Решение № 140922802, 26.10.2026, Кіровоградський окружний адміністративний суд

КІРОВОГРАДСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

26 жовтня 2026 року справа № 340/1910/26

Кіровоградський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Брегея Р.І., розглянувши у м.Кропивницький в порядку спрощеного позовного провадження без виклику сторін (у порядку письмового провадження) адміністративний позов Приватного підприємства «Світоч» (далі Підприємство) до Головного управління Державної податкової служби у Кіровоградській області (далі Управління), Державної податкової служби України (далі Служба) про визнання протиправним і скасування рішення та зобов`язання вчинити певні дії,

В С Т А Н О В И В:

Позивач звернувся до суду зі заявою до відповідачів про визнання протиправним і скасування рішення Управління від 18 грудня 2025 року, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної від 21 серпня 2025 року №1 в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Реєстр).

Водночас просив суд зобов`язати Службу зареєструвати податкову накладну.

Платник податків зазначив, що рішення про відмову у реєстрації податкової накладної безпідставне, оскільки не ґрунтується на вимогах закону.

Стверджує, що подав до податкового органу пояснення, додаткові пояснення і первинні документи бухгалтерського та податкового обліку, які підтверджують реальність господарської операції.

Управління і Служба заперечили щодо задоволення позову, подавши відзив на нього (а.с.93-98, 106-111).

Пояснили, що відмовили у реєстрації податкової накладної, оскільки позивач не подав додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття Комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

02 квітня 2025 року суд відкрив спрощене позовне провадження без виклику сторін (а.с.84-85).

Суд, дослідивши матеріали справи, зробив висновок про часткове задоволення позову з таких підстав.

Встановлені обставини і факти, що стали підставами звернення до суду.

Так, Підприємство платник податку на додану вартість (а.с.11).

Основним видом діяльності є вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур (а.с.10).

Відповідно до відомостей з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань керівником Підприємства є ОСОБА_1 .

У штаті Підприємства працює 1 особа (а.с.35-36).

Інших працівників позивач наймає сезонно.

Підприємству надана ліцензія на зберігання пального (включно для потреб власного споживання чи промислової переробки) (а.с.58).

Позивач склав акти про витрати насіння і садивного матеріалу за жовтень 2024 року, про використання мінеральних, органічних і бактеріальних добрив та засобів хімічного захисту рослин за жовтень 2024 року, про використання мінеральних, органічних і бактеріальних добрив та засобів хімічного захисту рослин за квітень, травень 2025 року (а.с.62 (на звороті)-64).

Підприємство подавало до органів статистики звіти про посівні площі сільськогосподарських культур під урожай 2025 року, про площі та валові збори сільськогосподарських культур, плодів, ягід і винограду у 2024-2025 роках (а.с.50-57).

Позивач подав податковому органу заяву про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність (а.с.64 (на звороті)-66).

Об`єктами оподаткування платника податків є склад для зберігання, оренда землі громадян, оренда землі у Бобринецької міської ради Кіровоградської області, сівалка, культиватори, плуги, зерноочисна машина, сівалка, зернопогрузчик, оприскувач, борона дискова, сцепка борін, прицепи, культиватор, резервуари для палива, трактори.

Підприємство орендувало сільськогосподарську техніку у ТОВ «Евінг Альянс» (а.с.67 (на звороті)-69).

Підприємство придбавало селітру аміачну, добриво у СОК «Зерно-БУНК» (а.с.70-72).

Позивач придбавав нафтопродукти у ТОВ «Кропивницька нафтова компанія» (а.с.73-75).

19 серпня 2025 року ТОВ «Перший кооперативний елеватор» (далі Товариство) (покупець) і Підприємство (постачальник) уклали договір поставки (а.с.39).

Приписами пунктів 5.1 і 5.2 договору передбачено, що постачальник передає товар покупцю у власність на умовах додатків до цього договору до 01 липня 2026 року.

Передача товару по кількості та якості відбувається в місці поставки товару, якщо інше не зазначено у додатках.

Відповідно до приписів пункту 9.1 правочину останній набуває чинності з дати підписання і діє до повного виконання сторонами зобов`язань.

21 серпня 2025 року сторони правочину уклали додаток №1, в котрому зазначили, що поставляється пшениця 3-го класу у кількості 24580 кг на суму 245800,01 грн (з урахуванням ПДВ 30185,97 грн), термін поставки до 28 серпня 2025 року, склад постачальника: м.Бобринець Кропивницький район Кіровоградська область (а.с.40).

21 серпня 2025 року Підприємство виписало видаткову накладну на поставку товару у кількості 24580 кг на суму 245800,01 грн (з урахуванням ПДВ 30185,97 грн) (а.с.41).

Того ж дня Підприємство виписало рахунок-фактуру (а.с.41 (на звороті)).

21 серпня 2025 року Підприємство виписало податкову накладну №1 на суму 245800,01 грн (з урахуванням ПДВ 30185,97 грн) (а.с.12).

Того ж дня Товариство склало товарно-транспортну накладну (а.с.42 (на звороті)-40).

Автомобільним перевізником було Товариство.

25 серпня 2025 року Товариство сплатило кошти у сумі 215614,04 грн, що підтверджується банківською платіжною інструкцією (а.с.43 (на звороті)).

Служба зупинила реєстрацію податкової накладної (а.с.13).

У квитанції зазначено, що податкова накладна відповідає критеріям оцінки ступеня ризиків, визначених пунктом 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.

Запропоновано надати пояснення і копії відповідних документів.

05 грудня 2025 року позивач надіслав повідомлення з поясненнями з первинними документами бухгалтерського і податкового обліку стосовно реальності здійснення господарської операції (а.с.20-25).

Управління отримало документи (а.с.25 (на звороті)).

09 грудня 2025 року Управління надіслало повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, яке Підприємство отримало того ж дня (а.с.101-102, 165-166).

Зобов`язало надати інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній.

Водночас встановило відсутність документального підтвердження оприбуткування зібраного врожаю пшениці в 2025 році (акти оприбуткування продукції, оборотно-сальдові відомості по рахунках, статистична звітність, тощо), також відсутності підтверджуючі документи щодо обробітку земельних ділянок в обсязі повного с/г циклу (оранка, посів, внесення добрив та ЗЗР, збирання врожаю, тощо), підтверджуючих документів на переміщення вирощеної продукції з поля до місць зберігання в повному обсязі (подорожні листки, ТТН, тощо). Крім того, згідно відомостей інформаційно-аналітичних систем ДПС України встановлено відсутність трудових ресурсів для здійснення фінансово-господарської діяльності.

17 грудня 2025 року Підприємство подало повідомлення про надання додаткових пояснень і документів (а.с.172-174).

Того ж дня Управління не прийняло до розгляду таке повідомлення у зв`язку із пропущенням строку подання.

18 грудня 2025 року Управління прийняло рішення про відмову у реєстрації податкової накладної (а.с.26).

У графі «підстава рішення» зазначено наступне: ненадання/часткове надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунки коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.

Водночас у додатковій інформації зазначено, що не отримано повідомлення про надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної /розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Рішення прийнято на засіданні Комісії з питань зупинення реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних Управління (далі Комісія) від 18 грудня 2025 року №221 (а.с.100).

Підстава не отримано повідомлення про надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної /розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

27 грудня 2025 року Підприємство подало скаргу на рішення про відмову в реєстрації податкової накладної (а.с.27).

12 січня 2026 року Служба залишила скаргу без задоволення (а.с.34 (на звороті)).

Позов подано до суду 31 березня 2026 року (а.с.1-8).

Юридична оцінка, встановлених судом обставин і фактів справи.

Перш за все, приписами пункту 201.10 статті 201 ПК України встановлено, що якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Відповідно до приписів пункту 201.16 статті 201 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року №1165 (далі Постанова) затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок).

Приписами підпункту 2 пункту 3 Порядку встановлено, що податкові накладні/розрахунки коригування (крім розрахунків коригування, складених у разі зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, та розрахунків коригування, складених на неплатника податку), що подаються для реєстрації в Реєстрі, перевіряються щодо відповідності такій ознаці безумовної реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування (далі ознаки безумовної реєстрації): обсяг постачання, зазначений платником податку в податкових накладних/розрахунках коригування (крім розрахунків коригування, поданих для реєстрації в іншому місяці, ніж місяць, в якому вони складені), зареєстрованих у Реєстрі в поточному місяці, з урахуванням поданої для реєстрації в Реєстрі податкової накладної/розрахунку коригування, становить менше 500 тис. гривень за умови, що обсяг постачання товарів/послуг, зазначений у них у поточному місяці за операціями з одним отримувачем платником податку, не перевищує 50 тис. гривень, сума податку на додану вартість з вироблених в Україні товарів (робіт, послуг), сплачена у попередньому місяці, становить більше 20 тис. гривень, та керівник посадова особа такого платника податку є особою, яка займає аналогічну посаду не більше ніж у трьох (включно) платників податку.

Приписами пунктів 5 і 7 Порядку передбачено, що податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій.

У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Отже, обов`язкова умова зупинення реєстрації податкової накладної наявність критерію ризикованості здійснення операцій.

Підставою вчинення дії щодо зупинення реєстрації податкової накладної є саме такий критерій.

Позивач не оскаржує дії Служби щодо зупинення реєстрації податкової накладної.

Постановою затверджені Критерії ризиковості здійснення операцій (далі Критерії).

Відповідно до пункту 1 Критеріїв одним з критеріїв ризиковості здійснення операцій є відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Реєстр), у таблиці даних платника податку на додану вартість (далі платник податку) як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 01 січня 2017 року в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 01 січня 2017 року у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.

Приписами пункту 10-11 Порядку передбачено, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:

1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;

2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;

3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів відповідно до Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок 2), затвердженого наказом Мінфіну від 12 грудня 2019 року №520.

Приписами пункту 9 Порядку 2 встановлено, що за результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:

або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;

або надсилає повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування;

або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення.

За результатами розгляду поданих додаткових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем їх отримання, приймає рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Якщо платник податку не надав додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим цього пункту, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Також приписами пункту 9 Порядку 2 встановлено, що Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

ненадання/часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення;

та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Проаналізувавши рішення про відмову у реєстрації податкової накладної, суд зробив висновок, що Управління відмовило у реєстрації податкової накладної з підстави ненадання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні повідомлення.

Так, в графі рішення «додаткова інформація» зазначено, що не отримано повідомлення про надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Судом встановлено, що 09 грудня 2025 року Підприємство отримало повідомлення Управління про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів (а.с.101-102, 165-166).

Тому граничним строком подання додаткових пояснень є 16 грудня 2025 року (подається протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання повідомлення).

17 грудня 2025 року (за межами граничного строку) позивач надав до Управління додаткові пояснення щодо правочину і усі первинні документи здійснення господарської операції електронним зв`язком (а.с.174).

На той час Управління ще не прийняло рішення про відмову у реєстрації податкової накладної.

Тому, приймаючи рішення стосовно реєстрації податкової накладної 18 грудня 2025 року, Управління зобов`язано було дослідити додаткові пояснення і документи.

Такі дії обумовлені принципом розумності владних рішень, дотримання якого зобов`язаний перевірити суд відповідно до приписів пункту 6 частини 2 статті 2 КАС України.

Приписи Порядку 2 встановлюють граничний строк подання додаткових пояснень, однак не забороняють враховувати їх у випадку подання за межами граничного строку, якщо ще не прийняли рішення про відмову у реєстрації податкової накладної.

Отже, суд зробив висновок про протиправність рішення про відмову у реєстрації податкової накладної (порушення приписів пункту 6 частини 2 статті 2 КАС України).

Захист порушеного права полягає у зобов`язанні Управління повторно розглянути питання про реєстрацію податкової накладної з урахуванням наданих додаткових пояснень і документів.

Таким чином позов належить задовільнити частково.

Судові витрати становлять сплату судового збору в сумі 3328 грн (а.с.81).

Суд розподіляє їх відповідно до приписів статті 139 КАС України.

Судові витрати має відшкодувати Управління, оскільки його рішення призвело до негативних наслідків в діяльності платника податків.

На підставі викладеного, керуючись ст.ст.139, 243-246, 257 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

В И Р І Ш И В:

Задовільнити частково позов Приватного підприємства «Світоч».

Визнати протиправним і скасувати рішення Головного управління Державної податкової служби у Кіровоградській області від 18 грудня 2025 року, яким Приватному підприємству «Світоч» відмовлено у реєстрації у Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної від 21 серпня 2025 року №1.

Зобов`язати Головне управління Державної податкової служби у Кіровоградській області повторно розглянути питання про реєстрацію у Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної від 21 серпня 2025 року №1, яку складено Приватним підприємством «Світоч», врахувавши правовий висновок суду.

В іншій частині вимог позову Приватного підприємства «Світоч» відмовити у задоволенні.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління Державної податкової служби у Кіровоградській області (код 43995486; вул.Велика Перспективна,55 м.Кропивницький Кіровоградська область) на користь Приватного підприємства «Світоч» (код 31916724; вул.Устинівське шосе,2 м.Бобринець Кропивницький район Кіровоградська область) судові витрати в сумі 3328 грн.

Апеляційну скаргу на рішення суду може бути подано до Третього апеляційного адміністративного суду в апеляційному окрузі, що включає Дніпропетровську, Запорізьку та Кіровоградську області, протягом тридцяти днів з дня його складення.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Суддя Кіровоградського

окружного адміністративного суду Р. І. БРЕГЕЙ