТОВ «Промпетрол»; Подорожній лист вантажного автомобіля № 03/25-045 від 17.03.2025 № 03/25-063 від 20.03.2025; Подорожній лист вантажного автомобіля № 03/25-067 від 21.03.2025 № 03/25-072 від 25.03.2025; Повідомлення про подання додаткових пояснень ТОВ «УКР МІТ ГРУП»; Видаткова накладна № 1399 від 26.11.2024 ТОВ «ПРОМПЕТРОЛ»; Подорожній лист вантажного автомобіля № 05/25-003 від 01.05.2025 № 05/25-042 від 21.05.2025; Подорожній лист вантажного автомобіля № 04/25-018 від 07.04.2025 № 04/25-027 від 09.04.2025; Подорожній лист вантажного автомобіля № 04/25-039 від 17.04.2025 № 04/25-067 від 29.04.2025; Подорожній лист вантажного автомобіля № 06/25-034 від 24.06.2025 ТОВ «УКР МІТ ГРУП»; Подорожній лист вантажного автомобіля № 05-25-045 від 22.05.2025 № 05/25-053 від 28.05.2025; Подорожній лист вантажного автомобіля № 04/25-028 від 10.04.2025 № 04/25-037 від 16.04.2025; Подорожній лист вантажного автомобіля № 06/25-031 від 23.06.2025 ТОВ «УКР МІТ ГРУП»; Подорожній лист вантажного автомобіля № 06/25-038 від 27.06.2025 ТОВ «УКР МІТ ГРУП»; Видаткова накладна № 435 від 18.03.2025 ТОВ «ПРОМПЕТРОЛ» (дизпаливо); Накладна-вимога на відпуск (внутрішнє переміщення) матеріалів № АМ-00000414 від 30.06.2025 (паливо).

Надання позивачем первинних документів на підставі яких було складено та направлено на реєстрацію спірні податкові накладні підтверджується також наданими відповідачем-1 до матеріалів скріншотами журналу повідомлень щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по відмовленим ПН/РК та не заперечується відповідачем-1 у відзиві на позовну заяву.

Водночас, з матеріалів справи судом встановлено, що комісія регіонального рівня 24.03.2026 та 30.03.2026 направила позивачу Повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН № 13677548/24908520, № 13677549/24908520, № 13677551/2490852, в яких ПрАТ «АТП АВТОБУДМОНТАЖ» запропоновано надати письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податкових накладних реєстрацію яких зупинено.

Однак, відповідачем-1 жодним чином необґрунтовано необхідність надання зазначених документів у співвідношенні до господарських операцій позивача, за яким позивачем було складено та направлено на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні.

Суд зазначає, що саме лише зазначення про відсутність певних видів документів не є достатньою підставою для відмови в реєстрації податкових накладних, оскільки контролюючим органом повинно бути зазначено об`єктивні обставини, які перешкоджають реєстрації податкової накладної з урахуванням відсутності такого документу, при цьому, обов`язково повинна бути надана оцінка тим документам, що фактично подані платником податку.

Відповідачем-1 жодних недоліків щодо поданих позивачем документів не встановлено та не вказано у відповідних рішеннях, а відмова у реєстрації спірних податкових накладних фактично обґрунтована відсутністю певних документів.

Разом з цим, з документів, які надавались контролюючому органу, було можливо достеменно встановити підстави для складання та направлення на реєстрацію спірних податкових накладних.

Суд в межах даної спірної ситуації вважає за необхідне зауважити, що приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарських операцій може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначено нормами Податкового кодексу України. Предметом розгляду в цій справі є виключно стадія правильності та правомірності зупинення та відмови в реєстрації податкової накладної, а не реальність та товарність здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентом.

Вказана позиція викладена у постановах Верховного Суду від 16.09.2022 у справі №380/7736/21, від 07.12.2022 у справі №500/2237/20, від 17.05.2023 у справі №140/14282/20, від 21.03.2024 у справі №400/3927/22 тощо.

Крім того, здійснення контролюючим органом моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. Здійснення моніторингу не повинне підміняти за своїм змістом проведення документальних податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу. Така правова позиція вже неодноразово висловлювалась Верховним Судом, зокрема у постановах від 23.10.2018 по справі №822/1817/18, від 21.05.2019 по справі №0940/1240/18, від 10.04.2020 по справі №819/330/18 та від 16.02.2023 по справі №380/7648/22.

Разом із тим, суд звертає увагу, що Верховний Суд у справі №360/2460/20 за наслідками аналізу положень Порядку №520 зазначив, що можливість надання платником податків переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення податковим органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків з зазначенням необхідності надання документів за переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не довільно, на власний розсуд.

Суд вважає, що вказані правові висновки, незважаючи на внесення змін до Порядку №520, є застосовними у спірних правовідносинах, оскільки в оскаржуваному рішенні контролюючий орган не навів жодних мотивів, за яких надані позивачем пояснення та документи на їх підтвердження не були враховані, та не обґрунтував необхідність надання тих документів, факт ненадання яких покладено в основу мотивації оскаржуваного рішення. У відзиві на позовну заяву також не наведено обґрунтованих підстав відхилення (не врахування) наданих позивачем пояснень та поданих документів.

Також слід зазначити, що 15.12.2023 набрав чинності Закон України «Про адміністративну процедуру» №2073-ІХ від 17.02.2022 (далі - Закон №2073-ІХ), який регулює відносини органів виконавчої влади, органів влади Автономної Республіки Крим, органів місцевого самоврядування, їх посадових осіб, інших суб`єктів, які відповідно до закону уповноважені здійснювати функції публічної адміністрації, з фізичними та юридичними особами щодо розгляду і вирішення адміністративних справ шляхом прийняття та виконання адміністративних актів.

За визначенням, наведеним у статті 2 Закону 2073-ІХ, адміністративний акт - рішення або юридично значуща дія індивідуального характеру, прийняте (вчинена) адміністративним органом для вирішення конкретної справи та спрямоване (спрямована) на набуття, зміну, припинення чи реалізацію прав та/або обов`язків окремої особи (осіб); адміністративне провадження - сукупність процедурних дій, що вчиняються адміністративним органом, і прийнятих процедурних рішень з розгляду та вирішення справи, що завершується прийняттям і, в необхідних випадках, виконанням адміністративного акта.

Частинами 1-3 статті 8 Закону 2073-ІХ передбачено, що адміністративний орган забезпечує належність та повноту з`ясування обставин справи, безпосередньо досліджує докази та інші матеріали справи. Адміністративний орган під час здійснення адміністративного провадження враховує всі обставини, що мають значення для вирішення справи. Адміністративний орган зобов`язаний обґрунтовувати адміністративні акти, які він приймає, крім випадків, визначених законом. Адміністративний акт, який може негативно вплинути на право, свободу чи законний інтерес особи, повинен містити мотивувальну частину, що відповідає вимогам цього Закону.

Відповідно до частин 1 3, 5 Закону 2073-ІХ адміністративний акт, прийнятий у письмовій формі, або усний адміністративний акт, підтверджений у письмовій формі, повинен мати мотивувальну частину (крім випадків, передбачених частиною шостою цієї статті). Мотивування (обґрунтування) адміністративного акта в письмовій формі повинно забезпечувати особі можливість правильно його зрозуміти та реалізувати своє право на оскарження адміністративного акта. У мотивувальній частині адміністративного акта зазначаються: 1) дата подання заяви або скарги та стислий зміст вимоги, що в ній міститься (у разі прийняття акта за заявою або скаргою особи); 2) фактичні обставини справи; 3) зміст документів та відомості, враховані під час розгляду справи; 4) посилання на докази або інші матеріали справи, на яких ґрунтуються висновки адміністративного органу; 5) детальна правова оцінка обставин, виявлених адміністративним органом, та чітке зазначення висновків, зроблених на підставі такої правової оцінки виявлених обставин. Адміністративний акт може не містити посилання на фактичні обставини справи і результати дослідження доказів та інших матеріалів справи, якщо такий акт прийнято на підставі акта чи іншого документа, складеного за результатами проведення інспекційних (контрольних, наглядових) заходів, якщо цей документ вже містить відповідне мотивування (обґрунтування) та доведений до особи належним чином. Відсутність в адміністративному акті мотивувальної частини, складеної відповідно до вимог цього Закону, має наслідки, встановлені цим Законом.

Оскаржувані рішення, які є адміністративними актами, вказаним вимогам не відповідають, оскільки не містять належної мотивації їх висновків, зокрема встановлення обставин, що мають значення для вирішення питання про реєстрацію податкових накладних, посилання на докази, якими такі обставини обґрунтовані, із зазначенням причин прийняття чи відхилення наданих платником пояснень та документів.

Не наведення мотивів прийнятого рішення суб`єктивізує акт державного органу і не дає змоги суду встановити дійсні підстави та причини, за яких цей орган дійшов саме таких висновків, надати їм правову оцінку, та встановити законність, обґрунтованість, пропорційність прийнятих рішень.

Невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії має наслідком визнання його протиправним.

Так, позивач надав документи та пояснення, які, на думку суду, є достатніми для підтвердження здійснення ним господарських операцій, а відтак - були достатніми для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних.

Як вбачається зі змісту оскаржуваних рішень, підставою для відмови податковим органом позивачу у реєстрації податкових накладних є ненадання/часткове надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.

Матеріалами справи доводи відповідача-1 про ненадання позивачем необхідних первинних документів спростовуються, адже позивач визначив та надав документи, яких на його думку, достатньо для прийняття рішення про реєстрацію складених ним податкових накладних. Відтак, посилання на вказані підстави в обґрунтування прийняття рішень про відмову в реєстрації спірних податкових накладних, за відсутності встановленого законодавством вичерпного переліку документів, та за умови не наведення комісією доказів того, що документи, подані позивачем є недостатніми чи такими, що у своїй сукупності викликають сумнів у достовірності наданої інформації, свідчить про протиправність таких рішень.

Отже, суд відхиляє доводи відповідача-1 про те, що прийняти рішення про реєстрацію податкових накладних було неможливо з огляду на ненадання позивачем копій документів. Разом з тим суд зазначає, що контролюючим органом не висувалась вимога щодо надання позивачем конкретних документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних.

На думку суду, надані позивачем до контролюючого органу документи та пояснення у сукупності з наявними доказами в матеріалах справи підтверджують наявність підстав, з якими пункт 187.1 статті 187 Податкового кодексу України пов`язує виникнення обов`язку платника щодо реєстрації податкової накладної в ЄРПН.

Водночас, відсутність певного документа чи ненадання його контролюючому органу не може бути підставою для відмови в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування без наведення відповідного обґрунтування, а також за умови, якщо інші надані документи підтверджують проведення господарської операції.

Таким чином, зважаючи на недоведеність наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних, з огляду на виконання платником податку обов`язку щодо підтвердження господарської операції, та враховуючи те, що контролюючий орган не обґрунтував неможливість розблокування реєстрації податкових накладних на підставі поданих позивачем документів, суд констатує, що підстави для відмови в реєстрації в ЄРПН податкових накладних №41 від 31.03.2025, №68 від 30.04.2025, №62 від 31.05.2025 та №38 від 30.06.2025 були відсутні, а тому спірні рішення від 30.03.2026 №13689000/24908520, №13689001/24908520, №13689002/24908520 та №13689003/24908520 є протиправними та підлягають скасуванню.

Вирішуючи позовні вимоги про зобов`язання ДПС України зареєструвати спірні податкові накладні в ЄРПН, суд дійшов таких висновків.

Згідно з пунктами 19, 20 Порядку №1246 накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій:

Податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій:

прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування;

набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення);

неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

Внесення відомостей до Реєстру на підставі рішення суду, яке набрало законної сили, здійснюється з дотриманням вимог цього Порядку. При цьому вимоги абзацу десятого пункту 12 цього Порядку не застосовуються до податкової накладної та/або розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в установленому порядку. Датою внесення відомостей до Реєстру вважається день, зазначений в рішенні суду, або день набрання законної сили таким рішенням.

Таким чином, нормами Порядку №1246 визначено компетенцію ДПС України щодо реєстрації податкових накладних в ЄРПН на підставі рішення суду про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування.

Суд враховує сталу судову практику (постанови Верховного Суду від 24.01.2019 у справі №806/2978/17, від 16.05.2019 у справі №812/1312/18, від 14.08.2019 у справі №0640/4434/18 та від 23.01.2020 у справі №0840/2979/18 тощо), відповідно до якої критеріями, які впливають на обрання судом способу захисту прав особи в межах вимог про зобов`язання суб`єкта владних повноважень вчинити певні дії, є встановлення судом додержання суб`єктом звернення усіх передбачених законом умов для отримання позитивного результату та наявність у суб`єкта владних повноважень права діяти при прийнятті рішення на власний розсуд.

Слід зазначити, що порядок реєстрації податкових накладних не передбачає право контролюючого органу діяти на власний розсуд, адже Порядком №1246 та Порядком №1165 унормовано підстави відмови в реєстрації податкової накладної, і якщо такі підстави відсутні, контролюючий орган повинен зареєструвати подану платником податкову накладну. Отже такі повноваження та порядок їх реалізації передбачають лише один вид правомірної поведінки контролюючого органу зареєструвати податкову накладну або вмотивованим рішенням відмовити в її реєстрації, за законом у цього органу немає вибору між декількома можливими правомірними рішеннями. Отже, такі повноваження контролюючого органу не є дискреційними.

Верховний Суд неодноразово наголошував на тому, що зобов`язання ДПС України зареєструвати в ЄРПН подані позивачем податкові накладні є дотриманням судом гарантій на те, що спір між сторонами буде остаточно вирішений, та належним способом захисту порушеного права (постанови Верховного Суду від 03.11.2021 у справі №360/2460/20, від 27.10.2022 у справі №360/3253/20, від 25.11.2022 у справі №320/3484/21 тощо).

Враховуючи висновки суду про протиправність оскаржуваних рішень про відмову в реєстрації складених позивачем податкових накладних в ЄРПН та відсутність законодавчо закріплених перешкод для такої реєстрації, суд вважає, що належним та ефективним способом захисту порушеного права позивача є зобов`язання ДПС України зареєструвати в ЄРПН податкові накладні №41 від 31.03.2025, №68 від 30.04.2025, №62 від 31.05.2025 та №38 від 30.06.2025 датою їх подання на реєстрацію.

Згідно з частинами першою та другою статті 9 КАС України, розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості. Суд розглядає адміністративні справи не інакше як за позовною заявою, поданою відповідно до цього Кодексу, в межах позовних вимог.

Відповідно до частин першої, другої статті 77 КАС України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Суд, відповідно до статті 90 КАС України, оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні. Суд оцінює належність, допустимість, достовірність кожного доказу окремо, а також достатність і взаємний зв`язок доказів у їх сукупності.

Отже, виходячи з заявлених позовних вимог, системного аналізу положень чинного законодавства України та матеріалів справи, суд дійшов висновку, що відповідачами, як суб`єктами владних повноважень, не надано суду доказів, які спростовували б доводи позивача, а відтак, не доведено правомірності оскаржуваних рішень, а тому заявлені позивачем вимоги є такими, що підлягають задоволенню.

Відповідно до частини 1 статті 139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

При зверненні до суду позивачем було сплачено судовий збір у загальному розмірі 10 649,60 грн, що підтверджується платіжною інструкцією №761 від 18.09.2026 (а.с.11, т.1).

Зважаючи на вищевикладене, понесені позивачем судові витрати по сплаті судового збору у розмірі 10 649,60 грн підлягають відшкодуванню позивачу за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Запорізькій області, як суб`єкта владних повноважень, яким прийнято оскаржувані рішення.

На підставі викладеного, керуючись ст.ст.2, 5, 9, 77, 132, 139, 143, 243-246, 255, 295 КАС України, суд

ВИРІШИВ:

Адміністративний позов Приватного акціонерного товариства «АТП АВТОБУДМОНТАЖ» (вул. Складська, буд. 8, м. Запоріжжя, 69083; код ЄДРПОУ 24908520) до Головного управління ДПС у Запорізькій області (пр-т. Соборний, буд. 166, м. Запоріжжя, 69035; код ЄДРПОУ ВП 44118663); Державної податкової служби України (вул. Львівська площа, буд. 8, м. Київ, 04053; код ЄДРПОУ 43005393) про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії, - задовольнити у повному обсязі.

Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС у Запорізькій області №13689003/24908520 від 30.03.2026 про відмову у реєстрації податкової накладної №38 від 30.06.2025 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну Приватного акціонерного товариства «АТП АВТОБУДМОНТАЖ» №38 від 30.06.2025 датою її направлення на реєстрацію.

Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС у Запорізькій області №13689000/24908520 від 30.03.2026 про відмову у реєстрації податкової накладної №41 від 31.03.2025 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну Приватного акціонерного товариства «АТП АВТОБУДМОНТАЖ» №41 від 31.03.2025 датою її направлення на реєстрацію.

Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС у Запорізькій області №13689002/24908520 від 30.03.2026 про відмову у реєстрації податкової накладної №62 від 31.05.2025 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну Приватного акціонерного товариства «АТП АВТОБУДМОНТАЖ» №62 від 31.05.2025 датою її направлення на реєстрацію.

Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС у Запорізькій області №13689001/24908520 від 30.03.2026 про відмову у реєстрації податкової накладної №68 від 30.04.2025 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну Приватного акціонерного товариства «АТП АВТОБУДМОНТАЖ» №68 від 30.04.2025 датою її направлення на реєстрацію.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Запорізькій області (пр.Соборний, буд.166, м. Запоріжжя, 69107; код ЄДРПОУ ВП 44118663) на користь Приватного акціонерного товариства «АТП АВТОБУДМОНТАЖ» (вул. Складська, буд. 8, м. Запоріжжя, 69083; код ЄДРПОУ 24908520) судові витрати зі сплати судового збору в розмірі 10 649,60 грн (десять тисяч шістсот сорок дев`ять гривень 60 копійок).

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення суду може бути оскаржено в апеляційному порядку до Третього апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня його (її) проголошення, а якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Рішення складено у повному обсязі та підписано 27.10.2026.

Суддя І.В.Садовий