Решение № 140837965, 21.10.2026, Київський окружний адміністративний суд

КИЇВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

21 жовтня 2026 року Київ Справа №320/5973/25

Київський окружний адміністративний суд у складі судді Сас Є.В., розглянувши в порядку письмового провадження за правилами спрощеного позовного провадження адміністративну справу

за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «ПЕРША ДОРОЖНЬО-БУДІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ»

до Головного управління ДПС у Київській області, Державної податкової служби України

про визнання протиправними, скасування рішень та зобов`язання вчинити певні дії,

В С Т А Н О В И В:

Рух справи.

Позивач звернувся до Київського окружного адміністративного суду, з вимогами:

- Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Київській області про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних:

від 02.08.2024 р. №11560124/35174848;

від 02.08.2024 р. №11560128/35174848;

від 02.08.2024 р. №11560129/35174848;

від 02.08.2024 р. №11560130/35174848;

від 02.08.2024 р. №11560131/35174848;

від 02.08.2024 р. №11560133/35174848;

від 02.08.2024 р. №11560134/35174848;

від 02.08.2024 р. №11560135/35174848;

від 02.08.2024 р. №11560168/35174848;

від 02.08.2024 р. №11560169/35174848;

від 02.08.2024 р. №11560172/35174848.

- Зобов`язати ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні ТОВ «ПЕРША ДОРОЖНЬО-БУДІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ» датою їх фактичного подання: від 30.09.2022 р. № 1; від 28.10.2022 р. №21; від 19.10.2022 р. №5; від 17.10.2022 р. №4; від 17.10.2022 р. №3; від 02.11.2022 р. №3; від 07.11.2022 р. №8; від 03.11.2022 р. №7; від 03.11.2022 р. №6; від 09.11.2022 р. №12; від 17.11.2022 р. №21.

Позовні вимоги мотивовані тим, що позивачем направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі ЄРПН) спірні податкові накладні, реєстрацію яких було зупинено з підстави відповідності платника податку пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку. У квитанціях про зупинення не зазначено ні конкретної податкової інформації, яка визначає ризиковість операцій, ні переліку документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію. Позивач вважає, що ним було надано всі документи, які дають змогу ідентифікувати та зрозуміти сутність господарських операцій. Проте податковий орган як підставу для відмови в реєстрації податкових накладних вказав надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства, не зазначивши, які саме документи складені з порушенням і в чому воно полягає. На думку позивача, оскаржувані рішення є формальними, невмотивованими та не містять чіткої підстави для відмови в реєстрації. Позивач також зазначає, що вимога про зобов`язання ДПС України зареєструвати податкові накладні датою їх фактичного подання є належним способом захисту і не втручається в дискреційні повноваження контролюючого органу. Просить позовні вимоги задовольнити.

Київський окружний адміністративний суд ухвалою від 17.02.2025 позовну заяву залишив без руху та надав позивачу строк для усунення недоліків.

Київський окружний адміністративний суд ухвалою від 20.03.2025 відкрив провадження у справі за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи (у письмовому провадженні).

04.04.2025 на адресу суду від представника ГУ ДПС у Київській області, яка діє також від імені ДПС України, надійшов відзив на позовну заяву, в якому відповідачі проти задоволення позовних вимог заперечують, посилаючись на те, що реєстрацію спірних податкових накладних було зупинено за результатами автоматизованого моніторингу у зв`язку з відповідністю платника податку пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку, а в квитанціях про зупинення, як того вимагає пункт 11 Порядку № 1165, зазначено критерій ризиковості та пропозицію подати пояснення і копії документів, перелік яких визначений пунктом 5 Порядку № 520. Також відповідач 1 зазначає, що оскаржувані рішення комісії від 02.08.2024 прийняті з підстави надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства (додаткова інформація: первинні документи), та вважає їх вмотивованими. На обґрунтування відповідач 1 вказує, що комісією встановлено порушення при складанні картки рахунку 361 (відсутність посад і прізвищ відповідальних осіб та особистого підпису, що суперечить пункту 2 статті 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні»), а також ненадання товарно-транспортних накладних, документів складського обліку, актів приймання-передачі товару, довіреностей на отримання товару та відомостей про зберігання товару. Окремо відповідач 1 зазначає, що щодо трьох податкових накладних позивачем не надано жодних первинних документів, які засвідчували б виникнення податкових зобов`язань на дату їх складення, і з наданих документів неможливо ідентифікувати, які саме документи стали підставою для їх складення. Щодо вимоги про зобов`язання ДПС України зареєструвати податкові накладні відповідачі вказують, що така вимога суперечить порядку реєстрації та втручається в дискреційні повноваження податкового органу, оскільки реєстрації має передувати перевірка первинних документів, яка не входить до предмета розгляду. Відповідачі також просять розглянути справу в судовому засіданні з викликом сторін. Таким чином, відповідачі вважають оскаржувані рішення правомірними, а позовні вимоги такими, що не підлягають задоволенню.

Суд зазначає, що за приписами частини п`ятої статті 262 КАС суд розглядає справу в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін за наявними у справі матеріалами, за відсутності клопотання будь-якої зі сторін про інше. За клопотанням однієї із сторін або з власної ініціативи суду розгляд справи проводиться в судовому засіданні з повідомленням (викликом) сторін.

Відповідно до пункту 2 частини шостої статті 262 КАС суд може відмовити в задоволенні клопотання сторони про розгляд справи в судовому засіданні з повідомленням сторін, якщо характер спірних правовідносин та предмет доказування у справі незначної складності не вимагають проведення судового засідання з повідомленням сторін для повного та всебічного встановлення обставин справи.

При вирішенні заявленого клопотання, суд враховує характер спірних правовідносин та предмет доказування, які не свідчать про її складність і не вимагають проведення судового засідання з повідомленням сторін для повного та всебічного встановлення обставин справи, та дійшов висновку, що розгляд цієї справи не потребує проведення судового засідання з повідомленням сторін.

Враховуючи приписи ст. ст. 12, 257 КАС справу розглянуто в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи (у письмовому провадженні).

Обставини, встановлені судом та зміст спірних правовідносин.

Товариство з обмеженою відповідальністю «ПЕРША ДОРОЖНЬО-БУДІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ» зареєстроване як юридична особа (код ЄДРПОУ 35174848, місцезнаходження за адресою: Київська обл., м. Васильків, вул. Володимирська, буд. 57-А, офіс 11). Основний вид діяльності 42.11 є будівництво доріг і автострад.

Позивачем сформовано податкові накладні (далі також - ПН):

- № 26 від 13.10.2022 р. на суму 1084802,99 грн.;

- № 27 від 14.10.2022 р. на суму 426387,60 грн;

- № 30 від 17.10.2022 р. на суму 1249793,83 грн;

- № 31 від 18.10.2022 р. на суму 942731,12 грн;

- № 32 від 19.10.2022 р. на суму 637646,41 грн;

- № 48 від 01.11.2022 р. на суму 728849,33 грн;

- № 49 від 02.11.2022 р. на суму 841509,22 грн;

- № 56 від 03.11.2022 р. на суму 1454559,65 грн;

- № 61 від 07.11.2022 р. на суму 68154,94 грн;

- № 63 від 09.11.2022 р. на суму 863396,20 грн ;

- № 74 від 17.11.2022 р. на суму 41795,96 грн та направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно отриманих квитанцій реєстрацію податкових накладних зупинено. В зазначених квитанціях вказано: «Відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 03.11.2022 №6 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН складена та подана платником податку, який відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/КР для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Додатково повідомляємо показник: D=.8259%, P=18750».

Підприємством направлено до Головного управління ДПС у Київській області повідомлення з письмовими поясненнями та копіями документів щодо підтвердження інформації, зазначеної у податкових накладних, реєстрацію яких було зупинено.

Зокрема, до Повідомлення на розблокування податкової накладної від 30.09.2022 № 1 ТОВ «ПДБК» надано наступні копії документів:

Письмові пояснення щодо податкової накладної від 30.09.2022 № 1; Договір поставки від 15.09.2022 № 190, укладений між ТОВ «ПДБК» та ПрАТ «СГХП «ПОЛІМІНЕРАЛ»; Специфікація № 1 від 15.09.2022 до Договору поставки від 15.09.2022 № 190; Видаткова накладна; Платіжні інструкції платника; Сертифікат відповідності (№ RR 000569, виданий ДП «ДерждорНДІ»); Картка рахунку 201 за вересень листопад 2022 року; Наказ про затвердження штатного розпису від 01.10.2022 № 1; Штатний розпис ТОВ «ПДБК»; Витяг з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань відносно ТОВ «ПДБК»; Статут ТОВ «ПДБК»; а також Договір поставки від 30.09.2022 № 30/09/22, укладений між ТОВ «ПДБК» та ТОВ «УНІВЕРБУР», Специфікація № 1 до нього, видаткові накладні, банківські виписки та акти звірки взаєморозрахунків.

02.08.2024 Головне управління ДПС у Київській області прийнято рішення № 11560124/35174848 про відмову ТОВ «ПДБК» в реєстрації податкової накладної від 30.09.2022 № 1 на суму 3 199 996,82 грн включно із ПДВ в ЄРПН.

Підставою для відмови в реєстрації податкової накладної стало: «Прийнято рішення про: відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв?язку з: надання платником податку копій документів, складених / оформлених із порушенням законодавства. Додаткова інформація (зазначити конкретні документи): Первинні документи».

До Повідомлення на розблокування податкової накладної від 17.10.2022 № 3 ТОВ «ПДБК» надано наступні копії документів:

Письмові пояснення щодо податкової накладної від 17.10.2022 № 3; Договір поставки від 15.09.2022 № 190; Специфікація № 1 від 15.09.2022 до Договору поставки від 15.09.2022 № 190; Видаткова накладна № 2 від 12.10.2022 та Видаткова накладна № 3 від 17.10.2022, складені ПрАТ «СГХП «ПОЛІМІНЕРАЛ» на адресу ТОВ «ПДБК»; Платіжні інструкції платника; Сертифікат відповідності (№ RR 000571, виданий ДП «ДерждорНДІ»); Картка рахунку 201 за вересень листопад 2022 року; Наказ про затвердження штатного розпису від 01.10.2022 № 1; Штатний розпис ТОВ «ПДБК»; Витяг з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань відносно ТОВ «ПДБК»; Статут ТОВ «ПДБК»; а також первинні документи, виписки та акти звірки взаєморозрахунків за Договором поставки від 30.09.2022 № 30/09/22 з ТОВ «УНІВЕРБУР».

02.08.2024 Головне управління ДПС у Київській області прийнято рішення № 11560131/35174848 про відмову ТОВ «ПДБК» в реєстрації податкової накладної від 17.10.2022 № 3 на суму 1 000 000,00 грн включно із ПДВ в ЄРПН.

Підставою для відмови в реєстрації податкової накладної стало: «Прийнято рішення про: відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв?язку з: надання платником податку копій документів, складених / оформлених із порушенням законодавства. Додаткова інформація (зазначити конкретні документи): Первинні документи».

До Повідомлення на розблокування податкової накладної від 19.10.2022 № 5 ТОВ «ПДБК» надано наступні копії документів:

Письмові пояснення щодо податкової накладної від 19.10.2022 № 5; Договір поставки від 15.09.2022 № 190; Специфікація № 1 від 15.09.2022 до Договору поставки від 15.09.2022 № 190; Видаткові накладні; Платіжні інструкції платника; Сертифікати відповідності ДП «ДерждорНДІ»; Картка рахунку 201 за вересень листопад 2022 року; Наказ про затвердження штатного розпису від 01.10.2022 № 1; Штатний розпис ТОВ «ПДБК»; Витяг з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань відносно ТОВ «ПДБК»; Статут ТОВ «ПДБК»; а також первинні документи, виписки та акти звірки взаєморозрахунків за Договором поставки від 30.09.2022 № 30/09/22 з ТОВ «УНІВЕРБУР».

02.08.2024 Головне управління ДПС у Київській області прийнято рішення № 11560129/35174848 про відмову ТОВ «ПДБК» в реєстрації податкової накладної від 19.10.2022 № 5 на суму 41 361,95 грн включно із ПДВ в ЄРПН.

Підставою для відмови в реєстрації податкової накладної стало: «Прийнято рішення про: відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв?язку з: надання платником податку копій документів, складених / оформлених із порушенням законодавства. Додаткова інформація (зазначити конкретні документи): Первинні документи».

До Повідомлення на розблокування податкової накладної від 02.11.2022 № 3 ТОВ «ПДБК» надано наступні копії документів:

Письмові пояснення щодо податкової накладної від 02.11.2022 № 3; Договір поставки від 15.09.2022 № 190; Специфікація № 1 від 15.09.2022 до Договору поставки від 15.09.2022 № 190; Видаткові накладні; Платіжні інструкції платника; Сертифікати відповідності ДП «ДерждорНДІ»; Картка рахунку 201 за вересень листопад 2022 року; Наказ про затвердження штатного розпису від 01.10.2022 № 1; Штатний розпис ТОВ «ПДБК»; Витяг з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань відносно ТОВ «ПДБК»; Статут ТОВ «ПДБК»; а також первинні документи, виписки та акти звірки взаєморозрахунків за Договором поставки від 30.09.2022 № 30/09/22 з ТОВ «УНІВЕРБУР».

02.08.2024 Головне управління ДПС у Київській області прийнято рішення № 11560133/35174848 про відмову ТОВ «ПДБК» в реєстрації податкової накладної від 02.11.2022 № 3 на суму 1 000 000,00 грн включно із ПДВ в ЄРПН.

Підставою для відмови в реєстрації податкової накладної стало: «Прийнято рішення про: відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв?язку з: надання платником податку копій документів, складених / оформлених із порушенням законодавства. Додаткова інформація (зазначити конкретні документи): Первинні документи».

До Повідомлення на розблокування податкової накладної від 03.11.2022 № 6 ТОВ «ПДБК» надано наступні копії документів:

Письмові пояснення щодо податкової накладної від 03.11.2022 № 6; Договір поставки від 15.09.2022 № 190; Специфікація № 1 від 15.09.2022 до Договору поставки від 15.09.2022 № 190; Видаткові накладні; Платіжні інструкції платника; Сертифікати відповідності ДП «ДерждорНДІ»; Картка рахунку 201 за вересень листопад 2022 року; Наказ про затвердження штатного розпису від 01.10.2022 № 1; Штатний розпис ТОВ «ПДБК»; Витяг з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань відносно ТОВ «ПДБК»; Статут ТОВ «ПДБК»; а також первинні документи, виписки та акти звірки взаєморозрахунків за Договором поставки від 30.09.2022 № 30/09/22 з ТОВ «УНІВЕРБУР».

02.08.2024 Головне управління ДПС у Київській області прийнято рішення № 11560168/35174848 про відмову ТОВ «ПДБК» в реєстрації податкової накладної від 03.11.2022 № 6 на суму 505 000,00 грн включно із ПДВ в ЄРПН.

Підставою для відмови в реєстрації податкової накладної стало: «Прийнято рішення про: відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв?язку з: надання платником податку копій документів, складених / оформлених із порушенням законодавства. Додаткова інформація (зазначити конкретні документи): Первинні документи».

До Повідомлення на розблокування податкової накладної від 03.11.2022 № 7 ТОВ «ПДБК» надано наступні копії документів:

Письмові пояснення щодо податкової накладної від 03.11.2022 № 7; Договір поставки від 15.09.2022 № 190; Специфікація № 1 від 15.09.2022 до Договору поставки від 15.09.2022 № 190; Видаткові накладні; Платіжні інструкції платника; Сертифікати відповідності ДП «ДерждорНДІ»; Картка рахунку 201 за вересень листопад 2022 року; Наказ про затвердження штатного розпису від 01.10.2022 № 1; Штатний розпис ТОВ «ПДБК»; Витяг з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань відносно ТОВ «ПДБК»; Статут ТОВ «ПДБК»; а також первинні документи, виписки та акти звірки взаєморозрахунків за Договором поставки від 30.09.2022 № 30/09/22 з ТОВ «УНІВЕРБУР».

02.08.2024 Головне управління ДПС у Київській області прийнято рішення № 11560135/35174848 про відмову ТОВ «ПДБК» в реєстрації податкової накладної від 03.11.2022 № 7 на суму 33 018,66 грн включно із ПДВ в ЄРПН.

Підставою для відмови в реєстрації податкової накладної стало: «Прийнято рішення про: відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв?язку з: надання платником податку копій документів, складених / оформлених із порушенням законодавства. Додаткова інформація (зазначити конкретні документи): Первинні документи».

До Повідомлення на розблокування податкової накладної від 17.11.2022 № 21 ТОВ «ПДБК» надано наступні копії документів:

Письмові пояснення щодо податкової накладної від 17.11.2022 № 21; Договір поставки від 15.09.2022 № 190; Специфікація № 1 від 15.09.2022 до Договору поставки від 15.09.2022 № 190; Видаткові накладні; Платіжні інструкції платника; Сертифікати відповідності ДП «ДерждорНДІ»; Картка рахунку 201 за вересень листопад 2022 року; Наказ про затвердження штатного розпису від 01.10.2022 № 1; Штатний розпис ТОВ «ПДБК»; Витяг з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань відносно ТОВ «ПДБК»; Статут ТОВ «ПДБК»; а також первинні документи, виписки та акти звірки взаєморозрахунків за Договором поставки від 30.09.2022 № 30/09/22 з ТОВ «УНІВЕРБУР».

02.08.2024 Головне управління ДПС у Київській області прийнято рішення № 11560172/35174848 про відмову ТОВ «ПДБК» в реєстрації податкової накладної від 17.11.2022 № 21 на суму 41 795,96 грн включно із ПДВ в ЄРПН.

Підставою для відмови в реєстрації податкової накладної стало: «Прийнято рішення про: відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв?язку з: надання платником податку копій документів, складених / оформлених із порушенням законодавства. Додаткова інформація (зазначити конкретні документи): Первинні документи».

Не погоджуючись з вказаними рішеннями про відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, позивач звернувся до суду.

Норми права, які застосував суд та мотиви їх застосування.

За правилами абзацу першого пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу України (далі ПК України) на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Відповідно до абзаців першого та другого пункту 201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів / послуг платник податку - продавець товарів / послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів / послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Відповідно до вимог п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Пункт 2 Постанови Кабінету Міністрів України "Про затвердження Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних" від 29 грудня 2010 року №1246 (далі - Порядок №1246), визначає, що податкова накладна - електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі - платник податку) відповідно до вимог Податкового кодексу України (Кодекс) в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Згідно пункту 12 Порядку №1246 Після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДПС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки, зокрема, наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування.

Механізм зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів визначено Порядком № 1165 (тут і далі - в редакції, чинній станом на дату зупинення реєстрації спірних податкових накладних).

Відповідно до пункту 7 Порядку № 1165 У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування (крім податкової накладної/розрахунку коригування, у яких відображена операція з вивезення за межі митної території України товарів, до яких застосовується режим експортного забезпечення відповідно до вимог статті 19-2 Закону України Про зовнішньоекономічну діяльність) встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Відповідно до пункту 8 Порядку № 1165 платник податку отримує інформацію щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, через електронний кабінет.

Пункт 10 Порядку № 1165 передбачає, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

За правилами, встановленими пунктом 11 Порядку № 1165, у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:

1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;

2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;

3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Абзац другий пункту 25 Порядку № 1165 встановлює, що комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Комісія регіонального рівня діє в межах повноважень, визначених цим Порядком та Порядком прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим Мінфіном (пункт 26 Порядку № 1165).

Механізм прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, визначено Порядком прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим наказом Міністерства фінансів України 12 грудня 2019 року № 520 (далі Порядок № 520).

Відповідно до пункту 2 Порядку №520 прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).

Пункт 4 Порядку № 520 встановлює, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.

Згідно із пунктом 5 Порядку №520 перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:

договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Відповідно до наказу Міністерства фінансів України від 12 січня 2023 року № 19 «Зміни до Порядку прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних», який набрав чинності з 08 березня 2023 року (тобто вже був чинний під час прийняття оскаржуваних у цій справі рішень), пункт 9 Порядку № 520 викладено у наступній редакції:

«Письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.

За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:

або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;

або направляє повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та / або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування;

або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення.

Додаткові письмові пояснення та копії документів, зазначені в абзаці шостому цього пункту, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимоги Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», «Про електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 06 червня 2017 року № 557, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 03 серпня 2017 року за № 959/30827 (у редакції наказу Міністерства фінансів України від 01 червня 2020 року № 261).

За результатами розгляду поданих додаткових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем їх отримання, приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Якщо платник податку не надав додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим цього пункту».

Пункт 10 Порядку № 520, з 08 березня 2023 року, також було викладено у новій редакції: «Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення;

та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства».

Відповідно до пункту 12 Порядку № 520 рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.

Наказом Міністерства фінансів України від 12 січня 2023 року № 19 також було затверджено форми Рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (Додаток 1) та Повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (Додаток 2).

Оцінка аргументів учасників справи та висновки суду.

З аналізу наведених норм (з урахуванням внесених до них змін) слідує, що з метою вирішення питання про наявність / відсутність підстав для реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних з 08 березня 2023 року було встановлено наступний алгоритм взаємодії платника податків та контролюючого органу.

За наслідками отримання квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної в ЄРПН пункт 4 Порядку № 520 надає право платнику податків подати на розгляд комісії регіонального рівня письмові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у такій податковій накладній / розрахунку коригування. Загальний перелік таких документів визначений пунктом 5 Порядку № 520.

Якщо платник податків скористався правом подання письмових пояснень та копій документів, то за результатами розгляду останніх комісія регіонального рівня приймає одне із трьох наступних рішень:

1) рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН - якщо надані платником податків документи та письмові пояснення підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування;

2) про направлення Повідомлення - якщо наданих платником податків документів та письмових пояснень недостатньо для підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування. При цьому зміст форми указаного Повідомлення (Додаток 2 до Порядку № 520) свідчить, що у ньому мають бути вказані конкретні документи, які пропонується надати платнику податків;

3) рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН - якщо платник податків надав письмові пояснення та достатній обсяг документів, передбачених пунктом 5 Порядку № 520, але вони не відповідають вимогам законодавства, внаслідок чого не можуть вважатися такими, що підтверджують інформацію, зазначену в податковій накладній / розрахунку коригування.

У випадку направлення платнику податків Повідомлення, такий платник має право подати контролюючому органу додаткові пояснення та копії документів, зазначені у Повідомленні, за результатами розгляду яких комісія регіонального рівня приймає одне з рішень: 1) про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН; 2) про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН. Реалізація такого права має бути здійснена протягом п`яти робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення. Неподання платником податків додаткових пояснень та копій документів, зазначених у Повідомленні, або їх неповне подання протягом означеного строку має наслідком прийняття комісією регіонального рівня рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН.

Верховний Суд у постанові від 24 березня 2025 року у справі № 140/32696/23 сформував висновок, якщо за результатами розгляду письмових пояснень та копій документів, наданих платником податків внаслідок отримання квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН, комісія регіонального рівня дійде висновку, що таких пояснень і документів недостатньо для підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, вона направляє платнику податків повідомлення, в якому зазначає конкретний перелік документів та інформації, які слід надати. Протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання повідомлення, платник податків може скористатися правом на подання додаткових пояснень та копій документів згідно із змістом Повідомлення. Якщо платник податків не скористався таким правом, то комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН.

У вказаній постанові також зазначається, що законодавець передбачив, що у разі недостатності пояснень та документів, наданих за наслідками отримання квитанцій про зупинення, податковий орган саме у повідомленні про надання додаткових документів повинен конкретизувати той перелік документів та інформації, яку додатково слід надати платнику податків.

Як встановлено судом, квитанції про зупинення реєстрації спірних податкових накладних № 1 від 30.09.2022, № 3 від 17.10.2022, № 5 від 19.10.2022, № 3 від 02.11.2022, № 6 від 03.11.2022, № 7 від 03.11.2022 та № 21 від 17.11.2022 містять пропозицію про надання пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, без зазначення конкретного переліку документів, необхідних та достатніх для прийняття відповідного рішення.

Суд звертає увагу, що позивач скористався правом надання пояснень та подав відповідні повідомлення стосовно розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 1 від 30.09.2022, № 3 від 17.10.2022, № 5 від 19.10.2022, № 3 від 02.11.2022, № 6 від 03.11.2022, № 7 від 03.11.2022 та № 21 від 17.11.2022.

У постанові від 03.11.2021 у справі № 360/2460/20 Верховний Суд за наслідками аналізу положень Порядку №520 зазначив, що можливість надання платником податків переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення податковим органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків з зазначенням необхідності надання документів за переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не довільно, на власний розсуд.

Крім того, суд враховує позицію Верховного Суду в постановах від 07.12.2022 року по справі № 500/2237/20 та від 19.07.2023 року по справі № 420/7850/22, в яких виходив з того, що приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарських операцій може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначено нормами Податкового кодексу України. Предметом розгляду в цій справі є виключно стадія правильності та правомірності зупинення та відмови в реєстрації податкової накладної, а не реальність та товарність здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентом.

Таким чином, предметом розгляду у цій справі є не реальність чи товарність господарських операцій між позивачем та його контрагентом, а дотримання контролюючим органом процедури та вимог законодавства під час зупинення та відмови в реєстрації податкової накладної.

Оскільки судом встановлено, що підставою для відмови в реєстрації спірних податкових накладних № 1 від 30.09.2022, № 3 від 17.10.2022, № 5 від 19.10.2022, № 3 від 02.11.2022, № 6 від 03.11.2022, № 7 від 03.11.2022 та № 21 від 17.11.2022 слугувало те, що, на думку Комісії ГУ ДПС у Київській області позивач відповідає вимогам пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку. Суд зазначає наступне.

Відповідно до пункту 8 Додатку 1 до Порядку № 1165 Критерії ризиковості платника податку на додану вартість критерієм ризиковості є наявність у контролюючих органах податкової інформації, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.

Необхідно зазначити, що пункт 8 Критеріїв є загальним та неконкретизованим, оскільки не містить чітко визначених підстав для зупинення реєстрації податкових накладних, а вживання слів - "наявна податкова інформація" є неконкретизованим. Посилання відповідачем у квитанції на пункт 8 Критеріїв без зазначення конкретної податкової інформації прямо впливає на можливість надання у подальшому платником податків відповідних документів, оскільки невідомо, у чому полягає ризиковість здійснення господарської операції.

Разом з цим, відповідачем не вказано, яка саме податкова інформація стала підставою для застосування до позивача критерію ризиковості та не визначено чіткого переліку документів, які необхідно було подати позивачеві для здійснення реєстрації поданих податкових накладних.

Згідно пункту 6 Порядку №1165 питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня.

У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.

Платник податку отримує рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку через електронний кабінет у день прийняття такого рішення (додаток 4).

У рішенні зазначається підстава, відповідно до якої встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

При цьому, відповідачами не надано доказів прийняття рішення про відповідність позивача Критеріям ризиковості платника податку, у тому числі пункту 8 таких Критеріїв. Посилання відповідачем у квитанціях на п. 8 Критеріїв без зазначення конкретної податкової інформації прямо впливає на можливість надання у подальшому платником податків відповідних документів, оскільки невизначеною є "ризиковість здійснення господарської операції".

Водночас, недотримання принципу правової визначеності під час зупинення реєстрації податкової накладної призвело до необізнаності платника податків щодо вичерпного переліку необхідних документів, які він повинен був надати контролюючому органу, внаслідок чого позивач не зміг належним чином виконати свої обов`язки щодо реєстрації податкової накладної.

Суд звертає увагу на те, що у випадку не конкретизації переліку документів у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної платник податків перебуває у стані правової невизначеності, що позбавляє його можливості надати контролюючому органу необхідний в розумінні суб`єкта владних повноважень пакет документів, а для контролюючого органу, відповідно, створюються передумови для можливого прояву негативної дискреції - прийняття рішення про відмову у реєстрації податкової накладної.

Зупинення реєстрації податкової накладної не на підставі, не в межах повноважень та не у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України, а також прийняття негативного для платника податків рішення без зазначення конкретних мотивів є підставою для висновку про необхідність відновлення порушеного права позивача шляхом скасування рішень про відмову в реєстрації податкових накладних.

Такий висновок зроблено Верховним Судом у подібних правовідносинах в постановах від 18.06.2019 у справі № 0740/804/18, від 05.08.2021 справі 816/2222/18.

У пунктах 4 та 5 Порядку № 520 передбачено, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.

Платник податку, який склав податкову накладну / розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації таких податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі може подати такі документи:

договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством;

інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі.

Судом досліджено подані позивачем до письмових пояснень документи, за наслідками чого, суд дійшов висновку, що такі документи в цілому підтверджують інформацію, зазначену у податкових накладних. При цьому, суд наголошує, що дослідження реальності господарських операцій, а також надання оцінки економічній доцільності таких операцій виходить за межі повноважень контролюючого органу на стадії зупинення та прийняття рішення про відмову в реєстрації податкової накладної. Зазначені питання можуть бути предметом перевірки виключно в межах податкової перевірки платника податків у порядку та з підстав, визначених Податковим кодексом України.

Проте, в оскаржуваних рішеннях Комісії ГУ ДПС у Київській області у якості підстави для відмови у реєстрації в ЄРПН податкової накладної вказано про надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства.

В розділі «Додаткова інформація» контролюючим органом зазначено: в якості конкретних документів вказано: «Первинні документи».

Отже, в спірному рішенні контролюючим органом не вказано, які саме документи були складені з порушенням законодавства та у чому полягає така невідповідність. Крім того, у спірному рішенні контролюючий орган послався на відповідність позивача критеріям ризикованості платника податку, тобто зазначив таку ж саму обставину, яка була визначена в якості причини для зупинення реєстрації в ЄРПН податкової накладної, без урахуванням наданих після цього позивачем пояснень та документів.

З цього приводу суд звертає увагу контролюючого органу на те, що після надання позивачем пояснень та первинних документів, які підтверджують реальність здійснення господарської операції та право на складання і реєстрацію в ЄРПН спірних податкових накладних (№ 1 від 30.09.2022, № 3 від 17.10.2022, № 5 від 19.10.2022, № 3 від 02.11.2022, № 6 від 03.11.2022, № 7 від 03.11.2022 та № 21 від 17.11.2022), Головне управління ДПС у Київській області повинно було надати правову оцінку саме цим первинним документам, а не обмежуватися загальним та безпідставним посиланням на те, що документи складені/оформлені з порушенням законодавства із зазначенням неконкретизованої інформації «Первинні документи». З наведеного вбачається, що відповідач фактично ухилився від належного виконання своїх обов`язків та не здійснив по суті перевірку наданих позивачем первинних і бухгалтерських документів.

Аналіз змісту оспорюваного рішення дає підстави стверджувати, що Комісія ГУ ДПС у Київській області, розглядаючи подані позивачем документи, не визначала перелік документів, який є необхідним для підтвердження наявності підстав для реєстрації поданої позивачем податкової накладної/розрахунку коригувань.

Водночас, з матеріалів справи вбачається, що позивачем надані до контролюючого органу наявні у нього первинні документи на підтвердження здійсненої господарської операції.

Відповідач належними доказами не обґрунтував підстави прийняття оскаржуваного рішення, зокрема те, які саме первинні документи складені з порушення законодавства, та яким чином вказане могло вплинути на обов`язок платника податків зареєструвати податкову накладну/ розрахунок коригувань при отриманні авансу за послуги які надаються в майбутньому.

Також відповідачі не довели, що надані позивачем документи мали недоліки форми або змісту, що виключали можливість реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригувань.

Натомість, з огляду на докази, надані позивачем до податкового органу після зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригувань, які надані до матеріалів справи, що повністю розкривають зміст господарських операцій та надають право на складання податкової накладної/ розрахунку коригувань.

При цьому, суд зауважує, що можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної/ розрахунку коригувань прямо залежить від чіткого визначення податковим органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків з зазначенням необхідності надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не довільно, на власний розсуд.

Невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акту індивідуальної дії має наслідком визнання його протиправним.

Аналогічна правова позиція вже неодноразово висловлювалась Верховним Судом, зокрема, у постановах від 25.11.2022 у справі №320/3483/21, від 27.10.2022 у справі №360/3253/20, від 21.05.2019 по справі № 0940/1240/18, від 10.04.2020 у справі № 819/330/18 та від 18.06.2020 у справі № 824/245/19-а.

Контролюючим органом не доведено правомірність застосування до позивача пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку, оскільки у квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних не зазначено конкретної податкової інформації, яка б визначала ризиковість відповідних господарських операцій, а також не надано доказів прийняття комісією регіонального рівня окремого рішення про відповідність позивача критеріям ризиковості платника податку.

Таким чином, відповідач, як при зупиненні реєстрації податкових накладних № 1 від 30.09.2022, № 3 від 17.10.2022, № 5 від 19.10.2022, № 3 від 02.11.2022, № 6 від 03.11.2022, № 7 від 03.11.2022 та № 21 від 17.11.2022, так і при винесенні оскаржуваних рішень, обмежилися лише загальними фразами та не вказав конкретно, які ж саме документи не подані, що вони мали б підтвердити або спростувати, та які подані з порушенням законодавства.

Така неконкретизованість підстав зупинення реєстрації податкових накладних суперечить принципу правової визначеності та позбавляє платника податку можливості належним чином реалізувати своє право на подання пояснень і документів.

За таких обставин, суд приходить до висновку, що рішення про відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 02.08.2024 № 11560124/35174848, № 11560131/35174848, № 11560129/35174848, № 11560133/35174848, № 11560168/35174848, № 11560135/35174848 та № 11560172/35174848 є протиправними та такими, що підлягають скасуванню.

Водночас, у разі надходження до ДПС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду (пункт 20 Порядку №1246).

Відтак, оскільки рішення комісії про відмову у реєстрації податкових накладних підлягають скасуванню, відповідно пунктів 19-20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою КМУ від 29.12.2010 №1246, суд приходить до висновку про наявність підстав для зобов`язання ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні № 1 від 30.09.2022, № 3 від 17.10.2022, № 5 від 19.10.2022, № 3 від 02.11.2022, № 6 від 03.11.2022, № 7 від 03.11.2022 та № 21 від 17.11.2022.

Суд звертає увагу на правову позицію Верховного Суду, викладену у постанові від 25.11.2022 у справі №320/3484/21, відповідно до якої зобов`язання ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних подані позивачем податкові накладні датою її фактичного направлення/надходження є дотриманням судом гарантій на те, що спір між сторонами буде остаточно вирішений, та належним способом захисту порушеного права.

Отже, покладення на ДПС України такого обов`язку не є втручанням в його дискреційні повноваження, адже повноваження державних органів не можуть вважатися дискреційними, коли є лише один правомірний та законно обґрунтований варіант поведінки суб`єкта владних повноважень.

Таким чином, позовні вимоги підлягають задоволенню.

Розподіл судових витрат.

Відповідно до ч. 1 ст. 139 КАС, при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Позивачем при поданні позову сплачено судовий збір у розмірі 26 646,40 грн, отже останньому підлягає стягненню за рахунок бюджетних асигнувань відповідача, яким було фактично порушені права позивача - Головного управління Державної податкової служби у Київській області.

Керуючись статтями 242-246, 255 Кодексу адміністративного судочинства України, суд,

У Х В А Л И В:

1. Адміністративний позов задовольнити.

2. Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії ГУ ДПС у Київській області з питань зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 02.08.2024 № 11560124/35174848.

3. Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 30.09.2022 № 1 датою її фактичного подання.

4. Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії ГУ ДПС у Київській області з питань зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 02.08.2024 № 11560131/35174848.

5. Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 17.10.2022 № 3 датою її фактичного подання.

6. Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії ГУ ДПС у Київській області з питань зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 02.08.2024 № 11560129/35174848.

7. Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 19.10.2022 № 5 датою її фактичного подання.

8. Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії ГУ ДПС у Київській області з питань зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 02.08.2024 № 11560133/35174848.

9. Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 02.11.2022 № 3 датою її фактичного подання.

10. Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії ГУ ДПС у Київській області з питань зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 02.08.2024 № 11560168/35174848.

11. Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 03.11.2022 № 6 датою її фактичного подання.

12. Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії ГУ ДПС у Київській області з питань зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 02.08.2024 № 11560135/35174848.

13. Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 03.11.2022 № 7 датою її фактичного подання.

14. Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії ГУ ДПС у Київській області з питань зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 02.08.2024 № 11560172/35174848.

15. Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 17.11.2022 № 21 датою її фактичного подання.

16. Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «ПЕРША ДОРОЖНЬО-БУДІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ» (код ЄДРПОУ 35174848, місцезнаходження за адресою: Київська область, м. Васильків, вул. Володимирська буд. 57-А, офіс 11) сплачений судовий збір у розмірі 26 646 (двадцять шість тисяч шістсот сорок шість) гривень 40 коп., за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Київській області (код ЄДРПОУ 44096797, місцезнаходження за адресою: м. Київ, вул. Святослава Хороброго, буд. 5А).

17. Надіслати учасникам справи (їх представникам) копію судового рішення в порядку, передбаченому ч. 5 ст. 251 Кодексу адміністративного судочинства України.

Рішення може бути оскаржена до Шостого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення та набирає законної сили в порядку встановленому статтею 255 Кодексу адміністративного судочинства України.

Учасники справи:

позивач: Товариства з обмеженою відповідальністю «ПЕРША ДОРОЖНЬО-БУДІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ», місцезнаходження за адресою: Київська область, м. Васильків, вул. Володимирська буд. 57-А, офіс 11; код ЄДРПОУ 35174848.

відповідач 1: Головне управління ДПС у Київській області, місцезнаходження: м. Київ, вул. Святослава Хороброго, буд. 5А; код ЄДРПОУ: 44096797;

відповідач 2: Державна податкова служба України, місцезнаходження: м. Київ, пл. Львівська, буд. 8, код ЄДРПОУ: 43005393.

Суддя Сас Є.В.